طرق تقدير قيمة الأصول غير الملموسة. طرق تقييم الأصول غير الملموسة تكلفة الأصول غير الملموسة في المؤسسة - ما هي

في القسم رقم 1 "الأصول غير المتداولة". ما نوع الممتلكات التي يمثلونها وكيف يتم حسابها ، نتعلم من هذا المنشور.

ما هو مدرج في الأصول غير الملموسة في الميزانية العمومية

نظرًا لعدم وجود شكل مادي ، فإن هذه الخاصية تجلب للشركة فوائد واعدة من الناحية الاقتصادية والإنتاجية ، أي الدخل. وفقًا لـ PBU14 / 2007 ، فإن الأصول غير الملموسة في الميزانية العمومية هي أشياء تتعلق بالملكية الفكرية ومنتجات البرامج والتراخيص وما إلى ذلك قد تشمل:

• أنواع مختلفة من أسرار الإنتاج ؛
• الإنجازات العلمية والأعمال الفنية والأعمال الأدبية ؛
• العلامات التجارية والعلامات التجارية / العلامات التجارية ؛
• اختراعات؛
• براءات الاختراع وحقوق النماذج والاختراعات والرسوم والنماذج الصناعية ؛
• حقوق التأليف والنشر وحقوق الملكية لأشياء مختلفة ، إلخ.

بالإضافة إلى ذلك ، في تكوين الأصول غير الملموسة ، تأخذ الميزانية العمومية في الحسبان سمعة العمل الإيجابية ، وكذلك المصروفات المرتبطة بتأسيس الشركة والمعترف بها كحصة من المساهمة في رأس المال المصرح به للمؤسسة.

يتم تجميع الأصول غير الملموسة المدرجة في الميزانية العمومية في السطر 1110. وهي تعكس القيمة المتبقية للأصول غير الملموسة ، محسوبة في المحاسبة على أنها الفرق بين الرصيد المدين للحساب. 04 "الأصول غير الملموسة" (باستثناء تكاليف البحث والتطوير) والرصيد الدائن في الحساب. 05 "إهلاك الأصول غير الملموسة".

منذ يوليو 2016 ، تم منح الشركات المبسطة الحق في شطب الأصول غير الملموسة كمصروفات عند تكبد المصاريف ، متجاوزة رسوم الإهلاك.

أصول الاستكشاف غير الملموسة في الميزانية العمومية

تنتمي هذه الخاصية أيضًا إلى الأصول غير الملموسة ، ولكن بالنسبة لمحاسبتها ، يتم وضع السطر 1130 جانبًا في الميزانية العمومية ، حيث يتم تسجيل تكاليف التنقيب عن الرواسب المعدنية واستكشافها وتقييمها. ينظم محاسبة أصول البحث PBU 24/2011. أصول البحث غير الملموسة في الميزانية العمومية هي:

• الحق في القيام بأنشطة التنقيب والاستكشاف ، مؤكدة بالترخيص ؛
• المعلومات الناتجة عن المسوحات الجيوفيزيائية المختلفة ؛
• نتائج الحفر / التنقر الاستكشافي ، وجمع العينات والعينات ، والمعلومات المحددة الأخرى حول التربة التحتية ؛
• تقييم جدوى السوق للتطوير والإنتاج.

تظهر الأصول غير الملموسة الاستكشافية في الميزانية العمومية ويتم احتسابها في الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" بقيمتها المتبقية - يتم تخفيض الرصيد المدين في الحساب 08 في بداية الفترة بمقدار الرصيد الدائن في الحساب 05.

المصروفات التي تشكل التكلفة الأولية للأصول غير الملموسة

تشمل تكاليف اقتناء / إنشاء الأصول غير الملموسة ما يلي:

• المبالغ المدفوعة لبائع الأصل بموجب العقد ؛
• المدفوعات مقابل أداء العمل التعاقدي ؛
• الأجر المدفوع للوسيط الذي تم من خلاله استلام الأصل ؛
• دفع رسوم الخدمات الاستشارية ؛
• الرسوم والرسوم الجمركية ؛
• الضرائب (غير قابلة للاسترداد) ورسوم الدولة ؛
• التكاليف المتكبدة في الإنشاء المباشر للأصل: الاستهلاك ، ومزايا الموظفين ، والتزامات الشركة المتعلقة بحماية البيئة والتكاليف الأخرى المرتبطة بإنشاء الأصل وضمان الظروف المثلى لاستخدامه ، إلخ.

يتم تحديد التكلفة الأولية للأصول غير الملموسة من خلال الجمع بين تكاليف إنشائها أو حيازتها. عندما تدخل الأصول غير الملموسة الميزانية العمومية كحصة من رأس المال المصرح به ، يتم إجراء التقييم بقرار من المؤسسين.

يحق للشركة تحديد القيمة السوقية بناءً على نتائج تقييم الخبراء ، ولكن يمكنها أيضًا تحديد السعر بشكل مستقل. عادة ، يتم استخدام طريقة حساب الدخل المتوقع لتقييم الأصول غير الملموسة.

تقييم الأصول غير الملموسة في الميزانية العمومية

الأصول غير الملموسة لها قيمة بدون محتوى مادي. لذلك ، فإن تقييم هذه الأصول هو عملية معقدة للغاية. تزيد قيمة الأصول غير الملموسة ، وخاصة في شركات التكنولوجيا العالية ، بشكل كبير من القيمة الإجمالية للشركة ، كما أن المعرفة بقيمتها الحقيقية واستخدامها الكفء يساهم في تعزيز مكانة الشركة في السوق.

يتم تقييم الأصول غير الملموسة (بند الميزانية العمومية 1110/1130) اعتمادًا على الانتماء إلى واحدة من أربع مجموعات:

• الملكية الصناعية - براءات الاختراع الخاصة بالاختراعات والرسوم والنماذج الصناعية والإنجازات وشهادات العلامات التجارية ؛
• بنود حق المؤلف والحقوق المجاورة للمصنفات العلمية والفنية ، وبرامج الأجهزة الإلكترونية ، وقواعد البيانات ؛
• الأشياء التي تشكل سرًا تجاريًا - الدراية ونتائج البحث والتطوير والتصميم والهندسة والتوثيق التكنولوجي الآخر ؛
• حقوق الملكية لاستخدام الموارد الطبيعية.

يؤكد تقييم الأصول غير الملموسة حقوق الملكية ويسمح بتضمين هذه الممتلكات في تكوين الأصول ، مما يجعل من الممكن احتساب الاستهلاك وتكوين أموال الاستهلاك.

كيف يتم تقييم الأصول غير الملموسة باستخدام مثال؟ ما هي ميزات تقييم الأصول غير الملموسة المشتراة مقابل رسوم؟ أين تأمر بتقييم الملكية الفكرية والأصول غير الملموسة؟

مرحبا بكم من قبل مجلة "هيذر بيفر"! أولغا فوفك على اتصال.

لا تتعلق ممتلكات الشركة فقط بالمباني والمعدات والسلع والمواد الخام. هناك أصول لا يمكن المساس بها - ليس لها أي تجسيد مادي ، ولكنها تستخدم في نفس الوقت في أنشطة المؤسسة وتحقق فوائد مالية للمالك.

غالبًا ما تشكل تكلفة هذه الممتلكات جزءًا كبيرًا من إجمالي سعر الأصول ، وفي كثير من الحالات يكون من الضروري حسابها. من أجل عدم دفع مبالغ زائدة والحصول في نفس الوقت على نتيجة تقييم عالية الجودة ، يجب على العميل معرفة القواعد الأساسية لهذا الإجراء.

يشبه تقييم الأصول غير الملموسة (الأصول غير الملموسة) من نواحٍ عديدة تقييم الممتلكات ، لكن له عددًا من الميزات. في المقالة الجديدة ، نقدم إرشادات خطوة بخطوة لتحديد قيمة الموارد الفكرية ، بالإضافة إلى توصيات مفيدة لإجراء تقييم.

1. ما هو تقييم الأصول غير الملموسة ومتى قد تكون هناك حاجة إليها؟

أدى التطور السريع للتكنولوجيات العالية في العقود الأخيرة إلى حقيقة أن التشغيل الفعال للمؤسسات في العديد من الصناعات أصبح مستحيلاً دون استخدام مجموعة متنوعة من الأصول غير الملموسة. خلاف ذلك ، لا تستطيع هذه الشركات ببساطة تحمل المنافسة الهائلة والحصول على أرباح أقل من المتوقع.

الأصول غير الملموسة هي ملك للشركة عدم وجود تجسيد مادي حقيقي... في الوقت نفسه ، عن طريق القياس مع الأصول الثابتة ، لديها فترة استخدام لا تقل عن سنة واحدة ، وتستخدم في الأنشطة التجارية وتشارك بشكل مباشر في تكوين أرباح الشركة.

يمكن تقسيم جميع الأصول غير الملموسة إلى 4 مجموعات:

• نية حسنة(سعر الشركة ، السمعة التجارية) ؛
• التكاليف المضمنة(الدفع مقابل الاستشارات عند إنشاء مؤسسة ، وما إلى ذلك) ؛
• حقوق الملكية- عقد الإيجار والترخيص للموارد الطبيعية ؛
• الملكية الفكرية- براءات الاختراع والتراخيص والمعرفة وأكثر من ذلك بكثير.

مثال

تعد العلامة التجارية للمؤسسة من أكثر أنواع الملكية الفكرية انتشارًا. بالنسبة لشركة ناجحة وطويلة الأمد ، تكون تكلفة العلامة التجارية أعلى من سعر الأصول الثابتة. ومع ذلك ، لوضعها في الميزانية العمومية ، مطلوب إجراء خاص - التقييم.

تقييم الأصول غير الملموسةهو تحديد القيمة السوقية وقيمة الأصل باستخدام مجموعة متنوعة من الأساليب الفنية والإحصائية والرياضية وغيرها. ويشمل الفحص المهني للأشياء نفسها ، وحقوق استخدامها وألقاب الحماية.

اقرأ عن القواعد التي يتم من خلالها تنفيذها في مقالتنا ذات الصلة.

تعتمد طريقة التقييم المختارة بشكل مباشر على نوع الأصل غير الملموس. ومع ذلك ، على أي حال ، ستلتزم شركة التقييم بالقواعد المنصوص عليها في المعيار الفيدرالي FSO-11 ، الذي ينظم فحص الأصول غير الملموسة.

التقييم مطلوب في الحالات التالية:

• عند استخدام عناصر الملكية الفكرية كمساهمة في رأس المال المصرح به ؛
• عند تحديد الضرر الناجم عن الاستخدام غير المصرح به للأصول غير الملموسة من قبل أطراف ثالثة ؛
• لإضافة أصول إلى الميزانية العمومية للمؤسسة ؛
• لتحسين الضرائب - تخضع الأصول غير الملموسة في الميزانية العمومية للاستهلاك ، مما يعني أنها تقلل من قاعدة ضريبة الدخل ؛
• عند الإقراض أو جذب الاستثمارات - لزيادة قيمة رأس المال المصرح به وتحسين هيكل الميزانية العمومية ؛
• عندما يتم تنفيذها (اقرأ مقالًا منفصلاً حول هذا الموضوع) - تمثل الشهرة جزءًا مهمًا من سعر الشركة.

مثل أي عقار آخر ، فإن الأصول غير الملموسة لها أنواع مختلفة من القيمة - الاستبدال ، والتأمين ، والسوق ، والاستثمار ، والتعهد - اعتمادًا على الغرض من التقييم. أحد الأنواع الرئيسية للقيمة هو أولي ، أي النوع الذي سيتم فيه وضع الأصل في الميزانية العمومية بعد الاستلام.

طرق تحديد التكلفة الأولية للأصول:

№	طريقة الحصول على الأصل	طريقة تقدير التكلفة الأولية
1	شراء مقابل رسوم	تكلفة الأصل + التكاليف المرتبطة بشرائه
2	هدية من منظمة أخرى	القيمة السوقية أو باتفاق الطرفين
3	المساهمة في رأس المال المصرح به	باتفاق المؤسسين
4	إنشاء الأصول من قبل المنظمة	مبلغ التكلفة الفعلية
5	تبادل الممتلكات الأخرى	القيمة المحاسبية للأصول المحولة

يتم إجراء تقييم الأصول غير الملموسة وفقًا لنفس مبادئ تحديد قيمة الأصول الثابتة والعقارات وما إلى ذلك. في هذه الحالة ، يتم استخدام ثلاثة مناهج أساسية: مقارن ومكلف ومربح.

2. ما هي الأساليب المستخدمة في تقييم الأصول غير الملموسة - 3 مناهج رئيسية

يعتبر تقييم الأصول غير الملموسة إجراءً معقدًا نوعًا ما ، ويتطلب احترافًا عاليًا من المؤدي.

تكمن الصعوبات الرئيسية في عدم وجود شكل مادي في الكائن ، وكذلك في كثير من الأحيان في استحالة تصنيفها بوضوح.

دعونا ننظر في جوهر المناهج الرئيسية للتقييم.

نهج 1. مقارنة

يعتمد التقييم على قيمة الأصول المماثلة. في حالة وجود اختلافات في خصائص الجودة ، يتم استخدام معاملات خاصة.

هذه الطريقة ليست قابلة للتطبيق دائمًا ، لأن قد يكون من الصعب العثور على أصول غير ملموسة مماثلة في السوق.

النهج 2.مكلفة

تعتمد قيمة الأصل على التكلفة الفعلية لإنشائه أو الحصول عليه. يصعب استخدامه في الحالات التي يكون فيها الكائن لا ينفصل عن الآخرين. في الوقت نفسه ، يتم إجراء تقييم الأصول غير الملموسة المشتراة مقابل رسوم بشكل أساسي باستخدام طرق نهج التكلفة.

النهج 3.مربح

تعتبر تكلفة أحد العناصر زيادة في الدخل الذي تحصل عليه الشركة من استخدام الأصول غير الملموسة. في هذه الحالة ، قد يكون التقييم غير دقيق نسبيًا ، لأن يستخدم التحليل العامل.

مثال

إذا أخذنا في الاعتبار تقييم قيمة الأصول غير الملموسة باستخدام مثال العلامة التجارية ، فمن السهل أن نرى أنه ليست كل أنواع التقييمات مناسبة. النهج المقارن لا "يعمل" لأنه من الصعب العثور على نظائرها في السوق الحرة.

لا يعطي النهج القائم على التكلفة صورة دقيقة ، لأن القيمة الحقيقية للعلامة التجارية تتشكل في وقت متأخر كثيرًا وتتجاوز أحيانًا تكلفة إنشائها. يعتبر النهج المربح هو الأمثل ، وإذا لم يكن من الممكن استخدامه ، فإن المثمن يبني الاستنتاجات على التكلفة.

4. أين يتم تقييم الأصول غير الملموسة - نظرة عامة على أفضل 3 شركات تقييم

يعتبر تقييم الملكية الفكرية وغيرها من الأصول غير الملموسة إجراءً معقدًا إلى حد ما ، ويتطلب أعلى المؤهلات والمعرفة العميقة من الخبراء. من أجل تجنب مشاكل جودة الخبرة ، يحتاج صاحب العمل إلى توخي الحذر عند اختيار شركة التقييم.

حتى في المدن الصغيرة ، يمكنك العثور على عشرات الشركات التي تقدم فحصًا مستقلاً للعلامات التجارية وبراءات الاختراع والأصول غير الملموسة الأخرى. حتى لا تضيع المال والوقت ، اتصل فقط بالخبراء الذين يتمتعون بسمعة تجارية لا تشوبها شائبة.

1) مجموعة KSK

تعمل الشركة في مجال التقييم منذ أكثر من 20 عامًا ، ويعمل بها 30 متخصصًا. تجري الشركة فحصًا للأصول غير الملموسة من أي نوع (المعرفة ، حسن النية ، حقوق النشر ، البحث والتطوير ، إلخ). قيد التنفيذ (اقرأ مقالًا منفصلًا حول هذا الموضوع) والمزيد من الأشياء التقليدية - الأصول الثابتة والعقارات. جميع موظفي الشركة متخصصون ذوو خبرة عملية واسعة. مسؤوليتهم المهنية مؤمنة.

2) أطلس جريد

من أكبر الشركات في الصناعة ، تعمل منذ عام 2001.

يتم إجراء فحص لأي تعقيد أو توجه ، بما في ذلك الفحص المهني (نوصي بأن تتعرف على مقالتنا حول هذا الموضوع) ، وفحص العقود ، وحقوق النشر ، وتقييم البنوك ، والأوراق المالية ، إلخ.

3) تقييم التقدم

شركة متخصصة في العقارات والأوراق المالية وتقييم الأعمال. يتمتع الخبراء بخبرة واسعة ومؤهلات عالية ، مما يسمح لهم بتنفيذ أكثر أنواع العمل تعقيدًا واستهلاكًا للوقت ، بما في ذلك تقييم الأصول غير الملموسة.

عند اختيار شركة تقييم ، انتبه ليس فقط لتكلفة الخدمات ، ولكن أيضًا إلى العوامل المهمة الأخرى: مدة العمل ، مجموعة المشاريع المكتملة ، المراجعات الإيجابية ، المشاركة في المجتمعات المهنية ، المكان في التصنيفات المختلفة.

باختيار شركة حسنة السمعة ، ستحمي نفسك من النفقات غير الضرورية ، وسيتم إعداد التقرير في الوقت المناسب. لن يتطلب مثل هذا التقرير تعديلات ومن المرجح أن يتم قبوله من قبل البنوك وكتاب العدل وشركات الاستثمار.

اقرأ عن الميزات الموجودة في مقال منفصل على موقعنا.

5. كيفية الادخار على تقييم الأصول غير الملموسة - 3 نصائح مفيدة

الفحص المستقل ، بما في ذلك تقييم الأصول غير الملموسة ، ليس رخيصًا أبدًا. في الأساس ، أنت تدفع بضعة أيام (أو حتى أسابيع) لمثمن محترف للعمل. يتطلب إعداد التقرير مؤهلات عالية ، وإعادة تدريب مستمرة ومكلفة إلى حد ما ، والحصول على الشهادات.

هذا هو السبب في أنه لا يجب عليك توفير المال عن طريق الاتصال بالشركات التي تقدم تقديرات بأسعار منخفضة. ومن المحتمل جدًا أن تكون جودة الخبرة في هذه المؤسسات منخفضة أيضًا.

ولكن لا يزال بإمكانك تقليل التكاليف إذا استخدمت توصياتنا.

ليس من غير المألوف أن لا تقبل محكمة أو بنك أو مستثمر تقريرًا من مثمن مستقل ، مما يحفز الرفض من خلال وجود أخطاء كبيرة في المستند. نتيجة لذلك ، يتعين على العميل دفع رسوم الفحص مرة ثانية.

لتجنب المواقف غير السارة من هذا النوع ، اتصل بشركة لها سمعة لا تشوبها شائبة وعدد كبير من العملاء.

نصيحة 2.استخدم استشارة مجانية

يقدم العديد من المثمنين استشارة أولية مجانًا. باستخدام هذه الخدمة ، يتلقى العميل معلومات شاملة حول تقدم الفحص ، وتوصيات لطلب الخدمات ، وإجابات على الأسئلة ذات الأهمية.

يأكل. بيتريكوف ،
دكتوراه في العلوم الاقتصادية ،
أستاذ بقسم المالية والأسعار
إي. إيزيفا ،
طالب

ماجستير Ovsyannikova ،
طالب
ماجستير كلية المالية
الجامعة الروسية للاقتصاد
معهم. ج. بليخانوف
التمويل والائتمان
12 (636) – 2015

موضوع الموضوع. ويشير المقال إلى أن المنظمات الروسية في الوقت الحاضر تقلل من أهمية دور الأصول غير الملموسة في ممتلكاتها ، ولا تولي اهتماما كافيا لتقييمها واستهلاكها.

الموضوعات المستهدفة. تحليل طرق تقييم الأصول غير الملموسة ، وتفضيل استخدامها لتحديد جودة أنواع مختلفة من الأصول غير الملموسة ومزاياها وعيوبها. يتم النظر في بعض جوانب إطفاء الأصول غير الملموسة.

المنهجية. بمساعدة نهج منظم ، يتم الإفصاح عن مفاهيم "الأصول غير الملموسة" ، "استهلاك الأصول غير الملموسة" ، "العمر الإنتاجي" ، وتحديد مناهج تقييم هذه الأصول ، ونسبة المخاطر إلى العائد ، وطرق الاستهلاك مأخوذة في عين الأعتبار.

نتائج . تم تحديد الدرجة العالية من تأثير الأصول غير الملموسة على أنشطة المنظمة والدخل المستلم. تمت دراسة مناهج تقييم الأصول غير الملموسة المستخدمة في روسيا ، وتم تحديد أفضلها. يتم إبراز مزايا وعيوب الطرق المختلفة لتقييم الأصول غير الملموسة ، والاختلافات في استهلاك الأصول غير الملموسة وفقًا للمعايير الروسية والدولية.

الاستنتاجات / الملاءمة... الأساليب المقترحة لتقييم واستهلاك الأصول غير الملموسة لها تطبيق عملي ، ولكن لاستخدامها من الضروري إجراء تحليل متعمق لجوهر الأصول غير الملموسة وأنشطة المنظمة وهيكل أصولها و سوق.

تقرر أن تقييم الأصول غير الملموسة في روسيا لم يصل إلى المستوى المناسب من التنمية. تم إثبات ضرورة تحسين أساليب التقييم للحفاظ على القدرة التنافسية والاستقرار المالي للشركة وزيادتهما.

* تم إعداد هذا المقال بدعم مالي من الجامعة الروسية للاقتصاد. ج. بليخانوف في إطار منحة لتنفيذ عمل بحثي من قبل فريق من العلماء الشباب

في العالم الحديث ، مع تطور الاقتصاد وإدخال تقنيات جديدة وإصدار منتجات عالية التقنية ، أصبحت الأصول غير الملموسة أحد أهم مكونات أصول أي كيان تجاري. هذا يرجع إلى:

• موجة امتصاص لبعض المؤسسات من قبل الآخرين ؛
• سرعة وحجم التغيير التكنولوجي ،
• مرحلة جديدة في تطوير تقنيات التعليم نتيجة انتشار تكنولوجيا المعلومات.
• دمج السوق المالية المحلية في الهيكل العالمي للتمويل.

الأصول غير الملموسة (الأصول غير الملموسة) هي أصول غير نقدية ليس لها شكل مادي. يجب أن تستوفي الشروط التالية:

• الافتقار إلى الهيكل المادي والمادي ، والقدرة على التحديد من الممتلكات الأخرى ، والقدرة على تحقيق الدخل الاقتصادي للمنظمة في المستقبل ؛
• تستخدم لفترة طويلة (عمر إنتاجي يزيد عن 12 شهرًا ، أو دورة تشغيل عادية إذا تجاوزت 12 شهرًا) في تصنيع المنتجات ، أو في أداء العمل أو تقديم الخدمات ، أو لتلبية الاحتياجات الإدارية للمنظمة. لا يُتوقع إعادة البيع اللاحق لهذه الممتلكات ؛
• وجود مستندات منفذة بشكل صحيح تؤكد وجود الأصل نفسه والحق الحصري للمؤسسة في نتائج النشاط الفكري (براءات الاختراع ، الشهادات ، مستندات الملكية الأخرى ، اتفاقية التنازل أو الاستحواذ على براءة اختراع ، علامة تجارية ، إلخ. .) 1.

1 أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 27 ديسمبر 2007 رقم 153 ن "بشأن الموافقة على لوائح المحاسبة" محاسبة الأصول غير الملموسة "(PBU 14/2007)".

وفقا للفقرة 3 من الفن. 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تُفهم الأصول غير الملموسة على أنها مكتسبة و / أو أنشأها دافع الضرائب نتائج النشاط الفكري (RIA) وغيرها من كائنات الملكية الفكرية (الحقوق الحصرية لها) المستخدمة في إنتاج المنتجات (أداء العمل ، تقديم الخدمات) أو لاحتياجات إدارة المنظمة خلال فترة طويلة (تدوم أكثر من 12 شهرًا).

قد تشمل الأصول غير الملموسة:

1) كائنات الملكية الفكرية على RIA ، بما في ذلك الحق الاستئثاري:

• صاحب براءة اختراع لاختراع وتصميم صناعي ونموذج منفعة وإنجازات الاختيار ؛
• مؤلف برامج الكمبيوتر وقواعد البيانات حول طوبولوجيا الدوائر المتكاملة ؛
• مالك العلامة التجارية وعلامة الخدمة وتسمية منشأ البضائع ؛

2) السمعة التجارية للمنظمة.

تسعى كيانات الأعمال الحديثة إلى تكوين أصول غير متداولة كأساس لقيمتها العالية. كما تعلم ، يمكن تمثيل أي شركة على أنها مجموع الأنواع الرئيسية لأصولها:

• مال؛
• مخازن؛
• الذمم المدينة؛
• ممتلكات ملموسة؛
• الأصول غير الملموسة.

ومع ذلك ، نظرًا لعدم القدرة على تطبيق طريقة تقييم مناسبة بشكل صحيح ، غالبًا ما تكون الأصول أرخص بكثير مما هي عليه في الواقع. هذا الوضع مناسب بشكل خاص للأصول غير الملموسة ليس فقط بسبب السيولة المنخفضة والربحية العالية والافتقار إلى تقييم موضوعي ، ولكن أيضًا بسبب عدم فهم الحاجة إلى الاستفادة منها في الميزانية العمومية لكيان اقتصادي. على سبيل المثال ، في المنظمات العاملة في مجال إنتاج المنتجات كثيفة العلم ، يمكن للأصول غير الملموسة في بعض الحالات أن تتجاوز في القيمة إجمالي باقي أصول المؤسسة ، فضلاً عن جلب مزايا تنافسية إضافية والتأثير على التكوين بسمعة تجارية مستقرة للشركة.

هناك ثلاث طرق معروفة لتقييم الأصول:

• مربح.
• مستهلك (أو مكلف) ؛
• مقارن (أو سوقي).

يعتمد استخدام طريقة أو أخرى على المهام التي تواجه المثمن ، بالإضافة إلى توفر المعلومات الأولية لتقييم الأصل. الأكثر تفضيلاً للأعمال هو النهج المقارن ، لأنه يعكس كيفية تقييم السوق لأصل معين. إذا افترضنا أن السوق يقيم الأصل بشكل صحيح ، فهذا هو النهج الذي يعطي أكثر النتائج دقة. النهج المربح ، بدوره ، أفضل من الأسلوب المكلف ، لأن التكلفة التي تنفقها الشركة لإنشاء أصل ما تكون دائمًا تقريبًا أقل من الفوائد التي تحصل عليها في النهاية من استخدامه.

استخدام النهج المقارنتعتمد قيمة الأصل على معلومات حول شراء أو بيع أصل في السوق. يعتمد النهج على حقيقة أن السوق يقيم هذا الأصل بشكل عادل. للعثور على التكلفة ، يتم استخدام مضاعفات التكلفة أو البيانات المتعلقة بالمعاملات القابلة للمقارنة.

تحت نهج مربحيُفهم على أنه طريقة تقييم يتم فيها معادلة قيمة الأصل بصافي القيمة الحالية للتدفقات النقدية التي يولدها الأصل ، أو بالقيمة الحالية للتكاليف التي تم تجنبها نتيجة لامتلاك هذا الأصل. بمعنى آخر ، تعتمد قيمة الأصل على قدرته على توليد الدخل.

نهج التكلفةهو نهج للتقييم على أساس إيجاد تكلفة استبدال أو تكلفة استبدال الأصول. فيما يتعلق بالأصول غير الملموسة ، عند تقدير التكلفة ، والتي تم تكبدها لإنشاء هذا الأصل ، فإن إجمالي قيمتها يساوي قيمة الأصل غير الملموس الذي تم تحليله. وفقًا للفكرة الأساسية لنهج التكلفة ، لن يدفع المستثمر أبدًا مقابل أصل ما أكثر من المبلغ الذي يمكن إنشاؤه أو شراؤه من أجله في مكان آخر.

الحصول على نفس النتائج عند استخدام طرق مختلفة يدل على صحة التقييم.

وفقًا للقانون الاتحادي المؤرخ 29 يوليو 1998 رقم 1E5-FZ "بشأن أنشطة التقييم في الاتحاد الروسي" ، تشمل أشياء التقييم ما يلي:

• كائنات مادية منفصلة (أشياء) ؛
• مجموعة من الأشياء التي تشكل ممتلكات الشخص ، بما في ذلك الممتلكات من نوع معين (المنقولة أو غير المنقولة ، بما في ذلك المؤسسات) ؛
• الملكية وحقوق الملكية الأخرى للممتلكات أو الأشياء الفردية من تكوين الممتلكات ؛
• حقوق المطالبة ، الالتزامات (الديون) ؛
• الأشغال والخدمات والمعلومات ؛
• كائنات أخرى للحقوق المدنية ، بموجبها تنص تشريعات الاتحاد الروسي على إمكانية مشاركتها في التداول المدني.

وبالتالي ، فإن الأصول غير الملموسة تخضع أيضًا للتقييم.

في عملية التقييم ، هناك عدد غير قليل من المواقف المختلفة التي يستخدم فيها المقيمون أنواعًا مختلفة من القيمة. ستعتمد النتيجة على النهج الذي يستخدمه المثمن لتحديد القيمة. وتجدر الإشارة إلى أنه في الوقت الحالي ، وفقًا للوائح المحاسبة الروسية (لوائح المحاسبة "محاسبة الأصول غير الملموسة" PBU 14/2007) ، يتم قبول الأصول غير الملموسة للمحاسبة بتكلفتها الفعلية (الأولية) ، والتي يتم حسابها على أساس التكلفة يقترب. وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، يتم تحديد تكلفة الأصول غير الملموسة التي أنشأتها المنظمة نفسها على أنها مجموع التكاليف الفعلية لإنشائها وإنتاجها (بما في ذلك تكاليف المواد وتكاليف العمالة وتكاليف خدمات الطرف الثالث ، رسوم براءات الاختراع المرتبطة بالحصول على براءات الاختراع والشهادات) ، باستثناء الضرائب المدرجة في النفقات والأعمال العامة والنفقات الأخرى المماثلة.

ومع ذلك ، وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (المعيار المحاسبي الدولي 38 "الأصول غير الملموسة" 2) ، يمكن تطبيق ثلاثة مناهج معروفة جيدًا لتقييم الأصول غير الملموسة ، وكذلك على تقييم أي أصل (الشكل 1). نظرًا لحقيقة أن الأصول غير الملموسة كنوع من أموال الكيان الاقتصادي هي كائن غير قياسي للتقييم ، فإن استخدام هذه الأساليب له خصائصه الخاصة ، لأن الأنواع المختلفة من الأصول غير الملموسة تنطوي على مخاطر مختلفة ويجب أخذ ذلك في الاعتبار حساب عند استخدام نهج مناسب للتقييم.

2 قرار وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 25 نوفمبر 2011 رقم 160 ن "بشأن تنفيذ معايير التقارير المالية الدولية وتوضيحات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي."

تعتمد سهولة تطبيق هذا النهج أو ذاك على خصائص الأصل غير الملموس الجاري تقييمه. على سبيل المثال ، في دراسة كتبها ج. سميث ور. بار "تقييم الملكية الفكرية والأصول غير الملموسة 3" ، تم إعطاء تصنيف يعكس قابلية تطبيق مناهج التقييم لأنواع مختلفة من الأصول غير الملموسة (انظر الجدول). عند تقييم الأصول غير الملموسة ، يجب ألا تعزل هذا النوع من الأموال عن خصائص المؤسسة التي توجد فيها هذه الأصول. لإجراء تقييم صحيح للأصول غير الملموسة ، من الضروري دراسة هيكلها وتوزيع الأرباح بين الأنواع المختلفة من الأصول غير الملموسة وفيما يتعلق بالأصول الأخرى للشركة.

3 سميث جي ك ، بار ر. تقييم الملكية الفكرية والأصول غير الملموسة. الطبعة الثالثة. شركة John Willey & Sons Inc. 2000.638 ص.

يعتمد تقييم الأصول غير الملموسة على مفهوم العلاقة بين مخاطر الأصل وعائده. كما أشار JI. باروخ: "الخطر الكامن في الاستثمار في الأصول غير الملموسة أعلى بكثير من مخاطر الاستثمار في الأصول المادية أو حتى المالية. عند الاستثمار في تطوير عقار جديد ، هناك خطر فقدان جميع الاستثمارات ، في حين أن الاستثمارات في المعدات ، إذا أدت إلى خسائر ، لا يزال من الممكن إرجاع معظم الاستثمارات. ونادرًا ما تنتهي الأصول الأكثر خطورة والمرتبطة بإنشاء العقارات التجارية بخسائر "4. يجب تقديم الشركة كمحفظة أصول ، ويجب النظر في الربح الناتج من حيث ربحية كل أصل فردي وحصته في الهيكل الإجمالي للأصول. لذلك ، من أجل التقييم الصحيح للأصول غير الملموسة ، من الضروري فهم أن الأصول المختلفة للشركة تتطلب عوائد مختلفة (الشكل 2).

4 باروخ ليف. الأصول غير الملموسة: الإدارة والقياس والإبلاغ. واشنطن. العاصمة: مطبعة معهد بروكينغز. 2001. ص 39.

نوع الأصول غير الملموسة	تفضيل استخدام الأساليب
	أولا	ثانيا	الأولوية الثالثة
براءات الاختراع والتقنيات	مربح	مقارن (السوق)	مكلفة
العلامات التجارية	مربح	مقارن (السوق)	مكلفة
كائنات حقوق التأليف والنشر	مربح	مقارن (السوق)	مكلفة
القوى العاملة الماهرة	مكلفة	مربح	مقارن (السوق)
برمجيات المعلومات الإدارية	مكلفة	مقارن (السوق)	مربح
منتجات البرمجيات	مربح	مقارن (السوق)	مكلفة
شبكات التوزيع	مكلفة	مربح	مقارن (السوق)
الودائع الأساسية	مربح	مقارن (السوق)	مكلفة
حقوق الامتياز	مربح	مقارن (السوق)	مكلفة
ممارسات وإجراءات الشركة	مكلفة	مربح	سوق

في عملية التعرف على الأصول غير الملموسة كجزء من الأصول غير المتداولة للشركة ، تنشأ المهمة الصعبة المتمثلة في تطوير منهجية لتقييم كل فئة من فئات الأصول غير الملموسة. كما تعلم ، لا ينبغي للمرء أن يتعرف على منهجية جادة يتم فيها الإشارة إلى المعاملات التي تعكس العوامل الحقيقية وضربها في بعضها البعض ، لأن المنتج البسيط للقيم الشرطية لعوامل مختلفة ينتج عنه قيمة غير موثوقة للأصول غير الملموسة ، والتي ستحتاج إلى تؤدي إلى النتيجة "المرغوبة". بالإضافة إلى ذلك ، لا ينبغي للمرء أن يأخذ على محمل الجد الطرق التي يتم فيها إجراء الحسابات وفقًا لصيغ رياضية معقدة للغاية ، بما في ذلك اللوغاريتمات والتكاملات والتفاضلات ، لأن هذه الحسابات لا يمكن تحقيقها عمليًا.

في التقييم ، هناك عدد غير قليل من المواقف التي يستخدم فيها المقيمون أنواعًا مختلفة من القيمة. تعتمد النتيجة على نوع القيمة التي يختارها المثمن. يمكن أن تكون القيمة السوقية العادلة ، وقيمة الاستثمار ، والقيمة في الاستخدام ، والقيمة الضريبية ، والقيمة المتبقية ، وما إلى ذلك. القيمة العادلة هي واحدة من أكثر أنواع القيمة استخدامًا.

مصطلح "القيمة العادلة" في جوهره هو مصطلح محاسبي. يعتبر مفهوم القيمة العادلة أحد المفاهيم الأساسية للمحاسبة المالية الدولية ومعايير إعداد التقارير. هذه هي القيمة التي يجب تحديدها لإعادة التقييم التالية لأصول الشركة ، لتخصيص سعر الشراء أثناء الدمج ، إلخ.

المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 13 (IFRS) ينص قياس القيمة العادلة على أن القيمة العادلة هي المبلغ الذي يمكن بموجبه تبادل الأصل أو تسوية التزام في معاملة بين أطراف مطلعة ولديهم الرغبة في التعامل على أسس تجارية بحتة. من المهم فهم المصطلحات المستخدمة في التقييم حتى لا يتم الخلط بين القيمة العادلة وسعر الشراء أو قيمة الاستثمار أو القيمة المستخدمة أو القيمة المتبقية.

دعونا ننظر في الأساليب الممكنة لتقييم الأصول غير الملموسة بمزيد من التفصيل.

نهج التكلفة(نهج التكلفة للتقييم) يعتمد على إيجاد تكلفة الاستبدال أو تكلفة استبدال الأصول. الفكرة الرئيسية وراء نهج التكلفة هي أن المستثمر لن يرغب في دفع مبلغ أكبر مقابل أصل ما أكثر من المبلغ الذي يمكن شراؤه أو إنشائه في مكان آخر.

في إطار نهج التكلفة ، هناك أربع طرق رئيسية لتقييم الأصول غير الملموسة.

1. طريقة تحديد التكلفة الأولية(طريقة تحديد نقود البذور). وهي تستند إلى ما يسمى بالتكلفة التاريخية للأصل ، والتي تشمل التكاليف الفعلية المنعكسة في البيانات المالية للسنوات الثلاث الماضية.

في هذه الحالة ، تعتمد تكلفة موضوع التقييم على العوامل التالية:

1. تكاليف إنشاء عناصر الملكية الفكرية وحيازتها وتشغيلها وتنظيم استخدام عناصر التقييم ؛
2. تكاليف التسجيل ، وبراءات الاختراع لأشياء الملكية الفكرية ؛
3. تكاليف التأمين على المخاطر المرتبطة بأشياء الملكية الفكرية ؛
4. فترة سريان سند الحماية ، واتفاقية الترخيص في وقت تقدير قيمتها والعمر الإنتاجي للشيء ؛
5. تقادم الكائن المقيَّم ، والتضخم ، وما إلى ذلك.

التقييم في إطار هذه الطريقة مبني على عدة مراحل.

أولاً ، تحتاج إلى تحديد التكلفة التاريخية التي تم بها شراء الكائن المقدر. بعد ذلك ، يتم تخفيض التكلفة التاريخية للأصل غير الملموس إلى القيمة الحالية بمعدل خصم مساوٍ لمؤشر التضخم في كل فترة معتبرة ، ويتم حساب الإهلاك الوظيفي للكائن الذي تم تقييمه. في الخطوة الثالثة ، يتم تحديد القيمة العادلة بخصم الاستهلاك الناتج من التكلفة التاريخية الحالية.

2. طريقة تكلفة الاستبدال(طريقة القيمة المستبدلة). عند استخدام هذه الطريقة ، يعتمد المثمن على فرضية مفادها أن الحد الأقصى لقيمة الأصل سيكون مساويًا للحد الأدنى لسعر منتج ذي فائدة مماثلة أو قيمة استخدام ( القيمة السوقيةالأصول المقدرة). يجب أن يتمتع الأصل التناظري بأقصى تكافؤ للوظائف وخيارات لاستخدامه ومنفعة المستهلك.

يتم إجراء التقييم باستخدام هذه الطريقة من خلال جمع جميع التكاليف (بما في ذلك تكلفة الحصول على أصل أو إنشائه وجعله مناسبًا تجاريًا) والأرباح المقدرة والمدفوعات والضرائب.

3. طريقة تكلفة الاستبدال(طريقة قيمة الاستبدال). في إطار هذه الطريقة ، يتم تحديد تكلفة استبدال الأصل غير الملموس ، مما يعني مقدار تكاليف إنشاء أصل غير ملموس مماثل (على سبيل المثال ، للحصول على حقوق الملكية ، والتطوير في إنتاج السلع باستخدام الأصول غير الملموسة. الأصول والتسويق وما إلى ذلك). بالإضافة إلى ذلك ، عند إنشاء أصل غير ملموس في المؤسسة نفسها ، فإن تكاليف أعمال البحث وتطوير موضوع ما ، وإنشاء عينات تجريبية ، ودفع رسوم براءات الاختراع وإنشاء وثائق التصميم والتقنية والتكنولوجية ووثائق المشروع ، إلخ. . مأخوذ بالحسبان.

التقييم من خلال نهج مكلف ، كما لوحظ بالفعل ، هو تحديد مقدار الأموال التي يجب إنفاقها من أجل الحصول على كائن يتوافق مع الموجود في خصائصه. هذه التكلفة هي تكلفة الاستبدال ، والتي تنقسم إلى تكلفة الاستبدال وتكلفة الاستنساخ (الشكل 3). يختلف هذان النوعان من القيمة عن بعضهما البعض في أن تكلفة الاستبدال هي تكلفة إنشاء كائن متطابق تمامًا ، وتكلفة إعادة الإنتاج هي تكلفة إنشاء كائن مشابه. في هذا الصدد ، تجدر الإشارة إلى أن الاقتصاديين في كثير من الأحيان لا يرون الفرق بين طريقة تكلفة الاستبدال وطريقة تكلفة الاستبدال. ومع ذلك ، فإن الاختلاف هو أن تكلفة الاستبدال تستند إلى تقييم السوق لأصل غير ملموس مماثل ، وتستند تكلفة الاستبدال على التكلفة التاريخية للتكاليف الفعلية (بما في ذلك الاستهلاك) عند إنشاء أصل غير ملموس مماثل.

4. طريقة تقدير التكلفة والمنفعة(طريقة الفوز بقيمة التكاليف). هذه طريقة تقييم تتيح لك تقييم نمو قيمة الشركة بسبب استخدام الأصول غير الملموسة (التكنولوجيا الحاصلة على براءة اختراع ، ونموذج المنفعة ، والدراية الفنية ، وما إلى ذلك) ، مما يؤدي إلى خفض تكاليف الشركة باستخدام هو - هي. على سبيل المثال ، لدى الشركة موظفين مؤهلين ، تسمح لهم صفاتهم المهنية بممارسة الأعمال بتكاليف أقل ، ويمكن أن تساعد الشروط التفضيلية لتوريد المواد الخام والوقود وما إلى ذلك في تقليل التكاليف.

يتم تقليل تطبيق هذه الطريقة لإيجاد قيمة المكسب في سعر التكلفة لفترة زمنية معينة. يمكن بعد ذلك تحديث التكاليف و / أو الإيرادات المحررة باستخدام معدل الخصم ورسملة اعتمادًا على ما إذا كان من المفترض أن تكون هذه التكاليف / المكاسب ثابتة بمرور الوقت. يحدد العديد من الاقتصاديين القيمة المحسوبة لمنفعة التكلفة مع طريقة كسب الربح التي تم أخذها في الاعتبار في نهج الدخل.

العيب الرئيسي لنهج التكلفة هو التناقض بين تكاليف الوقت الحالي والتكلفة في المستقبل. يكمن جوهر المشكلة في حقيقة أن الأساليب الحالية لتقييم الأصول غير الملموسة ضمن نهج التكلفة لا تأخذ في الاعتبار بشكل كامل التغير التضخمي في القوة الشرائية للنقود ، وكذلك قدرة المال على توليد الدخل ، بشرط ذلك. يتم استثمارها بحكمة في مشاريع بديلة.

في عملية تقييم الأصول غير الملموسة ، غالبًا ما ينشأ موقف عندما يكون من الصعب للغاية تحديد تلك التدفقات الناتجة عن هذا الأصل غير الملموس المحدد ، أو العثور على نظائرها في السوق ، وبالتالي يصعب استخدام الدخل والأساليب المقارنة . على الرغم من أن نهج التكلفة أدنى من نهج الدخل من حيث مؤشرات التكلفة الإجمالية (نظرًا لأن التكلفة التي تنفقها الشركة لإنشاء أحد الأصول تكون دائمًا تقريبًا أقل من الفوائد التي تحصل عليها في النهاية من استخدامه) ، يجب تطبيقه.

يفترض نهج الدخل للتقييم أن قيمة الأصل تساوي صافي القيمة الحالية للتدفقات الناتجة عن الأصل ، أو القيمة الحالية للتكاليف التي تم تجنبها في امتلاك الأصل. بمعنى آخر ، تعتمد قيمة الأصل على قدرته على توليد الدخل. لذلك ، من أجل تطبيق نهج الدخل ، أولاً وقبل كل شيء ، من الضروري التنبؤ بالتدفقات الإضافية الناتجة عن الأصل غير الملموس. تم تطوير أساس النظرية الكامنة وراء هذا النهج من قبل ج. كامبل وج. تايلور في عام 1972 في عملهم على تقييم IA 5.

5 إيان ر. كامبل وجون د. تايلور. تقييم الأصول غير الملموسة المراوغة. المحاسبة الكندية القانونية. 1972.

هناك أربع طرق رئيسية تستخدم في تقييم الأصول غير الملموسة في إطار نهج الدخل.

1. طريقة التدفق النقدي المضافة(طريقة خصم التدفقات النقدية - طريقة التدفقات النقدية الإضافية). جوهرها هو التنبؤ بالتدفقات النقدية التي سيولدها أصل معين خلال دورة حياته. يتم خصم التدفقات النقدية حتى تاريخ التقييم ، وإضافتها ، ويكون الإجمالي هو تكلفة الأصل غير الملموس (الشكل 4).

عند تقييم الأصول غير الملموسة باستخدام نهج الدخل ، يتم استخدام هذا النهج في الغالب. هناك عدة مراحل في التقييم باستخدام طريقة التدفقات النقدية المخصومة. في المرحلة الأولى ، من الضروري التنبؤ بالتدفقات النقدية المضافة قبل الضريبة الناتجة عن الأصل غير الملموس الذي يتم تقييمه والتحقق من هذه التدفقات للانتماء إلى الأصل غير الملموس الذي يتم تقييمه (إذا تم العثور على أصول أخرى تشكل جزءًا من التدفقات الموجودة ، من الضروري مسح التدفقات من نفوذهم). ثم تحتاج إلى مسح التدفقات من الضرائب وخصم قيم التدفق الناتجة لكل عام بمعدل خصم يساوي المتوسط ​​المرجح لتكلفة رأس المال (WACC). نتيجة لذلك ، يتم احتساب المدخرات على مدفوعات الضرائب بسبب الاستهلاك على هذا الأصل غير الملموس.

تتمثل إحدى المزايا الرئيسية لهذه الطريقة في أنها تسمح لك بمراعاة معظم الآثار الإيجابية والسلبية المرتبطة بملكية الأصول غير الملموسة. ومع ذلك ، هناك عدد من العيوب التي غالبًا ما تؤدي إلى حقيقة أن المقيّمين يرفضون استخدام هذا النهج. في جوهرها ، إنه شاق للغاية ، لأنه من الضروري التنبؤ بالتغيير في عدد كبير من العوامل ، وهذا يستغرق الكثير من الوقت. بالإضافة إلى ذلك ، فإن التوقعات ذاتية للغاية وتتطلب احترافية عالية من المثمن.

لكن العيب الرئيسي لهذا النهج هو أنه من الضروري التنبؤ بالتدفق الذي يولد الأصل المسعّر. من الصعب للغاية القيام بذلك بسبب تفاصيل الأصول غير الملموسة. ونتيجة لذلك ، يتعين على المقيم استخدام الافتراضات التي تسمح بتخصيص التدفق لأصل غير ملموس واحد فقط من التدفق بأكمله ، وهذا بدوره يقلل من مستوى موثوقية النتائج.

2. طريقة العودة الزائدة(طريقة التجاوزات متعددة الفترات). وهو يتألف من فصل قيمة التدفقات الناتجة عن الأصول غير الملموسة التي يتم تقييمها من التدفقات التي تولدها الشركة بأكملها عن طريق طرح قيمة التدفقات التي تجلب بقية الأصول. بعبارة أخرى ، تحتاج أولاً إلى توقع إجمالي التدفق النقدي ، ثم طرح كل ما يكتسبه الأصل غير الملموس غير المقيَّم.

تفترض طريقة العائد الزائد لتحديد قيمة الأصل غير الملموس ، في المرحلة الأولى ، التنبؤ بالتدفقات قبل الضريبة التي تنشئها شركة أو مشروع منفصل لشركة ما ، وتحديد أنواع الأصول غير الملموسة التي ، بالإضافة إلى الأصل يتم تقييمها ، المساهمة في إنشاء هذا التدفق النقدي. في المرحلة الثانية ، يتم تحديد معدل العائد المطلوب من قبل مساهمي الشركة من كل نوع من الأصول غير الملموسة ، ويتم تحديد القيمة المطلقة للعائد على رأس المال لكل نوع من أنواع الأصول غير الملموسة. ثم تحتاج إلى العثور على التدفق النقدي قبل الضريبة الناتج من الأصل غير الملموس الذي تم إنشاؤه ، وقم بإزالته من الضرائب وخصمه في كل فترة بمعدل الخصم ، مع جمع القيمة الحالية للأصل غير الملموس بعد الضريبة.

3. طريقة سوق الملكية الفكرية(تسمى طريقة التقييم هذه أيضًا طريقة توفير الملوك- الإعفاء من طريقة الإتاوة). تعتمد هذه الطريقة على افتراض أن الملكية الفكرية المستخدمة لا تنتمي إلى الشركة. أي أن موضوع التقييم يتم تقديمه للمؤسسة على أساس الترخيص مقابل رسوم معينة تسمى الإتاوة - نسبة مئوية من الإيرادات (إذا قسمنا الفرق في الربح على إجمالي إيرادات الشركة التي تمتلك أصولًا غير ملموسة ، فإننا نحصل على معدل الإتاوة). ثم يعتبر ذلك الجزء من العائدات التي يجب أن يدفعها مالكو الأصل غير الملموس ربحًا إضافيًا ناتجًا عن هذا الأصل ، ويتم رسملة قيمة التدفقات النقدية التي يتم تكوينها من هذا الربح وتشكل قيمتها السوقية.

يتمثل جوهر طريقة توفير الإتاوات في أنه من خلال امتلاك الأصول غير الملموسة القائمة على المعرفة (العلامات التجارية والعلامات التجارية وبراءات الاختراع والتقنيات السرية) ، توفر الشركة مدفوعات الإتاوات. خلاف ذلك ، سيتعين على الشركة سداد مدفوعات دورية لأصحاب الأصول غير الملموسة.

1) تحديد معدل إتاوة عادل ، والذي يعتمد على العوامل التالية:

• معدل الإتاوة للأصول المماثلة ؛
• الربح المقدر
• وفورات في التكاليف بسبب استخدام هذا الأصل ؛
• المستوى المطلوب من العائد على الأصول الملموسة والأصول غير الملموسة الأخرى التي تستخدمها الشركة ؛
• تفرد هذا الأصل غير الملموس ؛
• توافر بدائل لهذا النوع من الملكية الفكرية.

بشكل عام ، يمكن العثور على معدل إتاوة عادل باعتباره السعر الذي يمكن تحديده عند إبرام اتفاقية بين الطرف الذي يمتلك الأصل غير الملموس والطرف الذي يستحوذ عليه ، مع إرضاء كل من المشتري والبائع ؛

2) أوجد ناتج معدل الإتاوة العادلة والأساس الذي تم احتسابه من أجله لكل سنة متوقعة. يجب أيضًا تخفيض هذه المبالغ بمقدار مدفوعات الضرائب. بعد ذلك ، بخصم المبالغ التي تم الحصول عليها باستخدام معدل الخصم المحسوب للأصل غير الملموس المعني ، نحصل على وفورات ضريبية بسبب إهلاك هذا الأصل غير الملموس.

4. طريقة ميزة الربح(طريقة المزايا في الإيرادات). تتيح لك هذه الطريقة تقييم هامش ربح الشركة نظرًا لوجود أصل قوي غير ملموس لا علاقة له بالتسويق (على سبيل المثال ، التراخيص وبراءات الاختراع والتكنولوجيا وما إلى ذلك). كلما زادت التقنية العالية في الصناعة التي يتم فيها استخدام أصل غير ملموس معين ، كلما زادت ميزة الربح من وجود مثل هذه الأصول غير الملموسة.

لتطبيق طريقة ميزة الربح ، من الضروري تحديد مبلغ صافي الربح الإضافي قبل الضريبة التي تتلقاها المؤسسة باستخدام هذا الأصل غير الملموس ، مقارنة بالمؤسسات التي تنتج منتجات مماثلة دون استخدام كائن CSA (ربح إضافي يتم الحصول عليه بعد تطبيق أي تحسينات في المشروع). من الناحية العملية ، للحصول على مبلغ الربح الإضافي ، يمكن استخدام الفرق في سعر المنتجات المصنعة باستخدام الأصل غير الملموس المقدر والمنتجات المماثلة في الجودة ، والمصنعة دون استخدامها. يتم تحديد الفرق المحدد في السعر مضروبًا في حجم الإصدار مع الربح الإضافي لمالك الأصول غير الملموسة.

بعض التعقيد في هذه الطريقة هو أنه من الناحية العملية ليس من السهل تحديد إلى أي مدى تتمتع المنتجات المستخدمة كنظير بخصائص مماثلة لتلك الخاصة بإنتاج الأصول غير الملموسة المقدرة. بالإضافة إلى ذلك ، غالبًا ما يكون الفرق في الأسعار ، الذي يستند إليه الحساب بأكمله ، متقلبًا للغاية ، مما يخلق صعوبات في تبرير تكلفة الأصول غير الملموسة.

الميزة الرئيسية لمنهج الدخل هو أنه يأخذ في الاعتبار معظم الآثار الإيجابية والسلبية المرتبطة بملكية الأصول غير الملموسة. ولكن هناك أيضًا عيوب تدفع المقيّمين إلى التخلي عن هذا النهج في كثير من الأحيان. واحدة من عيوبها كثافة اليد العاملة. يحتاج المقيمون إلى توقع التغييرات في عدد كبير من العوامل ، وهذا يستغرق وقتًا طويلاً. مثل هذه التوقعات ذاتية للغاية وتتطلب تقييمًا مهنيًا. العيب الرئيسي لهذا النهج هو الحاجة إلى التنبؤ بالتدفق الذي يخلق فقط الأصل الذي يتم تقييمه. مع الأخذ في الاعتبار خصوصيات الأصول غير الملموسة ، من الصعب تطوير توقع. لذلك ، من الضروري وضع افتراضات تجعل من الممكن تخصيص التدفق من التدفق بأكمله إلى أصل واحد غير ملموس فقط. هذا يؤدي إلى انخفاض في موثوقية النتائج.

النهج المقارن(النهج المقارن للتقييم). وهو يتألف من حقيقة أن قيمة الأصل يتم حسابها بناءً على معلومات السوق حول شراء أو بيع هذا الأصل. وتجدر الإشارة إلى أن استخدام نهج مقارن أمر صعب للغاية ، لأن عناصر الأصول غير الملموسة غالبًا ما تكون أصلية وليس لها نظائر في السوق أو في الشركات المنافسة. أو يتم بيع الأصول غير الملموسة مع الأصول الأخرى بدلاً من بيعها بشكل منفصل. وفقًا لذلك ، يصبح من الضروري فصل المبلغ المدفوع للأصول غير الملموسة المقيمة عن قيمة المعاملة ، وقد يكون ذلك صعبًا للغاية.

يتضمن النهج المقارن لتقييم الأصول غير الملموسة تحديد قيمة الأصل غير الملموس بناءً على السعر الذي يمكن عنده اقتناء أصول غير ملموسة مماثلة في ظروف المقارنة. لتحديد قيمة الأصل المقدر ، يتم استخدام مضاعفات مختلفة ، والتي تساوي نسبة سعر المعاملة إلى أي عامل يميز كميًا الأصل غير الملموس المشارك في المعاملة. يمكن أن تكون هذه العوامل: الإيرادات الناتجة عن هذا الأصل غير الملموس ؛ الاستفادة من استخدامه ؛ مؤشرات أخرى. يتم ضرب المضاعف الموجود في نفس العامل ، ولكنه متأصل بالفعل في الأصل الذي يتم تقييمه. وبالتالي ، تم العثور على تكلفة الأصول غير الملموسة.

في إطار النهج المقارن ، يتم استخدام الطرق الرئيسية التالية لتقييم الأصول غير الملموسة.

1. طريقة المقارنة(طريقة مقارنة الأصول غير الملموسة). هذه طريقة ، جوهرها هو العثور على معلومات حول القيمة السوقية للأصول غير الملموسة ، والتي يمكن أن تكون مماثلة للكائن المقيَّم من حيث الغرض منها والمنفعة. من المستحسن تطبيقه في سوق يعمل بكفاءة للأصول غير الملموسة. تتضمن طريقة التقييم المدروسة مقارنة قيمة الأصل المقدّر بسعر معاملة مكتملة بالفعل لبيع أصل مشابه.

عند استخدام هذه الطريقة ، يجب عليك:

• لجمع معلومات عن المعاملات المنجزة لأهداف تقييم مماثلة ولتحديد قائمة المؤشرات التي يتم من أجلها مقارنة أهداف التقييم ؛
• ضبط الأسعار الفعلية للمعاملات مع مراعاة عامل التصحيح وتحديد قيمة العنصر المقدر بناءً على البيانات الفعلية المعدلة للمعاملات المتطابقة.

يتم تكوين عامل التصحيح ، مع الأخذ في الاعتبار الفروق الكمية والنوعية بين خصائص الكائن المقيَّم والتماثلية المقارنة ، من خلال تقييم التأثير على قيمة الأصول غير الملموسة للعوامل التالية:

• البلد - مالك هذا الأصل ؛
• صناعة؛
• نطاق موضوع الملكية الفكرية ؛
• اكتمال الحقوق المنقولة ؛
• مدة الحقوق الممنوحة ؛
• توفر الحماية القانونية ؛
• درجة تأثير الأصل المقدر على أنشطة الإنتاج للشركة ، إلخ.

2. وتجدر الإشارة إلى أن طريقة المقارنة تنطبق أيضًا طريقة الإرجاع الزائدة وطريقة توفير مدفوعات الإتاوات... تعتبر هاتان الطريقتان مختلطتين ، لذلك يصنفهما العديد من الاقتصاديين تحت كل من الدخل والنهج المقارن 6.

6 ليونتييف بي بي ، مامادجانوف خ.ا. تقييم الأصول غير الملموسة لمؤسسات التكنولوجيا الفائقة. م: براءة الاختراع ، 2012 S. 305.

تتمثل ميزة النهج المقارن في أنه ، رهنا بتوافر المعلومات الضرورية حول نظائر الأصل والمعاملات لشرائها وبيعها ، سيكون لنتائج الحسابات حد أدنى من الخطأ. يعتقد العديد من الاقتصاديين أن النهج الأكثر تفضيلاً لتقييم الأعمال هو المقارن ، لأنه يعكس كيفية تقييم السوق لأصل معين. ومع ذلك ، فإن تطبيقه لتقييم الأصول غير الملموسة معقد بسبب حقيقة أن أهداف التقييم غالبًا ما تكون فريدة وليس لها نظائر. بالإضافة إلى ذلك ، يتم بيع الأصول غير الملموسة في معظم الحالات كجزء من شركة ؛ بيعها المنفصل نادر للغاية. يجب خصم التدفقات المتولدة من الأصول غير الملموسة وإعادتها إلى القيمة العادلة بمعدل خصم مساوٍ لمعدل تكلفة رأس المال المتغير.

في عملية تقييم الأصول غير الملموسة ، تعلق أهمية كبيرة على طرق حساب استهلاك الأصول غير الملموسة. بالنسبة للشركة ، تعتبر رسوم الإهلاك على الأصول غير الملموسة (كما في حالة الممتلكات والمنشآت والمعدات 7) مهمة (على سبيل المثال ، عندما تحسب الشركة الضرائب أو تقدم تقارير عن الأرباح المحققة للمستثمرين أو المساهمين). في هذا الصدد ، من الضروري فهم مكان ودور رسوم الاستهلاك على الأصول غير الملموسة في التدفقات المالية للمؤسسة وفقًا للممارسات الروسية والدولية للمحاسبة والتقارير المالية.

7 لمزيد من التفاصيل حول استهلاك الأصول الثابتة ، انظر Petrikova EM. دور سياسة الإهلاك للمؤسسة كأداة لتحفيز الاستثمار في تجديد الأصول الثابتة // التمويل والائتمان. 2007. رقم 34.

في الممارسة الروسية ، هناك ثلاث طرق لتسجيل رسوم الاستهلاك على الأصول غير الملموسة:

• الطريقة الخطية - بناءً على القيمة الأولية أو السوقية (في حالة إعادة التقييم) للأصول غير الملموسة - بالتساوي على مدى العمر الإنتاجي لهذا الأصل ؛
• طريقة تخفيض الرصيد - بناءً على القيمة المتبقية (القيمة الأولية أو القيمة السوقية - في حالة إعادة التقييم ، مطروحًا منها الاستهلاك المتراكم) للأصول غير الملموسة في بداية الشهر ، مضروبة في كسر ، في بسطه مجموعة المعامل من قبل الشركة (لا تزيد عن 3) ، وفي المقام - الفترة المتبقية من الاستخدام المفيد بالأشهر ؛
• طريقة شطب التكلفة بما يتناسب مع حجم المنتجات (الأعمال) - بناءً على المؤشر الطبيعي لحجم المنتجات (الأعمال) شهريًا ونسبة التكلفة الأولية للأصول غير الملموسة لكامل العمر الإنتاجي.

يتم تحديد اختيار طريقة الاستهلاك بناءً على حساب الاستهلاك المتوقع للمنافع الاقتصادية المستقبلية من استخدام الأصل ، بما في ذلك النتيجة المالية من البيع المحتمل للأصل. إذا كان حساب التدفق المتوقع للمنافع الاقتصادية المستقبلية من استخدام الأصول غير الملموسة غير موثوق به ، يتم تحديد مبلغ رسوم الإهلاك لمثل هذا الأصل على أساس القسط الثابت.

يجب شطب التكلفة المطفأة للأصل غير الملموس بشكل منهجي على مدى العمر الإنتاجي للأصل غير الملموس. وفقًا للوائح المحاسبية "محاسبة الأصول غير الملموسة" (PBU 14/2007) ، فإن العمر الإنتاجي للأصول غير الملموسة هو الفترة التي تعتزم المنظمة خلالها استخدام الأصل غير الملموس من أجل الحصول على منافع اقتصادية. تعتبر الأصول غير الملموسة التي يستحيل تحديد عمرها الإنتاجي أصولاً غير ملموسة ذات فترة استخدام غير محددة.

يعتمد تحديد العمر الإنتاجي للأصول غير الملموسة على العوامل التالية:

• فترة سريان حقوق المنظمة في نتيجة النشاط الفكري أو وسائل التفرد وفترة السيطرة على الأصل ؛
• العمر المتوقع للأصل ، والذي تتوقع الشركة خلاله الحصول على منافع اقتصادية.

ومع ذلك ، بالنسبة للمحاسبة الضريبية (وفقًا للفقرة 2 من المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) بالنسبة للأصول غير الملموسة ، والتي يستحيل تحديد العمر الإنتاجي لها ، يتم تحديد معدل الاستهلاك بناءً على العمر الإنتاجي البالغ عشرة سنين. يتمثل الاختلاف الرئيسي بين نظام محاسبة الاستهلاك الدولي والنظام الروسي في تقليل فترة استهلاك الأصول في حالة دراسة الجدوى الاقتصادية ، مما يسمح للشركة بتنفيذ عمليات شطب ضريبية أكبر بسرعة وبالتالي زيادة التدفقات النقدية الحرة . وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، يتم تحديد العمر الإنتاجي للأصل غير الملموس من خلال مراعاة الفائدة المتوقعة للأصل بالنسبة للمنشأة.

في حالة إنهاء فترة صلاحية براءة الاختراع ، الشهادة ، مستندات الملكية الأخرى بعد السداد الكامل للقيمة الأولية لهذه الأشياء ، يستمر انعكاسها في المحاسبة في التقييم المشروط الذي تعتمده المنظمة ، ومبالغ التقييم تنعكس على أنها النتائج المالية للمنظمة.

هناك المتطلبات الأساسية التالية لاستهلاك الأصول غير الملموسة:

• يجب شطب التكلفة المطفأة للبند على مدار عمر العنصر ؛
• يجب أن تعكس طريقة الاستهلاك المستخدمة عملية استهلاك الشركة للمنافع الاقتصادية الواردة في المنشأة ؛
• يجب الاعتراف بمصاريف الاستهلاك لكل فترة في الربح أو الخسارة ، ما لم تكن مدرجة في القيمة الدفترية لأصل آخر.

نظرًا لحقيقة أن الاستهلاك هو عنصر مصروفات غير نقدية (نظرًا لأن التكاليف المقابلة لإنشاء أصول غير ملموسة قد تكبدتها المؤسسة بالفعل في وقت سابق - في بداية فترة تنفيذ المشروع) ، كما يقلل أيضًا من قاعدة ضريبة الدخل ، عند التنبؤ التدفق النقدي للشركة ، يؤدي الاستهلاك إلى زيادة صافي الدخل التشغيلي بعد ضريبة الشركة ويؤثر بشكل غير مباشر على الزيادة في تكلفة رأس مالها.

يعتبر تقييم الأصول غير الملموسة مجال تقييم جديد إلى حد ما. لذلك ، هناك العديد من المفاهيم الخاطئة المرتبطة به.

بعد كل شيء ، لا تزال ممارسة الشركات الروسية في تقييم الأصول غير الملموسة نادرة للغاية. لا توجد أيضًا خبرة في بيع الأصول الكبيرة غير الملموسة بشكل منفصل عن مؤسسة عاملة ، ونتيجة لذلك يمكننا القول أنه لم يتم تشكيل سوق لأنواع كثيرة من الأصول غير الملموسة. غالبًا ما يكون من الصعب على المثمن التحقق من مدى توافق التقييم الذي أجراه مع الواقع. فيما يتعلق بهذه الظروف غير المواتية ولتقليل الأخطاء في تقييم الأصول غير الملموسة ، من الضروري إجراء تحليل شامل ومتعمق لأنشطة المنظمة وموضوع التقييم المدروس والسوق.

المؤلفات

1. Azgaldov G.G. تقييم قيمة الملكية الفكرية والأصول غير الملموسة. موسكو: الأكاديمية الدولية للتقييم والاستشارات ، 2006.399 ص.

2. أكسينوف أ. الأصول غير الملموسة: الهيكل ، التقييم ، الإدارة: كتاب مدرسي. موسكو: المالية والإحصاء ، 2007.192 ص.

3. Ber H.P. توريق الأصول: توريق الأصول المالية هو أسلوب مبتكر للتمويل المصرفي. م: والترز كلوفر ، 2006.624 ص.

4. أ. جيمس ر. هيتشنر. تقدير قيمة الأصول غير الملموسة. م: ماروسيكا ، 2008 ، 146 ص.

5. دوموداران أ. تقييم الاستثمار: أدوات وطرق لتقييم أي أصول. م: كتب ألبينا للأعمال ، 2004.1339 ص.

6. Kazakova N.A.، Romanova N.V. المشكلات الفعلية المتعلقة بالمحاسبة والرقابة على المعاملات مع الأصول غير الملموسة لشركات التأجير في سياق الانتقال إلى المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية // التأجير. تقنيات الأعمال. 2014. رقم 4. S. 15-24.

7. Kozyrev A.N. تقييم الأصول غير الملموسة والملكية الفكرية. موسكو: RITs GSh VS RF، 2003.368 ص.

8. Kostin A. القضايا الموضوعية لتقييم وإدارة الأصول غير الملموسة // علاقات الملكية في الاتحاد الروسي. 2004. No. 9. S. 53-59.

9. Limitovsky M.A. المشاريع الاستثمارية والخيارات الحقيقية في الأسواق الناشئة: كتاب مدرسي. م: يورات ، 2014.496 ص.

10. تقييم الأصول غير الملموسة لمؤسسات التكنولوجيا العالية / إد. ب. ليونتييف ، هـ. مامادجانوف. موسكو: براءات الاختراع ، 2012.305 ص.

11. رايلي آر ، شفايس ر. تقييم الأصول غير الملموسة. م: كوينتو للاستشارات ، 2005.792 ص.

12. Shpilevskaya E.V.، Medvedeva O.V. أساس تقدير قيمة الأصول غير الملموسة. موسكو: فينيكس ، 2011.224 ص.

13. Ahonen G. الأصول غير الملموسة التوليدية والقابلة للاستغلال تجاريًا. تصنيف الأصول غير الملموسة. محرران. جيه إي جروجر ، هـ. ستولوي. Groupe HEC: Jouy-en-Josas. 2000.

14. باروخ ليف. الأصول غير الملموسة: الإدارة والقياس والإبلاغ. واشنطن العاصمة: مطبعة معهد بروكينغز. 2001. ص 39.

15. تشين إم. رأس المال الفكري. النظريات والممارسات. الطبعة الأولى. تسانغ هاي. 2004.

16. يوجين ف. بريجهام ، مايكل سي إيرهاردت. الإدارة المالية: النظرية والتطبيق. حانة South-Western College. 2011.

17. Kujansivu P. ، Ltfnnqvist A. التحقيق في قيمة وكفاءة رأس المال الفكري // مجلة رأس المال الفكري. 2007. المجلد. 8 رقم 2.

18. ريتشارد أ. بريلي ، ستيوارت سي مايرز ، آلان ماركوس. أساسيات تمويل الشركات. ماكجرو هيل ايروين. 2009.

19. معدلات الإتاوة للتكنولوجيا ، شركاء أبحاث الملكية الفكرية ، ياردلي. بنسلفانيا. 1997.

20. روبرت ف. رايلي ، روبرت ب. شفايس تقييم الأصول غير الملموسة - ماكجرو هيل إيروين. 1998.

21. ريان ب. المالية والمحاسبة للأعمال. ساوث ويسترن كوليدج للنشر. 2008.

22. Smith G. V.، Parr R. L. تقييم الملكية الفكرية والأصول غير الملموسة. الطبعة الثالثة. شركة John Willey & Sons Inc. 2000.638 ص.

23. إيان ر. كامبل وجون د. تايلور. تقييم الأصول غير الملموسة المراوغة. محاسب قانوني كندي. مايو 1972.

يتم تحويل الأصول الثابتة إلى الميزانية العمومية للمشروع نتيجة لمساهمة المؤسسين أو تنفيذ استثمارات طويلة الأجل أو تبادل الممتلكات أو التبرع. يمكن أن يكون المستند الذي يشهد على الحق في امتلاك مثل هذا الأصل والتصرف فيه عبارة عن براءة اختراع أو عقد أو شهادة تسجيل. في هذه المقالة ، سوف تتعلم كيفية تسجيل الأصول غير الملموسة للمؤسسة واستهلاكها وشطبها بشكل صحيح.

تعريف

الأصول غير الملموسة - الأموال المستثمرة في الأصول الثابتة للمؤسسة ، والتي تجلب دخل المنظمة أو تهيئ الظروف لاستلامها. يرد هذا التعريف في المادة 138 من القانون المدني للاتحاد الروسي. في بند BU "محاسبة الأصول غير الملموسة" ، والذي كان ساري المفعول منذ 2001/01/01 ، هناك تفسير مختلف. الأصول غير الملموسة - جزء من ممتلكات المنظمة التي تستوفي الشروط التالية:

• القدرة على تحديد كائن ؛
• الاستخدام في الإنتاج أو تقديم الخدمات أو تلبية احتياجات المؤسسة ؛
• تعمل منذ أكثر من 12 شهرًا ؛
• الكائن غير مخصص للبيع مرة أخرى ؛
• توافر المستندات التي تثبت حقوق المالك.

تشمل هذه الفئة أيضًا عناصر الملكية الفكرية ، مثل:

• حق المالك في علامة تجارية ؛
• براءات الاختراع.
• حقوق التأليف والنشر للبرامج وقواعد البيانات.

تشمل بنود الأصول غير الملموسة أيضًا:

• النفقات المتعلقة بتنظيم كيان قانوني ، المعترف بها في الوثائق التأسيسية ؛
• سمعة العمل.

الأصول غير الملموسة لا تشمل الحقوق التالية:

• ناشئة عن حق المؤلف وعقود أخرى لأعمال العلم والثقافة والفن ، لأنها تخص فردًا معينًا ؛
• على الدراية والتقنيات التي لم يتم إضفاء الطابع الرسمي عليها من خلال وثائق مع تسجيل الدولة.

وبالتالي ، فإن أغراض الأصول غير الملموسة تشمل المباني والهياكل والمعدات المنزلية وأثاث المكاتب وجميع العناصر الأخرى التي يمكن أن تستخدمها المؤسسة في سياق العمل. وهي مقسمة إلى إنتاجية وغير إنتاجية ، والغرض منها واضح من الاسم نفسه.

تقييم الأصول غير الملموسة

تكلفة الأصول الثابتة تشمل: مبلغ الأجور المتراكمة والمساهمات الاجتماعية للعمال. تكاليف المواد الاستهلاك؛ المبالغ المدفوعة للوسطاء مقابل تقديم خدمات لطلب المعلومات والاستشارات والأعمال الفنية ؛ التكاليف الأخرى المرتبطة بإنشاء المخزون. يمكن إنتاج الأصول غير الملموسة باستخدام رأس المال المقترض. ولكن لا ينبغي إدراج الفائدة على خدمة القرض في تكلفتها.

يتم تقييم الأصول غير الملموسة في المحاسبة بتكلفتها التاريخية - وهذا هو مجموع التكاليف النقدية الفعلية لشراء الأصول الثابتة وتشغيلها أو تصنيعها. إذا تم شراء العنصر بعملة أجنبية ، فيجب تحويل هذا الرقم إلى العملة الوطنية بسعر البنك المركزي الساري في تاريخ الشراء.

يتم أيضًا تقييم الأصول غير الملموسة الرئيسية بأنواع القيمة التالية:

1. الاسترداد ، والذي يتم حسابه بناءً على نتائج الفحص المنفذ فيما يتعلق بشراء المخزون وفقًا للصيغة التالية:

Fvos = Fperv * Kper ، أين

Fperv - القيمة الدفترية للأصول الثابتة ؛

Kper هو مؤشر إعادة التقييم.

2. القيمة المتبقية - الفرق بين السعر الأولي للوحدة ومبلغ التعويض المستحق عن التآكل المعنوي والجسدي. هذا هو الرقم الذي يجب أن ينعكس في الميزانية العمومية. يوضح تكلفة الأصول الثابتة التي لم يتم شطبها بعد للمنتجات.

3. التصفية - مقدار الأموال المتبقية بعد تنفيذ الكائن. أي أنها ربح من بيع الخردة المعدنية وغيرها من النفايات المفيدة.

تخضع الأصول غير الملموسة للمؤسسة أيضًا لإعادة التقييم وتحديد تكلفة الاستبدال من أجل تحديد الأسعار الحقيقية للوحدات المستخدمة في الإنتاج أو في المخزون. يمكن إجراء هذا الإجراء مرة واحدة في السنة أو بشكل منتظم لمدة خمس سنوات. اعتمادًا على مدة تشغيل المرفق ، يتم تحميل أموال إعادة التقييم على الأرباح المحتجزة. يعتمد مقدارها على طريقة الاستهلاك.

نشر

الوثيقة التي تؤكد حركة نظام التشغيل هي فعل القبول والتحويل. يجب أن تتضمن بالضرورة تكلفة العناصر المستلمة ، وفترة استخدامها ، ومعدل الخصومات والتفاصيل الأخرى التي ستكون مطلوبة للاستهلاك الموحد. تتم محاسبة الأصول غير الملموسة في بطاقات خاصة ، يتم وضعها بشكل منفصل لكل عنصر من عناصر المخزون.

يتم عرض مبلغ التكاليف المرتبطة بشراء وتشغيل المنشأة على الخصم من الحساب 08-5. وتشمل هذه:

• الرسوم الجمركية (إن وجدت) ؛
• الأموال المدفوعة بموجب اتفاقية نقل ملكية حقوق الملكية من البائع ؛
• الضرائب غير القابلة للاسترداد ورسوم براءات الاختراع المرتبطة بشراء الأصول غير الملموسة ؛
• مكافأة الوسطاء ؛
• تكلفة الخدمات الاستشارية ؛
• التكاليف الأخرى المرتبطة بشراء وتشغيل أحد الأصول.

إذا كان لدى المنظمة عدة كائنات ذات قيمة كبيرة ، فمن المستحسن فتح عدة حسابات فرعية ، وفقًا لمؤهلات الأصول غير الملموسة.

في كثير من الأحيان ، تحصل المؤسسات على برامج كمبيوتر لاستخدامها ("Medoc" ، "Consultant +" ، "1C: Accounting" ، إلخ.) ، والتي تظل حقوق النشر الخاصة بها مع المطورين. يجب تسجيل هذه الأصول في حساب خارج الميزانية العمومية. يجب أن تُدرج المنظمة مدفوعات عن حق الاستخدام في تكاليف الفترة المشمولة بالتقرير. يشار إلى الدفعة الثابتة لمرة واحدة في الخصم من الحساب 97 "المصروفات المؤجلة" ويتم شطبها من المصروفات خلال مدة العقد.

سمعة تجارية

يتم حسابه على أنه الفرق بين قيمة المؤسسة المباعة والمشتراة والرقم النهائي لرصيدها في يوم المعاملة. يمكن أن تكون إيجابية أو سلبية. الأول هو قسط يدفعه المشتري تحسبًا للتدفقات النقدية المستقبلية. يتم احتسابها كبند مخزون على المدين 04 "الأصول غير الملموسة" والائتمان 76 "التسويات مع الدائنين الآخرين". المؤشر السلبي هو خصم من السعر الذي حصل عليه المشتري. يتم شطبها بالتساوي إلى الدخل التشغيلي للمنظمة.

الأصول غير الملموسة: المعاملات

يجب عرض جميع العمليات المتعلقة بقبول العناصر والمحاسبة وشطبها في الميزانية العمومية. يتم عرض حركة الأصول الثابتة تحت بند "الأصول غير الملموسة" (الحساب 04). يشير الخصم إلى تكلفة رسملة العناصر ، ويشير الائتمان إلى الاستهلاك والتخلص. بناءً على كيفية رسملة الأصول الثابتة ، يتم إنشاء الترحيلات المقابلة في قاعدة البيانات.

	عملية			مجموع
	الأصول غير الملموسة المستلمة من المؤسسين كمساهمة في رأس المال المصرح به			السعر بموجب الاتفاقية (قانون)
	التكليف			التكلفة المبدئية
	مساهمة غير مبررة			سعر السوق
	تم تحديد نظام التشغيل أثناء الجرد			القيمة الحقيقية
	الأصول غير الملموسة المشتراة			السعر المتفاوض عليه بدون ضريبة القيمة المضافة
				ضريبة القيمة المضافة
	تسجيل			السعر الأصلي
	تصنيع أنظمة التشغيل			مبلغ التكلفة
	التكليف			السعر الأصلي

شطب التكلفة

أي كائن نظام التشغيل عرضة للتدهور المادي والمعنوي. يحدث الأول أثناء تشغيل الوحدة ، سواء من الاستخدام المكثف ونتيجة لتأثير الظروف الطبيعية. يعتمد التآكل المادي على جودة المواد المستخدمة في الإنتاج ، ودرجة حمل المعدات ، ومدة عمل المنظمة ، وخصائص العملية التكنولوجية ، ومؤهلات العمال وموظفي الخدمة.

عند تحليل حالة نظام التشغيل ، من الضروري حساب عامل التآكل للوحدات بإحدى الطرق التالية: بطريقة حكم الخبراء أو بناءً على عمر الخدمة. نادرًا ما يتم استخدام الخيار الأول. في الحالة الثانية ، يتم حساب المعامل من خلال نسبة عمر الخدمة الفعلي للوحدة إلى المعيار. لتقليل تآكل الوحدة ، من الضروري ضمان ظروف التشغيل العادية وإصلاح وصيانة عالية الجودة في الوقت المناسب. يمكن للموظفين التأثير على بند المصروفات هذا بأنفسهم.

التقادم - استهلاك المعدات بسبب حقيقة أنها لم تعد قادرة على إنتاج منتجات عالية الجودة من خلال معاييرها. يحدث تحت تأثير NTP.

ينعكس استخدام الأصول غير الملموسة في BU تحت بند "الاستهلاك". يتم تضمين هذه التكاليف في تكلفة المنتجات المصنعة باستخدام هذا الجهاز ويتم شطبها تدريجيًا على مدار عمر الجهاز. إذا لم يتم تحديد هذه الفترة في المستندات ، فيُعتبر أن المحاسبة عن الأصول غير الملموسة يجب أن تتم لمدة 20 عامًا (إذا لم تتوقف الشركة عن أنشطتها في وقت سابق). يتم تسجيل هذه التكاليف في الحساب الخامل 05.

يمكن أن يتم استهلاك الأصول غير الملموسة بما يتناسب مع حجم المنتجات المصنعة ، خطيًا ، أو متغير من الرصيد المتناقص. الأول يعني استحقاق مبلغ الاستهلاك على أساس الحجم الطبيعي للمنتجات المصنعة في فترة التقرير.

إذا كان المبلغ السنوي للخصومات يساوي التكلفة الأولية للكائن ، مضروبًا في السعر المحسوب على أساس فترة استخدام الجهاز ، فهذه طريقة خطية.

هناك أيضًا خيار ثالث. باستخدام طريقة الرصيد المتناقص ، يتم حساب مبلغ الخصومات لمدة 12 شهرًا من القيمة المتبقية للعنصر في بداية العام ومعدل الشطب. تنعكس الأصول الثابتة المستهلكة بالكامل في BU في تقييم مشروط. يجب أن يعزى مبلغ هذه الأشياء إلى النتائج المالية.

ولكن ليست كل الأصول غير الملموسة في المحاسبة تخضع للإطفاء. لا يتم فرض التعويض عن الاستهلاك المادي والمعنوي على الأشياء التي:

هي ملك لمؤسسات الميزانية ؛

تلقتها المنظمات غير الهادفة للربح كدخل مخصص ولا تستخدم لتوليد الدخل ؛

أُنشئ على حساب الأموال العامة المستهدفة ؛

اشتروا حقوقًا في نتائج النشاط الفكري ، إذا نص العقد على أن الدفع يجب أن يتم على أقساط خلال فترة معينة.

يجب أيضًا عدم استهلاك العناصر التي يتم استلامها مجانًا ، والتي لم يتم تضمين قيمتها في القاعدة الضريبية. من بينها ما يلي:

الممتلكات المنقولة في إطار التمويل المستهدف ؛

تسلم المؤسسات التعليمية الأشياء مجانًا ؛

الممتلكات الممنوحة للاتحاد الروسي ؛

تم استلام الممتلكات وفقًا للمعاهدات الدولية.

أمثلة على حساب الإهلاك

حالة. التكلفة الفعلية للبرنامج الذي طورته المنظمة 100 ألف روبل. مدة الاستخدام 4 سنوات. معدل الشطب: 100/4 = 25 ألف روبل.

فترة	التكلفة الأولية ، ألف روبل	مقدار الخصومات لمدة 12 شهرًا ، ألف روبل	الاستهلاك المتراكم للأصول غير الملموسة ، بآلاف روبل	القيمة المتبقية ، ألف روبل
الطريقة الخطية
العام الأول
السنة الثانية
السنة الثالثة
السنة الرابعة
طريقة التوازن المتناقص
الشهر الأول		(100 × 3/48) = 6.250
الشهر الثاني		(93.750 × 3/47) = 5.984
الشهر الثالث		(81.516 × 3/46) = 5.316

يتم حساب طريقة شطب مبلغ الاستهلاك بما يتناسب مع حجم العمل المنجز بناءً على الحجم الطبيعي للمنتجات المصنعة شهريًا ونسبة التكلفة الفعلية للأصول غير الملموسة وحجم العمل المخطط لكامل العمر الإنتاجي للمنشأة.

مثال... بموجب براءة الاختراع ، التي تبلغ تكلفتها الأولية 50 ألف روبل ، تخطط المؤسسة لإنتاج 100 ألف زوج من الأحذية في عامين: 70٪ لأول 12 شهرًا ، و 30٪ للفترة المقبلة.

	التكلفة الأولية ، ألف روبل	حجم الإنتاج ، ألف روبل	المبلغ السنوي للخصومات ، ألف روبل	مجموع الاستهلاك ، ألف روبل	القيمة المتبقية ، ألف روبل
العام الأول			(50 × 70/100) = 35
السنة الثانية

يتم تحميل مبلغ إطفاء الأصول غير الملموسة من اليوم الأول من الشهر بعد تشغيل الكائن وحتى السداد الكامل لقيمته (شطب الأصل من الميزانية العمومية).

ينعكس المبلغ الشهري لهذه المدفوعات من خلال الإدخال التالي: إلى ائتمان الحساب 05 من خصم الإنتاج العام (26) أو مصاريف الأعمال العامة (25) أو الإنتاج الرئيسي (20).

تعديل الاستهلاك المحسوب أو المستحق بشكل غير صحيح: المدين: 91-2 "الإيرادات والمصروفات الأخرى". الائتمان: 05.

يتم تضمين مبالغ التصحيحات المحددة في DT 91 في المصاريف الأخرى للمنظمة. يتضمن هذا العنصر أيضًا مستحقات العناصر المقدمة للاستخدام. يتم شطب الشهرة المشتراة على مدى 20 عامًا (وفقط على أساس القسط الثابت). بالنسبة لأشياء الملكية الفكرية ، يتم الاحتفاظ بقائمة خاصة على أساس شهري ، والتي تشير إلى مقدار الخصومات.

ينعكس شطب الاستهلاك المستحق على الأشياء التي تم التخلص منها (بعد البيع ، والتبرع ، وما إلى ذلك) في الإدخال التالي:

المدين: استهلاك الأصول غير الملموسة.

الائتمان: التصرف في الأصول غير الملموسة.

هذه هي الطريقة التي تتم بها محاسبة الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة للمؤسسة.

تصرف

يجب شطب الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة للمؤسسة عاجلاً أم آجلاً بالكامل. يتم اتخاذ قرار التصفية في حالة تقادم الشيء جسديًا ومعنويًا أثناء استخدامه ، وليس هناك أي معنى لاستعادته. حتى عام 2013 ، كان هذا يعتمد على اختتام لجنة خاصة ، تم إنشاؤها بموجب أمر منفصل من القيادة. بعد دخول القانون الاتحادي رقم 402-FZ حيز التنفيذ ، كانت هذه الإجراءات ذات طبيعة توصية.

من الممكن بالطبع إنشاء لجنة تشهد على الرقابة الداخلية القائمة. لهذا ، يتم إصدار أمر داخلي ، يجب فيه الإشارة إلى جميع أعضاء اللجنة والأشخاص المسؤولين ماليًا عن تصفية المنشأة وكبير المحاسبين. علاوة على ذلك ، يتم إجراء فحص جماعي للمخزون واتخاذ قرار بشأن إزالته أو استعادته.

إذا قررت اللجنة شطب الأصول الثابتة من السجل ، فيجب عليها تحديد السبب: التدهور المادي أو المعنوي ، والحادث ، وما إلى ذلك. من الضروري أيضًا تحديد القيمة الإجمالية للأصول غير الملموسة التي تخضع للتصفية والأجزاء المتبقية التي يمكن بيعها أو استخدامها في عملية الإنتاج. عند الانتهاء من الشيك ، يتم وضع قانون. النموذج مجاني ، لكن البعض يستخدم عينات قديمة (رقم OS-4 ، OS-4a). يجب توقيع الوثيقة من قبل جميع أعضاء اللجنة. علاوة على ذلك ، على أساسه ، يتم شطب الكائن من السجل. يتم الإدخال المقابل في البطاقة أو دفتر الجرد. يتم استلام الأجزاء والمواد المتبقية بعد التخلص من الشيء الذي قد لا تزال هناك حاجة إليه على أساس فاتورة خاصة.

انعكاس التفكيك في المحاسبة

يمكن أن تنعكس البيانات الموجودة على كائن متقاعد في حسابات الشركة بطريقتين:

في شكل قيمة متبقية ، إذا كانت مدة استخدام الكائن وفقًا للوثائق لم تنته بعد ،

حسب مقدار الأموال المستثمرة في تفكيكه.

يتم تحمل هذه التكاليف من قبل المصاريف الأخرى للشركة للفترة المشمولة بالتقرير.

الفروق الدقيقة في حساب ضريبة القيمة المضافة:

إذا تم التفكيك من قبل طرف ثالث مستأجر ، فيجب حساب مبلغ الإعفاء الضريبي بالطريقة المعتادة ؛

لا يمكن استعادة ضريبة القيمة المضافة للأشياء التي تم إهلاكها بالكامل ، ما لم يكن للعنصر الذي تمت تصفيته عدة مبالغ غير واضحة تم شطبها في الحسابات ؛

إذا قررت الإدارة بيع الأجزاء المتبقية بعد شطب العنصر ، فمن الضروري تحصيل مبلغ الضريبة في الالتزامات.

صيغة حساب مبلغ الضريبة ، والتي لا يزال من الممكن استعادتها ، هي كما يلي:

ضريبة القيمة المضافة = Pr * Ost \ أولاً ، أين

Pr هو المبلغ المقبول للخصم ،

Ost (الأول) - تكلفة العنصر ، المحاسبة (الأولية) ، بدون إعادة التقييم.

في حالة تصفية المنشأة ، لا داعي لاسترداد مبلغ ضريبة القيمة المضافة. لكن في هذه الحالة ، سيتعين عليك التعامل مع مفتشية الضرائب في المحكمة. على الرغم من أنه ، على الأرجح ، سيتم اتخاذ القرار تجاه دافع الضرائب ، نظرًا لأن القانون لا يحتوي على تعليمات واضحة بشأن استعادة مبلغ ضريبة القيمة المضافة.

عند حساب ضريبة الدخل ، يجب أن تُعزى القيمة المتبقية للأصل الثابت ، وكذلك المبلغ الذي يتم إنفاقه على تفكيك المعدات ، إلى المصاريف غير التشغيلية. يجب أيضًا أن تُنسب المواد والتجمعات والأجزاء إلى عنصر التكلفة هذا ، بغض النظر عما إذا كان سيتم استخدامها مرة أخرى أم لا.

مثال على تسجيل معاملة التخلص من الأصول

تمتلك شركة "الزكاة" ذات المسؤولية المحدودة ، التي تعمل بموجب نظام الضرائب العام ، آلة مطفأة بالكامل في ميزانيتها العمومية. التكلفة الأولية لهذه الوحدة 120 ألف روبل. قررت الإدارة تصفيته. تم إبرام اتفاق مع المقاولين لتفكيك المعدات بمبلغ 11800 روبل. بعد تفكيك الجهاز ، لا تزال هناك مواد مناسبة للاستخدام ، بتكلفة إجمالية قدرها 36 ألف روبل.

		المبلغ ، ألف روبل	عملية
01 حساب فرعي "التخلص من الأصول الثابتة"	01 حساب فرعي "نظام تشغيل قيد التشغيل"		إيقاف تشغيل الوحدة
	01 حساب فرعي "التخلص من الأصول الثابتة"		مقدار الاستهلاك
			حساب مبلغ ضريبة القيمة المضافة لخدمات المقاولين
			قبول مبلغ ضريبة القيمة المضافة للخصم
91 الحساب الفرعي "نفقات أخرى"			تعكس تكلفة التفكيك
			الدفع مقابل خدمات المقاول
			ترحيل المواد المتبقية بعد تصفية الركام

إدخال البيانات في 1C

في التكوين النموذجي للبرنامج ، توجد مستندات خاصة لتسجيل كل معاملة بأصول غير ملموسة.

يتم تخزين قائمة بجميع الكائنات المستخدمة (اسمها والغرض منها) في دليل الأصول غير الملموسة. لتسجيل عملية الشراء ، يتم استخدام مستند "استلام الأصول الثابتة". من الضروري ملء التفاصيل التالية: الطرف المقابل ، والاتفاق ، والعملة ، واسم الأصول غير الملموسة ، والغرض الضريبي. تنعكس عملية إنشاء الأصل الثابت في مستند "استلام البضائع والخدمات" مع عرض "كائنات الإنشاء". يحتوي على نفس التفاصيل الموجودة في السابق. في بند التكلفة ، حدد "أخرى" ، في العمود "الطبيعة" - "الاستثمارات في الأصول غير الملموسة".

وينعكس التكليف في وثيقة "قبول الأصول غير الملموسة". تحتاج فيه إلى اختيار واحد من ثلاثة أنواع من العمل:

القبول للمحاسبة - التكليف.

كائنات البناء - تسجيل الأصول غير الملموسة المنشأة.

إدخال المخلفات الأولية.

في الجزء المجدول من المستند ، تحتاج إلى الإشارة إلى الأصل المسجل وطريقة عكس الإهلاك. اعتمادًا على الحسابات المحددة ، ستعكس التحليلات بنود الإنفاق المقابلة. يتم احتساب الإهلاك في 1C: المحاسبة باستخدام مستند إقفال الشهر. قبل إنشائه ، تحتاج إلى التأكد من تحديد خيار شطب تكلفة المنتجات النهائية في بطاقة الأصول غير الملموسة.

استنتاج

في سياق أنشطتها ، تستخدم الشركة المعدات والمباني والهياكل والأصول الثابتة الأخرى. تظهر هذه الأصول غير الملموسة في المحاسبة في الحساب 04. وتخضع هذه الوحدات للتلف والتلف الجسدي والمعنوي. ينعكس مبلغ المصاريف التي تكبدتها الشركة في الميزانية العمومية تحت بند المصاريف "الإهلاك". وفقًا لقرار كبير المحاسبين والإدارة ، يمكن حسابها خطيًا اعتمادًا على حجم المنتجات المصنعة أو بطريقة الرصيد المخفض. يجب تصفية الأصول غير الملموسة المستهلكة بالكامل. يجب عرض كل هذه العمليات بشكل صحيح في المحاسبة.