في المقالة السابقة ، قمنا بالفعل بفحص عناصر البيانات المالية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، وقمنا أيضًا بفرز مبادئها الأساسية وطرق إعدادها. هذه المادة مخصصة بشكل مباشر للقضايا الرئيسية للعمل على إعداد التقارير ، فضلاً عن المتطلبات التي تنطبق عليها. الفكرة الرئيسية التي تجسدها المعايير الدولية القوائم الماليةوالتي أثرت على البيانات المالية للشركات - حرية إعداد وتوحيد وتوافر المعلومات لأي مستخدم. كيف يتم التعبير عن ذلك بالضبط في البيانات المالية بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، فإننا نفهم المواد المعروضة أدناه.

تكوين البيانات المالية وفقا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية

تذكر أن إعداد البيانات المالية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية يتم بعدة طرق: المحاسبة الأولية وتحويل البيانات المالية. يتعين على الشركات ذات الشركات التابعة توحيد البيانات المالية.

المعيار الرئيسي الذي ينظم إجراءات إعداد البيانات المالية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية هو معيار المحاسبة الدولي 1 "عرض البيانات المالية". وهي تحدد معايير امتثالها لقواعد IFRS ، وكذلك تحدد الأهمية النسبية ، ومتطلبات الاستمرارية ، وتحدد المكونات الإلزامية للبيانات المالية ، وكذلك تسلسل العرض. يوفر المعيار إرشادات لإعداد كل نموذج من نماذج التقارير الرئيسية ويحدد المتطلبات العامة للاعتراف وقياس بيانات موضوعات المعاملات.

تحدد الفقرة 8 من معيار المحاسبة الدولي 1 تكوين مجموعة كاملة من البيانات المالية ، والتي تشمل:

• الرصيد؛
• تقرير المكاسب والخسائر
• بيان التغيرات في حقوق الملكية ، الذي يعكس إما جميع التغييرات في حقوق الملكية أو التغيرات في حقوق الملكية التي تختلف عن تلك الناتجة عن المعاملات مع مالكي رأس المال (المساهمين) ؛
• بيان التدفقات النقدية؛
• بما في ذلك الملاحظات وصف قصيرالعناصر الهامة للسياسات المحاسبية والإيضاحات التفسيرية الأخرى.

بالإضافة إلى الوثائق المذكورة أعلاه ، قد تتضمن البيانات المالية تقارير عن حماية البيئة وتقارير عن القيمة المضافة وتقارير إضافية أخرى تسهل عمل المستخدمين في اتخاذ القرارات الاقتصادية.
يتم تحديد تكرار التقارير المالية للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في الفقرة 37 من معيار المحاسبة الدولي 1 ، والتي تنص على أنه يُسمح للشركات بتقديم التقارير لمدة 52 أسبوعًا (364 يومًا). هذا أقل من سنة تقويمية (حوالي 52.14 أسبوعًا) ، ولكنه أكثر ملاءمة للشركات التي تقدم تقارير عن هذه الفترة.
يمكن أيضًا إنشاء البيانات المالية لفترات أقصر. وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) ، تبلغ هذه الفترة 6 أشهر. ومع ذلك ، يتم إعداد مثل هذا التقرير في كثير من الأحيان لفترة زمنية أقصر ، مما يزيد من فائدة التقارير المالية. بغض النظر عن مدى تعقيد المعاملات التي تتم في الشركة ، من المهم أن تكون المعلومات المتعلقة بها مفيدة في البيانات المالية.

متطلبات إعداد التقارير بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية

اسم	المتطلبات العامة لإعداد التقارير المالية IFRS
شرط الاكتمال	يجب أن تكون المعلومات الواردة في البيانات المالية كاملة ، مع مراعاة الأهمية النسبية وتكاليف إنشائها (البند 38 من مبادئ إعداد وإعداد البيانات المالية).
شرط الالتزام بالمواعيد	انعكاس المعلومات في التقارير في الوقت المناسب ، مع مراعاة التوازن بين ملاءمة وموثوقية المعلومات (انظر الفقرة 43 من مبادئ إعداد وإعداد البيانات المالية).
شرط العناية الواجبة	تم تحديد شرط الحيطة في الفقرة 37 من مبادئ إعداد وإعداد البيانات المالية.
اشتراط أن يكون للمحتوى الأسبقية على الشكل	يجب حساب المعاملات والأحداث الأخرى وتقديمها وفقًا لجوهرها وواقعها الاقتصادي ، وليس فقط وفقًا للشكل القانوني (البند 35 من مبادئ إعداد وإعداد البيانات المالية).
متطلبات الاتساق	لم يتم تحديد متطلبات الاتساق في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
المطالبة بالعقلانية	لم يتم تحديد متطلبات العقلانية فيما يتعلق بالمحاسبة في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. وفي الوقت نفسه ، تتضمن مبادئ إعداد وإعداد البيانات المالية شرطًا بشأن الحاجة إلى الحفاظ على التوازن بين الفوائد التي يتم الحصول عليها من المعلومات وتكاليف تحصيلها.

الإبلاغ

يجب أن يتم عرض البيانات المالية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية وفقًا لمتطلبات معيار المحاسبة الدولي 1. وهي: يجب أن تكون هذه البيانات مفيدة للمستخدمين ، ويجب أن تضمن إمكانية المقارنة ، مع بيانات الفترات الأخرى ومع بيانات المؤسسات الأخرى.
من المفهوم أن البيانات المالية معدة على أساس مبدأ الاستمرارية للمنشأة. الاستثناءات هي الحالات التي تخطط فيها الإدارة لإنهاء الأنشطة التجارية للمؤسسة أو تصفيتها إذا لم تكن هناك حلول بديلة للموقف. تعد الإدارة البيانات المالية على أساس الاستحقاق ، باستثناء معلومات التدفقات النقدية.
لا يوجد تنسيق واحد محدد للبيانات المالية ، ولكن معيار المحاسبة الدولي 1 يحتوي على أمثلة عليها ، ومتطلبات الملاحظات على البيانات - يجب أن تكشف عن الحد الأدنى من المعلومات.
تفصح البيانات المالية عن المعلومات المقابلة للفترة السابقة ، ما لم تسمح المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية أو التفسيرات أو تتطلب غير ذلك.
يعد إعداد البيانات المالية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية عملية مسؤولة تتطلب معرفة ومهارات مفصلة من المتخصصين. تستخدم العديد من الشركات أكثر بطريقة بسيطةإعداد التقارير وفقا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية - التحول.

إذا كنت ترغب في تحسين مستواك المهني في مجال تطبيق المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية لتحول التقارير وتوسيع آفاق حياتك المهنية ، فسيصبح تدريب الشركات على هذا الموضوع أفضل طريقةإتقان طبقة من المهارات المطلوبة. اطلب استشارة تدريبية واكتشف مدى سرعة تنظيم التدريب لك ولزملائك!

مقدمة

في السنوات الأخيرة ، خضع محتوى البيانات المالية وإجراءات إعدادها وعرضها لتغييرات كبيرة. ينبع أوضح هذه التحولات من التحول العالمي المستمر للشركات إلى المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. في العديد من المناطق ، تم استخدام المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية لعدة سنوات ، ويتزايد عدد الشركات التي تخطط لمثل هذا الانتقال طوال الوقت. للحصول على أحدث المعلومات حول انتقال مختلف البلدان من معايير المحاسبة الوطنية إلى المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، يرجى زيارة pwc.com/usifrs باستخدام التبني التفاعلي للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية حسب خريطة الدولة.

في الآونة الأخيرة ، زادت درجة تأثير الأحداث السياسية على المعايير الدولية للإبلاغ المالي بشكل ملحوظ. أدى الوضع مع الدين العام اليوناني ، والمشاكل في القطاع المصرفي ، ومحاولات السياسيين لحل هذه القضايا إلى زيادة الضغط على مطوري المعايير ، الذين من المتوقع أن يعدلوا المعايير ، في المقام الأول في المعايير التي تحكم محاسبة الأدوات المالية. . من غير المحتمل أن يختفي هذا الضغط ، على الأقل في المستقبل القريب. يعمل مجلس إدارة لجنة معايير التقارير المالية الدولية (IASB) بنشاط على حل هذه المشكلات ، لذا يمكننا توقع المزيد والمزيد من التعديلات على المعايير ، وستستمر هذه العملية على مدار الأشهر وحتى السنوات القادمة.

مبادئ المحاسبة وتطبيق المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية

يتمتع مجلس إدارة مجلس معايير المحاسبة الدولية (IASB) بصلاحية اعتماد المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) والموافقة على تفسيرات تلك المعايير.

من المفترض أن يتم تطبيق المعايير الدولية للإبلاغ المالي من قبل المؤسسات الهادفة للربح.

تعكس البيانات المالية لهذه المؤسسات معلومات عن نتائج العمليات والمركز المالي والتدفقات النقدية التي تفيد مجموعة واسعة من المستخدمين في عملية اتخاذ القرارات المالية. يشمل هؤلاء المستخدمون المساهمون والدائنون والموظفون والمجتمع ككل. تتضمن المجموعة الكاملة من البيانات المالية ما يلي:

• الميزانية العمومية (بيان المركز المالي) ؛
• كشف الحساب الشامل؛
• وصف السياسة المحاسبية.
• إيضاحات حول البيانات المالية.

تم تحديد المفاهيم الأساسية لممارسة المحاسبة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في "الإطار المفاهيمي للتقارير المالية" الذي نشره مجلس معايير المحاسبة الدولية في سبتمبر 2010 (يشار إليه فيما يلي باسم "الإطار"). تحل هذه الوثيقة محل "إطار عمل إعداد وتقديم البيانات المالية" ("الإطار" أو "الإطار"). يشمل المفهوم الأقسام التالية:

• أهداف إعداد البيانات المالية للأغراض العامة ، بما في ذلك معلومات عن موارد اقتصاديةوالتزامات الكيان المبلّغ عنه.
• الكيان المُبلغ عنه (هذا القسم قيد المراجعة حاليًا).
• الخصائص النوعية للمعلومات المالية المفيدة ، أي مدى ملاءمة المعلومات وعرضها بشكل عادل ، والخصائص النوعية الموسعة ، بما في ذلك إمكانية المقارنة ، وإمكانية التحقق ، وحسن التوقيت ، وإمكانية الفهم.

تشمل الأقسام المتبقية من إطار إعداد وتقديم البيانات المالية الصادر في عام 1989 (قيد المراجعة حاليًا) ما يلي:

• الافتراضات الأساسية ، مبدأ استمرارية الأعمال ؛
• عناصر البيانات المالية ، بما في ذلك تلك المتعلقة بتقييم المركز المالي (الأصول والخصوم ورأس المال) وتقييم الأداء (الإيرادات والمصروفات) ؛
• الاعتراف بعناصر البيانات المالية ، بما في ذلك احتمالية المنافع المستقبلية ، وموثوقية القياس والاعتراف بالموجودات والمطلوبات والإيرادات والمصروفات ؛
• تقييم عناصر البيانات المالية ، بما في ذلك قضايا قياس التكلفة التاريخية والبدائل ؛
• مفهوم رأس المال وصيانة رأس المال.

فيما يتعلق بأقسام الإطار التي تم تعديلها ، أصدر مجلس معايير المحاسبة الدولية مشروع معيار كيان التقرير وورقة مناقشة حول بقية الإطار ، بما في ذلك عناصر البيانات المالية ، والاعتراف والاستبعاد ، والاختلافات بين حقوق الملكية والمطلوبات ، والقياس ، والعرض والإفصاح. المفاهيم الأساسية (مثل نموذج العمل ، وحدة الحساب ، الاستمرارية وصيانة رأس المال).

تطبيق IFRS لأول مرة - IFRS 1

عند الانتقال من معايير المحاسبة الوطنية إلى المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، يجب أن تسترشد المنشأة بمتطلبات المعيار الدولي للتقارير المالية 1. ينطبق هذا المعيار على البيانات المالية السنوية الأولى للمنشأة المعدة وفقًا لمتطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية وعلى البيانات المؤقتة المقدمة وفقًا لمتطلبات معيار المحاسبة الدولي رقم 34 "التقارير المالية المؤقتة" لجزء من الفترة التي تغطيها البيانات المالية الأولى للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. ينطبق المعيار أيضًا على المؤسسات بشأن "إعادة الاستخدام لأول مرة". المطلب الرئيسي هو التطبيق الكامل لجميع المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية التي كانت سارية في تاريخ التقرير. ومع ذلك ، هناك العديد من الاستثناءات الاختيارية والاستثناءات الإلزامية المرتبطة بالتطبيق بأثر رجعي للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.

تؤثر الإعفاءات على المعايير التي يرى مجلس معايير المحاسبة الدولية (IASB) أن تطبيقها بأثر رجعي قد يكون من الصعب جدًا تطبيقه أو قد ينتج عنه تكاليف تفوق أي فائدة تعود على المستخدمين. الإعفاءات اختيارية.

قد يتم تطبيق أي من الإعفاءات أو جميعها ، أو لا ينطبق أي منها.

الإعفاءات الاختيارية تتعلق بما يلي:

• جمعيات رجال الأعمال؛
• القيمة العادلة كتكلفة تقديرية ؛
• الفروق المتراكمة عند تحويلها إلى عملة أخرى ؛
• أدوات مالية مجمعة ؛
• أصول والتزامات الشركات التابعة والشركات الزميلة والمشاريع المشتركة ؛
• تصنيف الأدوات المالية المعترف بها سابقًا ؛
• معاملات الدفع على أساس الأسهم ؛
• القياسات بالقيمة العادلة للموجودات والمطلوبات المالية عند التحقق المبدئي ؛
• عقود التأمين
• احتياطيات لأنشطة التصفية واستعادة البيئة كجزء من تكلفة الأصول الثابتة ؛
• إيجار؛
• اتفاقيات الامتياز لتقديم الخدمات ؛
• تكاليف الاقتراض؛
• الاستثمارات في الشركات التابعة والشركات الخاضعة للسيطرة المشتركة والشركات الزميلة ؛
• تلقي الأصول المحولة من قبل العملاء ؛
• سداد المطلوبات المالية باستخدام أدوات حقوق الملكية ؛
• تضخم مفرط
• الأنشطة المشتركة؛
• تكاليف التجريد.

تتعلق الاستثناءات بمجالات المحاسبة حيث لا يعتبر التطبيق بأثر رجعي لمتطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية مناسبًا.

الاستثناءات التالية مطلوبة:

• محاسبة التكاليف؛
• تقديرات تقديرية
• استبعاد الموجودات والمطلوبات المالية ؛
• الحصص غير المسيطرة ؛
• تصنيف وقياس الأصول المالية ؛
• المشتقات جزءا لا يتجزأ من؛
• قروض حكومية.

يتم إعداد وتقديم معلومات المقارنة على أساس المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. يتم تقريبًا الاعتراف بجميع التعديلات الناشئة عن التطبيق الأول للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في الأرباح المحتجزة في بداية الفترة الأولى المعروضة في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.

كما يلزم إجراء تسوية لبعض البنود فيما يتعلق بالانتقال من المعايير الوطنية إلى المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.

عرض البيان المالي - معيار المحاسبة الدولي 1

معلومات مختصرة

الغرض من البيانات المالية هو توفير المعلومات التي ستكون مفيدة للمستخدمين في اتخاذ القرارات الاقتصادية. الهدف من معيار المحاسبة الدولي 1 هو التأكد من أن عرض البيانات المالية قابل للمقارنة مع كل من البيانات المالية للمنشأة للفترات السابقة ومع البيانات المالية للكيانات الأخرى.

يجب إعداد البيانات المالية على أساس مبدأ الاستمرارية ، ما لم تنوي الإدارة تصفية الكيان أو التوقف عن أنشطته التجارية أو مجبرة على التصرف بطريقة مماثلة بسبب عدم وجود بدائل قابلة للتطبيق. تعد الإدارة البيانات المالية على أساس الاستحقاق ، باستثناء معلومات التدفقات النقدية.

لا يوجد تنسيق محدد للتقارير المالية. ومع ذلك ، يجب الإفصاح عن الحد الأدنى من المعلومات في الأشكال الرئيسية للبيانات المالية والملاحظات عليها. تحتوي الإرشادات الخاصة بتطبيق معيار المحاسبة الدولي 1 على أمثلة للصيغ المقبولة.

تفصح البيانات المالية عن المعلومات المقابلة للفترة السابقة (بيانات المقارنة) ، ما لم تسمح المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية أو تفسيرها أو تتطلب خلاف ذلك.

بيان المركز المالي (الميزانية العمومية)

يعكس بيان المركز المالي المركز المالي للمؤسسة اعتبارًا من نقطة زمنية. باتباع الحد الأدنى لمتطلبات العرض والإفصاح ، تتمتع الإدارة بالحرية في ممارسة أحكامها الخاصة حول العرض التقديمي ، بما في ذلك ما إذا كان ينبغي تقديمه عموديًا أو أفقيًا ، وكذلك مجموعة التصنيف التي يجب تقديمها وما هي المعلومات التي يجب الإفصاح عنها بشكل عام. التقرير و ملحوظات.

يجب أن تحتوي الميزانية العمومية على الأقل على العناصر التالية:

• الأصول: الأصول الثابتة؛ عقار استثماري الأصول غير الملموسة الأصول المالية؛ الاستثمارات المحسوبة باستخدام طريقة حقوق الملكية ؛ الأصول البيولوجية الأصول الضريبية المؤجلة؛ أصول ضريبة الدخل الحالية ؛ مخازن؛ الذمم التجارية المدينة والذمم المدينة الأخرى والنقد وما في حكمه.
• حقوق الملكية: رأس المال المصدر والاحتياطيات المنسوبة إلى مالكي الشركة الأم وحقوق الملكية غير المسيطرة المعروضة في حقوق الملكية.
• الخصوم: مطلوبات ضريبية مؤجلة ؛ التزامات ضريبة الدخل الحالية ؛ الالتزامات المالية؛ محميات؛ ذمم تجارية دائنة وأخرى.
• الأصول والخصوم المحتفظ بها للبيع: إجمالي مبلغ الأصول المصنفة كمحتفظ بها للبيع والأصول المدرجة في مجموعات الاستبعاد المصنفة كمحتفظ بها للبيع ؛ المطلوبات المدرجة في مجموعات الاستبعاد مصنفة كمحتفظ بها للبيع وفقًا للمعيار الدولي للتقارير المالية 5 الأصول غير المتداولة المحتفظ بها للبيع والعمليات المتوقفة.

يتم عرض الأصول المتداولة وغير المتداولة ، وكذلك المطلوبات قصيرة الأجل وطويلة الأجل في التقرير كمجموعات تصنيف منفصلة ، ما لم يوفر عرض المعلومات بناءً على درجة السيولة معلومات موثوقة وأكثر صلة.

كشف الحساب الشامل

يعكس بيان الدخل الشامل نتائج المنشأة لفترة معينة. يمكن للشركات اختيار عكس هذه المعلومات في تقرير واحد أو تقريرين. عند الإفصاح عن المعلومات في بيان واحد ، يجب أن يتضمن بيان الدخل الشامل جميع بنود الدخل والمصروفات ، وكذلك كل مكون من مكونات الدخل الشامل الآخر ، وجميع المكونات مصنفة حسب طبيعتها.

عند إعداد البيانين ، يتم الاعتراف بجميع مكونات الربح أو الخسارة في بيان الدخل متبوعًا ببيان الدخل الشامل. يبدأ بإجمالي الربح أو الخسارة لفترة التقرير ويعكس جميع مكونات الدخل الشامل الآخر.

البنود التي ستظهر في بيان الربح أو الخسارة والدخل الشامل الآخر

يجب أن يتضمن بيان الدخل في بيان الدخل الشامل البنود التالية على الأقل:

• ربح؛
• تكاليف التمويل؛
• حصة المنشأة في ربح أو خسارة الشركات الزميلة والمشاريع المشتركة المحتسبة باستخدام طريقة حقوق الملكية ؛
• نفقات الضرائب؛
• مبلغ الربح أو الخسارة بعد الضريبة من العمليات المتوقفة ، بما في ذلك المكاسب أو الخسائر بعد الضريبة المعترف بها كنتيجة للقياس بالقيمة العادلة ناقصًا تكاليف البيع (أو من البيع) للأصول أو مجموعة (مجموعات) البيع التي تشمل العملية المتوقفة.

يتم تضمين بنود وعناوين إضافية في هذا التقرير عندما يكون هذا العرض ذا صلة بفهم الأداء المالي للكيان.

مقالات أساسية

تم الإفصاح عن طبيعة ومبالغ بنود الدخل والمصروف الجوهرية بشكل منفصل. يمكن عرض هذه المعلومات في التقرير أو في الملاحظات على البيانات المالية. قد تتضمن هذه الإيرادات / المصاريف مصاريف متعلقة بإعادة الهيكلة ؛ انخفاض قيمة المخزون أو قيمة الأصول الثابتة ؛ استحقاق المطالبات ، وكذلك الإيرادات والمصروفات المرتبطة بالتصرف في الأصول غير المتداولة.

الدخل الشامل الآخر

في يونيو 2011 ، نشر مجلس معايير المحاسبة الدولية "عرض بنود الدخل الشامل الآخر (تعديلات على معيار المحاسبة الدولي 1)". تنص هذه التعديلات على فصل بنود الدخل الشامل الآخر إلى تلك التي سيتم إعادة تصنيفها لاحقًا إلى الربح أو الخسارة وتلك التي لن يتم إعادة تصنيفها. تسري هذه التعديلات للفترات السنوية التي تبدأ في أو بعد 1 يوليو 2012.

يجب على المنشأة تقديم معلومات حول تعديلات إعادة التصنيف لمكونات الدخل الشامل الآخر.

قد تعرض المنشأة مكونات الدخل الشامل الآخر في البيان إما (أ) صافي الآثار الضريبية ، أو (ب) قبل الآثار الضريبية ذات الصلة ، مع عرض الضريبة المتراكمة على تلك البنود بشكل منفصل.

تصريح في تغيير العدالة

تظهر البنود التالية في بيان التغيرات في حقوق الملكية:

• إجمالي الدخل الشامل للفترة ، ويظهر بشكل منفصل الإجماليات المنسوبة إلى مالكي الشركة الأم والحقوق غير المسيطرة ؛
• لكل عنصر من عناصر حقوق الملكية ، تأثير التطبيق بأثر رجعي أو إعادة العرض بأثر رجعي المعترف به وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 8 ، السياسات المحاسبية والتغييرات في التقديرات المحاسبية والأخطاء ؛
• لكل عنصر من حقوق الملكية ، تسوية للقيمة الدفترية في بداية ونهاية الفترة ، والإفصاح بشكل منفصل عن التغييرات الناتجة عن:
  • بنود الربح أو الخسارة ؛
  • بنود الدخل الشامل الآخر ؛
  • المعاملات مع المالكين الذين يتصرفون بهذه الصفة ، والتي تُظهر بشكل منفصل المساهمات التي قدمها الملاك والتوزيعات على المالكين ، والتغيرات في المصالح في الشركات التابعة التي لا تؤدي إلى فقدان السيطرة.

يجب على الكيان أيضًا عرض مبلغ توزيعات الأرباح المعترف بها كمدفوعات للمالكين خلال الفترة والمبلغ المقابل لأرباح الأسهم على أساس كل سهم.

بيان التدفقات النقدية

تتم مناقشة بيان التدفق النقدي في فصل منفصل عن متطلبات معيار المحاسبة الدولي 7.

إيضاحات حول البيانات المالية

الملاحظات هي جزء لا يتجزأ من البيانات المالية. تحتوي الملاحظات على معلومات تكمل المعلومات المتعلقة بالمبالغ التي تم الإفصاح عنها في نماذج تقارير منفصلة. وهي تتضمن وصفًا للسياسات المحاسبية ، وكذلك التقديرات والأحكام المحاسبية الهامة ، والإفصاحات حول حقوق الملكية والأدوات المالية مع الالتزام بإعادة الشراء المصنفة كحقوق ملكية.

السياسات المحاسبية والتغييرات في التقديرات المحاسبية والأخطاء - معيار المحاسبة الدولي 8

تطبق المنشأة السياسات المحاسبية وفقًا لمعايير التقارير المالية الدولية التي تنطبق على بيئة أعمالها المحددة. ومع ذلك ، في بعض الحالات ، توفر المعايير خيارًا ؛ هناك أيضًا مواقف أخرى لا تقدم فيها المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية إرشادات بشأن المحاسبة. في مثل هذه الحالات ، يجب على الإدارة اختيار السياسة المحاسبية المناسبة من تلقاء نفسها.

تقوم الإدارة ، باستخدام حكمها المهني ، بتطوير وتطبيق السياسات المحاسبية لضمان الحصول على المعلومات بموضوعية وموثوقية. تتمتع المعلومات الموثوقة بالخصائص التالية: العرض العادل ، والمحتوى فوق الشكل ، والحياد ، والتقدير ، والاكتمال. في حالة عدم وجود معايير IFRS أو تفسيراتها التي يمكن تطبيقها في مواقف محددة ، يجب على الإدارة النظر في إمكانية تطبيق المتطلبات المنصوص عليها في IFRS لمعالجة قضايا مماثلة أو مشابهة ، وبعد ذلك فقط النظر في التعاريف ومعايير الاعتراف والمنهجية لـ تقييم الأصول والخصوم والإيرادات والمصروفات المنصوص عليها في "الإطار المفاهيمي لإعداد التقارير المالية". بالإضافة إلى ذلك ، قد تأخذ الإدارة في الاعتبار أحدث التعريفات لهيئات معايير المحاسبة الأخرى ، وأدبيات المحاسبة التكميلية الأخرى ، والممارسات الصناعية طالما أنها لا تتعارض مع المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.

يجب تطبيق السياسات المحاسبية بشكل ثابت على المعاملات والأحداث المماثلة (ما لم يسمح معيار أو يتطلب على وجه التحديد خلاف ذلك).

التغييرات في السياسات المحاسبية

يتم المحاسبة عن التغييرات في السياسات المحاسبية الناتجة عن تطبيق المعيار الجديد وفقًا للأحكام الانتقالية ، إن وجدت ، الموضوعة ضمن هذا المعيار. إذا لم يتم تحديد إجراء انتقالي محدد ، فإن تغيير السياسة (إلزامي أو طوعي) ينعكس بأثر رجعي (أي من خلال التعديلات على الأرصدة الافتتاحية) ، ما لم يكن ذلك غير ممكن.

إصدار معايير جديدة / منقحة لم تدخل حيز التنفيذ بعد

عادة ، يتم نشر المعايير قبل تاريخ استحقاقها. قبل ذلك التاريخ ، تفصح الإدارة في البيانات المالية عن إصدار معيار جديد / منقح يتعلق بعمليات الكيان ولكنه لم يصبح ساري المفعول بعد. مطلوب أيضًا الكشف عن معلومات حول التأثير المحتمل للتطبيق الأول للمعيار الجديد / المعدل على البيانات المالية للشركة بناءً على البيانات المتاحة.

التغييرات في التقديرات المحاسبية

تقوم المنشأة بشكل دوري بمراجعة تقديراتها المحاسبية وتعترف بالتغييرات فيها من خلال عكس مستقبلي لنتائج التغييرات في التقديرات في الأرباح أو الخسائر لفترة التقرير التي تؤثر فيها (الفترة التي حدثت فيها التغييرات في التقديرات وفترات إعداد التقارير المستقبلية) ، ما لم يتم ذلك عندما أدت التغيرات في التقديرات إلى تغيرات في الموجودات أو المطلوبات أو حقوق الملكية. في مثل هذه الحالة ، يتم الاعتراف عن طريق تعديل قيمة الأصول أو المطلوبات أو حقوق الملكية ذات الصلة في الفترة المالية التي حدث فيها التغيير.

أخطاء

يمكن أن تنشأ الأخطاء في البيانات المالية من الإجراءات غير الصحيحة أو سوء تفسير المعلومات.

الأخطاء التي تم تحديدها في الفترة اللاحقة هي أخطاء في فترات التقارير السابقة. يتم تعديل الأخطاء الجوهرية من السنوات السابقة التي تم تحديدها في الفترة الحالية بأثر رجعي (أي عن طريق تعديل الأرقام الافتتاحية ، كما لو كان الإبلاغ عن الفترات السابقة خاليًا من الأخطاء في البداية) ، ما لم يكن ذلك ممكنًا.

أدوات مالية

المقدمة والأهداف والنطاق

تخضع الأدوات المالية للمعايير الخمسة التالية:

• المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 7 الأدوات المالية: الإفصاحات ، التي تتعامل مع الإفصاحات حول الأدوات المالية ؛
• المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 9 الأدوات المالية ؛
• المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 13: قياس القيمة العادلة ، والذي يوفر معلومات حول قياسات القيمة العادلة ومتطلبات الإفصاح ذات الصلة للبنود المالية وغير المالية ؛
• المعيار المحاسبي الدولي 32 - الأدوات المالية: العرض ، الذي يتعامل مع تحديد المطلوبات وحقوق الملكية والتعويض ؛
• المعيار المحاسبي الدولي 39 - الأدوات المالية: الاعتراف والقياس ، والذي يحتوي على متطلبات الاعتراف والقياس.

الغرض من المعايير الخمسة المذكورة أعلاه هو وضع متطلبات لجميع جوانب المحاسبة للأدوات المالية ، بما في ذلك فصل المطلوبات وحقوق الملكية ، المقاصة ، الاعتراف ، الاستبعاد ، القياس ، محاسبة التحوط والإفصاحات.

المعايير لديها مجموعة واسعة من التطبيقات. تنطبق على جميع أنواع الأدوات المالية ، بما في ذلك الذمم المدينة والذمم الدائنة والاستثمارات في السندات والأسهم (باستثناء المشاركة في الشركات التابعة والشركات الزميلة والمشاريع المشتركة) والقروض والمشتقات. تنطبق أيضًا على عقود معينة لشراء أو بيع الأصول غير المالية (مثل السلع) التي يمكن تسويتها نقدًا أو بأداة مالية أخرى.

تصنيف الموجودات المالية والمطلوبات المالية

تحدد طريقة تصنيف الأدوات المالية التي وضعها معيار المحاسبة الدولي 39 طريقة القياس اللاحق وطريقة المحاسبة عن التغييرات اللاحقة في القياس.

قبل دخول المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 9 حيز التنفيذ ، تم تصنيف الأصول المالية إلى الفئات الأربع التالية في المحاسبة عن الأدوات المالية (وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 39): الأصول المالية المقاسة بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة ؛ استثمارات محتفظ بها حتى تاريخ الاستحقاق ؛ قروض ومدينون الأصول المالية المتاحة للبيع. يجب مراعاة العوامل التالية عند تصنيف الأصول المالية:

• هل التدفقات النقدية الناتجة عن الأداة المالية ثابتة أم متغيرة؟ هل الأداة لها تاريخ استحقاق؟
• هل الأصول محتفظ بها للبيع؟ هل تنوي الإدارة الاحتفاظ بالأدوات حتى النضج؟
• هل الأداة المالية مشتق أم أنها تحتوي على مشتق ضمني؟
• هل الأداة مسعرة في سوق نشط؟
• هل صنفت الإدارة الأداة في فئة معينة منذ الاعتراف بها؟

تُقاس المطلوبات المالية بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة إذا تم تصنيفها على هذا النحو (اعتمادًا على ظروف مختلفة) ، أو محتفظ بها للمتاجرة أو أدوات مالية مشتقة (ما لم تكن الأداة المشتقة عقدًا ماليًا). أو إذا تم تصنيفها كتحوط أداة ويعمل بشكل جيد). وبخلاف ذلك ، يتم تصنيفها على أنها "مطلوبات مالية أخرى".

يتم قياس الموجودات والمطلوبات المالية بالتكلفة العادلة أو المطفأة ، اعتمادًا على تصنيفها.

تنعكس التغيرات في القيمة إما في بيان الدخل أو في الدخل الشامل الآخر.

يسمح بإعادة التصنيف مع تحويل الأصول المالية من فئة إلى أخرى في حالات محدودة. هناك عدد من الإفصاحات مطلوبة عند إعادة التصنيف. لا يتم إعادة تصنيف الأدوات المالية المشتقة والموجودات التي تم تصنيفها ضمن خيار القيمة العادلة كـ "مقاسة بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة".

الأنواع والخصائص الرئيسية

تشمل الأدوات المالية الموجودات والمطلوبات المختلفة مثل الذمم المدينة والذمم الدائنة والقروض ومدينون التأجير التمويلي والمشتقات المالية. يتم الاعتراف بها وقياسها وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 39 ، والإفصاح عنها وفقًا للمعيار الدولي للتقارير المالية 7 ، وقياسات القيمة العادلة المفصح عنها وفقًا للمعيار الدولي للتقارير المالية 13.

تمثل الأدوات المالية حقًا أو التزامًا تعاقديًا لاستلام أو دفع النقد أو الأصول المالية الأخرى. البنود غير المالية لها علاقة غير مباشرة وغير تعاقدية بالتدفقات النقدية المستقبلية.

الأصل المالي هو النقد. حق تعاقدي لاستلام النقد أو أصل مالي آخر من كيان آخر ؛ حق تعاقدي لتبادل الأصول المالية أو الالتزامات المالية مع كيان آخر بشروط يحتمل أن تكون مفيدة للكيان ، أو هي أداة حقوق ملكية لكيان آخر.

الالتزام المالي هو التزام تعاقدي لتسليم نقد أو أصل مالي آخر إلى كيان آخر ، أو التزام بتبادل الأدوات المالية مع كيان آخر بشروط قد تكون غير مواتية للكيان.

أداة حقوق الملكية هي عقد يثبت وجود مصلحة متبقية في أصول أي كيان بعد خصم جميع التزاماته.

الأداة المالية المشتقة هي أداة مالية يتم تقييمها بناءً على السعر أو مؤشر الأسعار المرتبط ؛ يتطلب القليل من الاستثمار الأولي أو لا يتطلب أي استثمار على الإطلاق ؛ سيتم تسويتها في المستقبل.

المطلوبات المالية وحقوق الملكية

يمكن أن يكون لتصنيف أداة مالية من قبل جهة إصدارها إما التزام (أداة دين) أو حقوق ملكية (أداة حقوق ملكية) تأثير كبير على مؤشرات الملاءة المالية (على سبيل المثال ، نسبة الدين إلى حقوق الملكية) وربحية الشركة. يمكن أن يؤثر أيضًا على الامتثال للشروط الخاصة لاتفاقيات القرض.

السمة الرئيسية للالتزام هي أنه وفقًا لشروط الاتفاقية ، يجب على المُصدر (أو قد يُطلب منه) أن يدفع لحامل هذه الأداة نقدًا أو يقوم بتحويل أصول مالية أخرى ، أي أنه لا يمكنه تجنب هذا الالتزام . على سبيل المثال ، يعتبر قرض السندات حيث يُطلب من المُصدر دفع فائدة ثم استرداد السند نقدًا التزامًا ماليًا.

يتم تصنيف الأداة المالية كحقوق ملكية إذا كانت تنشئ حقًا في الحصول على فائدة في صافي الأصول للمُصدر بعد خصم جميع التزاماته ، أو بعبارة أخرى ، إذا لم يكن المُصدر ملزمًا تعاقديًا بالدفع النقدي أو تحويل الأصول المالية الأخرى . الأسهم العادية ، التي يكون أي مدفوعات لها وفقًا لتقدير المصدر ، هي أمثلة على أدوات حقوق الملكية.

بالإضافة إلى ذلك ، يمكن الاعتراف بالفئات التالية من الأدوات المالية كحقوق ملكية (تخضع لشروط معينة لمثل هذا الاعتراف):

• الأدوات المالية القابلة للطرح (على سبيل المثال ، حصص المشاركين في التعاونيات أو بعض الأسهم في الشراكات) ؛
• الأدوات (أو مكوناتها المقابلة) التي تلزم حامل الأداة بدفع مبلغ يتناسب مع حصة الشركة في صافي أصول الشركة فقط في وقت تصفية الشركة (على سبيل المثال ، بعض أنواع الأسهم الصادرة عن الشركات مع الموعد النهائي المحددنشاط).

يعتمد تقسيم المُصدر للأدوات المالية إلى أدوات دين وحقوق ملكية على الطبيعة التعاقدية للأداة وليس على شكلها القانوني. وهذا يعني ، على سبيل المثال ، أن الأسهم الممتازة القابلة للاسترداد ، والتي تشبه السندات اقتصاديًا ، يتم حسابها بنفس طريقة حساب السندات. لذلك ، يتم تصنيف الأسهم الممتازة القابلة للاسترداد كالتزام وليس كحقوق ملكية ، على الرغم من كونها أسهمًا قانونية للمُصدر.

قد لا تكون الأدوات المالية الأخرى بهذه البساطة التي تمت مناقشتها أعلاه. في كل حالة محددة ، يلزم إجراء تحليل مفصل لخصائص الأداة المالية وفقًا لمعايير التصنيف ذات الصلة ، ولا سيما مع الأخذ في الاعتبار أن بعض الأدوات المالية تجمع بين عناصر كل من حقوق الملكية وأداة الدين. في البيانات المالية ، يتم عرض مكونات الدين وحقوق الملكية لهذه الأدوات (على سبيل المثال ، السندات القابلة للتحويل إلى عدد ثابت من الأسهم) بشكل منفصل (يتم تمثيل مكون حقوق الملكية بخيار التحويل إذا تم استيفاء جميع الخصائص المؤهلة).

إن عرض الفوائد وأرباح الأسهم والإيرادات والخسائر في بيان الدخل يستند إلى تصنيف الأداة المالية ذات الصلة. وبالتالي ، إذا كانت الحصة المفضلة هي أداة دين ، فسيتم تسجيل القسيمة كمصروف فائدة. على العكس من ذلك ، يتم التعامل مع القسيمة التي يتم دفعها وفقًا لتقدير المُصدر على الأداة التي تعتبر حقوق ملكية على أنها تخصيص حقوق ملكية.

الاعتراف والاستبعاد من الدفاتر

اعتراف

قواعد الاعتراف بالموجودات والمطلوبات المالية ليست معقدة بشكل عام. تعترف المنشأة بالموجودات والمطلوبات المالية عندما تصبح طرفًا في العلاقة التعاقدية.

شطب

الاستبعاد من الدفاتر هو المصطلح المستخدم لتعريف متى يتم شطب أصل أو التزام مالي من الميزانية العمومية. هذه القواعد أكثر صعوبة في التطبيق.

الأصول

يمكن للشركة التي تمتلك أصلًا ماليًا أن تجمع أموالًا إضافية لتمويل أنشطتها ، وذلك باستخدام أحد الأصول المالية الحالية كضمان أو كمصدر رئيسي للأموال التي سيتم من خلالها سداد مدفوعات الديون. تحدد متطلبات الاستبعاد في معيار المحاسبة الدولي 39 ما إذا كانت المعاملة هي بيع أصول مالية (نتيجة لذلك تقوم المنشأة بإلغاء الاعتراف بها) أو استلام تمويل مدعوم بالأصول (وفي هذه الحالة تعترف المنشأة بالتزام عن العائدات المستلمة).

يمكن أن يكون هذا التحليل بسيطًا جدًا. على سبيل المثال ، من الواضح أن الأصل المالي شطب من الميزانية العمومية بعد نقله غير المشروط إلى طرف ثالث مستقل عن الشركة دون أي التزامات إضافية لتعويضه عن المخاطر المرتبطة بالأصل ودون الاحتفاظ بحقوق المشاركة في ربحيتها. وعلى العكس من ذلك ، فإن الاستبعاد من الدفاتر غير مقبول إذا تم تحويل الأصل ، ولكن وفقًا لشروط العقد ، تظل جميع المخاطر والإيرادات المحتملة من الأصل مع المنشأة. ومع ذلك ، في العديد من الحالات الأخرى ، يكون تفسير المعاملة أكثر تعقيدًا. تعتبر عمليات التوريق والتخصيم أمثلة لعمليات أكثر تعقيدًا تتطلب فيها مسألة الشطب من الميزانية العمومية دراسة متأنية.

إلتزامات

يمكن أن تتوقف المنشأة عن الاعتراف (شطب من الميزانية العمومية) بالالتزام المالي فقط بعد أن يتم إنهاؤه ، أي عندما يتم سداد الالتزام أو إلغاؤه أو إنهائه بسبب انتهاء صلاحيته ، أو عندما يتم إعفاء المقترض من الالتزامات من قبل الدائن أو بموجب القانون.

تقييم الأصول والخصوم المالية

وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 39 ، يتم قياس جميع الموجودات والمطلوبات المالية عند الاعتراف المبدئي بالقيمة العادلة (بالإضافة إلى تكاليف المعاملة في حالة الأصل المالي أو الالتزام المالي الذي لم يتم قياسه بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة). القيمة العادلة للأداة المالية هي سعر المعاملة ، أي القيمة العادلة للمقابل المدفوع أو المستلم. ومع ذلك ، في بعض الظروف ، قد لا يعكس سعر المعاملة القيمة العادلة. في مثل هذه الحالات ، يكون من المناسب تحديد القيمة العادلة بناءً على المعاملات الحالية المتاحة للجمهور في أدوات مماثلة أو بناءً على نماذج التقييم الفني باستخدام بيانات السوق التي يمكن ملاحظتها فقط.

يعتمد قياس الأدوات المالية بعد التحقق المبدئي على تصنيفها المبدئي. يتم قياس جميع الموجودات المالية بعد التحقق المبدئي بالقيمة العادلة ، باستثناء القروض والمدينين والموجودات المحتفظ بها حتى تاريخ الاستحقاق. أدوات حقوق الملكية التي لا يمكن قياس قيمتها العادلة بشكل موثوق والمشتقات المتعلقة بأدوات حقوق الملكية غير المسعرة والمطلوب تسويتها بتسليم هذه الموجودات لا يعاد قياسها في حالات استثنائية.

يتم قياس القروض والمدينين والاستثمارات المحتفظ بها حتى تاريخ الاستحقاق بالتكلفة المطفأة.

يتم تحديد التكلفة المطفأة للأصل المالي أو الالتزام المالي باستخدام طريقة معدل الفائدة الفعلي.

يتم قياس الأصول المالية المتاحة للبيع بالقيمة العادلة من خلال الدخل الشامل الآخر. ومع ذلك ، بالنسبة لأدوات الدين المتاحة للبيع ، يتم تحميل إيرادات الفوائد على الربح أو الخسارة باستخدام طريقة معدل الفائدة الفعلي. يتم الاعتراف بتوزيعات الأرباح من أدوات حقوق الملكية المتاحة للبيع في الربح أو الخسارة عند ثبوت حقوق المالك في استلامها. يتم قياس المشتقات (بما في ذلك المشتقات الضمنية التي يتم المحاسبة عنها بشكل منفصل) بالقيمة العادلة. يتم الاعتراف بالأرباح والخسائر الناتجة عن التغيرات في قيمتها العادلة في بيان الدخل ، باستثناء التغيرات في القيمة العادلة لأدوات التحوط في تحوطات التدفقات النقدية أو تحوطات صافي الاستثمارات.

يتم قياس المطلوبات المالية بالتكلفة المطفأة باستخدام طريقة معدل الفائدة الفعلي ، ما لم يتم تصنيفها كمطلوبات بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة. هناك بعض الاستثناءات في شكل التزامات قروض وعقود ضمان مالي.

قد تتطلب الأصول المالية والمطلوبات المالية المصنفة كبنود مغطاة تعديلًا إضافيًا على القيمة الدفترية وفقًا لمخصصات محاسبة التحوط (انظر القسم الخاص بمحاسبة التحوط).

تتم مراجعة جميع الموجودات المالية ، بخلاف تلك التي تم قياسها بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة ، لتحديد الانخفاض في القيمة. في حالة وجود دليل موضوعي على انخفاض قيمة أحد الأصول المالية ، يتم الاعتراف بخسارة انخفاض محددة في بيان الدخل.

الأدوات المالية المشتقة المضمنة في العقد المضيف

تجمع بعض الأدوات المالية والعقود الأخرى بين المشتقات والأدوات المالية غير المشتقة في عقد واحد. يسمى الجزء المشتق من العقد بالمشتق المضمن.

خصوصية هذه الأداة هي أن بعض التدفقات النقدية للعقد تختلف بشكل مشابه للمشتقات المالية المستقلة. على سبيل المثال ، يمكن أن تتغير القيمة الاسمية للسند في وقت واحد مع التقلبات في مؤشر البورصة. في هذه الحالة ، فإن المشتق الضمني هو مشتق ديون يعتمد على مؤشر سوق الأوراق المالية ذي الصلة.

يتم فصل المشتقات المضمنة التي لا "ترتبط ارتباطًا وثيقًا" بالعقد الأصلي ويتم المحاسبة عنها كمشتقات قائمة بذاتها (أي يتم قياسها بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة). المشتقات المضمنة ليست "وثيقة الصلة" إذا كانت خصائصها الاقتصادية ومخاطرها لا تتطابق مع تلك الخاصة بالعقد الرئيسي. يوفر معيار المحاسبة الدولي 39 العديد من الأمثلة للمساعدة في تحديد ما إذا كان هذا الشرط مستوفيا أم لا.

يعد تحليل العقود الخاصة بالمشتقات الضمنية المحتملة أحد أكثر الجوانب صعوبة في معيار المحاسبة الدولي 39.

محاسبة التكاليف

التحوط هو معاملة اقتصادية تنطوي على استخدام أداة مالية (عادة مشتقة) لتقليل (جزئيًا أو كليًا) مخاطر البند المغطى. يسمح لك ما يسمى بمحاسبة التحوط بتغيير توقيت المكاسب والخسائر للبند المغطى أو أداة التحوط بحيث يتم الاعتراف بها في بيان الدخل في نفس الفترة المحاسبية لتعكس الطبيعة الاقتصادية للتحوط.

لتطبيق محاسبة التحوط ، يجب على المنشأة أن تفي بالشروط التالية: (أ) في بداية التحوط ، يتم تحديد وتوثيق علاقة التحوط بين أداة التحوط والبند المغطى المؤهل رسميًا ؛ و (ب) في بداية التحوط وطوال فترة التحوط ، يجب إثبات أن التحوط فعال للغاية. ...

هناك ثلاثة أنواع من علاقات التحوط:

• تحوط القيمة العادلة - التحوط من التعرض للتغيرات في القيمة العادلة للأصل أو الالتزام المعترف به أو التزام مؤكد ؛
• تحوط التدفق النقدي - التحوط من التعرض لمخاطر التغيرات في التدفقات النقدية المستقبلية المرتبطة بأصل أو التزام معترف به أو التزام مؤكد أو معاملة متوقعة أكثر من محتملة ؛
• التحوط من صافي الاستثمارات - التحوط من مخاطر العملات الأجنبية من حيث صافي الاستثمارات في الأنشطة الأجنبية.

بالنسبة لتحوط القيمة العادلة ، يتم تعديل البند المغطى بالمكاسب أو الخسائر المنسوبة إلى المخاطر المحوطة. يتم الاعتراف بالتعديل في بيان الدخل حيث يتم تعويض الدخل أو المصروفات ذات الصلة من أداة التحوط.

الأرباح والخسائر من أداة التحوط النقدية التي تم تحديد فعاليتها يتم الاعتراف بها مبدئيًا في الدخل الشامل الآخر. المبلغ المدرج في الدخل الشامل الآخر هو القيمة العادلة لأداة التحوط والبند المغطى ، أيهما أقل. عندما يكون لأداة التحوط قيمة عادلة أعلى من البند المغطى ، يتم الاعتراف بالفرق في الربح أو الخسارة كمؤشر على عدم فعالية التحوط. يتم إعادة تصنيف الدخل المؤجل أو المصروف المعترف به في الدخل الشامل الآخر إلى الربح أو الخسارة عندما يؤثر البند المغطى على بيان الدخل. إذا كان البند المغطى عبارة عن استحواذ متوقع على أصل أو التزام غير مالي ، فإن لدى الكيان خيار الاختيار كسياسة محاسبية لتعديل القيمة الحالية للأصل أو الالتزام غير المالي للتحوط من الأرباح أو الخسائر في وقت الاستحواذ أو الاحتفاظ بأرباح أو خسائر التحوط المؤجلة في حقوق الملكية وإعادة تصنيفها إلى الربح والخسارة عندما يؤثر البند المغطى على الربح أو الخسارة.

يتم المحاسبة عن تحوطات صافي الاستثمار في عملية أجنبية بنفس طريقة تحوطات التدفقات النقدية.

الإفصاح عن المعلومات

في الآونة الأخيرة ، كانت هناك تغييرات كبيرة في مفهوم وممارسة إدارة المخاطر. تم تطوير وتنفيذ طرق جديدة لتقييم وإدارة المخاطر المرتبطة بالأدوات المالية. أدت هذه العوامل ، جنبًا إلى جنب مع التقلبات الكبيرة في الأسواق المالية ، إلى الحاجة إلى الحصول على معلومات أكثر صلة ، لتوفير مزيد من الشفافية في المعلومات حول تعرض الشركة للمخاطر المرتبطة بالأدوات المالية ، وللحصول على معلومات حول كيفية إدارة الشركة لهذه المخاطر . يحتاج مستخدمو البيانات المالية والمستثمرون الآخرون إلى هذه المعلومات لتشكيل أحكام حول المخاطر التي تواجه الكيان من استخدام الأدوات المالية والعوائد ذات الصلة.

يحدد المعيار الدولي للتقارير المالية 7 والمعيار الدولي للتقارير المالية 13 متطلبات الإفصاح للمستخدمين لتقييم أهمية الأدوات المالية من حيث المركز المالي والأداء المالي للكيان ، وفهم طبيعة ومدى المخاطر المرتبطة بهذه الأدوات. تتضمن هذه المخاطر مخاطر الائتمان ومخاطر السيولة ومخاطر السوق. يتطلب المعيار الدولي للتقارير المالية 13 أيضًا الإفصاح عن تسلسل هرمي لقياس القيمة العادلة من ثلاثة مستويات وبعض المعلومات الكمية المحددة حول الأدوات المالية في أدنى مستوى من التسلسل الهرمي.

لا تنطبق متطلبات الإفصاح على البنوك والمؤسسات المالية فقط. تنطبق على جميع المؤسسات التي تمتلك أدوات مالية ، حتى ولو كانت بسيطة مثل الاقتراض ، والحسابات المدينة والدائنة ، والنقد والاستثمارات.

IFRS 9

في نوفمبر 2009 ، نشر مجلس معايير المحاسبة الدولية نتائج الجزء الأول من مشروع من ثلاث مراحل لاستبدال معيار المحاسبة الدولي 39 بالمعيار الدولي للتقارير المالية 9 الأدوات المالية الجديد. هذا الجزء الأول مخصص لتصنيف وقياس الأصول والخصوم المالية.

في ديسمبر 2011 ، عدل مجلس الإدارة المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 9 وغير التاريخ الإلزامي للفترات السنوية التي تبدأ في أو بعد 1 يناير 2013 إلى 1 يناير 2015 أو بعد ذلك التاريخ. ومع ذلك ، في يوليو 2013 ، قرر مجلس الإدارة مؤقتًا تأجيل التطبيق الإلزامي للمعيار الدولي للتقارير المالية 9 وأن يظل تاريخ التطبيق الإلزامي مفتوحًا انتظارًا للانتهاء من متطلبات انخفاض القيمة والتصنيف والقياس. لا يزال التطبيق المبكر للمعيار الدولي للتقارير المالية 9 مسموحًا به. لم تتم الموافقة على تطبيق المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9 في الاتحاد الأوروبي بعد. قام مجلس الإدارة أيضًا بتعديل الأحكام الانتقالية من خلال توفير إعفاء من إعادة صياغة المعلومات المقارنة وإدخال متطلبات إفصاح جديدة لمساعدة مستخدمي البيانات المالية على فهم الآثار المترتبة على الانتقال إلى نموذج التصنيف والقياس وفقًا للمعيار الدولي للتقارير المالية 9.

فيما يلي ملخص للمتطلبات الأساسية للمعيار الدولي للتقارير المالية 9 (بصيغته المعدلة حاليًا).

يستبدل المعيار الدولي للتقارير المالية 9 نماذج التصنيف والقياس المتعددة للموجودات المالية في معيار المحاسبة الدولي 39 بنموذج واحد يحتوي فقط على فئتين تصنيف: التكلفة المطفأة والقيمة العادلة. يتم تحديد التصنيف بموجب المعيار الدولي للتقارير المالية 9 من خلال نموذج الأعمال المعتمد من قبل المنشأة لإدارة أصولها المالية والخصائص التعاقدية للموجودات المالية.

يتم قياس الأصل المالي بالتكلفة المطفأة إذا تم استيفاء شرطين:

• الغرض من نموذج الأعمال هو الاحتفاظ بأصل مالي من أجل تحصيل التدفقات النقدية التعاقدية ؛
• التدفقات النقدية التعاقدية هي فقط مدفوعات أصل المبلغ والفوائد.

المعيار الجديديلغي شرط فصل المشتقات الضمنية عن الأصول المالية. يتطلب المعيار تصنيف عقد هجين (معقد) ككل ، إما بالتكلفة المطفأة أو بالقيمة العادلة ، ما لم تكن التدفقات النقدية التعاقدية عبارة عن مدفوعات أصل المبلغ والفائدة فقط. إثنين من ثلاثة المعايير الحاليةلم يعد يتم تطبيق قياسات القيمة العادلة وفقًا للمعيار الدولي للتقارير المالية 9 لأن نموذج أعمال القيمة العادلة يفترض أن محاسبة القيمة العادلة والعقود المختلطة التي لا تفي بمعايير التدفقات النقدية التعاقدية يتم تصنيفها بالكامل كمقاسة بالقيمة العادلة. تم تحويل الشرط المتبقي لاختيار محاسبة القيمة العادلة في معيار المحاسبة الدولي 39 إلى المعيار الجديد ، مما يعني أنه لا يزال بإمكان الإدارة تصنيف الأصل المالي عند الاعتراف الأولي بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة. التناقضات المحاسبية. سيظل تصنيف الموجودات كموجودات مالية مقاسة بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة غير قابل للإلغاء.

يحظر المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 9 إعادة التصنيف من فئة إلى أخرى ، باستثناء الحالات النادرة التي يحدث فيها تغيير في نموذج أعمال الكيان.

هناك إرشادات محددة للأدوات التعاقدية التي توازن مخاطر الائتمان ، وهو ما ينطبق غالبًا على شرائح الاستثمار في التوريق.

تفترض مبادئ التصنيف الواردة في المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 9 أنه يجب قياس جميع الاستثمارات في حقوق الملكية بالقيمة العادلة. ومع ذلك ، قد تختار الإدارة الاعتراف بالمكاسب والخسائر المحققة وغير المحققة الناشئة عن التغيرات في القيمة العادلة لأدوات حقوق الملكية ، بخلاف المحتفظ بها للمتاجرة ، في الدخل الشامل الآخر. يلغي المعيار الدولي للتقارير المالية 9 خيار المحاسبة بالتكلفة للأسهم غير المدرجة ومشتقاتها ، ولكنه يقدم إرشادات حول متى يمكن اعتبار التكلفة تقديرًا معقولًا للقيمة العادلة.

لم يتغير تصنيف وقياس المطلوبات المالية وفقًا للمعيار الدولي للتقارير المالية رقم 9 عن معيار المحاسبة الدولي 39 ، إلا إذا اختارت المنشأة قياس الالتزام بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة. بالنسبة لمثل هذه المطلوبات ، يتم الاعتراف بالتغيرات في القيمة العادلة المنسوبة للتغيرات في مستوى مخاطر الائتمان الخاصة بها بشكل منفصل في الدخل الشامل الآخر.

لا يتم تحويل المبالغ في الدخل الشامل الآخر المنسوبة إلى مخاطر الائتمان الخاصة إلى بيان الدخل حتى إذا تم إلغاء الاعتراف بالمطلوبات وتحقق المبالغ. ومع ذلك ، فإن هذا المعيار يسمح بالتحويلات بين الأسهم.

كما في الماضي ، حيث لا ترتبط المشتقات المالية المضمنة في المطلوبات المالية ارتباطًا وثيقًا بالعقد المضيف ، يتعين على الكيانات فصلها وحسابها بشكل منفصل عن العقد الأساسي.

العملات الأجنبية - معيار المحاسبة الدولي 21 ، معيار المحاسبة الدولي 29

العديد من الشركات لديها علاقات مع الموردين أو المشترين في الخارج ، أو تعمل في الأسواق الخارجية. هذا يؤدي إلى ميزتين رئيسيتين للمحاسبة:

• عمليات (معاملات) المنشأة نفسها مقومة بالعملة الأجنبية (على سبيل المثال ، العمليات التي تتم بالاشتراك مع موردين أو عملاء أجانب). لأغراض العرض ، يتم تحديد هذه المعاملات بعملة البيئة الاقتصادية التي تعمل فيها المنشأة ("عملة التعامل").
• يجوز للشركة الأم ممارسة الأعمال التجارية في الخارج ، على سبيل المثال من خلال الشركات التابعة أو الفروع أو الشركات الزميلة. قد تختلف العملة الوظيفية للعمليات الأجنبية عن العملة الوظيفية للشركة الأم ، وبالتالي قد تكون الحسابات بعملات مختلفة. نظرًا لأنه لن يكون من الممكن جمع المبالغ المقومة بعملات مختلفة ، يتم ترجمة نتائج العمليات الأجنبية ونتائج المركز المالي إلى عملة واحدة ، وهي العملة التي يتم بها عرض البيانات المالية الموحدة للمجموعة ("عملة العرض" ).

فيما يلي تلخيص لإجراءات إعادة الحساب المطبقة في كل حالة من هذه الحالات.

ترجمة المعاملات بالعملات الأجنبية إلى العملة الوظيفية للكيان

يتم تحويل معاملة العملة الأجنبية إلى العملة الوظيفية بسعر الصرف السائد في تاريخ المعاملة. الأصول والخصوم المقومة بالعملات الأجنبية ، وهي نقدية أو مبالغ من العملات الأجنبية يتم استلامها أو دفعها (ما يسمى ببنود الميزانية العمومية النقدية أو النقدية) ، يتم تحويلها في نهاية فترة التقرير بسعر الصرف في ذلك التاريخ. يتم الاعتراف بفروق الصرف الناشئة بهذه الطريقة على البنود النقدية في الربح أو الخسارة للفترة المقابلة. بنود الميزانية العمومية غير النقدية التي لم يتم إعادة قياسها بالقيمة العادلة والتي يتم تحديدها بعملة أجنبية يتم قياسها بالعملة الوظيفية بسعر الصرف في تاريخ المعاملة. إذا كان هناك إعادة تقييم لأحد بنود الميزانية العمومية غير النقدية إلى قيمته العادلة ، يتم استخدام سعر الصرف في التاريخ الذي تم فيه تحديد القيمة العادلة.

ترجمة البيانات المالية من العملة الوظيفية إلى عملة العرض

يتم تحويل قيم الموجودات والمطلوبات من العملة الوظيفية إلى عملة العرض بأسعار الصرف في تاريخ التقرير في نهاية فترة التقرير. يتم ترجمة أرقام بيان الدخل باستخدام أسعار الصرف كما في تواريخ المعاملات ، أو بمتوسط ​​سعر الصرف إذا كان يقارب أسعار الصرف الفعلية. يتم الاعتراف بأي فروق ناتجة في الصرف في الدخل الشامل الآخر.

يتم أولاً ترجمة البيانات المالية للمنشأة الأجنبية التي تكون عملتها الوظيفية هي عملة الاقتصاد ذو التضخم المرتفع للتغيرات في القوة الشرائية وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي رقم 29. ثم يتم بعد ذلك ترجمة جميع البيانات المالية إلى عملة عرض المجموعة بالسعر السائد في نهاية فترة التقرير.

عقود التأمين - المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 4

عقود التأمين هي عقود تقبل فيها شركة التأمين مخاطر تأمين كبيرة من الطرف الآخر (حامل الوثيقة) من خلال الموافقة على دفع التعويض الأخير إذا كان وقوع الحدث المؤمن عليه يؤثر سلبًا على حامل الوثيقة. يجب أن تكون المخاطر المنقولة بموجب العقد هي مخاطر التأمين ، أي أي مخاطر غير مالية.

يتم التعامل مع المحاسبة عن عقود التأمين في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 4 ، والذي ينطبق على جميع الشركات التي تدخل في عقود التأمين ، بغض النظر عما إذا كانت الشركة تتمتع بالوضع القانوني لشركة التأمين أم لا. لا ينطبق هذا المعيار على محاسبة عقود التأمين من قبل حاملي الوثائق.

المعيار الدولي للتقارير المالية 4 هو معيار مؤقت يظل ساري المفعول حتى نهاية المرحلة الثانية من مشروع مجلس معايير المحاسبة الدولية بشأن المحاسبة عن عقود التأمين. يسمح للشركات بمواصلة تطبيق سياساتها المحاسبية لعقود التأمين إذا كانت البوليصة تفي بمعايير دنيا معينة. أحد هذه المعايير هو أن مبلغ الالتزام المعترف به من حيث التزام التأمين يخضع لاختبار مدى كفاية مبلغ الالتزام. يقوم هذا الاختبار بمراجعة التقديرات الحالية لجميع التدفقات النقدية التعاقدية والتدفقات النقدية ذات الصلة. إذا كان اختبار كفاية مبلغ الالتزام يشير إلى أن الالتزام المعترف به غير كاف ، فعندئذ يتم الاعتراف بالمبلغ المفقود للالتزام في بيان الدخل.

يعد اختيار السياسة المحاسبية الذي يستند إلى المعيار المحاسبي الدولي رقم 37 المخصصات والالتزامات الطارئة والأصول المحتملة مناسبًا لشركة تأمين بخلاف شركة التأمين وحيث لا تكون مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا للدولة (GAAP) محددة. متطلبات المحاسبة لعقود التأمين (أو تنطبق متطلبات GAAP الخاصة بالبلد المطابق فقط على شركات التأمين).

نظرًا لأن شركات التأمين تتمتع بحرية الاستمرار في استخدام السياسات المحاسبية المقبولة عموماً في بلدهم للقياس ، فإن الإفصاحات ضرورية لعرض أنشطة عقود التأمين. يوفر المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 4 مبدأين أساسيين لعرض المعلومات.

شركات التأمين مطالبة بالإفصاح عن:

• المعلومات التي تحدد وتشرح المبالغ المبينة في بياناتها المالية والناشئة عن عقود التأمين ؛
• المعلومات التي تمكن مستخدمي معلوماتهم المالية من فهم طبيعة ومدى المخاطر الناشئة عن عقود التأمين.

الإيرادات وعقود البناء - معيار المحاسبة الدولي 18 و 11 ومعيار المحاسبة الدولي 20

يتم قياس الإيرادات بالقيمة العادلة للمقابل المستلم أو المتوقع استلامه. إذا كان جوهر المعاملة يعني ضمناً أنها تتضمن عناصر يمكن تحديدها بشكل منفصل ، يتم تحديد الإيرادات لكل عنصر من عناصر المعاملة على أساس القيمة العادلة ككل. يتم تحديد توقيت الاعتراف بالإيراد لكل بند بشكل مستقل إذا كان يفي بمعايير الاعتراف الموضحة أدناه.

على سبيل المثال ، عندما يتم بيع منتج بالشرط اللاحق لخدمته ، يجب أولاً تخصيص المبلغ التعاقدي للإيرادات بين بند بيع الصنف وبند تقديم الخدمة. بعد ذلك ، يتم الاعتراف بالإيرادات من بيع السلعة عند استيفاء معايير الاعتراف بالإيراد لبيع السلعة ، ويتم الاعتراف بالإيرادات من تقديم الخدمات بشكل منفصل عند استيفاء معايير الاعتراف بالإيراد لهذا البند.

الإيرادات - معيار المحاسبة الدولي 18

يتم الاعتراف بالإيرادات من بيع المنتج عندما تحوّل الشركة إلى العميل المخاطر والمكافآت الهامة المرتبطة بالمنتج ولا تشارك في إدارة الأصل (المنتج) إلى الحد الذي يرتبط فيه ذلك عادةً بالملكية و السيطرة ، وعندما يكون هناك احتمال كبير لاستلام المنافع الاقتصادية المتوقعة من المعاملة للشركة والقدرة على قياس الإيرادات والتكاليف بشكل موثوق.

عندما يتم تقديم الخدمات ، يتم الاعتراف بالإيراد إذا كان من الممكن قياس نتيجة المعاملة بشكل موثوق. يتم تحقيق ذلك من خلال تحديد مرحلة إتمام العقد في تاريخ التقرير باستخدام مبادئ مماثلة لتلك المطبقة على عقود البناء. يُعتقد أن نتائج المعاملة قابلة للقياس بشكل موثوق إذا: يمكن قياس مبلغ العائدات بشكل موثوق ؛ هناك احتمال كبير بتدفق الفوائد الاقتصادية على الشركة ؛ من الممكن تحديد مرحلة الإنجاز التي يتم فيها تنفيذ العقد بشكل موثوق ؛ يمكن قياس التكاليف المتكبدة والمتوقعة لإتمام المعاملة بشكل موثوق.

• تكون الشركة مسؤولة عن الأداء غير المرضي للمنتج المباع ، وهذه المسؤولية تقع خارج نطاق الضمان القياسي ؛
• يحق للمشتري ، بموجب شروط معينة منصوص عليها في اتفاقية الشراء والبيع ، رفض الشراء (إعادة البضائع) ، وليس لدى الشركة أي وسيلة لتقييم احتمالية هذا الرفض ؛
• البضائع المشحونة خاضعة للتركيب ، مع كون خدمات التركيب جزءًا أساسيًا من العقد.

يتم الاعتراف بإيرادات الفوائد باستخدام طريقة معدل الفائدة الفعلي. يتم تسجيل إيرادات حقوق الملكية (المدفوعة مقابل استخدام الأصول غير الملموسة) على أساس الاستحقاق وفقًا لشروط الاتفاقية خلال فترة سريانها. يتم الاعتراف بتوزيعات الأرباح في الفترة التي يثبت فيها حق المساهم في استلامها.

يوضح التفسير 13 ، برامج ولاء العملاء ، محاسبة الحوافز الممنوحة للعملاء عند شراء السلع أو الخدمات ، على سبيل المثال ، من خلال برامج المسافر الدائم أو برامج ولاء العملاء في محلات السوبر ماركت. يتم تخصيص القيمة العادلة للمدفوعات المستلمة أو مستحقات البيع على أرصدة المكافآت ومكونات البيع الأخرى.

يوضح تفسير لجنة تفسيرات المعايير الدولية للتقارير المالية رقم 18 محاسبة الأصول المستلمة من العملاء المحاسبة عن بنود الممتلكات والآلات والمعدات التي تم تحويلها إلى كيان من قبل العميل في مقابل توصيل العميل بشبكته أو تزويد العميل بوصول غير منقطع إلى السلع والخدمات المقدمة. يعتبر تفسير لجنة تفسيرات المعايير الدولية للتقارير المالية رقم 18 أكثر قابلية للتطبيق على المرافق ، ولكنه قد ينطبق أيضًا على المعاملات الأخرى ، مثل عندما يقوم العميل بتحويل ملكية بند من الممتلكات والآلات والمعدات كجزء من ترتيب الاستعانة بمصادر خارجية.

عقود البناء - معيار المحاسبة الدولي 11

عقد البناء هو عقد يتم إبرامه لبناء كائن أو مجمع كائنات ، بما في ذلك عقود تقديم الخدمات المتعلقة مباشرة ببناء الكائن (على سبيل المثال ، الإشراف من قبل منظمة هندسية أو أعمال تصميم مكتب معماري ). هذه عادة ما تكون عقود أسعار ثابتة أو عقود تكلفة زائد. يتم استخدام طريقة النسبة المئوية للإنجاز في تحديد مبلغ العائدات والمصاريف بموجب عقود البناء. هذا يعني أنه يتم الاعتراف بالإيرادات والمصروفات وبالتالي الربح عند اكتمال العمل بموجب العقد.

إذا لم يكن من الممكن قياس نتيجة العقد بشكل موثوق ، يتم الاعتراف بالإيراد فقط إلى الحد الذي يتوقع فيه سداد التكاليف المتكبدة ؛ يتم دفع تكاليف العقد عند تكبدها. إذا كان هناك احتمال كبير بأن التكلفة الإجمالية للعقد سوف تتجاوز إجمالي دخل العقد ، يتم تحميل الخسارة المتوقعة على الفور.

تفسير لجنة تفسيرات التقارير المالية الدولية رقم 15 ، عقود البناء ، يوضح المعيار المحاسبي الدولي رقم 18 - الإيرادات أو المعيار المحاسبي الدولي 11 - عقود البناء - الذي يجب تطبيقه على معاملات محددة.

المنح الحكومية - معيار المحاسبة الدولي 20

يتم الاعتراف بالمنح الحكومية في البيانات المالية عندما يكون هناك تأكيد معقول بأن الشركة ستكون قادرة على الامتثال الكامل لجميع شروط المنحة وسيتم استلام المنحة. يتم الاعتراف بالمنح الحكومية لتغطية الخسائر كدخل ويتم الاعتراف بها في الربح أو الخسارة للفترة كمصروفات ذات صلة يتم تعويضها ، اعتمادًا على ما إذا كانت الشركة قد امتثلت لشروط منح المنحة الحكومية. يتم تخفيضها بشكل متبادل بمقدار التكاليف المقابلة ، أو تنعكس في سطر منفصل. ستعتمد فترة الاعتراف في الربح أو الخسارة على استيفاء جميع شروط والتزامات المنحة.

يتم تسجيل المنح الحكومية المتعلقة بالأصول في الميزانية العمومية إما عن طريق خفض القيمة الدفترية للأصل المدعوم أو كدخل مؤجل. في بيان الدخل ، ستظهر المنحة الحكومية إما كرسوم إهلاك مخفض أو كدخل على أساس منتظم (على مدى العمر الإنتاجي للأصل المدعوم).

قطاعات التشغيل - المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 8

تتطلب الإرشادات القطاعية من الكيانات الإفصاح عن المعلومات التي ستمكن مستخدمي البيانات المالية من تقييم الطبيعة والنتائج المالية للعمليات والظروف الاقتصادية من وجهة نظر الإدارة.

على الرغم من أن العديد من الكيانات تدير عملياتها المالية والتجارية باستخدام مستوى معين من البيانات "المجزأة" ، فإن متطلبات الإفصاح تنطبق على (أ) الكيانات التي لديها حقوق ملكية أو أدوات دين مدرجة أو مدرجة ، و (ب) الكيانات في المرحلة التي تسجل أو تحصل على قبول عرض أسعار أدوات الدين أو حقوق الملكية في السوق العام. إذا قررت الكيان الذي لا يستوفي أيًا من هذه المعايير الإفصاح عن معلومات مجزأة في البيانات المالية ، فيمكن تعيين المعلومات على أنها "قطاع" فقط إذا كانت تفي بمتطلبات القطاع الموضحة في الإرشادات. يتم تحديد هذه المتطلبات أدناه.

يعد تحديد قطاعات التشغيل في الكيان عاملاً رئيسيًا في تقييم مستوى الإفصاح حسب القطاع. قطاعات التشغيل هي مكونات المؤسسة ، والتي يتم تحديدها بناءً على تحليل المعلومات من التقارير الداخلية ، والتي يتم استخدامها بانتظام من قبل صانع القرار التشغيلي الرئيسي للمؤسسة لتخصيص الموارد وقياس الأداء.

القطاعات التي يجب الإبلاغ عنها هي قطاعات تشغيل فردية أو مجموعة قطاعات تشغيلية تتطلب تقديم عرض منفصل (إفصاح) لمعلومات القطاع. يُسمح بتجميع قطاع تشغيل واحد أو أكثر في قطاع واحد قابل للتقرير (ولكن ليس مطلوبًا) وفقًا لشروط معينة. الشرط الرئيسي هو وجود خصائص اقتصادية مماثلة في قطاعات التشغيل المدروسة (على سبيل المثال ، الربحية ، النطاق السعري ، معدلات نمو المبيعات ، إلخ). مطلوب حكم مهني كبير لتحديد ما إذا كان يمكن دمج قطاعات تشغيل متعددة في قطاع واحد يمكن إعداد التقارير عنه.

بالنسبة لجميع القطاعات المفصح عنها ، يتعين على المنشأة تقديم معلومات حول قياس الربح أو الخسارة بصيغة يتم تحليلها من قبل سلطة التشغيل الرئيسية ، والإفصاح عن معلومات حول قياس الأصول والالتزامات ، إذا تمت مراجعة هذه المقاييس بانتظام من قبل الإدارة. تتضمن الإفصاحات القطاعية الأخرى الإيرادات المستلمة من العملاء لكل مجموعة من المنتجات والخدمات المماثلة ، والإيرادات حسب المنطقة الجغرافية ودرجة الاعتماد على العملاء الرئيسيين. يجب أن تكشف الشركات أيضًا عن مقاييس أخرى أكثر تفصيلاً للأداء واستخدام الموارد حسب القطاع الواجب الإبلاغ عنه ، إذا تم تحليل هذه المؤشرات من قبل صانع القرار التشغيلي الرئيسي. تعتبر مطابقة مجاميع المؤشرات المفصح عنها لجميع القطاعات مع البيانات الموجودة في الأشكال الرئيسية للبيانات المالية أمرًا إلزاميًا لبيانات الإيرادات والأرباح والخسائر والبنود المادية الأخرى ، والتي يتم فحصها من قبل هيئة الإدارة العليا.

مزايا الموظفين - معيار المحاسبة الدولي 19

يعد تسجيل استحقاقات الموظفين ، ولا سيما التزامات المعاشات التقاعدية ، مسألة معقدة. غالبًا ما تكون التزامات خطط المزايا المحددة كبيرة. الخصوم طويلة الأجل بطبيعتها ويصعب قياسها ، لذا من الصعب أيضًا تحديد المصروفات السنوية.

تشمل مزايا الموظفين جميع أشكال المدفوعات التي تقدمها الشركة أو تعهدت بها للموظف مقابل عمله. يتم تمييز الأنواع التالية من مزايا الموظفين: الأجور (بما في ذلك الراتب ، وتقاسم الأرباح ، والمكافآت ، والغياب المدفوع من العمل ، على سبيل المثال ، الإجازة السنوية مدفوعة الأجر أو الإجازة الإضافية للأقدمية) ؛ مزايا إنهاء الخدمة ، وهي تسريح العمال أو تسريح العمال ومزايا ما بعد انتهاء الخدمة (مثل مزايا التقاعد). يتم التعامل مع مزايا الموظفين في شكل مدفوعات على أساس الأسهم في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 2 (الفصل 12).

تشمل مزايا ما بعد التوظيف المعاشات التقاعدية والتأمين على الحياة والرعاية الصحية بعد انتهاء الخدمة. يتم تصنيف مساهمات التقاعد إلى خطط مساهمات محددة وخطط منافع محددة.

يعتبر الاعتراف بأشكال التعويض قصيرة الأجل وقياسها واضحًا حيث أن الافتراضات الاكتوارية غير مطلوبة ولا يتم خصم المطلوبات. ومع ذلك ، بالنسبة لأشكال المكافآت طويلة الأجل ، وخاصة التزامات مزايا ما بعد التوظيف ، فإن القياس أكثر صعوبة.

خطط المساهمة المحددة

إن أسلوب المحاسبة عن خطط المساهمات المحددة بسيط للغاية: المصروفات هي مقدار الاشتراكات المستحقة الدفع من قبل صاحب العمل لفترة التقرير ذات الصلة.

خطط المنافع المحددة

تعد محاسبة خطط المزايا المحددة عملية معقدة لأنه يتم استخدام الافتراضات الاكتوارية وطرق الحساب لتحديد المبلغ الحالي للالتزام واستحقاق المصروفات. مبلغ المصاريف المسجلة للفترة لا يساوي بالضرورة مبلغ المساهمات ل صناديق التقاعدصنع خلال هذه الفترة.

الالتزام المعترف به في الميزانية العمومية لخطة المنافع المحددة هو القيمة الحالية لالتزام المزايا مطروحًا منها القيمة العادلة لأصول النظام المعدلة للمكاسب والخسائر الاكتوارية غير المعترف بها (انظر أدناه للحصول على وصف لمبدأ الاعتراف بالممر).

لحساب مبلغ الالتزام لخطط المزايا المحددة ، يقيس نموذج تسعير المزايا (الافتراضات الاكتوارية) المتغيرات الديموغرافية (مثل معدل دوران الموظفين ومعدلات الوفيات) والمتغيرات المالية (مثل الزيادات المستقبلية في الرواتب وتكاليف الرعاية الصحية). ثم يتم خصم الفائدة المقدرة إلى قيمتها الحالية باستخدام طريقة وحدة الائتمان المقدرة. عادة ما يتم تنفيذ هذه الحسابات من قبل خبراء اكتواريين محترفين.

في الشركات التي تمول خطط المزايا المحددة ، يتم قياس أصول الخطة بالقيمة العادلة ، والتي ، في حالة عدم وجود أسعار السوق ، يتم احتسابها باستخدام طريقة التدفقات النقدية المخصومة. أصول النظام محدودة للغاية ولا يمكن مقاصة سوى تلك الأصول التي تفي بتعريف أصل النظام مقابل التزام المزايا المحددة ، أي أن الميزانية العمومية تظهر صافي العجز (الالتزام) أو الفائض (الأصل) للخطة.

يتم إعادة قياس أصول النظام والتزام المزايا المحددة في تاريخ كل تقرير. يسجل بيان الدخل التغيير في مبلغ الفائض أو العجز ، باستثناء المعلومات المتعلقة بالمساهمات في الخطة والمدفوعات التي تتم بموجب الخطة ، وكذلك مجموعات الأعمال وإعادة تقييم الأرباح والخسائر. تشمل إعادة تقييم المكاسب والخسائر المكاسب والخسائر الاكتوارية ، والمكاسب من أصول الخطة (ناقصًا المبالغ المدرجة في صافي الفائدة على صافي الالتزام أو الأصل بموجب خطة المزايا المحددة) وأي تغيير في تأثير سقف الأصل (باستثناء المبالغ في صافي الفائدة على صافي الالتزام أو الأصل بموجب خطة المزايا المحددة). يتم إثبات نتائج إعادة التقييم في الدخل الشامل الآخر.

يتكون مبلغ مصروفات التقاعد (الدخل) الذي سيتم الاعتراف به في الربح أو الخسارة من المكونات التالية (ما لم يكن مطلوبًا أو مسموحًا بتضمينها في تكلفة الأصول):

• تكلفة الخدمات (القيمة الحالية للأجور التي حصل عليها الموظفون الحاليون للفترة الحالية) ؛
• صافي مصروفات الفائدة (عكس الخصم على التزام المزايا المحددة والعائد المتوقع على أصول النظام).

تشمل تكلفة الخدمة "تكلفة الخدمة الحالية" ، وهي الزيادة في القيمة الحالية لالتزام المزايا المحددة الناتج عن خدمات الموظفين في الفترة الحالية ، "تكلفة الخدمة السابقة" (على النحو المحدد أدناه وتشمل أي مكسب أو أي خسارة من الحجز) ، وكذلك أي ربح أو أي خسارة تسوية.

يتم تعريف صافي الفائدة على صافي الالتزام (الأصل) بموجب خطة المزايا المحددة على أنه "التغيير في صافي الالتزام (الأصل) بموجب خطة المزايا المحددة للفترة التي تنشأ بمرور الوقت" (معيار المحاسبة الدولي 19 ، الفقرة 8). يمكن النظر إلى صافي مصروفات الفائدة على أنه مجموع إيرادات الفوائد المتوقعة على أصول النظام ، ومصاريف الفائدة على التزام المنافع المحددة (التي تمثل انعكاسًا للخصم على التزام الخطة) ، والفائدة المتعلقة بتأثير سقف الأصل (معيار المحاسبة الدولي 19 الفقرة 124).

يتم احتساب صافي الفائدة على صافي التزام (أصل) المزايا المحددة بضرب صافي التزام (أصل) المزايا المحددة في معدل الخصم. في هذه الحالة ، سيتم استخدام القيم التي تم تحديدها في بداية فترة التقرير السنوي ، مع الأخذ في الاعتبار أي تغييرات في صافي الالتزام (الأصل) بموجب خطة المزايا المحددة التي حدثت خلال الفترة نتيجة للمساهمات والمدفوعات المقدمة (معيار المحاسبة الدولي 19 ، الفقرة 123).

معدل الخصم المطبق على أي سنة مالية هو العائد المناسب لسندات الشركات عالية الجودة (أو السندات الحكومية ، حسب الاقتضاء). يمكن اعتبار صافي الفائدة على صافي الالتزام (الأصل) بموجب خطة المزايا المحددة متضمنًا إيرادات الفوائد المتوقعة على أصول النظام.

تكلفة الخدمة السابقة هي التغيير في القيمة الحالية لالتزام المزايا المحددة بسبب خدمات الموظفين المقدمة في الفترات السابقة الناتجة عن التغييرات في النظام (مقدمة أو إلغاء أو تعديل خطة مزايا محددة) أو الحجز (تخفيض كبير في عدد الموظفين المدرجين في الخطة). كقاعدة عامة ، يجب الاعتراف بتكلفة الخدمات السابقة كمصروف إذا تم تعديل النظام أو كنتيجة للحجز. يتم الاعتراف بأرباح أو خسائر التسوية في بيان الدخل عند السداد.

تفسير لجنة تفسيرات المعايير الدولية للتقارير المالية 14 يقدم معيار المحاسبة الدولي رقم 19 سقف أصول المنافع المحددة والحد الأدنى لمتطلبات التمويل وعلاقتها إرشادات حول تقدير المبلغ الذي يمكن الاعتراف به كأصل عندما تتجاوز أصول النظام الالتزام في خطة المزايا المحددة ، مما ينتج عنه صافي فائض. يشرح التفسير أيضًا كيف يمكن أن يتأثر أحد الأصول أو الخصوم بمتطلبات الحد الأدنى من التمويل القانوني أو التعاقدي.

الدفع على أساس الأسهم - المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 2

ينطبق المعيار الدولي للتقارير المالية 2 على جميع عقود الدفع على أساس الأسهم. تُعرَّف اتفاقية الدفع على أساس الأسهم بأنها "اتفاقية بين شركة (أو شركة مجموعة أخرى ، أو أي مساهم في أي شركة مجموعة) وطرف آخر (بما في ذلك الموظف) يمنح الطرف الآخر الحق في تلقي:

• النقد أو الأصول الأخرى للشركة بمبلغ يعتمد على سعر (أو قيمة) أدوات حقوق الملكية (بما في ذلك الأسهم أو خيارات الأسهم) للشركة أو شركة أخرى في المجموعة ، و
• أدوات حقوق الملكية (بما في ذلك الأسهم أو خيارات الأسهم) لشركة أو شركة أخرى في المجموعة ".

يتم استخدام المدفوعات القائمة على الأسهم بشكل شائع في برامج مكافأة الموظفين مثل خيارات الأسهم. بالإضافة إلى ذلك ، يمكن للشركات بالتالي دفع نفقات أخرى (على سبيل المثال ، خدمات الاستشاريين المحترفين) والحصول على الأصول.

يعتمد مبدأ القياس في المعيار الدولي للتقارير المالية 2 على القيمة العادلة للأدوات المستخدمة في المعاملة. يمكن أن يكون تقييم المنح والمحاسبة عليها أمرًا صعبًا بسبب الحاجة إلى تطبيق نماذج معقدة لحساب القيمة العادلة للخيارات ، وبسبب تنوع خطط السداد وتعقيدها. بالإضافة إلى ذلك ، يتطلب المعيار الإفصاح عن كمية كبيرة من المعلومات. عادةً ما ينخفض ​​مقدار الدخل الصافي للشركة نتيجة لتطبيق المعيار ، خاصةً بالنسبة للشركات التي تستخدم على نطاق واسع المدفوعات القائمة على الأسهم كجزء من استراتيجية مزايا الموظفين.

يتم الاعتراف بالدفع على أساس الأسهم كمصروف (أصل) خلال الفترة التي يجب فيها استيفاء جميع شروط الانتقال المحددة بموجب اتفاقية الدفع على أساس الأسهم (ما يسمى بفترة الانتقال). يتم قياس المدفوعات على أساس حقوق الملكية المسددة بالقيمة العادلة في التاريخ الذي يتم فيه منح استحقاق الدفع للمحاسبة عن مزايا الموظفين أو ، إذا لم يكن أطراف المعاملة موظفين في الشركة ، بالقيمة العادلة في تاريخ استلام الأصول معترف بها والخدمات. إذا كان لا يمكن قياس القيمة العادلة للسلع أو الخدمات المستلمة بشكل موثوق (على سبيل المثال ، عندما يتعلق الأمر بمدفوعات خدمات الموظفين أو عندما تمنع الظروف التحديد الدقيق للسلع والخدمات) ، تعترف المنشأة بالأصول والخدمات في المعرض قيمة أدوات حقوق الملكية المقدمة. بالإضافة إلى ذلك ، يجب على الإدارة النظر فيما إذا كان قد تم استلام أي سلع وخدمات غير محددة أو من المتوقع استلامها ، حيث يجب أيضًا قياسها وفقًا للمعيار الدولي للتقارير المالية 2. لا يتم إعادة تقييم مدفوعات الأسهم التي يتم تسويتها على أساس حقوق الملكية بعد يتم تحديد القيمة في تاريخ السترة.

تختلف محاسبة المدفوعات على أساس الأسهم التي يتم تسويتها نقدًا: يجب على المنشأة قياس هذا المقابل بالقيمة العادلة للالتزام المتكبدة.

يُعاد قياس الالتزام إلى قيمته العادلة الحالية بتاريخ كل تقرير وتاريخ التسوية مع الاعتراف بالتغييرات في القيمة العادلة في بيان الدخل.

ضرائب الدخل - معيار المحاسبة الدولي 12

يتعامل معيار المحاسبة الدولي 12 فقط مع مسائل ضريبة الدخل ، بما في ذلك الضرائب الحالية والمؤجلة. يتم تحديد مصروف ضريبة الدخل الحالي للفترة من خلال الدخل الخاضع للضريبة والمصروفات المخصومة للقاعدة الضريبية ، والتي ستنعكس في اقرار ضريبيللعام الحالي. تعترف الشركة في الميزانية العمومية بالتزام عن مصروف ضريبة الدخل الحالية للفترات الحالية والسابقة ، حتى المبلغ غير المسدد. تعترف الشركة بالدفع الزائد للضريبة الحالية كأصل.

يتم تحديد الأصول والالتزامات الضريبية الحالية من خلال المبلغ الذي يجب دفع تقديرات الإدارة إلى السلطات الضريبية أو سداده من الميزانية وفقًا لمعدلات وتشريعات الضرائب الحالية أو المطبقة فعليًا. نادرًا ما تتطابق الضريبة المستحقة الدفع المحتسبة على القاعدة الضريبية مع مصروفات ضريبة الدخل المحسوبة على أساس الربح المحاسبي قبل الضريبة. تنشأ التناقضات ، على سبيل المثال ، لأن معايير الاعتراف ببنود الدخل والمصروفات المنصوص عليها في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية تختلف عن نهج التشريع الضريبي لهذه البنود.

تهدف محاسبة الضرائب المؤجلة إلى معالجة هذه التناقضات. يتم تحديد الضرائب المؤجلة من خلال الفروق المؤقتة بين الأساس الضريبي للأصل أو الالتزام وقيمته الدفترية في البيانات المالية. على سبيل المثال ، إذا تم إجراء إعادة تقييم إيجابي للعقار ولم يتم بيع الأصل ، ينشأ فرق مؤقت (القيمة الدفترية للأصل في البيانات المالية تتجاوز تكلفة الشراء ، وهي الأساس الضريبي لهذا الأصل) ، والذي هو الأساس لحساب التزام ضريبي مؤجل.

يتم الاعتراف بالضريبة المؤجلة بالكامل على جميع الفروق المؤقتة الناشئة بين الأسس الضريبية للموجودات والمطلوبات وقيمها الدفترية المعترف بها في البيانات المالية ، ما لم تنشأ الفروق المؤقتة نتيجة لما يلي:

• الاعتراف الأولي بالشهرة (للمطلوبات الضريبية المؤجلة فقط) ؛
• لا يؤثر على المحاسبة أو الربح الخاضع للضريبة عند الاعتراف الأولي بالأصل (أو الالتزام) في معاملة أخرى غير دمج الأعمال ؛
• الاستثمار في الشركات التابعة والفروع والشركات الزميلة والمشاريع المشتركة (تخضع لشروط معينة).

يتم احتساب الأصول والالتزامات الضريبية المؤجلة بمعدلات الضرائب التي من المتوقع أن يتم تطبيقها في الفترة التي يتم فيها تحقيق الأصل ذي الصلة أو تسوية الالتزام ، بناءً على معدلات الضرائب (والقوانين الضريبية) التي تم سنها في تاريخ التقرير أو سنها في الجوهر في ذلك الوقت. لا يسمح بخصم أصول والتزامات الضريبة المؤجلة.

يجب أن يعكس قياس الالتزامات الضريبية المؤجلة وموجودات الضرائب المؤجلة التبعات الضريبية التي قد تنشأ اعتمادًا على الطريقة التي تتوقع المنشأة بها استرداد أو تسوية القيمة الدفترية لتلك الأصول والالتزامات في نهاية فترة التقرير. الطريقة المقترحة لسداد قيمة قطع الأراضي ذات العمر الإنتاجي غير المحدود هي عملية بيع. بالنسبة للأصول الأخرى ، تتم مراجعة الطريقة التي تتوقع بها المنشأة استرداد القيمة الدفترية للأصل (من خلال الاستخدام أو البيع أو كليهما) في تاريخ كل تقرير. إذا نشأ التزام ضريبي مؤجل أو أصل ضريبي مؤجل من استثمار عقاري تم قياسه باستخدام نموذج القيمة العادلة وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 40 ، فهناك افتراض قابل للدحض بأن القيمة الدفترية للعقار الاستثماري سيتم استردادها من خلال البيع.

تعترف الإدارة بالأصول الضريبية المؤجلة للفروق المؤقتة القابلة للخصم فقط إلى الحد الذي يكون فيه من المحتمل توفر أرباح ضريبية مستقبلية ، والتي يمكن تخفيضها بمقدار هذه الفروق المؤقتة. تنطبق نفس القاعدة على أصول الضريبة المؤجلة فيما يتعلق بترحيل الخسائر الضريبية.

يتم الاعتراف بضرائب الدخل الحالية والمؤجلة في الربح أو الخسارة للفترة ، ما لم تنشأ الضريبة من الاستحواذ على الأعمال أو المعاملة التي يتم احتسابها عن الربح أو الخسارة الخارجية في الدخل الشامل الآخر أو مباشرة في حقوق الملكية في فترة التقرير الحالية ... يتم تحميل مستحقات الضرائب المتعلقة ، على سبيل المثال ، بالتغييرات في معدلات الضرائب أو قوانين الضرائب ، أو التنقيحات على احتمال استرداد أصول الضريبة المؤجلة أو التغييرات في النمط المتوقع لاسترداد الأصول ، على الربح أو الخسارة ، ما لم يكن الاستحقاق يتعلق بمعاملات سابقة ينعكس سابقا في حسابات رأس المال.

ربحية السهم - معيار المحاسبة الدولي 33

عائد السهم هو مقياس يستخدم غالبًا من قبل المحللين الماليين والمستثمرين وغيرهم لتقييم ربحية الشركة وقيمة أسهمها. يتم احتساب عائد السهم بشكل عام فيما يتعلق بالأسهم العادية للشركة. وبالتالي ، فإن الربح المنسوب إلى المساهمين العاديين يتم تحديده من خلال طرح الجزء الخاص به من صافي الربح المنسوب إلى حاملي أدوات حقوق الملكية (الممتازة) الأعلى.

يجب على الشركة المطروحة للتداول العام الإفصاح عن كل من ربحية السهم الأساسية والمخففة في بياناتها المالية الفردية أو في البيانات المالية الموحدة إذا كانت الشركة الأم. بالإضافة إلى ذلك ، يجب على الكيانات التي تقدم بيانات مالية أو في طور تقديمها إلى لجنة الأوراق المالية والبورصات أو أي هيئة تنظيمية أخرى بغرض إصدار أسهم عادية (أي ليس لغرض العرض الخاص) أن تلتزم أيضًا بمتطلبات معيار المحاسبة الدولي 33.

يتم احتساب ربحية السهم الأساسية بقسمة الربح (الخسارة) المنسوب إلى مساهمي الشركة الأم للفترة على المتوسط ​​المرجح لعدد الأسهم العادية القائمة (معدلة لتوزيع علاوة الأسهم الإضافية على المساهمين ومكون المكافأة في إصدار الأسهم بشروط تفضيلية).

يتم احتساب ربحية السهم المخففة بتعديل الربح (الخسارة) والمتوسط ​​المرجح لعدد الأسهم العادية للتأثير المخفف لتحويل الأسهم العادية المحتملة. الأسهم العادية المحتملة هي الأدوات المالية والالتزامات التعاقدية الأخرى التي قد تؤدي إلى إصدار الأسهم العادية ، مثل السندات والخيارات القابلة للتحويل (بما في ذلك خيارات الموظفين).

يتم الإفصاح عن ربحية السهم الأساسية والمخففة ، بالنسبة للشركة ككل ومنفصل للعمليات المستمرة ، بشكل موحد في بيان الدخل الشامل (أو في بيان الدخل إذا قدمت الشركة مثل هذا البيان بشكل منفصل) لكل فئة من الأسهم العادية . يتم الإفصاح عن ربحية السهم من العمليات المتوقفة كبند منفصل مباشرة في نفس قوالب التقارير أو في الملاحظات.

التوازن مع الملاحظات

الأصول غير الملموسة - معيار المحاسبة الدولي 38

الأصل غير الملموس هو أصل غير نقدي يمكن تحديده وليس له جوهر مادي. يتم استيفاء شرط التحديد عندما يكون الأصل غير الملموس قابلاً للفصل (أي عندما يمكن بيعه أو تحويله أو ترخيصه) أو عندما ينشأ عن حقوق تعاقدية أو قانونية أخرى.

الأصول غير الملموسة المكتسبة بشكل منفصل

يتم الاعتراف بالموجودات غير الملموسة المقتناة بشكل منفصل مبدئيًا بالتكلفة. التكلفة هي سعر شراء الأصل ، بما في ذلك رسوم الاستيراد وضرائب الشراء غير القابلة للاسترداد ، وأي تكاليف مباشرة لإعداد الأصل للاستخدام المقصود. يُعتقد أن سعر الشراء للأصل غير الملموس الذي تم الحصول عليه بشكل منفصل يعكس توقعات السوق للمنافع الاقتصادية المستقبلية التي قد يتم الحصول عليها من الأصل.

الأصول غير الملموسة ذاتية المنشأ

تتضمن عملية إنشاء الأصول غير الملموسة مرحلة البحث ومرحلة التطوير. لا تؤدي مرحلة البحث إلى الاعتراف بالأصول غير الملموسة في البيانات المالية. يتم الاعتراف بالأصول غير الملموسة للتطوير عندما يمكن للكيان إظهار ما يلي في نفس الوقت:

• الجدوى الفنية للتنمية
• نيتها لاستكمال التنمية ؛
• القدرة على استخدام أو بيع أصل غير ملموس ؛
• كيف سيولد الأصل غير الملموس منافع اقتصادية مستقبلية محتملة (على سبيل المثال ، وجود سوق للمنتجات المصنعة باستخدام الأصل غير الملموس ، أو للأصل غير الملموس نفسه) ؛
• توافر الموارد لاستكمال التنمية ؛
• قدرتها على تقدير تكاليف التطوير بشكل موثوق.

لا يمكن عكس جميع التكاليف المصروفة أثناء مرحلة البحث أو التطوير لتضمينها في تكلفة الأصل غير الملموس في تاريخ لاحق عندما يفي المشروع بمعايير الاعتراف بالأصل غير الملموس. في كثير من الحالات ، لا يمكن تحميل التكاليف على تكلفة الأصل ويتم تسجيلها كمصروفات عند تكبدها. لا تفي تكاليف بدء التشغيل وتكاليف التسويق بمعايير التعرف على الأصول. لا تخضع أيضًا تكاليف إنشاء العلامات التجارية وقواعد بيانات العملاء وأسماء المطبوعات والعناوين فيها والشهرة نفسها للاعتراف بها كأصل غير ملموس.

الأصول غير الملموسة المكتسبة في اندماج الأعمال

إذا تم الحصول على أصل غير ملموس من خلال اندماج الأعمال ، فإن معايير الاعتراف تعتبر مستوفاة وبالتالي سيتم الاعتراف بالأصل غير الملموس في المحاسبة الأولية لدمج الأعمال ، بغض النظر عما إذا كان قد تم الاعتراف به مسبقًا في البيانات المالية للشركة المشتراة أم لا .

قياس الأصول غير الملموسة بعد الاعتراف الأولي

يتم إطفاء الأصول غير الملموسة ، باستثناء الأصول ذات الأعمار الإنتاجية غير المحددة. يتم تحميل مصاريف الإهلاك على أساس منتظم على مدى العمر الإنتاجي للأصل. العمر الإنتاجي للأصل غير الملموس غير مؤكد إذا كان تحليل جميع العوامل ذات الصلة يشير إلى أنه لا توجد حدود متوقعة للفترة التي من المتوقع أن يولد خلالها الأصل تدفقات نقدية صافية للمنشأة.

يتم اختبار الأصول غير الملموسة ذات الأعمار المحددة للانخفاض في القيمة فقط إذا كان هناك مؤشر على احتمال تعرضها لانخفاض في قيمتها. يتم اختبار الموجودات غير الملموسة ذات الأعمار الإنتاجية غير المحددة والأصول غير الملموسة غير المتاحة للاستخدام حتى الآن للتحقق من انخفاض قيمتها سنويًا على الأقل ، وعندما تكون هناك مؤشرات على انخفاض محتمل في القيمة.

الممتلكات والآلات والمعدات - معيار المحاسبة الدولي 16

يتم الاعتراف ببند الممتلكات والآلات والمعدات كأصل عندما يمكن قياس تكلفته بشكل موثوق ومن المحتمل أن تتدفق المنافع الاقتصادية المستقبلية المرتبطة به إلى الشركة. عند الاعتراف المبدئي ، يتم قياس الممتلكات والآلات والمعدات بالتكلفة. تتكون تكلفة المبيعات من القيمة العادلة للمقابل المدفوع للعنصر المقتنى (ناقصًا أي خصومات تجارية ومبالغ مستردة) وأي تكاليف مباشرة لوضع العنصر في الاستخدام (بما في ذلك رسوم الاستيراد وضرائب الشراء غير القابلة للاسترداد).

تشمل التكاليف المباشرة المتعلقة بشراء عنصر من الممتلكات والمنشآت والمعدات تكاليف إعداد الموقع والتسليم والتركيب والتجميع ، وتكلفة الإشراف الفني والدعم القانوني للمعاملة ، فضلاً عن التكلفة المقدرة للتفكيك الإلزامي والتخلص من بند الممتلكات والآلات والمعدات وإصلاح الموقع الصناعي (أي مدى إنشاء احتياطي تقديري لهذه التكاليف). يمكن إدراج الممتلكات والآلات والمعدات (بشكل تسلسلي ضمن كل فئة) إما بالتكلفة التاريخية ناقصًا الاستهلاك المتراكم وخسائر انخفاض القيمة المتراكمة (نموذج التكلفة) ، أو بالمبالغ المعاد تقييمها ناقصًا الاستهلاك اللاحق المتراكم وخسائر انخفاض القيمة (النموذج المحاسبي لإعادة التقييم). التكلفة المطفأة للممتلكات والآلات والمعدات ، والتي تمثل التكلفة الأولية لبند ما مطروحًا منها القيمة المتبقية المقدرة ، يتم شطبها بشكل منهجي على مدار عمرها الإنتاجي.

يتم تضمين التكاليف اللاحقة لبنود الممتلكات والآلات والمعدات في القيمة الدفترية للأصل إذا كانت تفي بمعايير الاعتراف العامة.

يمكن أن يشتمل عنصر الممتلكات والآلات والمعدات على مكونات ذات أعمار إنتاجية مختلفة. يتم احتساب تكلفة الاستهلاك على أساس العمر الإنتاجي لكل مكون. في حالة استبدال أحد المكونات ، يتم تضمين عنصر الاستبدال في القيمة الدفترية للأصل إلى الحد الذي يفي بمعايير الاعتراف بالأصل ، وفي نفس الوقت ، ينعكس التصرف الجزئي ضمن القيمة الدفترية من المكونات المستبدلة.

يتم تضمين تكاليف الصيانة والإصلاحات الرأسمالية لبنود الممتلكات والآلات والمعدات ، والتي يتم إجراؤها بانتظام طوال العمر الإنتاجي للبند ، في القيمة الدفترية لبند الممتلكات والآلات والمعدات (بالقدر الذي تستوفي معايير الاعتراف) ويتم استهلاكها فيما بينها.

نشرت لجنة تفسيرات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية رقم 18 ، تحويلات الأصول من العملاء ، والتي توضح المحاسبة عن الاتفاقيات المبرمة مع العملاء لنقل بنود الممتلكات والآلات والمعدات إلى مقاول كشرط للخدمة الدائمة.

تكاليف الاقتراض

يتطلب معيار المحاسبة الدولي رقم 23 تكاليف الاقتراض من المنشآت رسملة تكاليف الاقتراض التي يمكن أن تنسب مباشرة إلى اقتناء أو إنشاء أو إنتاج أصل مؤهل لتتم رسملته.

الاستثمار العقاري - معيار المحاسبة الدولي 40

لأغراض إعداد التقارير المالية ، يتم تصنيف بعض العقارات على أنها استثمارات عقارية وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 40 العقارات الاستثمارية لأن خصائص هذا العقار تختلف بشكل كبير عن خصائص العقار الذي يستخدمه المالك. بالنسبة لمستخدمي البيانات المالية ، تعتبر القيمة الحالية لهذه الممتلكات وتغيراتها خلال الفترة مهمة.

الاستثمار العقاري هو عقار (أرض أو مبنى ، أو جزء من مبنى ، أو كليهما) محتفظ به لغرض الحصول على مدفوعات الإيجار و / أو زيادة رأس المال. يتم المحاسبة عن جميع الممتلكات الأخرى وفقًا لما يلي:

• معيار المحاسبة الدولي رقم 16: الممتلكات والآلات والمعدات كممتلكات وآلات ومعدات إذا تم استخدام هذه الأصول في إنتاج السلع والخدمات ، أو
• معيار المحاسبة الدولي 2 المخزون كمخزون إذا كانت الأصول محتفظ بها للبيع في سياق الأعمال العادي.

عند التحقق المبدئي ، يتم قياس الاستثمار العقاري بالتكلفة. بعد الاعتراف المبدئي بالعقار الاستثماري ، قد تختار الإدارة نموذج القيمة العادلة أو نموذج التكلفة في السياسات المحاسبية. يتم تطبيق السياسة المحاسبية المحددة بشكل ثابت على جميع الاستثمارات العقارية للمؤسسة.

إذا اختارت المنشأة أن تسجل بالقيمة العادلة ، فعندها أثناء الإنشاء أو التطوير ، يتم قياس الاستثمار العقاري بالقيمة العادلة إذا كان من الممكن قياس تلك القيمة بشكل موثوق ؛ خلاف ذلك ، يتم إثبات الاستثمار العقاري بالتكلفة.

القيمة العادلة هي "السعر الذي سيتم استلامه لبيع أصل أو دفعه لتحويل التزام في معاملة منظمة بين المشاركين في السوق في تاريخ القياس." يتم توفير إرشادات حول قياسات القيمة العادلة في المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 13: قياس القيمة العادلة.

يتم الاعتراف بالتغيرات في القيمة العادلة في حساب الربح أو الخسارة في الفترة التي نشأت فيها. يفترض نموذج محاسبة التكاليف أن العقارات الاستثمارية يتم احتسابها بتكلفة الاقتناء ناقصًا الاستهلاك المتراكم وخسائر انخفاض القيمة المتراكمة (إن وجدت) ، والتي تتفق مع القواعد المحاسبية للممتلكات والآلات والمعدات. تم الإفصاح عن القيمة العادلة لهذه الممتلكات في الإيضاحات.

اضمحلال قيمة الأصول - معيار المحاسبة الدولي 36

تخضع جميع الأصول تقريبًا - المتداولة وغير المتداولة - للاختبار لاحتمال انخفاض قيمتها. الغرض من الاختبار هو التأكد من عدم المبالغة في القيم الدفترية. يتمثل المبدأ الأساسي لإثبات انخفاض القيمة في أن القيمة الدفترية للأصل لا يمكن أن تتجاوز قيمتها القابلة للاسترداد.

القيمة القابلة للاسترداد هي القيمة العادلة للأصل ناقص تكاليف البيع والقيمة في الاستخدام ، أيهما أعلى. القيمة العادلة ناقصًا تكاليف البيع هي السعر الذي سيتم استلامه لبيع أصل في معاملة بين المشاركين في السوق في تاريخ القياس ، ناقصًا تكاليف الاستبعاد. يتم توفير إرشادات حول قياسات القيمة العادلة في المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 13: قياس القيمة العادلة. لتحديد القيمة في الاستخدام ، تحتاج الإدارة إلى تقدير التدفقات النقدية المستقبلية قبل الضريبة المتوقعة من الأصل وخصمها باستخدام معدل الخصم قبل الضريبة الذي يجب أن يعكس تقييمات السوق الحالية للقيمة الزمنية للنقود والمخاطر الخاصة بالأصل .

تخضع جميع الأصول للاختبار لاحتمال وجود انخفاض في القيمة إذا كان هناك أي مؤشرات على هذا الأخير. تخضع بعض الأصول (الشهرة والأصول غير الملموسة ذات الأعمار الإنتاجية غير المحددة والأصول غير الملموسة غير المتاحة للاستخدام بعد) لاختبار انخفاض القيمة السنوي الإلزامي ، حتى لو لم تكن هناك علامات على انخفاض القيمة.

عند النظر في إمكانية انخفاض قيمة الأصول ، يتم تحليلها كمؤشرات خارجية على انخفاض محتمل في القيمة (على سبيل المثال ، تغييرات سلبية كبيرة في التكنولوجيا للشركة ، في ظروف اقتصاديةأو تشريعات أو زيادة في أسعار الفائدة في السوق المالية) وداخلية (على سبيل المثال ، علامات التقادم أو الضرر المادي لأصل أو بيانات المحاسبة الإدارية على التدهور الحالي أو المتوقع في الأداء الاقتصادي للأصل).

يجب حساب المبلغ القابل للاسترداد للأصول الفردية. ومع ذلك ، فمن النادر للغاية أن تولد الأصول تدفقات نقدية بشكل مستقل عن الأصول الأخرى ، لذلك في معظم الحالات ، يتم إجراء اختبار انخفاض القيمة على مجموعات من الأصول تسمى وحدات توليد النقد. يتم تعريف وحدة توليد النقد على أنها أصغر مجموعة محددة من الأصول التي تولد تدفقات نقدية داخلة مستقلة إلى حد كبير عن التدفقات النقدية من الأصول الأخرى.

تتم مقارنة القيمة الدفترية للأصل بقيمته القابلة للاسترداد. يعتبر الأصل أو الوحدة المولدة للنقد منخفضة القيمة عندما تتجاوز القيمة الدفترية المبلغ الممكن استرداده. إن مبلغ هذا الفائض (مبلغ الانخفاض في القيمة) ينتقص من الأصل أو يتم تخصيصه لأصول وحدة توليد النقد ؛ يتم الاعتراف بخسارة انخفاض القيمة في حساب الربح أو الخسارة.

الشهرة المعترف بها في المحاسبة الأولية لدمج الأعمال يتم توزيعها على الوحدات المولدة للنقد أو مجموعات الوحدات المولدة للنقد والتي من المتوقع أن تستفيد من الدمج. ومع ذلك ، فإن أكبر مجموعة من الوحدات المولدة للنقد والتي يمكن اختبار الشهرة لها من أجل الانخفاض في القيمة هي قطاع التشغيل قبل توحيد القطاعات التي يتم التقرير عنها.

الإيجارات - معيار المحاسبة الدولي 17

يمنح عقد الإيجار أحد الأطراف (المستأجر) الحق في استخدام الأصل لفترة متفق عليها مقابل الإيجار للمؤجر. تعد عقود الإيجار مصدرًا مهمًا للتمويل على المدى المتوسط ​​إلى الطويل. يمكن أن يكون لمحاسبة عقود الإيجار تأثير كبير على البيانات المالية لكل من المستأجر والمؤجر.

يتم التمييز بين عقود الإيجار التمويلي والتشغيلي اعتمادًا على المخاطر والمكافآت التي يتم تحويلها إلى المستأجر. في عقد الإيجار التمويلي ، يقوم المستأجر بتحويل جميع المخاطر والمكافآت الهامة المتعلقة بملكية الأصل المؤجر. عقد الإيجار غير المؤهل كعقد إيجار تمويلي هو عقد إيجار تشغيلي. يتم تحديد تصنيف عقود الإيجار في وقت التحقق المبدئي. في حالة عقود إيجار المباني ، يتم التعامل مع إيجار الأرض وإيجار المبنى المناسب بشكل منفصل بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.

في عقد الإيجار التمويلي ، يعترف المستأجر بالعقار المؤجر كأصل له ويعترف بالالتزام المقابل لدفع مدفوعات الإيجار. يتم استهلاك الممتلكات المؤجرة.

يعترف المستأجر بالممتلكات المؤجرة كذمم مدينة. يتم الاعتراف بالذمم المدينة بالمبلغ الذي يساوي صافي الاستثمار في عقد الإيجار ، أي الحد الأدنى لمدفوعات الإيجار المتوقع استلامها ، مخصومة بالمعدل الداخلي لعائد الإيجار ، والقيمة المتبقية غير المضمونة لبند الإيجار المنسوبة إلى المؤجر.

في عقد الإيجار التشغيلي ، لا يعترف المستأجر بالأصل (والمطلوبات) في ميزانيته العمومية ، ويتم الاعتراف بمدفوعات الإيجار بشكل عام في حساب الأرباح والخسائر على أساس القسط الثابت على مدى فترة الإيجار. يستمر المؤجر في الاعتراف بالأصل المؤجر واستهلاكه. دخل الإيجار هو دخل المؤجر و الحالة العامةتنعكس في حساب الربح أو الخسارة على أساس القسط الثابت على مدى فترة الإيجار. يتم احتساب المعاملات ذات الصلة التي لها الشكل القانوني لعقد الإيجار على أساس جوهرها الاقتصادي.

على سبيل المثال ، لن تكون معاملة البيع وإعادة التأجير حيث يستمر البائع في استخدام الأصل بمثابة عقد إيجار إذا احتفظ "البائع" بمخاطر ومنافع كبيرة تتعلق بملكية الأصل ، أي إلى حد كبير نفس الحقوق كما كانت قبل العملية .

يتمثل جوهر هذه المعاملات في توفير التمويل للبائع - المستأجر بموجب ضمانات ملكية الأصل.

على العكس من ذلك ، فإن بعض المعاملات التي ليس لها الشكل القانوني لعقد الإيجار هي في الأساس عقود إيجار إذا (كما هو مذكور في تفسير لجنة تفسيرات المعايير الدولية للتقارير المالية رقم 4) ينطوي الوفاء بالتزام تعاقدي من قبل أحد الأطراف على استخدام ذلك الطرف لأصل معين يمكن للطرف المقابل ماديًا أو السيطرة اقتصاديا ...

المخزونات - معيار المحاسبة الدولي 2

يتم الاعتراف بالمخزون مبدئيًا بسعر التكلفة أو صافي القيمة الممكن تحقيقها ، أيهما أقل. تشمل تكلفة المخزون رسوم الاستيراد والضرائب غير القابلة للاسترداد والشحن والمناولة والتكاليف الأخرى التي تعزى مباشرة إلى اقتناء المخزون ، بعد خصم أي خصومات تجارية ومبالغ مستردة. صافي القيمة الممكن تحقيقها هو سعر البيع المقدر في سياق العمل العادي مطروحًا منه التكاليف المقدرة لإكمال الإنتاج وتكاليف البيع المقدرة.

وفقًا للمخزون من معيار المحاسبة الدولي 2 ، يجب تحديد قيمة المخزونات غير القابلة للاستبدال ، وكذلك تلك التي تم تخصيصها لترتيب معين ، لكل وحدة من هذه المخزونات. يتم تقييم جميع المخزونات الأخرى باستخدام معادلة الوارد أولاً يصرف أولاً أو الوارد أولاً يصرف أولاً أو يصرف أولاً أو المتوسط ​​المرجح. لا يُسمح باستخدام صيغة LIFO "الوارد أخيرًا ، يصرف أولاً ، LIFO". يجب أن تستخدم الشركة نفس صيغة التكلفة لجميع المخزون من نفس الطبيعة والنطاق. قد يكون استخدام صيغة مختلفة لحساب التكلفة مبررًا في الحالات التي تكون فيها الاحتياطيات ذات طبيعة مختلفة أو تستخدمها الشركة في مجالات نشاط مختلفة. يتم تطبيق معادلة التسعير المحددة بالتتابع من فترة إلى أخرى.

المخصصات والالتزامات الطارئة والأصول المحتملة - معيار المحاسبة الدولي 37

الالتزام (لأغراض إعداد التقارير المالية) هو "التزام حالي تجاه المنشأة ناشئ عن أحداث سابقة ، ومن المتوقع أن تؤدي تسويته إلى التخلص من الموارد التي تتضمن منافع اقتصادية من المنشأة". يتم تضمين الأحكام في مفهوم المسؤولية ويتم تعريفها على أنها "التزامات ذات مدة غير محددة أو مبلغ غير محدد".

الاعتراف والقياس الأولي

يجب الاعتراف بالمخصص عندما يكون للمنشأة التزام حالي بتحويل المنافع الاقتصادية الناشئة عن حدث سابق ومن المحتمل بدرجة كبيرة (وليس ليس) أن التدفق الخارج للموارد المتضمنة للمنافع الاقتصادية من المرجح أن يؤدي إلى تسوية هذا الالتزام ؛ ومع ذلك ، يمكن تقدير قيمتها بشكل موثوق.

يجب أن يكون المبلغ المعترف به كمخصص هو أفضل تقدير للتكاليف المطلوبة لتسوية الالتزام الحالي في تاريخ التقرير ، بمقدار المبلغ النقدي المتوقع المطلوب لتسوية الالتزام والخصم (المخصوم) مع الأخذ في الاعتبار تأثير القيمة الزمنية للنقود.

ينشأ الالتزام الحالي من حدوث ما يسمى بحدث ملزم ويمكن أن يتخذ شكل التزام قانوني أو طوعي. إن الحدث الملزم يضع الشركة في وضع لا يكون أمامها فيه خيار سوى الوفاء بالالتزام الناجم عن الحدث. إذا تمكنت الشركة من تجنب التكاليف المستقبلية نتيجة لإجراءاتها المستقبلية ، فإن هذه الشركة ليس لديها التزامات حالية وليس هناك حاجة إلى مخصص. أيضًا ، لا يمكن للشركة التعرف على البدل فقط على أساس نيتها في تحمل نفقات في وقت ما في المستقبل. لا يتم الاعتراف بمخصصات الخسائر التشغيلية المستقبلية المتوقعة ، ما لم تكن تلك الخسائر متعلقة بعقد محمل بخسارة.

ليس من الضروري الانتظار حتى تأخذ التزامات الشركة شكل التزام "قانوني" للاعتراف بالمخصص. قد يكون لدى الشركة ممارسة سابقة تشير للأطراف الأخرى إلى أن الشركة تتحمل مسؤوليات معينة والتي شكلت بالفعل توقعًا معقولًا من هذه الأطراف بأن الشركة ستفي بالتزاماتها (وهذا يعني أن الشركة قد قبلت نفسك طواعية بالالتزام) .

إذا كانت الشركة مسؤولة عن عقد مرهق بالنسبة لها (التكاليف الحتمية للوفاء بالالتزامات التعاقدية تتجاوز الفوائد الاقتصادية المتوقعة من العقد) ، يتم الاعتراف بالالتزام الحالي بموجب هذا العقد كمخصص. قبل تكوين مخصص منفصل ، تعترف المنشأة بخسارة انخفاض في القيمة لأي أصل تعاقدي مرهق.

أحكام إعادة الهيكلة

هناك متطلبات خاصة لإنشاء بدلات لتكاليف إعادة الهيكلة. يتم إنشاء احتياطي التقييم فقط في حالة: أ) وجود خطة إعادة هيكلة مفصلة ومعتمدة رسميًا تحدد المعايير الرئيسية لإعادة الهيكلة ، و ب) الشركة ، من خلال البدء في تنفيذ خطة إعادة الهيكلة أو إبلاغ أحكامها الرئيسية لجميع الأطراف. تتأثر به ، قد خلقت توقعات معقولة بأن الشركة ستعيد الهيكلة. لا تنشئ خطة إعادة الهيكلة التزامًا حالي في تاريخ إعداد التقارير إذا تم الإعلان عنها بعد ذلك التاريخ ، حتى لو حدث الإعلان قبل الموافقة على البيانات المالية. الشركة ليست ملزمة ببيع جزء من الأعمال التجارية حتى تكون الشركة ملزمة بإجراء مثل هذا البيع ، أي قبل إبرام اتفاقية بيع ملزمة.

يشمل المخصص فقط التكاليف المباشرة المرتبطة حتماً بإعادة الهيكلة. التكاليف المتعلقة بالعمليات المستمرة للشركة غير مؤهلة للتزويد. لا يتم تضمين المكاسب من البيع المتوقع للموجودات في قياس مخصص إعادة الهيكلة.

المبالغ المعادة

يتم عرض المخصص والمبلغ المتوقع بشكل منفصل كمطلوبات وأصل على التوالي. ومع ذلك ، لا يتم الاعتراف بالأصل إلا إذا كان من المؤكد عمليًا أنه سيتم استلام المقابل إذا أوفت الشركة بالتزامها ، ويجب ألا يتجاوز مبلغ المقابل المعترف به مبلغ المخصص. يجب الكشف عن مبلغ السداد المتوقع. يُسمح بعرض هذا البند كتخفيض في الالتزام القابل للاسترداد في بيان الدخل فقط.

التقييم اللاحق

في تاريخ كل ميزانية عمومية ، يجب على الإدارة مراجعة التقدير بناءً على أفضل تقدير في تاريخ الميزانية العمومية للتكاليف المطلوبة لتسوية الالتزام الحالي في تاريخ الميزانية العمومية. يتم الاعتراف بالزيادة في القيمة الدفترية للمخصص الذي يعكس مرور الوقت (نتيجة لتطبيق معدل الخصم) كمصروف فائدة.

المطلوبات المحتملة

المطلوبات الطارئة هي مطلوبات محتملة سيتم إثباتها فقط من خلال حدوث أو عدم حدوث أحداث مستقبلية غير مؤكدة خارج سيطرة الشركة ، أو الخصوم الحالية التي لم يتم الاعتراف بمخصصات بسبب: أ) ليس من المحتمل أن تتطلب هذه الالتزامات تدفقات خارجية من الموارد المتضمنة للمنافع الاقتصادية ، أو ب) لا يمكن قياس مبلغ الالتزام بشكل موثوق.

لا يتم الاعتراف بالالتزامات الطارئة في البيانات المالية. يتم الإفصاح عن الخصوم الطارئة في الملاحظات على البيانات المالية (بما في ذلك تقديرات تأثيرها المحتمل على الأداء المالي ومؤشرات عدم اليقين بشأن مبلغ أو توقيت التدفق الخارج للموارد) ، ما لم تكن إمكانية التدفق الخارج للموارد ضئيلة للغاية.

الأصول الطارئة

الأصول المحتملة هي أصول محتملة ، لن يتم تأكيد وجودها إلا من خلال حدوث أو عدم حدوث أحداث مستقبلية غير مؤكدة خارجة عن سيطرة الشركة. لا يتم الاعتراف بالأصول المحتملة في البيانات المالية.

في حالة ما إذا كان استلام الدخل مؤكدًا عمليًا ، فإن الأصل المقابل لا ينتمي إلى الأصول المحتملة ويكون الاعتراف بها مناسبًا.

يتم الإفصاح عن المعلومات حول الأصول المحتملة في الملاحظات على البيانات المالية (بما في ذلك تقديرات تأثيرها المحتمل على الأداء المالي) إذا كان تدفق المنافع الاقتصادية أمرًا محتملاً للغاية.

الأحداث بعد نهاية الفترة المشمولة بالتقرير - معيار المحاسبة الدولي 10

تتطلب الشركات عمومًا وقتًا لإعداد البيانات المالية ، وهو ما بين تاريخ التقرير وتاريخ التصريح بإصدار البيانات المالية. يثير هذا السؤال عن المدى الذي يجب أن تنعكس فيه الأحداث في البيانات المالية التي تحدث بين تاريخ التقرير وتاريخ التصريح بالبيانات المالية (أي الأحداث بعد نهاية فترة التقرير).

الأحداث التي تلي نهاية فترة إعداد التقارير هي إما أحداث أو أحداث لا تتطلب تعديلًا. يقدم ما يسمى بأحداث التعديل دليلًا إضافيًا حول الظروف التي كانت موجودة في تاريخ إعداد التقارير ، على سبيل المثال ، بعد نهاية السنة المالية ، تحديد مبلغ مقابل الأصول المباعة قبل نهاية تلك السنة. تتعلق الأحداث غير المعدلة بالظروف التي نشأت بعد تاريخ التقرير ، مثل الإعلان عن خطة لإيقاف العمليات بعد نهاية السنة المالية.

يتم تكوين القيمة الدفترية للأصول والخصوم في تاريخ التقرير مع مراعاة أحداث التعديل. بالإضافة إلى ذلك ، يجب إجراء تعديل إذا كانت الأحداث بعد تاريخ التقرير تشير إلى أن افتراض الاستمرارية غير قابل للتطبيق. يجب أن تفصح الملاحظات على البيانات المالية عن الأحداث الهامة بعد تاريخ الميزانية العمومية والتي لا تتطلب تعديلًا ، مثل إصدار أسهم أو عملية شراء كبيرة لنشاط تجاري.

توزيعات الأرباح الموصى بها أو المعلن عنها بعد تاريخ الميزانية العمومية ولكن قبل تاريخ اعتماد البيانات المالية للإصدار لا يتم الاعتراف بها كالتزام في تاريخ الميزانية العمومية. يجب الكشف عن هذه الأرباح. تفصح الشركة عن تاريخ المصادقة على إصدار البيانات المالية والأشخاص الذين وافقوا على إصدارها. إذا تم ، بعد إصدار البيانات ، السماح لمالكي الشركة أو غيرهم من الأشخاص بإجراء تغييرات على البيانات المالية ، يجب الإفصاح عن هذه الحقيقة في البيانات.

رأس المال والاحتياطيات

حقوق الملكية ، إلى جانب الأصول والخصوم ، هي أحد العناصر الثلاثة للمركز المالي للشركة. في الإطار المفاهيمي لمجلس معايير المحاسبة الدولية (IASB) لإعداد وعرض البيانات المالية ، يتم تعريف حقوق الملكية على أنها الحصة المتبقية في أصول أي كيان بعد تسوية جميع التزاماته. غالبًا ما يستخدم مصطلح حقوق الملكية كفئة عامة لأدوات حقوق ملكية الشركة وجميع احتياطياتها. في البيانات المالية ، يمكن تخصيص رأس المال بطرق مختلفة: مثل حقوق الملكية ، ورأس المال المستثمر من قبل المساهمين ، ورأس المال المصرح به والاحتياطيات ، وحقوق المساهمين ، والصناديق ، وما إلى ذلك. تجمع فئة رأس المال بين مكونات ذات خصائص مختلفة للغاية. يقع تعريف ومحاسبة أدوات حقوق الملكية لأغراض المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ضمن نطاق معيار المحاسبة الدولي 32 الأدوات المالية: العرض في البيانات المالية.

يتم تسجيل أدوات حقوق الملكية (على سبيل المثال ، الأسهم العادية غير القابلة للاسترداد) بشكل عام بالموارد المستلمة ، وهي القيمة العادلة للمقابل المستلم ناقصًا تكاليف المعاملة. بعد الاعتراف المبدئي ، لا يتم إعادة تقييم أدوات حقوق الملكية.

تشمل الاحتياطيات الأرباح المحتجزة ، وكذلك الاحتياطيات المتعلقة بالموجودات بالقيمة العادلة ، واحتياطيات التحوط ، واحتياطيات إعادة التقييم للممتلكات والمنشآت والمعدات واحتياطيات النقد الأجنبي ، والاحتياطيات القانونية الأخرى.

أسهم الخزينة المعاد شراؤها من المساهمين يتم خصم أسهم الخزينة من إجمالي رأس المال. لا يتم الاعتراف بالمشتريات أو المبيعات أو الإصدارات أو عمليات استرداد أدوات حقوق الملكية الخاصة بالشركة في حساب الربح أو الخسارة.

حقوق غير مسيطرة

يتم عرض الحقوق غير المسيطرة (التي كانت تُعرف سابقًا باسم "حقوق الأقلية") في البيانات المالية الموحدة كمكون منفصل من حقوق الملكية ، متميزًا عن رأس المال والاحتياطيات المنسوبة إلى مساهمي الشركة الأم.

الإفصاح عن المعلومات

يتطلب معيار المحاسبة الدولي 1 المعدل لعرض البيانات المالية إفصاحات مختلفة فيما يتعلق بحقوق الملكية. يتضمن ذلك معلومات عن إجمالي رأس المال المصدر والاحتياطيات ، وعرض بيان التغيرات في حقوق الملكية ، ومعلومات عن سياسات إدارة رأس المال ومعلومات عن توزيعات الأرباح.

القوائم المالية الموحدة والمستقلة

البيانات المالية الموحدة والمنفصلة - معيار المحاسبة الدولي 27

ينطبق على الشركات في دول الاتحاد الأوروبي. بالنسبة للشركات العاملة خارج الاتحاد الأوروبي ، انظر البيانات المالية الموحدة والمنفصلة - المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 10.

يتطلب معيار المحاسبة الدولي 27 "البيانات المالية الموحدة والمنفصلة" إعداد بيانات مالية موحدة لمجموعة شركات منفصلة اقتصاديًا (مع استثناءات نادرة). يتم توحيد جميع الشركات التابعة. الشركة التابعة هي أي شركة تسيطر عليها شركة أم أخرى. السيطرة هي القدرة على تحديد السياسات المالية والتشغيلية للشركة من أجل الحصول على منافع من أنشطتها. يتم افتراض السيطرة عندما يمتلك المستثمر بشكل مباشر أو غير مباشر أكثر من نصف حصص التصويت (الفوائد) للشركة المستثمر فيها ، ويتم الطعن في هذا الافتراض إذا كان هناك دليل واضح على عكس ذلك. يمكن أن توجد السيطرة حيث يتم الاحتفاظ بأقل من نصف أسهم التصويت (الفوائد) للشركة المستثمر فيها إذا كانت الشركة الأم لديها القدرة على ممارسة السيطرة ، على سبيل المثال ، من خلال مركز مهيمن في مجلس الإدارة.

يتم تضمين الشركة التابعة في البيانات المالية الموحدة من تاريخ الاستحواذ عليها ، أي من التاريخ الذي تنتقل فيه السيطرة على صافي موجودات وأنشطة الشركة المقتناة فعليًا إلى المشتري. يتم إعداد البيانات المالية الموحدة بطريقة كما لو كانت الشركة الأم وجميع الشركات التابعة لها كيانًا واحدًا. يتم استبعاد المعاملات بين شركات المجموعة (على سبيل المثال ، مبيعات البضائع من شركة تابعة إلى أخرى) أثناء التوحيد.

تقدم الشركة الأم التي لديها شركة تابعة واحدة أو أكثر بيانات مالية موحدة ما لم يتم استيفاء جميع الشروط التالية:

• هي نفسها شركة تابعة (إذا لم يكن هناك اعتراض من أي مساهم) ؛
• لا يتم تداول سندات الدين أو حقوق الملكية الخاصة بها علنًا ؛
• الشركة ليست بصدد إصدار أوراق مالية للتداول العام ؛
• الشركة الأم هي نفسها شركة تابعة وتنشر الشركة الأم النهائية أو الوسيطة بيانات مالية موحدة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.

لا توجد استثناءات للمجموعات التي تكون فيها حصة الشركات التابعة صغيرة ، أو في الحالات التي يكون فيها لبعض الشركات التابعة نوع أعمال مختلف عن الشركات الأخرى في المجموعة.

من تاريخ الاقتناء ، تدرج الشركة الأم في بيان الدخل الشامل الموحد النتائج المالية للشركة التابعة وتعرض في الميزانية العمومية الموحدة موجوداتها ومطلوباتها ، بما في ذلك الشهرة المعترف بها في المحاسبة الأولية لدمج الأعمال (انظر القسم 25 دمج الأعمال - IFRS (IFRS) 3 ").

في البيانات المالية المنفصلة للشركة الأم ، يجب الإبلاغ عن الاستثمارات في الشركات التابعة والمنشآت الخاضعة للسيطرة المشتركة والشركات الزميلة بالتكلفة أو كموجودات مالية وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 39 الأدوات المالية: التحقق والقياس.

تعترف الشركة الأم بتوزيعات الأرباح المستلمة من شركتها التابعة كدخل في البيانات المالية المنفصلة إذا كان يحق لها استلام توزيعات الأرباح. ليس من الضروري تحديد ما إذا كان قد تم دفع توزيعات الأرباح من أرباح ما قبل أو بعد الاستحواذ للشركة التابعة. قد يكون استلام أرباح الأسهم من شركة تابعة مؤشراً على أن الاستثمار ذي الصلة قد تنخفض قيمته إذا تجاوز مبلغ توزيعات الأرباح إجمالي الدخل الشامل للشركة التابعة للفترة التي تم فيها الإعلان عن توزيعات الأرباح.

الشركات ذات الأغراض الخاصة

الكيان ذو الأغراض الخاصة (SPE) هو شركة تم تشكيلها لأداء مهمة ضيقة ومحددة جيدًا. يمكن لمثل هذه الشركة أن تقوم بأنشطة بترتيب معين بحيث لا يكون لأي طرف آخر ، بعد تشكيلها ، سلطة محددة لاتخاذ القرارات المتعلقة بأنشطتها.

ستقوم الشركة الأم بتوحيد الشركات ذات الأغراض الخاصة إذا كان جوهر العلاقة بين الشركة الأم والشركة ذات الأغراض الخاصة يشير إلى أن الشركة الأم تتحكم في الشركة ذات الأغراض الخاصة. يمكن تحديد التحكم مسبقًا من خلال الطريقة التي تعمل بها الشركة ذات الأغراض الخاصة ، والتي يتم تقديمها عند إنشائها ، أو يمكن توفيرها بطريقة أخرى. تعتبر الشركة الأم مسيطرة على الشركة ذات الأغراض الخاصة إذا كانت معرضة لمعظم المخاطر وتتلقى معظم الفوائد المرتبطة بأنشطة أو أصول الشركة ذات الأغراض الخاصة.

البيانات المالية الموحدة - المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 10

تم توضيح مبادئ البيانات المالية الموحدة في المعيار الدولي للتقارير المالية 10 البيانات المالية الموحدة. يحدد المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 10 نهجًا واحدًا للرقابة ويحل محل مبادئ الرقابة والتوحيد المنصوص عليها في معيار المحاسبة الدولي رقم 27 الأصلي والبيانات المالية الموحدة والفردية و SIC 12 توحيد الكيانات ذات الأغراض الخاصة.

يحدد المعيار الدولي للتقارير المالية 10 المتطلبات عندما يتعين على المنشأة إعداد بيانات مالية موحدة ، ويحدد مبادئ الرقابة ، ويشرح كيفية تطبيقها ، ويوضح متطلبات المحاسبة والإعداد للبيانات المالية الموحدة [المعيار الدولي للتقارير المالية 10 ، الفقرة 2]. المبدأ الأساسي الذي يقوم عليه المعيار الجديد هو أن السيطرة موجودة وأن التوحيد ضروري فقط إذا كان المستثمر لديه سلطة على الشركة المستثمر فيها ، ويتعرض لمخاطر التغيرات في الدخل من مشاركته في العقار ويمكنه استخدام صلاحياته للتأثير على دخلك .

وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 27 ، تم تعريف السيطرة على أنها القدرة على إدارة الشركة ، وفقًا لتفسير SIC 12 - على أنها التعرض للمخاطر والقدرة على تحقيق الدخل. يجمع المعيار الدولي للتقارير المالية 10 هذين المفهومين معًا في تعريف جديد للتحكم وفي مفهوم التعرض للتقلبات في الأرباح. يظل المبدأ الأساسي للتوحيد دون تغيير وهو أن الكيان الموحد يعرض بياناته المالية كما لو أن الشركة الأم والشركات التابعة لها تشكل شركة واحدة.

يقدم المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 10 إرشادات حول المشكلات التالية التي تنشأ عند تحديد من يمارس السيطرة على الشركة المستثمر فيها:

• تقييم الغرض من المشروع وهيكله - موضوع الاستثمار ؛
• طبيعة الحقوق - هل هي حقوق حقيقية أم حقوق دفاع
• تأثير مخاطر التغيرات في الدخل ؛
• تقييم حقوق التصويت وحقوق التصويت المحتملة ؛
• ما إذا كان المستثمر يعمل كضامن (أصيل) أو وكيل عند ممارسة حقه في السيطرة ؛
• علاقات المستثمرين وكيف تؤثر هذه العلاقات على السيطرة ؛ و
• وجود الحقوق والصلاحيات فقط فيما يتعلق بأصول معينة.

بالنسبة لبعض الشركات ، سيكون للمعيار الجديد تأثير أكثر أهمية من غيرها. بالنسبة للشركات ذات الهيكل الجماعي البسيط ، يجب ألا تتغير عملية الدمج. ومع ذلك ، قد تؤثر التغييرات على الشركات ذات الهيكل الجماعي المعقد أو المؤسسات المهيكلة. من المرجح أن تتأثر الشركات التالية بالمعيار الجديد:

• الشركات التي لها مستثمر مسيطر لا يمتلك أغلبية الأسهم المصوتة ، ويتم توزيع الأصوات المتبقية عليها عدد كبيرالمساهمون الآخرون (السيطرة الفعلية) ؛
• المؤسسات المهيكلة ، والمعروفة أيضًا باسم الشركات ذات الأغراض الخاصة ؛
• الكيانات التي تصدر أو لديها عدد كبير من حقوق التصويت المحتملة.

في المواقف الصعبة ، ستؤثر حقائق وظروف محددة على التحليل بناءً على المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 10. المعيار الدولي للتقارير المالية 10 غامض ويتطلب مراعاة العديد من العوامل في تقييم السيطرة ، مثل وجود اتفاقيات تعاقدية وحقوق مملوكة لأطراف أخرى. يمكن تطبيق المعيار الجديد في وقت مبكر ، دخل شرط التطبيق الإلزامي حيز التنفيذ في 1 يناير 2013 (من 1 يناير 2014 في دول الاتحاد الأوروبي).

لا يحتوي المعيار الدولي للتقارير المالية 10 على أي متطلبات إفصاح في البيانات المالية ؛ تم تضمين هذه المتطلبات في المعيار الدولي للتقارير المالية 12: أدى هذا المعيار إلى زيادة كبيرة في عدد الإفصاحات المطلوبة. يجب على الكيانات المبلغة الموحدة تخطيط وتنفيذ العمليات والضوابط اللازمة لجمع المعلومات في المستقبل. قد يتطلب ذلك دراسة مسبقة للمسائل التي أثارها المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 12 ، مثل درجة التفصيل المطلوبة.

في أكتوبر 2012 ، عدل مجلس معايير المحاسبة الدولية المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 10 (ساري المفعول اعتبارًا من 1 يناير 2014 ؛ ولم تتم الموافقة عليه حتى تاريخ هذا المنشور) المتعلق بمعاملة الكيانات الاستثمارية فيما يتعلق بالمحاسبة الخاصة بالشركات الخاضعة للسيطرة. الشركات المصنفة ككيانات استثمارية بموجب التعريف المطبق معفاة من الالتزام بتوحيد الكيانات الخاضعة لسيطرتها. في المقابل ، يتعين عليهم محاسبة هذه الشركات التابعة بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة وفقًا للمعيار الدولي للتقارير المالية 9

اندماج الأعمال - المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3

دمج الأعمال هو معاملة أو حدث تكتسب فيه المؤسسة ("المشتري") السيطرة على واحدة أو أكثر من الأعمال التجارية. يعرّف معيار المحاسبة الدولي 27 السيطرة على أنها "القدرة على تحديد السياسات المالية والتشغيلية لمنشأة ما من أجل جني منافع من أنشطتها". (بموجب المعيار الدولي للتقارير المالية 10 ، يتحكم المستثمر في الشركة المستثمر فيها إذا كان المستثمر معرضًا أو يحق له الحصول على عوائد متقلبة من مشاركته في الشركة المستثمر فيها ويمكنه استخدام سلطته للتأثير على عائداته).

هناك عدد من العوامل التي يجب مراعاتها عند تحديد الكيان الذي اكتسب السيطرة ، مثل الملكية ، والسيطرة على مجلس الإدارة ، والاتفاقيات المباشرة بين المالكين بشأن توزيع الوظائف المسيطرة. من المفترض أن تتم السيطرة إذا كانت المؤسسة تمتلك أكثر من 50٪ من رأس مال مشروع آخر.

يمكن تنظيم مجموعات الأعمال بطرق مختلفة. لأغراض محاسبة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) ، ينصب التركيز على جوهر المعاملة بدلاً من الشكل القانوني. إذا تم تنفيذ عدد من المعاملات بين الأطراف المشاركة في العملية ، فسيتم مراعاة النتيجة الإجمالية لسلسلة المعاملات المترابطة. لذلك ، يمكن اعتبار أي معاملة ، تعتمد شروطها على إتمام معاملة أخرى ، مقيدة. تحديد ما إذا كان ينبغي التعامل مع المعاملات على أنها ذات صلة يتطلب حكمًا مهنيًا.

يتم احتساب عمليات دمج الأعمال ، بخلاف المعاملات الخاضعة للسيطرة المشتركة ، على أنها عمليات استحواذ. بشكل عام ، تتضمن محاسبة الاقتناء الخطوات التالية:

• تحديد المشتري (شركة شراء) ؛
• تحديد تاريخ الاستحواذ ؛
• الاعتراف وقياس الموجودات والمطلوبات القابلة للتحديد المقتناة والحقوق غير المسيطرة ؛
• الاعتراف وقياس المقابل المدفوع مقابل الأعمال المقتناة ؛
• الاعتراف وقياس الشهرة أو مكاسب الشراء

الأصول القابلة للتحديد (بما في ذلك الأصول غير الملموسة التي لم يتم الاعتراف بها من قبل) والمطلوبات والمطلوبات الطارئة للأعمال المقتناة يتم إثباتها بشكل عام بقيمتها العادلة. يتم تحديد القيمة العادلة على أساس المعاملات التي تتم على أسس تجارية ، ويتم استبعاد نوايا المشتري فيما يتعلق بالاستخدام المستمر للأصول المشتراة. إذا تم حيازة أقل من 100٪ من رأس مال الشركة ، يتم تخصيص حصة غير مسيطرة. الحصة غير المسيطرة هي حصة ملكية في شركة تابعة ليست مملوكة بشكل مباشر أو غير مباشر من قبل الشركة الأم للمجموعة التي يتم توحيدها. يُمنح المشتري خيار قياس الحصة غير المسيطرة بقيمتها العادلة أو بما يتناسب مع قيمة صافي الأصول المحددة.

يتضمن إجمالي المقابل للمعاملة النقد والنقد المعادل والقيمة العادلة لأي مقابل آخر تم تحويله. يتم قياس أي أدوات مالية لحقوق الملكية يتم إصدارها كمقابل بالقيمة العادلة. إذا تم تأجيل دفعة ، يتم خصمها لتعكس قيمتها الحالية في تاريخ الاستحواذ إذا كان الخصم جوهريًا. يشمل المقابل فقط تلك المبالغ التي تم دفعها للبائع مقابل السيطرة على الكيان. لا تشمل الرسوم المبالغ المدفوعة لتسوية علاقة موجودة مسبقًا ، والمدفوعات التي تتوقف على خدمات الموظفين المستقبلية ، وتكاليف الاستحواذ.

قد يعتمد المقابل جزئيًا على نتيجة بعض الأحداث المستقبلية أو على النتائج المستقبلية لعمليات الأعمال المقتناة ("المقابل المحتمل"). يتم أيضًا تسجيل المقابل المحتمل بالقيمة العادلة في تاريخ اقتناء الأعمال. تعتمد المحاسبة عن المقابل الطارئ بعد الاعتراف الأولي في تاريخ حيازة الأعمال على تصنيفها بموجب معيار المحاسبة الدولي 32 - الأدوات المالية: العرض - ضمن المطلوبات (في معظم الحالات سيتم قياسها بالقيمة العادلة في تاريخ التقرير مع التغيرات في القيمة العادلة إلى الربح أو الخسارة) أو في حقوق الملكية (بعد الاعتراف الأولي ، لا يخضع لإعادة التقييم لاحقًا).

تعكس الشهرة المنافع الاقتصادية المستقبلية لتلك الأصول التي لا يمكن تحديدها بشكل فردي ، وبالتالي ، يتم الاعتراف بها بشكل منفصل في الميزانية العمومية. إذا تم إدراج الحقوق غير المسيطرة بالقيمة العادلة ، فإن القيمة الدفترية للشهرة تتضمن ذلك الجزء من الحقوق غير المسيطرة. إذا تم المحاسبة عن حقوق الملكية غير المسيطرة بالتناسب مع قيمة صافي الأصول القابلة للتحديد ، فإن القيمة الدفترية للشهرة ستعكس فقط حصة الشركة الأم.

يتم تسجيل الشهرة كأصل ويتم اختبارها من أجل الانخفاض في قيمتها سنويًا على الأقل أو بشكل متكرر أكثر عندما يكون هناك مؤشر على احتمال انخفاض قيمتها. في حالات نادرة ، مثل شراء عقار مرهون بسعر يعود بالنفع على المشتري ، قد لا تظهر الشهرة ، ولكن سيتم الاعتراف بالربح.

استبعاد الشركات التابعة والشركات والأصول غير المتداولة المختارة - المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 5

ينطبق المعيار الدولي للتقارير المالية 5 الأصول غير المتداولة المحتفظ بها للبيع والعمليات المتوقفة إذا تم إجراء أي عملية بيع أو التخطيط لها ، بما في ذلك توزيع الأصول غير المتداولة على المساهمين. ينطبق معيار الاحتفاظ للبيع في المعيار الدولي للتقارير المالية 5 على الأصول غير المتداولة (أو مجموعات التصرف) التي سيتم استردادها بشكل أساسي من خلال البيع بدلاً من الاستخدام المستمر في العمليات الحالية. لا ينطبق على الأصول التي يتم إيقاف تشغيلها أو تصفيتها أو التخلص منها. يعرف المعيار الدولي للتقارير المالية 5 مجموعة التصرف على أنها مجموعة من الأصول المحتفظ بها في وقت واحد ، في معاملة واحدة ، والتخلص من خلال البيع أو الإجراءات الأخرى ، والمطلوبات المتعلقة مباشرة بهذه الأصول ، والتي سيتم تحويلها كنتيجة لهذه المعاملة.

يتم تصنيف الأصل غير المتداول (أو المجموعة التي يتم التخلص منها) على أنه محتفظ به للبيع إذا كان متاحًا للبيع الفوري في حالته الحالية وكان هذا البيع مرجحًا بدرجة كبيرة. البيع محتمل للغاية إذا تم استيفاء الشروط التالية: هناك دليل على التزام الإدارة ببيع الأصل ، وهناك برنامج نشط لتحديد موقع المشتري وتنفيذ خطة البيع ، ويتم عرض الأصل للبيع بسعر معقول. السعر ، من المتوقع أن يتم الانتهاء من البيع في غضون 12 شهرًا من التاريخ ، وتشير التصنيفات والإجراءات المطلوبة لإكمال الخطة إلى أنه من غير المحتمل حدوث تغييرات كبيرة في الخطة أو أنه سيتأخر.

الأصول غير المتداولة (أو المجموعات الجارى التخلص منها) المصنفة كمحتفظ بها للبيع:

• يتم قياسها بالقيمة الدفترية والقيمة العادلة ناقصًا تكاليف البيع ، أيهما أقل.
• لا تستهلك
• تظهر موجودات ومطلوبات المجموعة المستبعدة بشكل منفصل في الميزانية العمومية (لا يسمح بإجراء مقاصة بين الموجودات والمطلوبات).

العملية المتوقفة هي أحد مكونات الكيان الذي ، من وجهة نظر مالية وتشغيلية ، يمكن فصله في البيانات المالية عن بقية أنشطة الكيان و:

• هي خط عمل رئيسي منفصل أو منطقة جغرافية للعمليات ،
• جزء من خطة منسقة واحدة للتخلص من خط أعمال رئيسي منفصل أو منطقة جغرافية رئيسية للعمليات ، أو
• هي شركة تابعة تم الاستحواذ عليها فقط لغرض إعادة البيع اللاحق.

يتم تصنيف العملية على أنها متوقفة من اللحظة التي تفي فيها أصولها بمعايير التصنيف على أنها محتفظ بها للبيع أو عندما يتم التخلص من العملية من الكيان. على الرغم من أن المعلومات الواردة في الميزانية العمومية لا يتم إعادة بيانها أو إعادة تقييمها للعمليات المتوقفة ، يجب إعادة بيان الدخل الشامل للفترة المقارنة.

يتم عرض العمليات المتوقفة بشكل منفصل في بيان الدخل وبيان التدفقات النقدية. يتم توفير متطلبات الإفصاح الإضافية للعمليات المتوقفة في الملاحظات على البيانات المالية.

تاريخ استبعاد الشركة التابعة أو المجموعة التي يتم التخلص منها هو التاريخ الذي يتم فيه تحويل السيطرة. يتضمن بيان الدخل الموحد نتائج عمليات الشركة التابعة أو المجموعة المستبعدة لكامل الفترة حتى تاريخ الاستبعاد ؛ يتم احتساب أرباح أو خسائر الاستبعاد بالفرق بين (أ) القيمة الدفترية لصافي الأصول وتلك المنسوبة إلى الشركة التابعة المستبعدة أو مجموعة الشهرة والمبالغ المتراكمة في الدخل الشامل الآخر (على سبيل المثال ، فروق الصرف ومخصص التغيرات في القيمة العادلة للأصول المالية المتاحة للبيع) ؛ و (ب) متحصلات التخلص من الأصل.

استثمارات في شركات زميلة - معيار المحاسبة الدولي 28

يتطلب معيار المحاسبة الدولي 28: الاستثمارات في الشركات الزميلة والمشاريع المشتركة محاسبة الحصص في هذه الكيانات باستخدام طريقة حقوق الملكية. الشركة الزميلة هي شركة يمتلك المستثمر تأثيرًا هامًا عليها وليست شركة تابعة للمستثمر ولا مشروعًا مشتركًا للمستثمر. التأثير الجوهري هو الحق في المشاركة في القرارات المتعلقة بالسياسات المالية والتشغيلية للشركة المستثمر فيها دون ممارسة السيطرة على تلك السياسة.

يُفترض أن يكون للمستثمر تأثير كبير إذا كان يمتلك 20 في المائة أو أكثر من قوة التصويت في الشركة المستثمر فيها. على العكس من ذلك ، إذا كان المستثمر يمتلك أقل من 20٪ من قوة التصويت للشركة المستثمر فيها ، فمن المفترض أن المستثمر ليس له تأثير كبير. يمكن دحض هذه الافتراضات إذا كان هناك دليل مقنع على عكس ذلك. تم إصدار معيار المحاسبة الدولي رقم 28 المعدل بعد نشر المعيار الدولي للتقارير المالية 10 البيانات المالية الموحدة ، والمعيار الدولي للتقارير المالية رقم 11 ، والترتيبات المشتركة ، والمعيار الدولي للتقارير المالية رقم 12 ، الإفصاح عن الحصص في الكيانات الأخرى ، ويتطلب حصصًا محاسبية في المشاريع المشتركة باستخدام طريقة حقوق الملكية. المشروع المشترك هو ترتيب مشترك يكون فيه للأطراف المشاركة في السيطرة المشتركة حقوق في صافي موجودات الترتيب. تسري هذه التعديلات اعتبارًا من 1 يناير 2013 (للشركات في دول الاتحاد الأوروبي - اعتبارًا من 1 يناير 2014).

يتم المحاسبة عن الشركات الزميلة والمشاريع المشتركة باستخدام طريقة حقوق الملكية ، ما لم تستوف معايير الاعتراف بأنها محتفظ بها للبيع وفقًا للمعيار الدولي للتقارير المالية 5 الأصول غير المتداولة المحتفظ بها للبيع والعمليات المتوقفة. بموجب طريقة حقوق الملكية ، يتم إثبات الاستثمار في الشركة الزميلة مبدئيًا بالتكلفة. لاحقاً ، يتم زيادة أو تخفيض قيمتها الدفترية بحصة المستثمر في الربح أو الخسارة والتغيرات الأخرى في صافي أصول الشركة الزميلة للفترات اللاحقة.

يتم تصنيف الاستثمارات في الشركات الزميلة أو المشاريع المشتركة على أنها أصول غير متداولة ويتم عرضها في بند واحد في الميزانية العمومية (بما في ذلك الشهرة عند الاستحواذ).

يتم اختبار الاستثمار في كل شركة زميلة أو مشروع مشترك كأصل منفرد للانخفاض في القيمة وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي رقم 36 انخفاض قيمة الأصول عندما يكون هناك مؤشر على انخفاض القيمة في معيار المحاسبة الدولي 39 الأدوات المالية: التحقق والقياس.

إذا زادت حصة المستثمر في خسائر الشركة الزميلة أو المشروع المشترك عن القيمة الدفترية لاستثماره ، يتم تخفيض القيمة الدفترية للاستثمار في الشركة الزميلة إلى صفر. لا يتم الاعتراف بالخسائر الإضافية من قبل المستثمر ما لم يكن عليه التزام بتمويل الشركة الزميلة أو المشروع المشترك أو تم تقديمه بضمان للشركة الزميلة أو المشروع المشترك.

في البيانات المالية المنفصلة (غير الموحدة) للمستثمر ، يمكن تسجيل الاستثمارات في الشركات الزميلة أو المشاريع المشتركة بالتكلفة أو كموجودات مالية وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 39.

المشاريع المشتركة - معيار المحاسبة الدولي 31

بالنسبة للشركات خارج الاتحاد الأوروبي ، يتم تطبيق الترتيبات المشتركة للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 11. الترتيب المشترك هو اتفاق تعاقدي بين طرفين أو أكثر تتطلب فيه القرارات المالية والتشغيلية الإستراتيجية الموافقة بالإجماع من الأطراف ذات السيطرة المشتركة.

يمكن للشركة الدخول في اتفاقية مشروع مشترك مع طرف آخر (مع أو بدون كيان قانوني) لأسباب عديدة. في أبسط أشكاله ، لا يؤدي المشروع المشترك إلى إنشاء مؤسسة منفصلة. على سبيل المثال ، يمكن اعتبار "التحالفات الإستراتيجية" التي تتفق فيها الشركات على العمل معًا للترويج لمنتجاتها أو خدماتها كمشاريع مشتركة. لتحديد وجود ريادة الأعمال الاستراتيجية ، من الضروري ، أولاً وقبل كل شيء ، تحديد وجود علاقة تعاقدية تهدف إلى إقامة سيطرة بين طرفين أو أكثر. تنقسم المشاريع المشتركة إلى ثلاث فئات:

• العمليات الخاضعة للسيطرة المشتركة ،
• الأصول الخاضعة للسيطرة المشتركة ،
• الوحدات الخاضعة للسيطرة المشتركة.

يعتمد النهج المحاسبي لمشروع مشترك على الفئة التي ينتمي إليها.

العمليات الخاضعة للسيطرة المشتركة

تتضمن المعاملة الخاضعة للسيطرة المشتركة استخدام الأصول والموارد الأخرى للمشاركين بدلاً من إنشاء شركة أو شراكة أو مشروع آخر. [معيار المحاسبة الدولي 31 ، الفقرة 13].

يجب على المشارك في معاملة خاضعة للسيطرة المشتركة الاعتراف في بياناته المالية بما يلي:

• الأصول التي يسيطر عليها والمطلوبات التي يتحملها ؛
• المصروفات التي يتكبدها وحصة الدخل التي يتلقاها من بيع السلع أو الخدمات المنتجة في المشروع المشترك.

الأصول الخاضعة للسيطرة المشتركة

تتضمن بعض المشاريع المشتركة سيطرة مشتركة للمشاركين على واحد أو أكثر من الأصول المساهمة أو المكتسبة لغرض الترتيب المشترك. كما هو الحال مع المعاملات الخاضعة للسيطرة المشتركة ، لا تنطوي هذه المشاريع المشتركة على إنشاء شركة أو شراكة أو مشروع آخر. يحصل كل صاحب مشروع مشترك على السيطرة على حصته في المنافع الاقتصادية المستقبلية من خلال حصته في الأصل الخاضع للسيطرة المشتركة. [معيار المحاسبة الدولي 31 الفقرة. 18 و 19].

فيما يتعلق بحصته في الأصول الخاضعة للسيطرة المشتركة ، يجب على المشارك في النشاط الذي يسيطر بشكل مشترك على الأصول الاعتراف في بياناته المالية:

• حصته في الأصول الخاضعة للسيطرة المشتركة ، مصنفة حسب طبيعة تلك الأصول ؛
• أي التزامات يتحملها ؛
• نصيبه في الالتزامات التي يتحملها بالاشتراك مع مشاركين آخرين في المشروع المشترك فيما يتعلق بهذا المشروع المشترك ؛
• أي دخل من بيع أو استخدام حصته في منتجات المشروع المشترك ، وكذلك نصيبه في المصروفات التي يتكبدها المشروع المشترك ؛
• أي نفقات يتكبدها فيما يتعلق بمصلحته في هذا المشروع المشترك.

الكيانات الخاضعة للسيطرة المشتركة

المشروع الخاضع للسيطرة المشتركة هو نوع من المشاريع المشتركة التي تنطوي على إنشاء كيان منفصل ، مثل شركة أو شراكة. يقوم الأعضاء بنقل الأصول أو حقوق الملكية إلى كيان خاضع للسيطرة المشتركة مقابل حصة في المشروع المشترك وعادة ما يعينون أعضاء مجلس الإدارة أو لجنة الإدارة للإشراف على أنشطة التشغيل. لا يعكس مستوى الأصول أو حقوق الملكية المنقولة أو حقوق الملكية المستلمة دائمًا السيطرة على الكيان. على سبيل المثال ، إذا ساهم اثنان من المشاركين بنسبة 40٪ و 60٪ من رأس المال الأولي لغرض إنشاء كيان خاضع للسيطرة المشتركة واتفقا على تقاسم الأرباح بما يتناسب مع مساهماتهما ، فسيكون المشروع المشترك قائمًا بشرط أن يكون المشاركون قد دخلوا في اتفاق للسيطرة المشتركة أنشطة اقتصاديةالشركات.

يمكن المحاسبة عن الكيانات الخاضعة للسيطرة المشتركة باستخدام إما طريقة التوحيد التناسبي أو طريقة حقوق الملكية. عندما يقوم أحد المشاركين بتحويل أصل غير نقدي إلى كيان خاضع للسيطرة المشتركة مقابل حصة فيه ، يتم تطبيق التعليمات والإرشادات ذات الصلة.

مشاركين آخرين في المشروع المشترك

قد لا يكون بعض أطراف الاتفاقية التعاقدية من بين الأطراف ذات السيطرة المشتركة. هؤلاء المشاركون هم مستثمرون يسجلون مصالحهم في المحاسبة وفقًا للإرشادات السارية على استثماراتهم.

الترتيبات المشتركة - المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 11

المشروع المشترك هو نشاط قائم على اتفاقية تمنح طرفين أو أكثر الحق في السيطرة المشتركة على النشاط. تحدث السيطرة المشتركة فقط عندما تتطلب القرارات المتعلقة بالأنشطة ذات الصلة موافقة بالإجماع من الأطراف ذات السيطرة المشتركة.

يمكن تصنيف الترتيبات المشتركة على أنها عمليات مشتركة أو مشاريع مشتركة. يعتمد التصنيف على المبادئ ويعتمد على درجة تأثير الأطراف على الأنشطة. إذا كان للأطراف فقط حقوق في صافي أصول النشاط ، يكون النشاط مشروعًا مشتركًا.

يُمنح المشاركون في العمليات المشتركة حقوق الأصول والخصوم. غالبًا ما لا يتم تنفيذ العمليات المشتركة داخل هيكل منظمة منفصلة. إذا تم تقسيم الترتيب المشترك إلى كيان منفصل ، فقد يكون عملية مشتركة أو مشروع مشترك. في مثل هذه الحالات ، يلزم إجراء مزيد من التحليل للشكل التنظيمي والقانوني للمؤسسة ، والشروط والأحكام الواردة في الاتفاقيات التعاقدية ، وفي بعض الأحيان العوامل والظروف الأخرى. هذا لأنه ، من الناحية العملية ، قد تسود الحقائق والظروف الأخرى على المبادئ التي يحددها الشكل التنظيمي والقانوني للمؤسسة الفردية.

يعترف المشغلون المشتركون بأصولهم ومطلوباتهم. يعترف المشاركون في المشاريع المشتركة بحصصهم في المشروع المشترك باستخدام طريقة حقوق الملكية.

حالات أخرى

إفصاحات الأطراف ذات العلاقة - معيار المحاسبة الدولي 24

يتطلب معيار المحاسبة الدولي 24 من الشركات الإفصاح عن المعاملات مع الأطراف ذات الصلة. الأطراف ذات العلاقة بالشركة تشمل:

• الشركات الأم؛
• الشركات التابعة
• الشركات التابعة للشركات التابعة ؛
• المنتسبين وأعضاء آخرين في المجموعة ؛
• المشاريع المشتركة وأعضاء المجموعة الآخرين ؛
• الأشخاص الذين هم جزء من موظفي الإدارة الرئيسيين للمؤسسة أو المؤسسة الأم (وكذلك أقربائهم) ؛
• الأشخاص الذين يمارسون السيطرة أو السيطرة المشتركة أو لديهم تأثير كبير على المؤسسة (وكذلك أقربائهم المقربين) ؛
• الشركات التي تدير خطط مزايا ما بعد التوظيف.

الدائن الرئيسي للشركة ، الذي له تأثير على الشركة بحكم أنشطتها فقط ، ليس هو الطرف المرتبط بها. تكشف الإدارة عن اسم الشركة الأم والطرف المسيطر النهائي (والذي قد يكون فردًا) إذا لم تكن الشركة الأم. يتم الإفصاح عن العلاقة بين الشركة الأم والشركات التابعة لها سواء كانت هناك معاملات بينها أم لا.

إذا كانت هناك معاملات مع أطراف ذات علاقة خلال فترة التقرير ، تفصح الإدارة عن طبيعة العلاقة التي تجعل الأطراف مرتبطة وتكشف عن معلومات حول المعاملات وأرصدة المعاملات ، بما في ذلك الالتزامات التعاقدية ، لفهم تأثيرها على البيانات المالية. يتم تجميع الإفصاحات للفئات المتجانسة من الأطراف ذات العلاقة ولأنواع المعاملات المتجانسة ، ما لم يكن الإفصاح المنفصل عن المعاملة مطلوبًا لفهم تأثير المعاملات مع الأطراف ذات الصلة على البيانات المالية للمنشأة. تفصح الإدارة عن أن المعاملات مع طرف ذي علاقة قد أجريت بشروط مماثلة لتلك التي بموجبها تتم المعاملات بين الأطراف غير المرتبطة إلا إذا كان من الممكن تبرير هذه الشروط.

يُعفى الكيان من متطلبات الإفصاح للمعاملات مع الأطراف ذات الصلة وأرصدة هذه المعاملات إذا كانت العلاقة بين الكيانات ذات الصلة تنشأ عن سيطرة الحكومة أو التأثير الكبير على الكيان ؛ أو أن هناك كيانًا آخر يمثل طرفًا ذا صلة لأن السلطات الحكومية نفسها تمارس سيطرة أو تأثيرًا مهمًا على الكيان. إذا طبق أحد الكيانات إعفاءً من هذه المتطلبات ، فيجب عليه الإفصاح عن اسم الوكالة الحكومية وطبيعة علاقتها بالكيان. كما يكشف عن طبيعة ومقدار كل معاملة فردية مهمة ، بالإضافة إلى المؤشرات النوعية أو الكمية لحجم المعاملات الأخرى التي ليست مهمة بشكل فردي ، ولكن بشكل جماعي.

بيان التدفق النقدي - معيار المحاسبة الدولي 7

يعد بيان التدفق النقدي أحد الأشكال الرئيسية للتقارير المالية (إلى جانب بيان الدخل الشامل والميزانية العمومية وبيان التغيرات في حقوق الملكية). وهي تعكس معلومات عن استلام واستخدام النقد والنقد المعادل حسب نوع النشاط (تشغيلي ، استثماري ، مالي) خلال فترة زمنية معينة. يسمح التقرير للمستخدمين بتقييم قدرة الشركة على توليد التدفقات النقدية والقدرة على استخدامها.

النشاط التشغيلي هو نشاط الشركة الذي يحقق لها الدخل والإيرادات الرئيسية. تمثل أنشطة الاستثمار اقتناء وبيع الأصول غير المتداولة (بما في ذلك دمج الأعمال) والاستثمارات التي لا تعد مكافئات نقدية. تُفهم الأنشطة المالية على أنها معاملات تؤدي إلى تغيير في هيكل الأموال الخاصة والمقترضة.

قد تقوم الإدارة بتجميع التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية بشكل مباشر (من خلال إظهار التدفقات النقدية الإجمالية من قبل مجموعة النظراء من المقبوضات) أو بشكل غير مباشر (من خلال عرض التعديلات على صافي الربح أو الخسارة عن طريق القضاء على تأثير المعاملات غير التشغيلية والمعاملات غير النقدية والتغيرات في العمل عاصمة).

بالنسبة لأنشطة الاستثمار والتمويل ، يتم عرض التدفقات النقدية على أساس إجمالي (أي بشكل منفصل لمجموعات من نفس النوع من المعاملات: إجمالي المقبوضات النقدية وإجمالي المدفوعات النقدية) ، باستثناء بعض الشروط المحددة بشكل خاص. يتم الإفصاح عن التدفقات النقدية المرتبطة باستلام ودفع أرباح الأسهم والفوائد بشكل منفصل ويتم تصنيفها على التوالي من فترة إلى أخرى على أنها أنشطة تشغيلية أو استثمارية أو تمويلية ، اعتمادًا على طبيعة الدفع. تظهر التدفقات النقدية لضريبة الدخل بشكل منفصل ضمن الأنشطة التشغيلية ، إلا إذا كان من الممكن أن تُعزى التدفقات النقدية ذات الصلة إلى معاملة تمويل أو استثمار محددة.

يمثل الإجمالي التراكمي للتدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية والاستثمارية والتمويلية التغير في رصيد النقد والنقد المعادل لفترة التقرير.

يجب الإبلاغ عن المعلومات بشكل منفصل عن المعاملات المادية غير النقدية ، مثل إصدار أسهم الخزينة للاستحواذ على شركة تابعة ، أو الحصول على الأصول من خلال المقايضة ، أو تحويل الديون إلى أسهم ، أو الحصول على الأصول من خلال عقود الإيجار التمويلي. تشمل المعاملات غير النقدية الاعتراف أو عكس خسائر انخفاض القيمة ؛ الاهلاك واستهلاك الدين؛ الربح / الخسارة من التغيرات في القيمة العادلة ؛ استحقاق الاحتياطيات على حساب الربح أو الخسارة.

التقارير المالية المؤقتة - معيار المحاسبة الدولي 34

لا توجد متطلبات في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية لنشر البيانات المالية المرحلية. ومع ذلك ، في عدد من البلدان يكون نشر البيانات المالية المؤقتة أمرًا مطلوبًا أو موصى به ، خاصة بالنسبة للشركات العامة. لا تتطلب قواعد AIR تطبيق معيار المحاسبة الدولي 34 عند إعداد كشوف الحسابات لمدة ستة أشهر. يمكن للشركات المسجلة في AIR إما إعداد بيانات مالية لمدة ستة أشهر وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 34 ، أو الكشف عن المعلومات إلى الحد الأدنى وفقًا للقاعدة 18 من AIR.

عندما تقرر المنشأة نشر البيانات المالية المرحلية وفقًا لمعايير التقارير المالية الدولية ، يتم تطبيق معيار المحاسبة الدولي رقم 34 التقرير المالي المؤقت ، والذي يحدد الحد الأدنى من المتطلبات لمحتوى البيانات المالية المرحلية ومبادئ الاعتراف وقياس المعاملات التجارية المدرجة في البيانات المالية المرحلية. أرصدة الحسابات.

يمكن للشركات إعداد مجموعة كاملة من البيانات المالية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (وفقًا لمتطلبات معيار المحاسبة الدولي 1 "عرض البيانات المالية") أو البيانات المالية المختصرة. يعد إعداد البيانات المالية المختصرة نهجًا أكثر شيوعًا. تتضمن البيانات المالية المختصرة بيان المركز المالي المكثف (الميزانية العمومية) ، بيان موجز أو بيان الربح أو الخسارة والدخل الشامل الآخر (بيان الربح أو الخسارة وبيان الدخل الشامل الآخر ، إذا تم عرضه بشكل منفصل) ، بيان الحركات النقدية المكثف ، بيان مكثف للتغيرات في حقوق الملكية وإيضاحات مختارة.

بشكل نموذجي ، تقوم المنشأة بتطبيق نفس السياسات المحاسبية للاعتراف بالأصول والمطلوبات والإيرادات والمصروفات والأرباح والخسائر وقياسها ، سواء للإبلاغ عن التواريخ المؤقتة أو للبيانات المالية للسنة الحالية.

هناك متطلبات محددة لتقدير بعض التكاليف التي لا يمكن حسابها إلا على أساس سنوي (على سبيل المثال ، الضرائب التي يتم تحديدها على أساس المعدل الفعلي المقدر للسنة الكاملة) ولاستخدام التقديرات في البيانات المالية المرحلية. لا يتم عكس خسارة انخفاض القيمة المعترف بها في فترة دورية سابقة فيما يتعلق بالشهرة أو الاستثمارات في أدوات حقوق الملكية أو الموجودات المالية المدرجة بالتكلفة.

يتم الإفصاح عن المعلومات للفترات التالية (قصيرة أو كاملة) كحد أدنى إلزامي في البيانات المالية المرحلية:

• بيان المركز المالي (الميزانية العمومية) - في نهاية الفترة الدورية الحالية وبيانات المقارنة في نهاية السنة المالية السابقة ؛
• بيان الربح أو الخسارة والدخل الشامل الآخر (أو ، إذا تم عرضه بشكل منفصل ، بيان الربح أو الخسارة وبيان الدخل الشامل الآخر) - بيانات الفترة الدورية الحالية والسنة المالية الحالية حتى تاريخ التقرير مع بيانات مقارنة عن فترات مماثلة (مؤقتة وسنة واحدة قبل تاريخ التقرير) ؛
• بيان التدفقات النقدية وبيان التغيرات في حقوق الملكية - للفترة المالية الحالية حتى تاريخ التقرير مع عرض البيانات المقارنة لنفس الفترة من السنة المالية السابقة ؛
• ملحوظات.

يحدد معيار المحاسبة الدولي رقم 34 بعض المعايير لتحديد المعلومات المطلوب الإفصاح عنها في البيانات المالية المرحلية. يشملوا:

• الأهمية النسبية فيما يتعلق بالقوائم المالية المرحلية ككل ؛
• غير قياسي وعدم انتظام.
• التقلبات من فترات التقارير السابقة التي لها تأثير هام على البيانات المالية المرحلية ؛
• الصلة لفهم التقديرات المحاسبية المستخدمة في البيانات المالية المرحلية.

الهدف الرئيسي هو تزويد مستخدمي البيانات المالية المرحلية بمعلومات كاملة مهمة لفهم المركز المالي والأداء المالي للشركة للفترة المؤقتة.

ترتيبات امتياز الخدمة - تفسير SIC 29 وتفسير IFRIC 12

لا توجد حاليًا معايير دولية لإعداد التقارير المالية منفصلة لعقود امتياز الخدمة العامة بين الحكومة والقطاع الخاص. يفسر تفسير IFRIC 12 ، "ترتيبات امتياز الخدمة" معايير مختلفة تحدد المتطلبات المحاسبية لاتفاقيات امتياز الخدمة ؛ يحتوي تفسير SIC 29 ، الإفصاحات: ترتيبات امتياز الخدمة ، على متطلبات الإفصاح.

ينطبق تفسير التفسير 12 على عقود امتياز الخدمة العامة حيث تتحكم وكالة حكومية (مالك) و / أو تنظم الخدمات التي تقدمها شركة خاصة (مشغل) باستخدام البنية التحتية التي يسيطر عليها المالك.

عادة ، تحدد اتفاقيات الامتياز لمن يجب على المشغل تقديم الخدمات وبأي سعر. بالإضافة إلى ذلك ، يجب على صاحب حقوق الطبع والنشر التحكم في القيمة المتبقية لجميع البنية التحتية المهمة.

نظرًا لأن البنية التحتية يتحكم فيها صاحب حقوق الطبع والنشر ، فإن المشغل لا يعكس البنية التحتية كجزء من الممتلكات والمنشآت والمعدات. كما لا يعترف المشغل بذمم التأجير التمويلي المدينة بسبب تحويل مرافق البنية التحتية التي شيدتها إلى سيطرة وكالة حكومية. يعكس المشغل أصلًا ماليًا إذا كان لديه حق غير مشروط في استلام الأموال الناشئة عن العقد ، بغض النظر عن كثافة استخدام البنية التحتية. يعكس المشغل غير الملموس في حالة (الترخيص) لفرض رسوم على مستخدمي الخدمات العامة.

لكل من الاعتراف بالأصول المالية والاعتراف بالأصل غير الملموس ، يقوم المشغل بالمحاسبة عن الإيرادات والمصروفات المرتبطة بتوفير خدمات البناء أو التحديث إلى صاحب حقوق الطبع والنشر وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 11. يعترف المشغل بالإيرادات والمصروفات المتعلقة بـ توفير خدمات البنية التحتية لهم وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 18. يتم الاعتراف بالالتزامات التعاقدية لصيانة البنية التحتية (باستثناء خدمات التحديث) وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 37.

المحاسبة وإعداد التقارير عن خطط منافع التقاعد - معيار المحاسبة الدولي 26

يجب أن تفي البيانات المالية لخطة مزايا التقاعد المعدة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية بمتطلبات معيار المحاسبة الدولي 26 المحاسبة والتقرير عن طريق خطط منافع التقاعد. تنطبق جميع المعايير الأخرى على التقارير المالية لخطط منافع التقاعد إلى الحد الذي لا يحل محلها معيار المحاسبة الدولي رقم 26.

وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 26 ، يجب أن تتضمن البيانات المالية لخطة المساهمة المحددة ما يلي:

• بيان بصافي أصول خطة التقاعد التي يمكن استخدامها للمدفوعات ؛
• بيان التغيرات في صافي أصول نظام التقاعد التي يمكن استخدامها للمنافع ؛
• وصف لخطة المعاشات التقاعدية وأية تغييرات على الخطة خلال تلك الفترة (بما في ذلك تأثيرها على أداء تقارير الخطة) ؛
• وصف لسياسة تمويل خطة المعاشات التقاعدية.

وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 26 ، يجب أن تتضمن البيانات المالية لخطة المزايا المحددة ما يلي:

• تقرير يعرض صافي أصول خطة المعاشات التقاعدية التي يمكن استخدامها للمدفوعات والقيمة الاكتوارية الحالية (المخصومة) للمنافع الموعودة ، بالإضافة إلى الفائض / العجز الناتج عن خطة المعاشات التقاعدية أو رابط لهذه المعلومات في التقرير الاكتواري المرفقة بالبيانات المالية ؛
• بيان التغيرات في صافي الأصول التي يمكن استخدامها للمدفوعات ؛
• بيان التدفقات النقدية؛
• الأحكام الرئيسية للسياسة المحاسبية ؛
• وصف الخطة وأي تغييرات على الخطة للفترة (بما في ذلك تأثيرها على الأداء المبلغ عنه للخطة).

بالإضافة إلى ذلك ، يجب أن تتضمن البيانات المالية شرحًا للعلاقة بين القيمة الحالية الاكتوارية لمزايا التقاعد الموعودة وصافي المنفعة للنظام التي يمكن استخدامها لدفع المزايا ، ووصف سياسة التمويل لالتزام مزايا التقاعد. يتم إدراج الاستثمارات التي تشكل أصول أي خطة منافع تقاعد (كل من المزايا المحددة والمساهمة المحددة) بالقيمة العادلة.

قياس القيمة العادلة - المعيار الدولي للتقارير المالية 13

يعرّف المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 13 القيمة العادلة على أنها "السعر الذي سيتم استلامه لبيع أصل أو دفعه لتحويل التزام في معاملة منظمة بين المشاركين في السوق في تاريخ القياس" (المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 13 ، الفقرة 9). النقطة الأساسية هنا هي أن القيمة العادلة هي سعر الخروج من منظور المشاركين في السوق الذين يمتلكون الأصل أو لديهم التزام في تاريخ القياس. يعتمد هذا النهج على وجهة نظر المشاركين في السوق وليس على وجهة نظر الكيان نفسه ، وبالتالي فإن القيمة العادلة لا تتأثر بأي شكل من الأشكال بنوايا المنشأة للأصل أو الالتزام أو حقوق الملكية المقاسة بالقيمة العادلة.

لقياس القيمة العادلة ، يجب على الإدارة تحديد أربع نقاط: الأصل أو الالتزام المحدد الذي يتم قياسه (المقابل لوحدة حسابه) ؛ الاستخدام الأكثر كفاءة للأصل غير المالي ؛ السوق الرئيسي (أو الأكثر جاذبية) ؛ طريقة التقييم.

من وجهة نظرنا ، فإن العديد من المتطلبات المنصوص عليها في المعيار الدولي للتقارير المالية 13 تتماشى إلى حد كبير مع ممارسات التقييم المستخدمة بالفعل اليوم. لذلك ، من غير المحتمل أن يؤدي المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 13 إلى العديد من التغييرات المهمة.

ومع ذلك ، لا تزال هناك بعض التعديلات على المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 13 ، وهي:

• تسلسل هرمي للقيمة العادلة للموجودات والمطلوبات غير المالية مماثل لتلك المنصوص عليها حاليًا في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 7 للأدوات المالية ؛
• متطلبًا لتحديد القيمة العادلة لجميع المطلوبات ، بما في ذلك الالتزامات المشتقة ، على افتراض أن الالتزام سيتم تحويله إلى طرف آخر بدلاً من تسويته أو تسويته بطريقة أخرى ؛
• إزالة شرط استخدام أسعار العطاء والطلب للموجودات المالية والمطلوبات المالية المدرجة بنشاط في البورصة ؛ بدلاً من ذلك ، يجب استخدام السعر الأكثر تمثيلاً في نطاق فرق السعر بين العطاء والطلب ؛
• متطلبات الإفصاح الإضافية المتعلقة بالقيمة العادلة.

يتناول المعيار الدولي للتقارير المالية 13 كيفية قياس القيمة العادلة ، لكنه لا يحدد متى يمكن أو ينبغي تطبيق القيمة العادلة.

مبالغ إعادة التقييم لخطط المزايا المحددة (راجع معيار المحاسبة الدولي رقم 19) ؛

المكاسب والخسائر الناتجة عن ترجمة البيانات المالية لعملية أجنبية إلى عملة أخرى (راجع معيار المحاسبة الدولي رقم 21) ؛

المكاسب والخسائر من إعادة تقييم الأصول المالية المتاحة للبيع (راجع معيار المحاسبة الدولي 39 الأدوات المالية: الاعتراف والقياس) ؛

الجزء الفعال من المكاسب أو الخسائر من أدوات التحوط في تحوطات التدفقات النقدية (انظر معيار المحاسبة الدولي 39).

أصحاب- حاملي الأدوات المصنفة كحقوق ملكية.

الربح أو الخسارة- إجمالي مبلغ الدخل مطروحًا منه المصاريف ، باستثناء مكونات الدخل الشامل الآخر.

تعديلات إعادة التصنيف- المبالغ المعاد تصنيفها إلى الربح أو الخسارة في الفترة الحالية والتي تم الاعتراف بها في الدخل الشامل الآخر في الفترات الحالية أو السابقة.

إجمالي الدخل الشامل هو التغير في حقوق الملكية الذي نشأ في فترة التقرير نتيجة للمعاملات والأحداث الأخرى ، بخلاف تلك التغييرات التي نشأت نتيجة للمعاملات مع المالكين الذين يتصرفون بهذه الصفة.

يشمل إجمالي الدخل الشامل جميع مكونات الربح أو الخسارة والدخل الشامل الآخر.

الأهمية النسبية والتجميع

29 يجب على المنشأة أن تعرض كل فئة مادية للبنود المتشابهة بشكل منفصل. يجب على الكيان عرض العناصر التي تختلف في طبيعتها أو غرضها بشكل منفصل ، ما لم تكن غير جوهرية.

30 إعداد التقارير المالية هو نتيجة معالجة عدد كبير من المعاملات أو الأحداث الأخرى التي يتم تجميعها في فئات بناءً على طبيعتها أو غرضها. المرحلة الأخيرة من عملية التجميع والتصنيف هي عرض البيانات المضغوطة والمصنفة التي تشكل البنود في البيانات المالية. إذا لم يكن العنصر جوهريًا في حد ذاته ، فإنه يتم دمجه مع بنود أخرى إما مباشرة في البيانات المالية أو في الملاحظات. فيما يتعلق بمقال ليس جوهريًا بما يكفي لعرضه بشكل منفصل مباشرة في التقارير المذكورة ، قد يكون عرضه المنفصل في الملاحظات عليها مبررًا.

31 لا يحتاج الكيان إلى الكشف عن بعض المعلومات التي تتطلبها أي من المعايير الدولية للتقارير المالية إذا لم تكن هذه المعلومات جوهرية.

الموازنة

32 يجب على المنشأة ألا تعرض الأصول والالتزامات أو الدخل والمصروفات على أساس صافي ما لم يكن ذلك مطلوبًا أو مسموحًا به من قبل أحد المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.

33 تعرض المنشأة الأصول والخصوم والإيرادات والمصروفات بشكل منفصل. المقاصة في بيان (بيانات) الربح أو الخسارة والدخل الشامل الآخر أو المركز المالي ، ما لم تعكس المقاصة طبيعة المعاملة أو أي حدث آخر ، يجعل من الصعب على المستخدمين فهم المعاملات المنجزة ، والأحداث والظروف الأخرى التي لها نشأت وتوقع التدفقات النقدية المستقبلية للمنظمة. لا تتم مقاصة تقييم صافي الأصول مطروحًا منه المخصصات - على سبيل المثال ، تقييم المخزون مطروحًا منه مخصص التقادم أو تقييم الذمم المدينة ناقصًا مخصص الحسابات المشكوك في تحصيلها.

34 يحدد معيار المحاسبة الدولي رقم 18 الإيرادات ويتطلب قياسها بالقيمة العادلة للمقابل المستلم أو المستحق ، مع الأخذ في الاعتبار مبلغ أي خصومات وحسومات تجارية تقدمها الكيان. في سياق أنشطتها العادية ، تشترك المنشأة أيضًا في معاملات أخرى لا ينتج عنها إيراد ، ولكنها عرضية للأنشطة الرئيسية المدرة للإيرادات للمنشأة. تعرض المنشأة نتائج هذه المعاملات في صافي الدخل والمصروفات ذات الصلة الناشئة عن نفس المعاملة عندما يعكس هذا العرض جوهر المعاملة أو الحدث الآخر ذي الصلة. على سبيل المثال:

تعرض المنظمة المكاسب والخسائر الناتجة عن التخلص من الأصول غير المتداولة ، بما في ذلك الاستثمارات والأصول التشغيلية ، عن طريق خصم القيمة الدفترية للأصل المتقاعد والتكاليف المرتبطة ببيعه من عائدات التصرف ؛ و

يجوز للمنشأة أن تعرض على أساس صافي التكاليف المتعلقة بمخصص معترف به وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 37 ، المخصصات والالتزامات الطارئة والأصول المحتملة ، ومبلغ التعويض المستلم عن هذا المخصص بموجب اتفاقية ذات صلة مع طرف ثالث (على سبيل المثال ، اتفاقيات ضمان المورد).

35 بالإضافة إلى ذلك ، تعرض المنشأة على أساس صافي المكاسب والخسائر الناتجة عن مجموعة من المعاملات المماثلة ، على سبيل المثال ، أرباح وخسائر صرف العملات الأجنبية أو المكاسب والخسائر الناشئة عن الأدوات المالية المحتفظ بها للمتاجرة. ومع ذلك ، فإن المنشأة تعرض هذه المكاسب والخسائر بشكل منفصل إذا كانت جوهرية.

تواتر التقارير

36 يجب على الكيان تقديم مجموعة كاملة من البيانات المالية (بما في ذلك المعلومات المقارنة) على الأقل سنويا. عندما تقوم المنشأة بتغيير تاريخ نهاية فترة إعدادها وتقديم البيانات المالية لفترة أطول أو أقل من سنة واحدة ، يجب على المنشأة الإفصاح ، بالإضافة إلى الفترة التي يتم فيها إعداد البيانات المالية:

أساس استخدام فترة أطول أو أقل من المدة ، و

حقيقة أن المبالغ المعروضة في البيانات المالية غير قابلة للمقارنة بالكامل.

37 بشكل نموذجي ، تقوم المنشأة بإعداد البيانات المالية بشكل ثابت لفترة سنوية. ومع ذلك ، ولأسباب عملية ، تفضل بعض المنظمات تقديم تقرير ، على سبيل المثال ، لمدة 52 أسبوعًا. لا تمنع هذه المواصفة القياسية الدولية هذه الممارسة.

معلومات مقارنة

الحد الأدنى المطلوب من المعلومات المقارنة

38 ما لم تسمح أو تطلبه معايير المحاسبة الأسترالية الأخرى بخلاف ذلك ، يجب على المنشأة تقديم معلومات مقارنة للفترة السابقة لجميع المبالغ المدرجة في البيانات المالية للفترة الحالية. يجب على المنشأة أن تقوم بتضمين معلومات مقارنة للمعلومات الوصفية والتفسيرية عندما تكون ذات صلة بفهم البيانات المالية للفترة الحالية.

38 أيجب على المنشأة تقديم بيانين على الأقل للمركز المالي ، وبيانين للأرباح أو الخسائر والدخل الشامل الآخر ، وبيانين منفصلين للأرباح أو الخسائر (إن وجدت) ، وبيانين للتدفقات النقدية وبيانين للتغيرات في حقوق الملكية. كملاحظات ذات صلة.

38 بفي بعض الحالات ، تظل المعلومات النوعية المعروضة في البيانات المالية لفترة سابقة (فترات سابقة) ملائمة للفترة الحالية. على سبيل المثال ، تفصح المنشأة عن تفاصيل التقاضي المعلق في الفترة الحالية ، والتي كانت نتيجتها غير مؤكدة في نهاية الفترة السابقة. قد يكون من المهم للمستخدمين معرفة أنه كان هناك عدم يقين في نهاية الفترة السابقة ، بالإضافة إلى معلومات حول الخطوات التي اتخذتها المنظمة خلال الفترة لحل حالة عدم اليقين.

معلومات مقارنة إضافية

38 جيجوز للمنشأة تقديم معلومات مقارنة بالإضافة إلى الحد الأدنى المطلوب من البيانات المالية المقارنة التي تتطلبها المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية إذا تم إعداد المعلومات وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. قد تتكون هذه المعلومات المقارنة من واحد أو أكثر من البيانات المشار إليها في الفقرة 10 ، ولكن لا يلزم أن تكون مجموعة كاملة من البيانات المالية. إذا تم تقديم هذه التقارير التكميلية ، يجب على المنظمة أيضا تقديم الملاحظات ذات الصلة.

38 دعلى سبيل المثال ، قد تقدم المنشأة بيانًا ثالثًا للأرباح أو الخسائر والدخل الشامل الآخر (وبالتالي تقدم معلومات عن الفترة الحالية والفترة السابقة وفترة مقارنة إضافية واحدة). ومع ذلك ، فإن المنشأة غير مطالبة بتقديم بيان ثالث للمركز المالي ، أو بيان ثالث للتدفقات النقدية ، أو بيان ثالث للتغيرات في حقوق الملكية (أي بيانات مالية مقارنة إضافية). يجب على المنشأة أن تعرض معلومات مقارنة في الملاحظات على بياناتها المالية لبيان الربح أو الخسارة والدخل الشامل الآخر الإضافي.

39–40 [إزالة]

التغييرات في السياسات المحاسبية والتعديلات بأثر رجعي أو إعادة التصنيف

40 أيجب على المنشأة تقديم بيان ثالث للمركز المالي في بداية الفترة السابقة بالإضافة إلى الحد الأدنى المطلوب من البيانات المالية المقارنة في الفقرة 38 أ إذا:

تطبق سياسة محاسبية بأثر رجعي ، أو تصحح بأثر رجعي البنود في بياناتها المالية ، أو تعيد تصنيف البنود في بياناتها المالية ؛ و


إن التطبيق بأثر رجعي أو التصحيح بأثر رجعي أو إعادة التصنيف له تأثير مادي على المعلومات الواردة في بيان المركز المالي في بداية الفترة السابقة.

40 بفي الظروف الموضحة في الفقرة `` 40 أ '' ، يجب على المنشأة أن تعرض ثلاث قوائم للمركز المالي على النحو التالي:

في نهاية الفترة الحالية ؛

في نهاية الفترة السابقة ؛

في بداية الفترة السابقة.

40 جعندما يطلب من الكيان تقديم بيان مركز مالي إضافي وفقًا للفقرة 40 أ ، فإنه يلزم الإفصاح عن المعلومات المطلوبة بموجب الفقرات من 41 إلى 44 ومعيار المحاسبة الدولي 8. ومع ذلك ، لا يلزم تقديم ملاحظات أخرى على البيان الافتتاحي المركز المالي اعتبارًا من بداية الفترة السابقة.

40 ديجب أن يكون التاريخ الذي يتم فيه إعداد بيان المركز المالي الافتتاحي هو تاريخ بداية الفترة السابقة ، بغض النظر عما إذا كانت البيانات المالية للمنشأة تحتوي على معلومات مقارنة لفترات سابقة (كما تسمح به الفقرة 38 ج).

41 إذا قامت المنشأة بتغيير عرض أو تصنيف البنود في بياناتها المالية ، فيجب عليها أيضًا إعادة تصنيف المبالغ المقارنة ، ما لم تكن إعادة التصنيف غير عملية. عندما تعيد المنشأة تصنيف المبالغ المقارنة ، يجب عليها الإفصاح (بما في ذلك في بداية الفترة السابقة) عما يلي:

طبيعة إعادة التصنيف.

مقدار كل بند أو فئة من البنود التي تم إعادة تصنيفها ؛

سبب إعادة التصنيف.

42 عندما يكون من غير العملي إعادة تصنيف المبالغ المقارنة ، يجب على المنشأة الإفصاح عما يلي:

سبب عدم إعادة تصنيف هذه المبالغ ؛ و

طبيعة التعديلات التي يمكن إجراؤها في حالة إعادة تصنيف المبالغ.

43 يساعد تحسين إمكانية مقارنة المعلومات عبر الفترات المستخدمين على اتخاذ القرارات الاقتصادية ، لا سيما من خلال السماح للمستخدمين بتتبع الاتجاهات في المعلومات المالية لأغراض التنبؤ. في بعض الحالات ، يكون من غير العملي إعادة تصنيف المعلومات المقارنة لفترة سابقة معينة لتحقيق إمكانية المقارنة مع الفترة الحالية. على سبيل المثال ، في الفترة (الفترات) السابقة ، ربما تم جمع البيانات بطريقة لا تسمح للكيان بإعادة التصنيف ، وقد لا يكون من غير العملي إعادة إنشاء المعلومات المطلوبة.

44 يتطلب معيار المحاسبة الدولي رقم 8 تعديل المعلومات المقارنة عندما تقوم إحدى الكيانات بتغيير سياسة محاسبية أو تصحيح خطأ.

تسلسل العرض

45 يجب على المنشأة استخدام نفس عرض وتصنيف البنود في بياناتها المالية من فترة إلى أخرى ، إلا إذا:

التغيير الجوهري في طبيعة معاملات المنشأة أو مراجعة بياناتها المالية لا يترك مجالًا للشك في أن عرضًا أو تصنيفًا مختلفًا سيكون أكثر ملاءمة بالنظر إلى المعايير الواردة في معيار المحاسبة الدولي 8 لاختيار وتطبيق السياسات المحاسبية ؛ أو

يتطلب أحد المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية تغييرًا في طريقة العرض.

46 قد تشير عمليات الاستحواذ أو الاستبعاد أو التنقيحات الهامة لعرض البيانات المالية إلى الحاجة إلى عرض مختلف في البيانات المالية.

مثال 1

تقوم المنشأة بتغيير عرض بياناتها المالية فقط عندما طلب جديديوفر معلومات موثوقة وأكثر صلة بمستخدمي البيانات المالية ، في حين أنه من المحتمل أن يستمر استخدام الهيكل المعدل للحفاظ على قابلية المعلومات للمقارنة.

عندما يتم إجراء مثل هذا التغيير في العرض ، تقوم المنشأة بإعادة تصنيف معلومات المقارنة الخاصة بها وفقًا للفقرتين `` 41 '' و `` 42 ''.

الهيكل والمحتوى

مقدمة

47 يتطلب هذا المعيار إفصاحات في بيان المركز المالي ، أو في بيان (بيانات) الربح أو الخسارة والدخل الشامل الآخر ، أو في بيان التغيرات في حقوق الملكية ، ويتطلب الإفصاح عن البنود الأخرى ، إما مباشرة في تلك البيانات أو في الملاحظات. يحدد معيار المحاسبة الدولي 7 بيان التدفقات النقدية متطلبات عرض المعلومات حول تدفقات نقدية.

48 في هذا المعيار ، يستخدم مصطلح "الإفصاحات" أحيانًا على نطاق واسع ليشمل البنود المعروضة في البيانات المالية. تحتوي المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية الأخرى أيضًا على متطلبات الإفصاح. ما لم ينص على خلاف ذلك في هذا المعيار أو معايير أخرى من معايير التقارير المالية الدولية ، يمكن إجراء مثل هذه الإفصاحات في البيانات المالية.

تحديد البيانات المالية

49 يجب على المنشأة أن تحدد وتميز البيانات المالية بوضوح عن المعلومات الأخرى المنشورة معها في وثيقة واحدة.

50 تنطبق المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية على البيانات المالية فقط ولا تنطبق بالضرورة على المعلومات الأخرى المعروضة في التقرير السنوي أو في التقرير المقدم إلى الهيئة التنظيمية أو غير ذلك. لذلك ، من المهم أن يتمكن المستخدمون من تمييز المعلومات المعدة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية عن المعلومات الأخرى التي قد تكون مفيدة لهم ، ولكنها لا تخضع لمتطلبات تلك المعايير.

51 يجب أن تحدد المنظمة بوضوح كل بيان مالي وملاحظات. بالإضافة إلى ذلك ، يجب على المنظمة عرض المعلومات التالية بشكل بارز وتكرارها عند الضرورة لفهم المعلومات المقدمة بشكل صحيح:

اسم المنظمة المبلغة أو أي وسيلة أخرى لتعريفها ، وكذلك أي تغيير في هذه البيانات مقارنة بفترة التقرير السابقة ؛

ما إذا كانت هذه البيانات المالية هي بيانات منظمة فردية أو مجموعة من المنظمات ؛

تاريخ انتهاء فترة إعداد التقارير أو الفترة التي تتعلق بها مجموعة البيانات المالية أو الإيضاحات ؛

عملة عرض البيانات المالية ، على النحو المحدد في معيار المحاسبة الدولي رقم 21 ؛

درجة تقريب المبالغ المعروضة في البيانات المالية.

52 من أجل تلبية متطلبات الفقرة 51 ، يجب على المنظمة تصميم الصفحات والتقارير والملاحظات والأعمدة وما شابه مع العناوين المناسبة. الحكم مطلوب لتحديد أفضل طريقة لتقديم هذه المعلومات.

مثال 2

عندما تقدم إحدى الكيانات البيانات المالية إلكترونيًا ، لا يتم استخدام ترقيم الصفحات دائمًا ؛ يقوم الكيان بعد ذلك بتضمين العناوين المذكورة أعلاه لتوفير فهم صحيح للمعلومات الواردة في البيانات المالية.

53 في كثير من الأحيان ، تعرض المنشأة معلومات بآلاف أو ملايين الوحدات من عملة العرض لجعل البيانات المالية أكثر قابلية للفهم. هذا النهج مقبول طالما أن الكيان يكشف عن درجة التقريب المستخدمة ولا يحذف المعلومات الجوهرية.

بيان المركز المالي

المعلومات التي سيتم عرضها في بيان المركز المالي

54 يجب أن يتضمن بيان المركز المالي ، كحد أدنى ، بنودًا تمثل المبالغ التالية:

(أ) الممتلكات والآلات والمعدات.

(ب) الاستثمار العقاري.

(ج) الأصول غير الملموسة.

(د) الأصول المالية (باستثناء المبالغ المحددة في الفقرات الفرعية (هـ) و (ح) و (ط)) ؛

و (هـ) الاستثمارات التي تم المحاسبة عنها باستخدام طريقة حقوق الملكية.

(و) الأصول الحيوية.

(ز) الاحتياطيات ؛

(ح) الذمم التجارية المدينة والذمم المدينة الأخرى.

(1) النقد وما في حكمه.

(ي) إجمالي مبلغ الأصول المصنفة كمحتفظ بها للبيع والأصول المدرجة في مجموعات الاستبعاد المصنفة كمحتفظ بها للبيع وفقًا للمعيار الدولي للتقارير المالية 5 الأصول غير المتداولة المحتفظ بها للبيع والعمليات المتوقفة ؛

(ك) الذمم التجارية الدائنة والذمم الدائنة الأخرى.

(ل) المؤن ؛

(م) الالتزامات المالية (باستثناء المبالغ المحددة في الفقرتين الفرعيتين (ك) و (ل)) ؛

(ن) الالتزامات والأصول الضريبية الحالية على النحو المحدد في معيار المحاسبة الدولي رقم 12 ، ضرائب الدخل ؛

(س) الالتزامات الضريبية المؤجلة وموجودات الضرائب المؤجلة كما هو محدد في معيار المحاسبة الدولي رقم 12 ؛

(ع) المطلوبات المدرجة في مجموعات الاستبعاد والمصنفة على أنها محتفظ بها للبيع وفقاً للمعيار الدولي للتقارير المالية 5 ؛

(ف) الحصص غير المسيطرة المعروضة في حقوق الملكية.

(ص) رأس المال المصدر والاحتياطيات المنسوبة

55 يجب على المنشأة أن تعرض البنود الإضافية والعناوين والمجاميع الفرعية في بيان المركز المالي عندما يكون هذا العرض ذا صلة بفهم المركز المالي للمنشأة.

56 عندما تعرض المنشأة الأصول المتداولة وغير المتداولة والمطلوبات المتداولة وغير المتداولة كمجموعات تصنيف منفصلة في بيان مركزها المالي ، فإنها لا تصنف أصول الضريبة المؤجلة (المطلوبات) كأصول متداولة (الخصوم المتداولة).

57 لا تحدد هذه المواصفة القياسية الدولية الترتيب أو التنسيق الذي يقدم به الكيان العناصر. تسرد الفقرة 54 ببساطة البنود التي تختلف بشكل كاف في طبيعتها أو غرضها ليتم عرضها بشكل منفصل في بيان المركز المالي. وعلاوة على ذلك:

تنشأ الحاجة إلى تضمين بنود التقارير عندما يكون حجم أو طبيعة أو الغرض من بند أو مجموعة من البنود المماثلة بحيث يكون من المناسب عرضها بشكل منفصل من أجل فهم المركز المالي للمنشأة ؛ و

يمكن تعديل العناوين المستخدمة وترتيب البنود أو مجموعات البنود المماثلة وفقًا لطبيعة الكيان وعملياته لتوفير المعلومات ذات الصلة بفهم المركز المالي للمنشأة. على سبيل المثال ، قد تقوم مؤسسة مالية بتغيير الأسماء المذكورة أعلاه لتقديم معلومات تتفق مع أنشطة المؤسسة المالية.

58 تصدر المنشأة حكمًا بشأن ما إذا كان يجب تقديم بنود إضافية بشكل منفصل عن طريق مراعاة:

طبيعة وسيولة الأصول ؛

التنازل عن الأصول داخل المنظمة ؛ و

مقدار الالتزامات وطبيعتها وآجال استحقاقها.

59 إن استخدام قواعد القياس المختلفة لفئات مختلفة من الأصول يعني أن طبيعة أو وظيفة الأصول في تلك الفئات مختلفة ، وبالتالي فإن الكيان يعرضها كبنود منفصلة. على سبيل المثال ، قد يتم إدراج فئات مختلفة من الممتلكات والآلات والمعدات بالتكلفة أو المبلغ المعاد تقييمه وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي رقم 16.

فصل الأصول والخصوم إلى قصيرة الأجل وطويلة الأجل

60 يجب على المنشأة عرض الأصول المتداولة وغير المتداولة والمطلوبات المتداولة وغير المتداولة بشكل منفصل في بيان مركزها المالي وفقًا للفقرات من `` 66 '' إلى `` 76 '' ، ما لم يوفر عرض السيولة معلومات موثوقة وأكثر صلة. إذا تم تطبيق هذا الإعفاء ، يجب على الكيان عرض جميع الأصول والخصوم من أجل السيولة.

61 أيًا كان العرض الذي تتبناه المنشأة ، يجب أن تفصح عن المبلغ المتوقع استرداده أو تسويته بعد أكثر من اثني عشر شهرًا لكل بند من بنود الأصول والالتزامات التي تجمع بين المبالغ المتوقع استردادها أو تسويتها:

في غضون اثني عشر شهرًا بعد نهاية فترة التقرير ، و

أكثر من اثني عشر شهرًا بعد نهاية فترة التقرير.

62 في الحالات التي تقوم فيها منظمة ما بتوريد سلع أو خدمات ضمن دورة تشغيل محددة بوضوح ، فإن التصنيف المنفصل للأصول والخصوم في بيان المركز المالي إلى متداول (قصير الأجل) وغير متداول (طويل الأجل) سيوفر معلومات مفيدة ، لأنه يسمح لك بالتمييز بين صافي الأصول ، والتي يتم تداولها باستمرار كرأس مال عامل ، وصافي الأصول المستخدمة في الأنشطة طويلة الأجل للمؤسسة. كما يسمح بتحديد الأصول التي من المتوقع تحقيقها خلال دورة التشغيل الحالية والمطلوبات المستحقة تسويتها خلال نفس الفترة.

63 بالنسبة لبعض المنظمات ، مثل المؤسسات المالية ، فإن عرض الأصول والخصوم بترتيب تصاعدي أو تنازلي للسيولة يوفر معلومات موثوقة وأكثر صلة من تقديمها مع تقسيم فرعي إلى متداول (قصير الأجل) وغير متداول (طويل الأجل) ، منذ ذلك الحين لا تقدم مثل هذه المنظمة السلع أو الخدمات خلال دورة تشغيل محددة بوضوح.

64 يُسمح للمنشأة ، عند تطبيق الفقرة `` 60 '' ، بعرض جزء واحد من أصولها والتزاماتها مع تقسيم فرعي إلى متداول (قصير الأجل) وغير متداول (طويل الأجل) ، والجزء الآخر بترتيب السيولة ، إذا هذا يوفر معلومات موثوقة وأكثر صلة. قد تظهر الحاجة إلى إطار عرض تقديمي مختلط عندما يكون لدى المنظمة أنشطة مختلفة.

65 تعتبر المعلومات حول التوقيت المتوقع لتحقيق الأصول والخصوم مفيدة في تقييم السيولة والملاءة المالية للكيان. المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 7 - الأدوات المالية: تتطلب الإفصاحات الإفصاح عن تواريخ استحقاق الموجودات والمطلوبات المالية. تشتمل الموجودات المالية على ذمم مدينة تجارية وأخرى ، وتشمل المطلوبات المالية ذمم تجارية دائنة وأخرى. تعد المعلومات حول التوقيت المتوقع لاسترداد الأصول غير النقدية ، مثل المخزون ، والتوقيت المقدر لاستحقاق المطلوبات ، مثل المخصصات ، مفيدة أيضًا ، بغض النظر عما إذا كانت الأصول والالتزامات مصنفة على أنها متداولة (متداولة) أو غير - التيار (غير الحالي). على سبيل المثال ، تفصح المنشأة عن مبلغ المخزون المتوقع استرداده بعد أكثر من اثني عشر شهرًا من نهاية فترة التقرير.

الاصول المتداولة

66 يجب على الكيان تصنيف الأصل على أنه متداول عندما:

تتوقع تحقيق الأصل أو تنوي بيعه أو استهلاكه في دورة التشغيل العادية ؛

أنها تمتلك هذا الأصل لغرض المتاجرة في المقام الأول ؛

تتوقع أن تحقق قيمة الأصل خلال اثني عشر شهرًا بعد نهاية فترة التقرير ؛ أو

الأصل هو نقد أو ما يعادله نقدًا (على النحو المحدد في معيار المحاسبة الدولي 7) ، ما لم تكن هناك قيود على استبداله أو استخدامه لتسوية التزام لمدة اثني عشر شهرًا على الأقل بعد فترة التقرير.

يجب على الكيان تصنيف جميع الأصول الأخرى على أنها غير متداولة.

67 في هذا المعيار ، يستخدم مصطلح "غير متداول" للإشارة إلى الأصول المادية وغير الملموسة والمالية ذات الطبيعة طويلة الأجل. لا يحظر المعيار استخدام التسميات البديلة بشرط أن يكون معناها واضحًا.

68 دورة تشغيل الكيان هي الفترة الفاصلة بين اقتناء الأصول للمعالجة والتخلص منها في شكل نقد أو معادلات نقدية.

في الحالات التي لا يمكن فيها تحديد دورة التشغيل العادية للكيان بوضوح ، فمن المفترض أن تكون مدتها اثني عشر شهرًا.

الأصول المتداولة هي الأصول (مثل المخزون والذمم التجارية المدينة) التي يتم بيعها أو استهلاكها أو التخلص منها خلال دورة التشغيل العادية ، حتى عندما لا يكون من المتوقع أن تتحقق قيمتها في غضون اثني عشر شهرًا بعد فترة التقرير.

تشمل الأصول المتداولة أيضًا الأصول المحتفظ بها أساسًا لأغراض تجارية (من أمثلة ذلك بعض الأصول المالية المصنفة على أنها محتفظ بها للمتاجرة وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 39) ، وكذلك الأصول المتداولة للموجودات المالية غير المتداولة.

التزامات قصيرة الأجل

69 يجب على الكيان تصنيف الالتزام على أنه متداول عندما:

تتوقع تسوية هذه الالتزامات كجزء من دورة التشغيل العادية ؛

تتحمل هذه المسؤولية في المقام الأول لأغراض تجارية ؛

يستحق سداد هذا الالتزام خلال اثني عشر شهرًا بعد نهاية فترة التقرير ؛ أو

ليس لديها حق غير مشروط لتأجيل تسوية الالتزام لمدة لا تقل عن اثني عشر شهرًا بعد نهاية الفترة المالية (راجع الفقرة 73). إن شروط الالتزام التي بموجبها يمكن ، بناءً على خيار الطرف المقابل ، تسويته عن طريق إصدار وتحويل أدوات حقوق الملكية لا تؤثر على تصنيف الالتزام.

يجب على الكيان تصنيف جميع الالتزامات الأخرى على أنها غير متداولة.

70 تشكل بعض الالتزامات قصيرة الأجل ، مثل الذمم التجارية الدائنة وبعض الرسوم للموظفين وتكاليف التشغيل الأخرى ، جزءًا من رأس المال العامل المستخدم في دورة التشغيل العادية للمؤسسة. تصنف المنشأة بنود التشغيل هذه كالتزامات متداولة حتى لو كانت مستحقة السداد بعد أكثر من اثني عشر شهرًا من نهاية فترة التقرير. لأغراض تصنيف أصول والتزامات المنشأة ، تنطبق نفس دورة التشغيل العادية. في الحالات التي لا يمكن فيها تحديد دورة التشغيل العادية للكيان بوضوح ، فمن المفترض أن تكون مدتها اثني عشر شهرًا.

71 لا يُتوقع تسوية المطلوبات المتداولة الأخرى في دورة التشغيل العادية ولكن يجب تسويتها في غضون اثني عشر شهرًا بعد نهاية فترة التقرير أو يتم الاحتفاظ بها بشكل أساسي لأغراض المتاجرة.

ومن الأمثلة على ذلك بعض المطلوبات المالية المصنفة على أنها محتفظ بها للمتاجرة وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 39 ، والسحب على المكشوف من البنوك ، وكذلك الجزء قصير الأجل من المطلوبات المالية طويلة الأجل ، والأرباح الدائنة ، وضرائب الدخل والذمم الدائنة الأخرى غير التجارية.

المطلوبات المالية التي توفر تمويلًا طويل الأجل (أي أنها لا تشكل جزءًا من رأس المال العامل للمنشأة) التي لا تستحق التسوية في غضون اثني عشر شهرًا بعد فترة التقرير هي التزامات غير متداولة ، وفقًا للمتطلبات الواردة في الفقرة `` 74 ''. و 75.

72 تصنف المنشأة التزاماتها المالية على أنها متداولة عندما تكون مستحقة السداد خلال اثني عشر شهرًا بعد نهاية فترة التقرير ، حتى إذا:

كان الاستحقاق الأصلي أكثر من اثني عشر شهرًا ؛ و

تم الدخول في اتفاقية إعادة تمويل أو مراجعة جدول السداد على أساس طويل الأجل بعد نهاية فترة إعداد التقارير ، ولكن قبل اعتماد البيانات المالية لإصدارها.

73 إذا كانت إحدى الكيانات تتوقع ، بموجب اتفاقية قرض قائمة ، ولها حرية التصرف في إعادة تمويل أو تأجيل التزام لمدة لا تقل عن اثني عشر شهرًا بعد نهاية فترة التقرير ، فإنها تصنف الالتزام على أنه غير متداول ، حتى لو كان الالتزام قد يكون خاضعًا للسداد في وقت أقصر. ومع ذلك ، في حالة عدم امتلاك الكيان للسلطة التقديرية لإعادة تمويل التزام أو تأجيل تسويته (على سبيل المثال ، في حالة عدم وجود اتفاقية إعادة تمويل) ، فإن الكيان لا يأخذ في الاعتبار إمكانية إعادة التمويل ويصنف الالتزام على أنه تيار.

74 عندما ينتهك الكيان مدة اتفاقية إقراض طويل الأجل في أو قبل نهاية فترة إعداد التقارير ، مما يؤدي إلى إنهاء الالتزام عند الطلب ، تصنف الكيان الالتزام على أنه متداول ، حتى لو وافق المقرض ، بعد نهاية فترة التقرير ، ولكن قبل الموافقة على البيانات المالية لإصدارها ، عدم المطالبة بالسداد المبكر للقرض على الرغم من المخالفة. تصنف المنشأة هذا الالتزام على أنه التزام متداول لأنه في نهاية فترة إعداد التقارير ، ليس للمنشأة حق غير مشروط لتأجيل تسويتها لمدة لا تقل عن اثني عشر شهرًا بعد ذلك التاريخ.

75 ومع ذلك ، تصنف المنشأة الالتزام على أنه غير متداول إذا وافق المُقرض ، قبل نهاية فترة إعداد التقارير ، على منحه فترة سماح لا تنتهي في موعد لا يتجاوز اثني عشر شهرًا بعد نهاية فترة إعداد التقارير ، والتي يمكن خلالها للمنشأة تصحيح المخالفة ، ولا يمكن للمتعهد له المطالبة بالسداد الفوري للائتمان.

76 بالنسبة للقروض المصنفة كمطلوبات متداولة ، في حالة حدوث الأحداث التالية بين نهاية فترة التقرير وتاريخ اعتماد البيانات المالية للإصدار ، يتم الإفصاح عن تلك الأحداث كأحداث غير قابلة للتعديل وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 10 الأحداث بعد فترة التقرير. :

إعادة التمويل على أساس طويل الأجل ؛

تصحيح انتهاك شروط اتفاقية قرض طويل الأجل ؛ و

توفير المُقرض فترة سماح لتصحيح انتهاك شروط اتفاقية قرض طويل الأجل ، والتي تنتهي في موعد لا يتجاوز اثني عشر شهرًا بعد نهاية الفترة المشمولة بالتقرير.

المعلومات التي سيتم عرضها إما في بيان المركز المالي أو في الإيضاحات

77 يجب على المنشأة أن تفصح ، إما في بيان المركز المالي أو في الإيضاحات ، عن تفاصيل البنود المعروضة في الفئات الفرعية للتصنيف بطريقة تتفق مع أنشطة الكيان.

78 تعتمد تفاصيل البيانات المقدمة في الفئات الفرعية للتصنيف على متطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، وكذلك على حجم وطبيعة وغرض المؤشرات ذات الصلة. كما تأخذ المنشأة في الحسبان العوامل الواردة في الفقرة 58 عند اتخاذ قرار بشأن مبدأ التصنيف ، وتتنوع الإفصاحات لكل مؤشر ، على سبيل المثال:

يتم تصنيف بنود الممتلكات والآلات والمعدات حسب الفئة وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي رقم 16 ؛

يتم تصنيف الذمم المدينة حسب المبالغ المستحقة من المشترين والعملاء ، والمستحق من الأطراف ذات الصلة ، والمدفوعات المسبقة ، والمبالغ الأخرى ؛

يتم تفصيل المخزون ، وفقًا للمخزون من معيار المحاسبة الدولي 2 ، إلى فئات فرعية مثل السلع ، ومخزونات الإنتاج ، والمواد ، والعمل الجاري ، والسلع التامة الصنع ؛

يتم تفصيل المخصصات ، وفصل المخصصات المعترف بها لمزايا الموظفين والمخصصات التي تتعلق ببنود أخرى ؛ و

يتم تصنيف حقوق الملكية والاحتياطيات حسب فئات مختلفة مثل رأس المال المدفوع ، علاوة إصدار الأسهم والاحتياطيات ضمن حقوق الملكية.

79 يجب على المنشأة أن تفصح عن المعلومات التالية إما في بيان المركز المالي أو في بيان التغيرات في حقوق الملكية ، أو في الإيضاحات:

لكل فئة من رأس المال:

• عدد الأسهم المصرح بإصدارها ؛

عدد الأسهم المصدرة والمدفوعة بالكامل ، وكذلك عدد الأسهم المصدرة ولكن غير المدفوعة بالكامل ؛

القيمة الاسمية للسهم أو إشارة إلى أن الأسهم ليس لها قيمة اسمية ؛

تسوية عدد الأسهم القائمة في بداية الفترة وتاريخ انتهائها ؛

الحقوق والامتيازات والقيود المنصوص عليها لهذه الفئة ، بما في ذلك القيود المفروضة على توزيع أرباح الأسهم وعودة رأس المال ؛

أسهم الكيان التي يحتفظ بها الكيان نفسه أو الشركات التابعة له أو الشركات الزميلة ؛ و

الأسهم المحجوزة للإصدار وفقًا لخيارات وعقود بيع الأسهم ، بما في ذلك شروط الإصدار والمبالغ ؛

وصف لطبيعة وغرض كل احتياطي في حقوق الملكية.

80 يجب على الكيان الذي ليس لديه رأس مال ، مثل شركة تضامن أو ائتمان ، الإفصاح عن معلومات معادلة لتلك التي تتطلبها الفقرة 79 (أ) ، مع إظهار التغييرات خلال الفترة لكل فئة من فئات حقوق الملكية ، ومعلومات حول الحقوق والامتيازات والقيود المقدمة. لكل فئة من فئات الأسهم.

80 أإذا تم إعادة تصنيف الكيان

أداة مالية قابلة للتسديد مصنفة كأداة حقوق ملكية ، أو

للأداة التي تلزم المنشأة بتزويد طرف ثالث بحصة تناسبية من صافي أصول الشركة عند التصفية فقط ويتم تصنيفها كأداة حقوق ملكية ، بين فئات المطلوبات المالية وحقوق الملكية ، يجب أن تفصح عن المبلغ المعاد تصنيفها من فئة إلى أخرى (المطلوبات المالية أو حقوق الملكية) ، وكذلك الإطار الزمني والأساس لإعادة التصنيف المذكورة.

بيان الربح أو الخسارة والدخل الشامل الآخر

81 [تم الحذف]

81 أفي بيان الربح أو الخسارة والدخل الشامل الآخر (بيان الدخل الشامل) ، بالإضافة إلى أقسام الربح أو الخسارة والدخل الشامل الآخر ، يجب عرض المؤشرات التالية:

الربح أو الخسارة

إجمالي الدخل الشامل الآخر ؛

الدخل الشامل لفترة كمجموع الربح أو الخسارة والدخل الشامل الآخر.

إذا قدمت المنشأة بيانًا منفصلاً للربح أو الخسارة ، فإنها لا تتضمن قسمًا عن الربح أو الخسارة في بيان الدخل الشامل.

81 ببالإضافة إلى الأقسام الخاصة بالربح أو الخسارة والدخل الشامل الآخر ، يجب على المنشأة أيضًا تقديم البنود التالية لإظهار الفصل بين الربح أو الخسارة والدخل الشامل الآخر للفترة:

ربح أو خسارة الفترة المنسوبة إلى:

• للحصص غير المسيطرة ؛

• لمالكي المنظمة الأم.

الدخل الشامل للفترة العائد إلى:

• للحصص غير المسيطرة ؛

  لمالكي المنظمة الأم.

إذا قدمت المنشأة معلومات حول الربح أو الخسارة في بيان منفصل ، فيجب تقديم المعلومات المطلوبة بموجب الفقرة الفرعية (أ) في هذا البيان.

المعلومات التي سيتم عرضها في قسم الربح أو الخسارة أو في بيان الدخل

82 بالإضافة إلى البنود التي تتطلبها المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية الأخرى ، يجب أن يتضمن قسم الأرباح أو الخسائر أو بيان الربح أو الخسارة البنود التي تمثل ما يلي للفترة:

• نفقات مالية؛

  حصة المنشأة في ربح أو خسارة الشركات الزميلة والمشاريع المشتركة المحتسبة باستخدام طريقة حقوق الملكية ؛

  حساب الضرائب؛

• مبلغ واحد لإجمالي العمليات المتوقفة (راجع المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 5).

المعلومات التي سيتم عرضها في الدخل الشامل الآخر

82 أيجب أن يعرض قسم الدخل الشامل الآخر البنود المتسلسلة فيما يتعلق بمبالغ الدخل الشامل الآخر للفترة المصنفة حسب الطبيعة (بما في ذلك حصة الدخل الشامل الآخر للشركات الزميلة والمشاريع المشتركة المحسوبة باستخدام طريقة حقوق الملكية) ويتم تجميعها في مثل طريقة لتسليط الضوء على تلك العناصر التي ، وفقًا لمعايير التقارير المالية الدولية الأخرى:

لن يتم إعادة تصنيفها لاحقًا إلى الربح أو الخسارة ؛ و

تلك التي سيتم إعادة تصنيفها لاحقًا إلى الربح أو الخسارة عند استيفاء شروط معينة.

83–84 [إزالة]

85 يجب على المنشأة أن تعرض بنودًا وعناوين وإجماليات فرعية إضافية في البيان أو البيانات التي تعرض معلومات حول الربح أو الخسارة والدخل الشامل الآخر عندما يكون هذا العرض ذا صلة بفهم الأداء المالي للمنشأة.

86 منذ تأثير أنواع مختلفةتختلف أنشطة المنظمة وعملياتها والأحداث الأخرى من حيث التكرار ، وإمكانية تحقيق الربح أو الخسارة والقدرة على التنبؤ ، والإفصاح عن مكونات النتائج المالية يساعد المستخدمين على فهم النتائج المالية التي تم الحصول عليها ووضع توقعات للنتائج المالية المستقبلية.

تتضمن المنشأة بنودًا إضافية في البيان أو البيانات التي تعرض الربح أو الخسارة والدخل الشامل الآخر وتقوم بتعديل عناوين وترتيب عرض البنود حسب الضرورة لتوضيح عناصر الأداء المالي.

تأخذ المنشأة في الحسبان عوامل تشمل الأهمية النسبية وطبيعة وغرض بنود الدخل والمصروف.

مثال

يجوز للمؤسسة المالية تغيير عناوين البنود لتقديم معلومات تتفق مع أنشطة المؤسسة المالية. لا تقوم المنشأة بموازنة بنود الدخل والمصروفات ما لم يتم استيفاء المعايير الواردة في الفقرة `` 32 ''.

87 لا يمكن لأي كيان عرض أي بنود للدخل والمصاريف على أنها غير عادية سواء في البيان أو البيانات التي تعرض معلومات حول الربح أو الخسارة والدخل الشامل الآخر ، أو في الملاحظات.

ربح أو خسارة الفترة

88 يجب على المنشأة الاعتراف بجميع بنود الدخل والمصاريف لفترة ما في الربح أو الخسارة ، ما لم تتطلب أو تسمح معايير التقارير المالية الدولية بخلاف ذلك.

89 تحدد بعض المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية الظروف التي تعترف فيها المنشأة ببعض البنود خارج الربح أو الخسارة للفترة الحالية. يصف معيار المحاسبة الدولي 8 نوعين من هذه الظروف: تصحيح الأخطاء وانعكاس تأثير التغييرات في السياسات المحاسبية. تتطلب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية الأخرى أو تسمح بالاستبعاد من الربح أو الخسارة لمكونات الدخل الشامل الآخر التي تفي بتعريف الدخل أو المصروفات بموجب الإطار (انظر الفقرة 7).

الدخل الشامل الآخر للفترة

90 يجب على المنشأة الإفصاح عن مبلغ ضريبة الدخل لكل بند من بنود الدخل الشامل الآخر ، بما في ذلك تعديلات إعادة التصنيف ، إما في بيان الربح أو الخسارة والدخل الشامل الآخر أو في الإيضاحات.

91 يجوز للكيان عرض بنود الدخل الشامل الآخر:

• (أ) صافية من أي آثار ضريبية ذات صلة.
• (ب) إما قبل خصم أي آثار ضريبية ذات صلة ، مع إظهار المبلغ الإجمالي لضرائب الدخل لتلك البنود بمبلغ واحد.

إذا اختارت المنشأة الخيار (ب) ، فيجب عليها تخصيص مبلغ الضريبة بين تلك البنود التي يمكن إعادة تصنيفها لاحقًا إلى الربح أو الخسارة وتلك التي لن يتم إعادة تصنيفها لاحقًا إلى الربح أو الخسارة.

92 يجب على المنشأة أن تفصح عن معلومات حول تعديلات إعادة التصنيف لمكونات الدخل الشامل الآخر.

93 تحدد المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية الأخرى ما إذا كان يجب إعادة تصنيف المبالغ المعترف بها سابقًا في الدخل الشامل الآخر إلى الربح أو الخسارة ومتى يجب ذلك. يشار إلى هذه الأنواع من إعادة التصنيف في هذا المعيار كتعديلات إعادة التصنيف. يتم تضمين تعديل إعادة التصنيف في المكون المقابل للدخل الشامل الآخر في الفترة التي تم فيها إعادة تصنيف التعديل إلى الربح أو الخسارة. على سبيل المثال ، يتم تضمين المكاسب المحققة من استبعاد الأصول المالية المتاحة للبيع في الربح أو الخسارة في الفترة الحالية. كان من الممكن الاعتراف بهذه المبالغ في الدخل الشامل الآخر كأرباح غير محققة في الفترات الحالية أو السابقة. يتم خصم هذه المكاسب غير المحققة من الدخل الشامل الآخر في الفترة التي يتم فيها إعادة تصنيف الأرباح المحققة إلى الربح أو الخسارة لتجنب إدراجها مرتين في إجمالي الدخل الشامل.

94 قد تعرض المنشأة تعديلات إعادة التصنيف في بيان (قوائم) الربح أو الخسارة والدخل الشامل الآخر أو في الإيضاحات. تعرض المنشأة التي تعرض تعديلات إعادة التصنيف في الإيضاحات بنود الدخل الشامل الآخر بعد إجراء أي تعديلات ضرورية لإعادة التصنيف.

95 تنشأ تعديلات إعادة التصنيف ، على سبيل المثال ، عند التخلص من عملية أجنبية (انظر معيار المحاسبة الدولي 21) ، وإلغاء الاعتراف بالأصول المالية المتاحة للبيع (انظر معيار المحاسبة الدولي 39) ، وعندما تؤثر معاملة التنبؤ المتحوط على مبلغ الربح أو الخسارة (انظر الفقرة 100 من معيار المحاسبة الدولي 39 بشأن تحوطات التدفقات النقدية).

96 لا تنشأ تعديلات إعادة التصنيف عن التغييرات في فائض إعادة التقييم المعترف به وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 16 أو معيار المحاسبة الدولي 38 ، أو عن إعادة تقييم خطط المزايا المحددة المعترف بها وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 19. يتم الاعتراف بهذه المكونات في الدخل الشامل الآخر ولا يتم إعادة تصنيفها لاحقًا إلى الربح أو خسارة. يمكن تحويل التغييرات في فائض إعادة التقييم إلى الأرباح المحتجزة في فترات لاحقة عند استخدام الأصل أو إلغاء الاعتراف به (راجع معيار المحاسبة الدولي 16 ومعيار المحاسبة الدولي 38).

المعلومات التي يجب عرضها في بيان (قوائم) الربح أو الخسارة والدخل الشامل الآخر أو في الإيضاحات

97 إذا كانت بعض بنود الدخل أو المصاريف جوهرية ، يجب على المنظمة الكشف بشكل منفصل عن معلومات حول طبيعتها ومقدارها.

98 تشمل الظروف التي قد تؤدي إلى إفصاحات منفصلة حول بنود الدخل أو المصروفات ما يلي:

التخفيض الجزئي لقيمة المخزون إلى صافي القيمة الممكن تحقيقها أو التخفيض الجزئي لقيمة الممتلكات والآلات والمعدات إلى قيمتها القابلة للاسترداد ، وكذلك استرداد المبالغ المشطوبة بهذه الطريقة ؛

إعادة هيكلة عمليات المنشأة واسترداد أي مطلوبات مقدرة لتكاليف إعادة الهيكلة ؛

التخلص من الأصول الثابتة؛

التخلص من الاستثمارات

العمليات المتوقفة؛

تسوية التقاضي و

حالات أخرى لاسترداد مبالغ الالتزامات المقدرة.

99 يجب على المنشأة تقديم تحليل للمصروفات المعترف بها في الربح أو الخسارة باستخدام تصنيف يعتمد إما على طبيعتها أو الغرض منها داخل الكيان ، أيهما يوفر معلومات موثوقة وأكثر صلة.

100 يتم تشجيع الكيانات على تقديم التحليل المطلوب بموجب الفقرة 99 مباشرة في البيان أو البيانات التي تعرض الربح أو الخسارة والدخل الشامل الآخر.

101 يتم استخدام تصنيف المصروفات إلى فئات فرعية للتمييز بين مكونات الأداء المالي التي قد تختلف في التكرار ، وإمكانية الربح أو الخسارة ، والقدرة على التنبؤ. يتم تقديم هذا التحليل بأحد التنسيقين.

102 الشكل الأول هو تحليل باستخدام طبيعة طريقة المصروفات. تقوم المنشأة بتجميع المصروفات المتضمنة في الربح أو الخسارة بطبيعتها (على سبيل المثال ، إهلاك الممتلكات والآلات والمعدات ومشتريات المواد وتكاليف النقل ومزايا الموظفين وتكاليف الإعلان) ولا تقوم بإعادة توزيعها على المجالات الوظيفية داخل المنشأة. يمكن أن تكون هذه الطريقة سهلة التطبيق ، حيث لا توجد حاجة لإعادة تخصيص التكاليف وفقًا للغرض منها داخل المنظمة. فيما يلي مثال على التصنيف باستخدام طبيعة طريقة المصاريف:

103 الشكل الثاني هو تحليل باستخدام طريقة "حسب تعيين المصروفات" أو "حسب تكلفة المبيعات" ، حيث يتم تصنيف التكاليف ، اعتمادًا على الغرض منها ، كجزء من تكلفة المبيعات أو ، على سبيل المثال ، كتوزيع أو إدارة التكاليف. كحد أدنى ، تفصح المنشأة عن تكلفة مبيعاتها بموجب هذه الطريقة بشكل منفصل عن المصاريف الأخرى. قد تزود هذه الطريقة المستخدمين بمعلومات أكثر صلة من طريقة تصنيف التكاليف حسب الطبيعة ، ولكن تخصيص التكاليف وفقًا للغرض المقصود منها قد يتطلب تخصيصًا تعسفيًا ويكون تقديريًا للغاية. فيما يلي مثال على التصنيف باستخدام طريقة "حسب الغرض من الإنفاق":

104 يجب على المنشأة التي تصنف المصروفات حسب الغرض الإفصاح عن معلومات إضافية حول طبيعة المصروفات ، بما في ذلك المصاريف المتعلقة باستهلاك الممتلكات والآلات والمعدات والموجودات غير الملموسة والمصروفات المتعلقة بمزايا الموظفين.

105 يعتمد الاختيار بين تحديد طريقة المصاريف وطبيعة طريقة المصاريف على العوامل التاريخية والصناعية وطبيعة الكيان. توفر كلتا الطريقتين نظرة ثاقبة للتكاليف التي يمكن أن تتغير ، بشكل مباشر أو غير مباشر ، اعتمادًا على التغييرات في مستوى المبيعات أو الإنتاج للمؤسسة. حيث أن كل طريقة من طرق العرض لها فوائدها الخاصة للمنظمات أنواع مختلفةتتطلب هذه المواصفة القياسية الدولية من الإدارة اختيار ترتيب العرض الأكثر موثوقية وملاءمة. ومع ذلك ، نظرًا لأن المعلومات حول طبيعة المصروفات تساعد في التنبؤ بالتدفقات النقدية المستقبلية ، فإن الإفصاحات الإضافية مطلوبة عند استخدام طريقة تصنيف دالة التكلفة. تستخدم الفقرة 104 مصطلح مزايا الموظفين بنفس المعنى الوارد في معيار المحاسبة الدولي رقم 19.

تصريح في تغيير العدالة

المعلومات التي سيتم عرضها في بيان التغيرات في حقوق الملكية

106 يجب على المنشأة أن تقدم بيان التغيرات في حقوق الملكية كما هو مطلوب في الفقرة 10. يتضمن بيان التغيرات في حقوق الملكية المعلومات التالية:

إجمالي الدخل الشامل للفترة ، ويظهر بشكل منفصل الإجماليات المنسوبة إلى مالكي الشركة الأم والحقوق غير المسيطرة ؛

لكل عنصر من عناصر حقوق الملكية ، آثار التطبيق بأثر رجعي أو التعديل بأثر رجعي المعترف بها وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 8 ؛ و

• لكل عنصر من عناصر حقوق الملكية ، تسوية للقيمة الدفترية في بداية الفترة وفي نهاية الفترة ، مع إفصاحات منفصلة عن التغيرات الناتجة عن:

  • الربح أو الخسارة

  الدخل الشامل الآخر؛

  المعاملات مع المالكين الذين يتصرفون بهذه الصفة ، مع عرض منفصل للمساهمات من المالكين وتوزيعات على المالكين ، بالإضافة إلى التغييرات في الحصص في الشركات التابعة التي لا تؤدي إلى فقدان السيطرة.

المعلومات التي سيتم عرضها في بيان التغيرات في حقوق الملكية أو في الإيضاحات

106 ألكل عنصر من عناصر حقوق الملكية ، يجب على المنشأة أن تقدم ، إما في بيان التغيرات في حقوق الملكية أو في الإيضاحات ، تحليلاً للبند للدخل الشامل الآخر (راجع الفقرة 106 (د) (2)).

107 يجب على المنشأة أن تعرض - إما في بيان التغيرات في حقوق الملكية أو في الإيضاحات - مبلغ توزيعات الأرباح المعترف بها خلال الفترة كتوزيعات للمالكين والمبلغ المقابل لأرباح الأسهم على أساس كل سهم.

108 في الفقرة 106 ، تتضمن مكونات حقوق الملكية ، على سبيل المثال ، كل فئة من فئات المساهمات في حقوق الملكية ، والرصيد المتراكم لكل فئة من فئات الدخل الشامل الأخرى والأرباح المحتجزة.

109 تعكس التغييرات في حقوق ملكية الكيان بين تاريخ بدء وانتهاء فترة إعداد التقارير زيادة أو نقصانًا في صافي أصول الكيان خلال تلك الفترة. باستثناء التغييرات الناتجة عن المعاملات مع المالكين بهذه الصفة (مثل المساهمات الرأسمالية وإعادة شراء أدوات حقوق الملكية وأرباح الأسهم الخاصة بالمنشأة) وتكاليف المعاملات المنسوبة مباشرة إلى مثل هذه المعاملات ، فإن إجمالي التغيير في حقوق الملكية خلال الفترة يمثل إجمالي مبلغ الدخل والنفقات ، بما في ذلك الأرباح والخسائر الناتجة عن أنشطة المنظمة خلال هذه الفترة.

110 يتطلب معيار المحاسبة الدولي 8 تعديلات بأثر رجعي لتعكس التغييرات في السياسات المحاسبية إلى الحد الممكن عمليًا ، ما لم ينص على خلاف ذلك في قواعد الانتقال لمعايير دولية أخرى لإعداد التقارير المالية. يتطلب معيار المحاسبة الدولي 8 أيضًا إعادة صياغة لتصحيح الأخطاء بأثر رجعي إلى الحد الممكن عمليًا. لا تعتبر التعديلات بأثر رجعي والتعديلات بأثر رجعي تغييرات في حقوق الملكية ، ولكنها تقوم بتعديل رصيد الأرباح المحتجزة الافتتاحي ، ما لم يتطلب أحد المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية تعديلًا بأثر رجعي على عنصر آخر من حقوق الملكية. تتطلب الفقرة 106 (ب) أن يفصح بيان التغيرات في حقوق الملكية عن مجاميع التعديلات لكل عنصر من عناصر حقوق الملكية الناشئة عن التغيرات في السياسات المحاسبية وبشكل منفصل عن تصحيح الأخطاء. يجب الإفصاح عن هذه التعديلات لكل فترة سابقة وفي بداية تلك الفترة.

بيان التدفقات النقدية

111 توفر معلومات التدفق النقدي لمستخدمي البيانات المالية أساسًا لتقييم قدرة الكيان على توليد النقد وما يعادله ، واحتياجاته لاستخدام تلك التدفقات النقدية. يحدد معيار المحاسبة الدولي 7 متطلبات العرض والإفصاح للتدفقات النقدية.

ملاحظاتتصحيح

بنية

112 يجب أن:

تقديم معلومات حول أساس إعداد البيانات المالية والأحكام المحددة للسياسات المحاسبية المستخدمة وفقًا للفقرات من 117 إلى 124 ؛

الكشف عن المعلومات التي تتطلبها المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية والتي لم يتم عرضها في أي من البيانات المالية ؛ و

تقديم معلومات لم يتم عرضها في أي من البيانات المالية ، ولكنها ذات صلة بفهم أي منها.

113 يجب على المنظمة تقديم الملاحظات بطريقة منظمة بقدر المستطاع عملياً. لكل بند معروض في بيانات المركز المالي وفي بيان (قوائم) الربح أو الخسارة والدخل الشامل الآخر ، وكذلك في بيانات التغيرات في حقوق الملكية والتدفقات النقدية ، يجب على المنشأة أن تقوم بمراجعة أي معلومات ذات صلة كشف عنها في الملاحظات.

114 تقدم المنشأة عادة الملاحظات بالترتيب التالي لمساعدة المستخدمين على فهم البيانات المالية ومقارنتها مع البيانات المالية للكيانات الأخرى:

بيان الالتزام بالمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (راجع: الفقرة 16)

ملخص لأهم السياسات المحاسبية المستخدمة (انظر الفقرة 117) ؛

معلومات إضافية عن البنود المحاسبية المعروضة في بيانات المركز المالي وفي بيان (بيانات) الربح أو الخسارة والدخل الشامل الآخر ، وكذلك في بيانات التغيرات في حقوق الملكية والتدفقات النقدية ، بنفس الترتيب الذي يكون فيه كل منهما قدم التقرير وكل مادة ؛ و

المعلومات الأخرى التي تم الكشف عنها ، بما في ذلك:

• المطلوبات الطارئة (راجع معيار المحاسبة الدولي 37) والالتزامات التعاقدية غير المعترف بها للمعاملات المستقبلية ؛

المعلومات غير المالية ، مثل أهداف وسياسات المنشأة لإدارة المخاطر المالية (راجع المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 7).

115 في بعض الحالات ، قد يكون من الضروري أو المغري تغيير الترتيب الذي يتم به عرض بعض المواد في الحواشي السفلية. على سبيل المثال ، قد تدمج المنشأة معلومات حول التغيرات في القيمة العادلة المعترف بها في الربح أو الخسارة مع معلومات حول استحقاق الأدوات المالية ، على الرغم من أن الإفصاح الأول يتعلق بالبيان (البيانات) الذي يعرض (يمثل) الربح أو الخسارة والدخل الشامل الآخر ، وآخر إفصاح لبيان المركز المالي. ومع ذلك ، تحتفظ المنظمة بهيكل ثابت لعرض الملاحظات إلى الحد الممكن عمليًا.

116 يجوز للمنشأة فصل الملاحظات في قسم منفصل من بياناتها المالية يحتوي على معلومات حول أساس إعداد البيانات المالية وحول السياسات المحاسبية المحددة.

الإفصاح عن السياسات المحاسبية

117 في ملخص السياسات المحاسبية الهامة ، يجب على المنشأة الإفصاح عن:

أساس (أسس) التقييم المستخدم (المستخدم) في إعداد البيانات المالية ؛ و

الأحكام الأخرى للسياسات المحاسبية المطبقة ذات الصلة بفهم البيانات المالية.

118 من المهم أن تقوم المنشأة بإبلاغ المستخدمين بأساس أو أسس القياس المستخدمة في إعداد البيانات المالية (على سبيل المثال ، التكلفة التاريخية أو القيمة الحالية أو صافي السعر الممكن تحقيقه أو القيمة العادلة أو المبلغ القابل للاسترداد) لأن الأساس الذي تستخدمه المنشأة لإعداد البيانات المالية العبارات مهمة ، والأقل تأثيرًا على الاستنتاجات التحليلية للمستخدمين. عندما تستخدم المنشأة أكثر من أساس قياس واحد في بياناتها المالية ، على سبيل المثال عند إعادة تقييم فئات معينة من الأصول ، يكفي الإشارة إلى فئات الأصول والالتزامات التي ينطبق عليها كل أساس قياس.

119 عند اتخاذ قرار بشأن الإفصاح عن بيان السياسة المحاسبية ، تقوم الإدارة بتقييم ما إذا كان الإفصاح عن تلك المعلومات سيساعد المستخدمين على فهم كيفية انعكاس المعاملات والأحداث والظروف الأخرى في المبالغ المبلغ عنها للأداء المالي والمركز المالي. يعد الإفصاح عن السياسات المحاسبية المحددة مفيدًا بشكل خاص للمستخدمين عندما تعكس المعلومات الخيارات المحاسبية للكيان من البدائل المسموح بها في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.

ومن الأمثلة على ذلك الإفصاح عما إذا كانت المنشأة تطبق نموذج القيمة العادلة أو نموذج التكلفة لقياس استثماراتها العقارية (انظر معيار المحاسبة الدولي 40 ، الاستثمار العقاري).

تتطلب بعض المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية صراحة الإفصاح عن سياسات محاسبية محددة ، بما في ذلك المعلومات المتعلقة بالمعاملة المحاسبية التي تختارها الإدارة من بين البدائل المنصوص عليها في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. على سبيل المثال ، يتطلب معيار المحاسبة الدولي 16 الإفصاح عن أسس القياس المستخدمة لفئات مختلفة من الممتلكات والآلات والمعدات.

120 يأخذ كل كيان في الاعتبار طبيعة أعماله والسياسات المحاسبية التي يتوقع مستخدمو بياناتها المالية الكشف عنها لهذا النوع من الكيانات. على سبيل المثال ، يتوقع المستخدمون أن تقوم كيان خاضع لضرائب الدخل بالإفصاح عن سياساته المحاسبية لضرائب الدخل ، بما في ذلك تلك التي تنطبق على الالتزامات والأصول الضريبية المؤجلة. عندما يكون للمنشأة عمليات أو عمليات أجنبية مهمة بعملة أجنبية ، يتوقع المستخدمون إفصاحات حول السياسات المحاسبية للاعتراف بالمكاسب والخسائر من التغيرات في أسعار صرف العملات الأجنبية.

121 قد يكون بيان السياسة المحاسبية مهمًا بسبب طبيعة عمليات المنشأة ، حتى لو لم تكن مبالغ الفترات الحالية والسابقة جوهرية. من المناسب أيضًا الإفصاح عن كل بيان هام للسياسة المحاسبية لا يوجد له متطلبات صريحة في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ولكن تم اختياره وتطبيقه من قبل المنشأة وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي رقم 8.

122 يجب على المنشأة أن تفصح - في ملخص السياسات المحاسبية الهامة أو في ملاحظات أخرى - عن الأحكام ، بخلاف تلك المتعلقة بالتقديرات (انظر الفقرة 125) ، التي اتخذتها الإدارة في عملية تطبيق السياسات المحاسبية لتلك المنشأة التي أنتجت أهمها التأثير على المبالغ المعترف بها في البيانات المالية.

123 في عملية تطبيق السياسات المحاسبية للمنشأة ، تتخذ الإدارة أحكامًا مختلفة ، بالإضافة إلى تلك المتعلقة بالتقديرات ، والتي يمكن أن تؤثر بشكل كبير على المبالغ المعترف بها في البيانات المالية. على سبيل المثال ، تصدر الإدارة أحكامًا عند معالجة القضايا التالية:

ما إذا كانت الأصول المالية مصنفة كاستثمارات محتفظ بها حتى تاريخ الاستحقاق ؛

في أي وقت يتم تحويل جميع المخاطر والمكافآت الهامة المرتبطة بملكية الأصول المالية والأصول المؤجرة إلى مؤسسات أخرى ؛

ما إذا كانت مبيعات محددة من البضائع في جوهر ترتيب تمويلي وبالتالي تؤدي إلى إيرادات.

124 بعض الإفصاحات الواردة في الفقرة `` 122 '' مطلوبة من قبل معايير التقارير المالية الدولية الأخرى. على سبيل المثال ، يتطلب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 12 الإفصاح عن المصالح في الكيانات الأخرى من الكيان الإفصاح عن الأحكام التي اتخذتها لتقرير ما إذا كانت تسيطر على كيان آخر. يتطلب المعيار المحاسبي الدولي 40 للاستثمار العقاري إفصاحات حول المعايير التي طورتها المنشأة للتمييز بين الاستثمار العقاري والعقار الذي يشغله المالك والممتلكات المحتفظ بها للبيع في سياق الأعمال المعتاد عندما يكون من الصعب تصنيف الممتلكات.

مصادر عدم التأكد من التقدير

125 يجب على المنشأة أن تفصح عن معلومات حول الافتراضات التي قامت بها بشأن المستقبل ، وكذلك المصادر الرئيسية الأخرى لتقدير عدم التأكد في نهاية فترة التقرير والتي تنطوي على مخاطر كبيرة بأن تعديل هام على الميزانية العمومية سيكون مطلوباً في السنة المالية القادمة قيمة الأصول والخصوم. بالنسبة لهذه الأصول والخصوم ، يجب أن تتضمن الملاحظات وصفًا تفصيليًا لما يلي:

شخصيتهم

قيمتها الدفترية في نهاية فترة التقرير.

126 يتطلب تحديد القيمة الدفترية لبعض الموجودات والمطلوبات تقديرًا ، في نهاية فترة التقرير ، للتأثير على هذه الموجودات والمطلوبات للأحداث المستقبلية غير المؤكدة. على سبيل المثال ، في حالة عدم وجود معلومات حول أسعار السوق التي يمكن ملاحظتها للمعاملات الأخيرة ، سيلزم استخدام التقديرات التطلعية لتقدير المبلغ القابل للاسترداد لفئات الممتلكات والمنشآت والمعدات ، وتأثير التقادم التكنولوجي على المخزون ، ومبلغ المخصصات التي تعتمد على النتيجة المستقبلية للتقاضي المستمر ، ومقدار الالتزامات طويلة الأجل لمزايا الموظفين مثل التزامات مزايا التقاعد. تفترض هذه التقديرات استخدام الافتراضات حول جوانب مثل تعديل التدفقات النقدية أو معدلات الخصم للمخاطر ، والتغيرات المستقبلية في الرواتب وتغيرات الأسعار المستقبلية التي تؤثر على التكاليف الأخرى.

127 تتعلق الافتراضات والمصادر الأخرى لتقديرات عدم التأكد التي تم الإفصاح عنها وفقًا للفقرة `` 125 '' بالتقديرات التي تتطلب أحكامًا صعبة أو ذاتية أو معقدة من جانب الإدارة. مع زيادة عدد المتغيرات والافتراضات التي تؤثر على الحل المستقبلي المحتمل لعدم اليقين ، تصبح هذه الأحكام أكثر ذاتية وتعقيدًا ، ونتيجة لذلك ، عادة ما يكون هناك خطر متزايد بأن القيمة الدفترية للأصول والالتزامات ستحتاج لاحقًا إلى أن تكون معدلة بشكل كبير.

128 بالنسبة للموجودات والمطلوبات التي تتعرض لمخاطر كبيرة من جراء تغيير جوهري في قيمتها الدفترية خلال السنة المالية التالية ، فإن الإفصاحات الواردة في الفقرة 125 غير مطلوبة إذا تم قياسها بالقيمة العادلة في نهاية فترة التقرير. على سعر مدرج في سوق نشط لأصل أو التزام مماثل. يمكن أن تتغير القيمة العادلة المحددة بهذه الطريقة بشكل جوهري في السنة المالية التالية ، ولكن هذه التغييرات لن تكون نتيجة افتراضات أو مصادر أخرى لتقييم عدم التأكد في نهاية فترة التقرير.

129 تقدم المنشأة المعلومات المطلوبة بموجب الفقرة 125 بطريقة تمكن مستخدمي البيانات المالية من فهم الأحكام التي تتخذها حول المستقبل والمصادر الأخرى لعدم التأكد من التقدير. ستختلف طبيعة ومدى هذه المعلومات اعتمادًا على طبيعة الافتراضات الأساسية والظروف الأخرى. فيما يلي أمثلة على المعلومات التي تفصح عنها المنشأة:

طبيعة الافتراض الأساسي أو التقدير الآخر غير المؤكد ؛

حساسية القيم الدفترية للطرق والافتراضات والتقديرات التي تم حسابها على أساسها ، بما في ذلك أسباب هذه الحساسية ؛

النتيجة المتوقعة لحل حالة عدم التأكد ونطاق القيم الممكنة المعقولة للمبالغ الدفترية للموجودات والمطلوبات ذات الصلة في السنة المالية التالية ؛

شرح التغييرات التي حدثت من الافتراضات السابقة فيما يتعلق بتلك الموجودات والمطلوبات ، إذا ظل عدم اليقين دون حل.

130 لا يتطلب هذا المعيار من المنشأة الإفصاح عن معلومات الموازنة أو التوقعات في الإفصاحات الواردة في الفقرة 125.

131 في بعض الأحيان يكون من غير العملي الإفصاح عن المدى الذي يمكن أن يتأثر فيه الافتراض أو أي مصدر آخر لتقدير عدم التأكد في نهاية فترة التقرير. في مثل هذه الحالات ، تشير المنشأة إلى أن لديها سببًا للاعتقاد ، على أساس المعلومات المتاحة ، أنه قد يلزم إجراء تعديل جوهري على القيمة الدفترية للأصل أو الالتزام إذا اختلفت النتيجة الفعلية في السنة المالية التالية عن ذلك المتوقعة. في جميع الحالات ، تفصح المنشأة عن الطبيعة والقيمة الدفترية للأصل أو الالتزام المحدد (أو فئة الأصول أو الالتزامات) التي يتعلق بها الافتراض.

132 لا تتعلق المعلومات التي تم الإفصاح عنها وفقًا للفقرة `` 122 '' حول أحكام معينة اتخذتها الإدارة في تطبيق السياسات المحاسبية للمنشأة بالمعلومات الخاصة بمصادر عدم التأكد من التقديرات التي تم الإفصاح عنها وفقًا للفقرة `` 125 ''.

133 تتطلب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية الأخرى الإفصاح عن بعض الافتراضات التي قد تكون مطلوبة بخلاف ذلك بموجب الفقرة 125. على سبيل المثال ، يتطلب معيار المحاسبة الدولي 37 الإفصاح ، في ظروف معينة ، عن الافتراضات الرئيسية حول الأحداث المستقبلية التي تؤثر على فئات المخصصات. ... يتطلب المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 13: قياس القيمة العادلة الإفصاح عن الافتراضات الهامة (بما في ذلك أسلوب (أساليب) التقييم والمدخلات) التي تستخدمها المنشأة في قياس القيمة العادلة للأصول والالتزامات التي يتم قياسها بالقيمة العادلة.

عاصمة

134 يجب على الكيان الإفصاح عن المعلومات التي تمكن مستخدمي بياناتها المالية من تقييم أهداف الكيان وسياساته وعملياته لإدارة رأس المال.

135 بموجب الفقرة 134 ، تفصح المنشأة عما يلي:

(أ) معلومات نوعية عن أهدافها وسياساتها وعمليات إدارة رأس المال ، بما في ذلك:

ما تدار بواسطتها كعاصمة.

عندما تخضع المؤسسة لمتطلبات رأس المال الخارجي ، فإن طبيعة هذه المتطلبات وكيف يتم دمج هذه المتطلبات في عملية إدارة رأس المال ؛

كيف تحقق المنظمة أهدافها لإدارة رأس المال ؛

(ب) البيانات الكمية الملخصة حول ما تديره كرأس مال. تصنف بعض المنشآت مطلوبات مالية معينة كحقوق ملكية (على سبيل المثال ، شكل من أشكال الديون الثانوية). تستثني الكيانات الأخرى من حقوق الملكية بعض مكونات حقوق الملكية (على سبيل المثال ، المكونات الناشئة من تحوطات التدفقات النقدية) ؛

(ج) أي تغييرات في الفقرتين الفرعيتين (أ) و (ب) عن الفترة السابقة ؛

(د) ما إذا كانت المنشأة قد امتثلت لمتطلبات رأس المال الخارجي التي يتعين عليها الالتزام بها خلال الفترة.

(هـ) إذا فشلت المنشأة في تلبية متطلبات رأس المال الخارجي ، فإن النتائج المترتبة على هذه الانتهاكات.

تفصح الكيان عن هذه المعلومات بناءً على المعلومات المقدمة داخليًا لموظفي الإدارة الرئيسيين.

136 قد يدير الكيان رأس المال بطرق مختلفة وقد يكون له متطلبات رأس مال مختلفة. على سبيل المثال ، قد يشمل التكتل مؤسسات التأمين والمصارف العاملة في ولايات قضائية متعددة. عندما لا توفر الإفصاحات الإجمالية حول متطلبات رأس المال والنهج المتبع في إدارة رأس المال معلومات مفيدة أو تعطي مستخدمي البيانات المالية تحريفًا لموارد رأس المال المتاحة للمنشأة ، يجب على المنشأة الإفصاح بشكل منفصل عن كل متطلبات رأس المال التي تكون ملزمة بالامتثال لها.

الأدوات المالية القابلة للتداول مصنفة كجزء من حقوق الملكية

136 أبالنسبة للأدوات المالية القابلة للتسويق المصنفة كأدوات حقوق ملكية ، يجب على المنشأة الإفصاح عما يلي (بالقدر الذي لم يتم الإفصاح عنه في مكان آخر):

البيانات الكمية المعممة عن القيمة المصنفة كحقوق ملكية ؛

الأهداف والسياسات والعمليات لإدارة التزامها بإعادة شراء أو استرداد تلك الأدوات بناءً على طلب حامليها ، بما في ذلك أي تغييرات من الفترة السابقة ؛

التدفق النقدي المتوقع عند استرداد أو إعادة شراء أدوات مالية من هذه الفئة ؛ و

معلومات عن كيفية تحديد التدفقات النقدية المتوقعة عند الاسترداد أو إعادة الشراء.

إفشاء المعلومات الأخرى

137 يجب على الكيان الإفصاح عن المعلومات التالية في الملاحظات:

(أ) مبلغ توزيعات الأرباح المقترحة أو المعلن عنها قبل تاريخ اعتماد البيانات المالية للإصدار ، ولكن لم يتم الاعتراف بها كتوزيعات على المالكين في فترة التقرير ، والمبلغ المقابل على أساس كل سهم. و

(ب) مبلغ أي أرباح أسهم تفضيلية تراكمية غير معترف بها.

138 يجب على المنشأة الإفصاح عن المعلومات التالية ، إذا لم يتم الإفصاح عنها بالفعل في معلومات أخرى منشورة مع البيانات المالية:

الموقع والشكل التنظيمي القانوني للمؤسسة ، وبلد تسجيلها القانوني وعنوانها القانوني (أو مكان العمل الرئيسي ، إذا كان مختلفًا عن العنوان القانوني) ؛

وصف لطبيعة عمليات المنظمة والتوجهات الرئيسية لأنشطتها ؛

اسم الوالد والوالد النهائي للمجموعة ؛ و

بالنسبة للمنظمات التي تم إنشاؤها لفترة محدودة ، معلومات عن مدة وجود المنظمة.

أحكام انتقالية وتاريخ نفاذ

139 يجب على المنشأة تطبيق هذا المعيار للفترات السنوية التي تبدأ في أو بعد 1 يناير 2009. يُسمح بالتطبيق المبكر. إذا بدأ كيان ما في تطبيق اتفاقية الضمان الاجتماعي هذه لفترة سابقة ، فعليه الكشف عن هذه الحقيقة.

139 أمعيار المحاسبة الدولي 27 (بصيغته المعدلة في 2008) المعدل الفقرة 106. يجب على المنشأة تطبيق هذا التعديل للفترات السنوية التي تبدأ في أو بعد 1 يوليو 2009. إذا طبقت إحدى الكيانات معيار المحاسبة الدولي 27 (بصيغته المعدلة في 2008) لفترة سابقة ، فسيتم تطبيق ذلك التعديل على تلك الفترة السابقة. يتم تطبيق التعديل بأثر رجعي.

139 بالأدوات المالية والالتزامات القابلة للدفع الناشئة عن التصفية (تعديلات على معيار المحاسبة الدولي 32 ومعيار المحاسبة الدولي 1) ، الصادرة في فبراير 2008 ، عدلت الفقرة 138 وأضافت الفقرات 8 أ و 80 أ و 136 أ. يجب على المنشأة تطبيق تلك التعديلات للفترات السنوية التي تبدأ في أو بعد 1 يناير 2009. يُسمح بالتطبيق المبكر. إذا طبقت إحدى الكيانات هذه التعديلات لفترة سابقة ، فعليها الإفصاح عن هذه الحقيقة وفي نفس الوقت يجب أن تشرع في تطبيق التعديلات على معايير المحاسبة الدولية 32 ، ومعيار المحاسبة الدولي 39 ، والمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 7 ، والتفسير 2. "أسهم المشاركين في المنظمات التعاونية وما شابه ذلك الادوات."

139 جتم تعديل الفقرتين 68 و 71 من خلال التحسينات على المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية الصادرة في مايو 2008. يجب على المنشأة تطبيق تلك التعديلات للفترات السنوية التي تبدأ في أو بعد 1 يناير 2009. يُسمح بالتطبيق المبكر. إذا قام الكيان بتطبيق هذه التغييرات لفترة سابقة ، فعليه الإفصاح عن هذه الحقيقة.

139 دتم تعديل الفقرة 69 بالتحسينات على المعايير الدولية للتقارير المالية الصادرة في أبريل 2009. يجب على المنشأة تطبيق التعديل للفترات السنوية التي تبدأ في أو بعد 1 يناير 2010. يُسمح بالتطبيق المبكر. إذا قام الكيان بتطبيق التعديل لفترة سابقة ، فيجب عليه الإفصاح عن هذه الحقيقة.

139 هـ

139Fأدت التحسينات على المعايير الدولية للتقارير المالية الصادرة في مايو 2010 إلى تعديل الفقرتين 106 و 107 وإضافة الفقرة 106 أ. يجب على المنشأة تطبيق هذه التعديلات للفترات السنوية التي تبدأ في أو بعد 1 يناير 2011. يُسمح بالتطبيق المبكر.

139 ج[يشير هذا البند إلى التعديلات التي لم تصبح سارية المفعول بعد ، وبالتالي فهي غير مدرجة في هذه الطبعة.]

139 هـعدل المعيار الدولي للتقارير المالية 10 والمعيار الدولي للتقارير المالية 12 ، الصادر في مايو 2011 ، الفقرات 4 و 119 و 123 و 124. يجب على الشركة تطبيق هذه التعديلات أثناء تطبيق المعيار الدولي للتقارير المالية 10 والمعيار الدولي للتقارير المالية 12.

139 طالمعيار الدولي للتقارير المالية رقم 13 ، الصادر في مايو 2011 ، يعدل الفقرتين 128 و 133. يجب على الشركة تطبيق تلك التعديلات عندما تطبق المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 13.

139Jعرض بنود الدخل الشامل الآخر (تعديلات على معيار المحاسبة الدولي 1) ، الصادر في يونيو 2011 ، عدل الفقرات 7 ، 10 ، 82 ، 85-87 ، 90 ، 91 ، 94 ، 100 و 115 ، وأضاف الفقرات 10 أ ، 81 أ ، 81 ب ، 82 أ والفقرات المحذوفة 12 ، 81 ، 83 ، 84. يجب على المنشأة تطبيق تلك التعديلات للفترات السنوية التي تبدأ في أو بعد 1 يوليو 2012. يُسمح بالتطبيق المبكر. إذا قامت المنشأة بتطبيق هذه التعديلات لفترة سابقة ، فعليها الإفصاح عن هذه الحقيقة.

139 كعدل معيار المحاسبة الدولي رقم 19 منافع الموظفين (بصيغته المعدلة في يونيو 2011) الفقرتين 7 و 96 لمعالجة تعريف الدخل الشامل الآخر. يجب على المنشأة تطبيق هذه التعديلات في نفس الوقت الذي تطبق فيه معيار المحاسبة الدولي رقم 19 (بصيغته المعدلة في يونيو 2011).

139 لترالتحسينات السنوية على دورة 2009-2011 للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، الصادرة في مايو 2012 ، عدلت الفقرات 10 و 38 و 41 ، وحذفت الفقرات 39-40 وأضافت الفقرات 38 أ - 38 د و 40 أ - 40 د. يجب على المنشأة تطبيق هذا التعديل بأثر رجعي وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 8 السياسات المحاسبية والتغييرات في التقديرات المحاسبية والأخطاء للفترات السنوية التي تبدأ في أو بعد 1 يناير 2013. يُسمح بالتطبيق المبكر. إذا قام الكيان بتطبيق هذا التعديل لفترة سابقة ، فيجب عليه الإفصاح عن هذه الحقيقة.

139 م –139O[تتعلق هذه الفقرات بالتعديلات التي لم تدخل حيز التنفيذ بعد ، وبالتالي فهي غير مدرجة في هذه الطبعة.]

إنهاء معيار المحاسبة الدولي 1 (بصيغته المنقحة في 2003)

140 يحل هذا المعيار محل المعيار المحاسبي الدولي رقم 1 لعرض البيانات المالية ، المعدل في 2003 والمعدل في 2005.

IFRS 1 عرض البيانات المالية

تحدثنا عن المقصود بالمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) ومن ملزم بتطبيقها في بلدنا في بلدنا.

لا ينطبق المعيار الدولي للتقارير المالية 1 ، باستثناء الفقرات 15-35 ، على هيكل ومحتوى البيانات المالية المرحلية الموجزة ، والتي يتم إعدادها وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي رقم 34 "التقارير المالية المرحلية" (الفقرة 4 من المعيار الدولي للتقارير المالية 1).

الغرض من البيانات المالية وتكوينها

الغرض من البيانات المالية هو تقديم معلومات حول المركز المالي والأداء المالي والتدفقات النقدية للمؤسسة ، والتي ستكون مفيدة لمجموعة واسعة من المستخدمين في اتخاذ القرارات الاقتصادية (الفقرة 9 من المعيار الدولي للتقارير المالية 1).

بشكل عام ، تتضمن المجموعة الكاملة من البيانات المالية (الفقرة 10 من المعيار الدولي للتقارير المالية 1):

• بيان المركز المالي؛
• بيان الربح أو الخسارة والدخل الشامل الآخر ؛
• تصريح في تغيير العدالة؛
• بيان التدفق النقدي للفترة ؛
• ملاحظات (ملخص لأهم السياسات المحاسبية ومعلومات توضيحية أخرى).

لكل نموذج تقرير ، يصف المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 1 هيكلها ومحتواها.

الجوانب العامة لإعداد التقارير المالية

ينص المعيار الدولي للتقارير المالية 1 على الميزات والمتطلبات التالية لإعداد البيانات المالية:

• العرض العادل والامتثال للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ؛
• استمرارية الأعمال؛
• المحاسبة على أساس الاستحقاق؛
• الأهمية النسبية والتجميع.
• الموازنة.
• تواتر التقارير
• معلومات مقارنة
• تسلسل العرض.

تم الإفصاح عن كل جانب من هذه الجوانب بالتفصيل في المعيار الدولي للتقارير المالية 1.