وذمة الجهاز

فاتورة ضريبة القيمة المضافة. الإقرارات الضريبية التي تعكس شراء وبيع الكمبيالات. مخطط تحسين ضريبة القيمة المضافة باستخدام الكمبيالات

إذا تم استلام كمبيالة قبل شحن البضاعة (تم إنجاز العمل ، تم تقديم الخدمات) ، سيعتمد الإجراء الخاص بحساب ضريبة القيمة المضافة على الكمبيالة التي تم استلامها: سند الصرف الخاص بالمشتري (العميل) أو فاتورة طرف ثالث.

فاتورة المشتري الخاصة

فاتورة المشتري الخاصة (العميل) ، المستلمة قبل شحن البضائع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) ، لا تعتبر استلامًا للدفع (بما في ذلك الدفعة المقدمة (السداد الجزئي)). في هذه الحالة ، لا تفرض ضريبة القيمة المضافة إلا عند وقوع أحد الأحداث التالية:

تم استلام الدفع الحقيقي على فاتورته الخاصة ؛
تم تحويل الفاتورة الخاصة بك إلى طرف ثالث ؛
البضائع (الأشغال ، الخدمات) شُحنت (أُنجزت ، قُدِّمت).

يتبع هذا الإجراء الفقرة 1 من المادة 154 والفقرة 1 من المادة 162 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يفسر ذلك حقيقة أن فاتورتها الخاصة تؤكد فقط الالتزام بدفع الديون الناشئة (المادة 815 من القانون المدني للاتحاد الروسي) و (أو) تؤجل تاريخ السداد (المادة 823 من القانون المدني الروسي) الاتحاد). حتى يتم دفع الكمبيالة الخاصة بالمشتري (أو تحويلها إلى طرف ثالث) ، يعتبر الالتزام بالدفع معلقًا.

انتباه:تدرك بعض المحاكم أنه بعد استلام سند الصرف الخاص بالمشتري كسلفة ، يجب على البائع فرض ضريبة القيمة المضافة. بعد ذلك ، إذا تم إنهاء العقد وأعاد البائع الفاتورة ، فسيكون له الحق في خصم ضريبة القيمة المضافة المدفوعة على السلفة. وترد هذه الاستنتاجات ، على وجه الخصوص ، في قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 30 مايو 2013 رقم 462-85003 / 12-20-40.

فاتورة الطرف الثالث

عند استلام كمبيالة من طرف ثالث من المشتري قبل شحن البضائع (أداء العمل ، توفير الخدمات) ، يتم فرض ضريبة القيمة المضافة في وقت قبول الكمبيالة (الفقرة الفرعية 2 ، البند 1 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ويرجع ذلك إلى حقيقة أن كمبيالة من طرف ثالث مستلمة من المشتري (العميل) قبل شحن البضائع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) تعتبر بمثابة استلام دفعة مقدمة (دفعة مقدمة (دفعة جزئية) ). فاتورة الطرف الثالث هي ملكية - استثمار مالي في شكل ضمان (البنود 2-3 PBU 19/02 ، الفقرتان 1 و 2 من المادة 38 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك (على عكس فاتورته الخاصة) فإنه يسدد التزامات المشتري (العميل). التزمت وزارة المالية الروسية بوجهة نظر مماثلة في خطاب بتاريخ 10 أبريل 2006 رقم 03-04-08 / 77. وهكذا ، عند استلام كمبيالة من طرف ثالث ، المشتري ( يعتبر التزام العميل بالدفع مقابل البضائع (الأشغال والخدمات) مستوفى. يأتي ذلك من الفقرة 2 من المادة 153 والفقرة 1 من المادة 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يعكس استحقاق ضريبة القيمة المضافة على دفعة مقدمة (دفعة جزئية) مستلمة في شكل كمبيالة لطرف ثالث ، على النحو التالي:

حساب فرعي الخصم 76 "حسابات ضريبة القيمة المضافة من السلف المستلمة" حساب الائتمان 68 الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"

- تم تحصيل ضريبة القيمة المضافة على مبلغ الدفعة المقدمة (دفعة جزئية) المستلمة في شكل كمبيالة لطرف ثالث.

في وقت شحن البضائع (أداء العمل ، توفير الخدمات) ، ضريبة القيمة المضافة المستحقة على السلفة (دفعة جزئية) ، خصم (البند 8 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في هذه الحالة ، قم بعمل المنشورات التالية:

الخصم 90-3 (91-2) حساب الائتمان 68 الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"

- تم فرض ضريبة القيمة المضافة على عائدات بيع البضائع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) ؛

الحساب الفرعي للخصم 68 "حسابات ضريبة القيمة المضافة" الحساب الفرعي للائتمان 76 "حسابات ضريبة القيمة المضافة من السلف المستلمة"

- تم قبول خصم ضريبة القيمة المضافة على مبلغ الدفعة المقدمة (دفعة جزئية) المستلمة في شكل كمبيالة لطرف ثالث.

لحساب ضريبة القيمة المضافة على الدفع المسبق ، انظر. كيفية احتساب ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة .

ضريبة القيمة المضافة على الفائدة على الفاتورة

كقاعدة عامة ، يدفع المشتري للبائع كمبيالة تنص على دخل إضافي في شكل فائدة أو خصم.

إذا كانت السلع (العمل ، الخدمات) التي تم استلام السند الإذني لها خاضعة لضريبة القيمة المضافة ، فإن الفائدة (الخصم) على السند الإذني تزيد من القاعدة الضريبية (الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 1 من المادة 162 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ). ومع ذلك ، لا يلزم تحميل ضريبة القيمة المضافة على كامل مبلغ الفائدة (الخصم). ولكن فقط من ذلك الجزء منها الذي يتجاوز مقدار الفائدة المحسوبة عليه معدلات إعادة التمويل ساري المفعول في الفترات التي يتم فيها الحساب (الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 1 من المادة 162 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

احسب مبلغ ضريبة القيمة المضافة عند استلام الفائدة (الخصم) على سند إذني اعتمادًا على معدل الضريبة المطبق على النحو التالي.

إذا كانت البضائع (الأشغال ، الخدمات) ، في السداد الذي تم استلام الكمبيالة مقابله والتي يرتبط بها استلام الفائدة (الخصم) على الكمبيالة ، تخضع لضريبة القيمة المضافة بمعدل 18 بالمائة ، فاستخدم معادلة:

إذا كانت البضائع (العمل ، الخدمات) ، في السداد الذي تم استلام فاتورة الصرف الخاصة به والتي يرتبط بها استلام الفائدة (الخصم) على الكمبيالة ، تخضع لضريبة القيمة المضافة بمعدل 10 بالمائة ، فاستخدم معادلة:

تم تحديد هذه القواعد في الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 1 من المادة 162 والفقرة 4 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

في المحاسبة ، يجب أن ينعكس استحقاق ضريبة القيمة المضافة على الفائدة (الخصم) على فواتير المشترين (العملاء) عن طريق ترحيل:

- ضريبة القيمة المضافة المحملة على الفائدة (الخصم) على الكمبيالة.

هذا الإجراء منصوص عليه في تعليمات دليل الحسابات.

إذا كانت السلع (الأعمال ، الخدمات) ، المرتبطة باستلام الفائدة (الخصم) ، لا تخضع لضريبة القيمة المضافة ، فلا تفرض الضريبة (البند 2 من المادة 162 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

مثال على الحساب والانعكاس في محاسبة ضريبة القيمة المضافة من الخصم على فاتورة الصرف الخاصة بالمشتري التي يتلقاها البائع كدفعة للبضائع المشحونة

ودفع ثمن البضائع ، أعطى المشتري للبائع سند إذني بسيط بتاريخ 5 يناير من العام بقيمة اسمية قدرها 130 ألف روبل. يستحق السند الإذني في 31 يناير. في هذا اليوم ، تم تقديم الفاتورة للاسترداد وقيد المبلغ بالكامل في الحساب الجاري للبائع.

مبلغ الخصم على الكمبيالة 12000 روبل. (130000 روبل - 118000 روبل). معدل إعادة التمويل في يناير هو 8.25 في المائة (مشروط).

للأغراض المحاسبية ، لا تنص سياسة Alfa المحاسبية على التوزيع الموحد للخصم على النتائج المالية خلال فترة تداول السند الإذني.

قام محاسب ألفا بحساب مبلغ الخصم الذي يحتاج البائع من خلاله إلى فرض ضريبة القيمة المضافة. أولاً ، حدد مقدار الفائدة بناءً على معدل إعادة التمويل:

مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة للميزانية من مبلغ الخصم المستلم على السند الإذني يساوي:

الخصم 62 الائتمان 90-1

الخصم 90-2 الائتمان 41

- 118000 روبل. - تم استلام الكمبيالة الخاصة بالمشتري.

- 118000 روبل. - تم استلام الأموال من استرداد الفاتورة (من حيث الديون بموجب اتفاقية البيع والشراء) ؛

- 12000 روبل. - يتم الاعتراف بالدخل في شكل خصم على كمبيالة ؛

الخصم 51 الائتمان 62 الحساب الفرعي "التسويات على الفواتير المستلمة"
- 12000 روبل. - حصل على خصم على الكمبيالة ؛

الخصم 91-2 حساب الائتمان 68 الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
- 1741 روبل. - ضريبة القيمة المضافة المفروضة من الخصم على الكمبيالة.

مثال على الحساب والانعكاس في محاسبة ضريبة القيمة المضافة على الفائدة على السند الإذني المستلم من المشتري لدفع ثمن البضائع المشحونة

في 9 يناير ، شحن ZAO Alpha (البائع) شحنة من البضائع إلى OOO Trading Firm Hermes (المشتري) بمبلغ إجمالي قدره 236000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 36000 روبل). تكلفة البضائع المباعة - 180،000 روبل.

ودفع ثمن البضائع ، أعطى المشتري البائع فاتورة صرف بسيطة بقيمة اسمية قدرها 236000 روبل. تاريخ الاستحقاق "قريب". ينص السند الإذني على استحقاق الفائدة من اليوم التالي ليوم تحريره وحتى لحظة سداد الدين على السند الإذني بمعدل 15 بالمائة سنويًا.

معدل إعادة التمويل في يناير هو 8.25 في المائة (مشروط).
في 31 يناير ، تم تقديم السند الإذني للاسترداد وقيد المبلغ بالكامل في حساب البائع ، بما في ذلك الفائدة.

مبلغ الفائدة ، المحسوب على أساس 15 بالمائة سنويًا ، هو:
236000 روبل × 15٪: 365 يوم. × 22 يوم = 2133 روبل روسي

مبلغ الفائدة المحسوبة على أساس معدل إعادة التمويل هو:
236000 روبل × 8.25٪: 365 يوم. × 22 يوم = 1174 روبل روسي

مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة للميزانية من مبلغ الفائدة المستلمة على السند الإذني يساوي:
(2133 روبل روسي - 1174 روبل روسي) × 18/118 = 146 روبل روسي

في المحاسبة ، لتعكس التسويات مع الفواتير ، فتح محاسب "ألفا" لحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" حسابًا فرعيًا "التسويات على الفواتير المستلمة".

تم إجراء الترحيلات التالية في المحاسبة.

الخصم 62 الائتمان 90-1
- 236000 روبل. - تعكس عائدات بيع البضائع ؛

الخصم 90-2 الائتمان 41
- 180000 روبل. - شطب تكلفة البضائع المباعة ؛

الخصم من 90-3 إلى حساب الائتمان 68 الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
- 36000 روبل. - تم فرض ضريبة القيمة المضافة على عائدات بيع البضائع ؛

الخصم 62 الحساب الفرعي "التسويات على الفواتير المستلمة" الائتمان 62
- 236000 روبل. - تم استلام الكمبيالة الخاصة بالمشتري.

الخصم 51 الائتمان 62 الحساب الفرعي "التسويات على الفواتير المستلمة"
- 236000 روبل. - تم استلام الأموال من استرداد الفاتورة (من حيث الديون بموجب اتفاقية البيع والشراء) ؛

الخصم 62 الحساب الفرعي "التسويات على الفواتير المستلمة" الائتمان 91-1
- 2133 روبل. - الفوائد المتراكمة على الفاتورة ؛

الخصم 51 الائتمان 62 الحساب الفرعي "التسويات على الفواتير المستلمة"
- 2133 روبل. - تلقى الفائدة على الفاتورة ؛

الخصم 91-2 حساب الائتمان 68 الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
- 146 روبل. - تم تحميل ضريبة القيمة المضافة المستحقة على الميزانية على الفائدة على الفاتورة.

مثال على الحساب والانعكاس في محاسبة ضريبة القيمة المضافة من خصم على فاتورة صرف لطرف ثالث يتلقاها البائع في السداد مقابل البضائع المشحونة

في 9 يناير ، قامت شركة ZAO Alpha (البائع) بشحن شحنة من البضائع لشركة OOO Trading Firm Hermes (المشتري) بمبلغ إجمالي قدره 118000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 18000 روبل روسي). تكلفة البضائع المباعة - 90000 روبل.

لدفع ثمن البضائع ، أصدر المشتري للبائع كمبيالة لطرف ثالث بقيمة اسمية قدرها 130 ألف روبل. يستحق السند الإذني في 31 يناير. في هذا اليوم ، تم تقديم الفاتورة للاسترداد وقيد المبلغ بالكامل في الحساب الجاري للبائع. وفقًا للسياسة المحاسبية للمنظمة ، يتم شطب الفرق بين القيمة الاسمية والأولية لسندات الدين ، والتي لم يتم تحديد القيمة السوقية الحالية لها ، في وقت استرداد (التخلص) من السند.

كان مبلغ الخصم على الكمبيالة 12000 روبل. (130000 روبل - 118000 روبل). معدل إعادة التمويل في يناير هو 8.25 في المائة (مشروط).

للأغراض المحاسبية ، لا تنص السياسة المحاسبية للمنظمة على تخصيص موحد للخصم على النتائج المالية خلال فترة تداول الفاتورة.

قام محاسب ألفا بحساب مبلغ الخصم الذي يحتاج البائع من خلاله إلى فرض ضريبة القيمة المضافة. أولاً ، حدد مبلغ الخصم ضمن سعر الفائدة المحسوب على أساس معدل إعادة التمويل:
118000 روبل × 8.25٪: 365 يوم. × 22 يوم = 587 روبل روسي

ستكون ضريبة القيمة المضافة على مبلغ الخصم المستلم على الكمبيالة كما يلي:
(12000 روبل - 587 روبل) × 18/118 = 1741 روبل.

قام محاسب ألفا بالإدخالات التالية في المحاسبة.

الخصم 62 الائتمان 90-1
- 118000 روبل. - تعكس عائدات بيع البضائع ؛

الخصم 90-2 الائتمان 41
- 90000 روبل. - شطب تكلفة البضائع المباعة ؛

الخصم من 90-3 إلى حساب الائتمان 68 الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
- 18000 روبل. - تم تحميل ضريبة القيمة المضافة على الميزانية على عائدات بيع البضائع ؛

الخصم 58-2 الائتمان 62
- 118000 روبل. - تم استلام كمبيالة من طرف ثالث لدفع ثمن البضائع المباعة.

الخصم 76 الائتمان 91-1
- 130000 روبل. - قدم فاتورة للاسترداد ؛

الخصم 51 الائتمان 76
- 130000 روبل. - تم استلام الأموال من الساحب (تم استرداد الفاتورة بالكامل) ؛

الخصم 91-2 الائتمان 58-2
- 118000 روبل. - شطب قيمة الفاتورة المقدمة للاسترداد ؛

الخصم 91-2 حساب الائتمان 68 الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
- 1741 روبل. - ضريبة القيمة المضافة المفروضة من الخصم على الكمبيالة المستردة.

الموقف: عندما يلزم إدراج مبلغ الفائدة (الخصم) على السند الإذني الخاص به أو السند الإذني الخاص بطرف ثالث الذي يتسلمه البائع مقابل البضائع (العمل ، الخدمات) في قاعدة ضريبة القيمة المضافة - عند السداد (الاستلام الفعلي للأموال) أو في وقت الاستحقاق?

قم بتضمين الفائدة على الكمبيالة في حساب ضريبة القيمة المضافة في الفترة التي تم فيها استلامها بالفعل.

المبالغ في شكل فائدة (خصم) على السندات الإذنية المستلمة كدفعة للسلع (العمل ، الخدمات) المباعة ، في الجزء الذي يتجاوز سعر الفائدة بمعدلات إعادة التمويل ، تخضع لضريبة القيمة المضافة بالطريقة المحددة في المادة 162 من قانون الضرائب من الاتحاد الروسي. من التفسير الحرفي لأحكام المادة 162 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يترتب على ذلك أن المبالغ المرتبطة بمدفوعات السلع (الأشغال والخدمات) مدرجة في القاعدة الضريبية لحظة استلامها من قبل المنظمة.

تحويل الكمبيالة مقابل دفع البضائع

لا يؤثر تحويل الكمبيالة في الدفع مقابل السلع (العمل ، الخدمات) على حق المنظمة في قبول "إدخال" ضريبة القيمة المضافة للخصم. تطبيق الخصم بالترتيب العام. أي بعد قبول البضائع (الأعمال والخدمات) للتسجيل وبوجود فاتورة (البند 1 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

تؤكد الكمبيالة الخاصة فقط الالتزام بسداد الدين الناشئ و (أو) تؤجل تاريخ السداد (أي يضمن الدفع مقابل البضائع والأشغال والخدمات المشتراة). لذلك ، فإن تحويلها ليس معاملة منفصلة للأغراض الضريبية (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة). هذا يتبع من المادتين 815 و 823 من القانون المدني للاتحاد الروسي.

مثال على الحساب والانعكاس في محاسبة ضريبة القيمة المضافة المقبولة للخصم. تم دفع ثمن البضائع المشتراة من خلال الكمبيالة الخاصة بالمنظمة

استحوذت ZAO Alpha من شركة OOO Trading Firm Hermes على شحنة من البضائع الخاضعة لضريبة القيمة المضافة بمعدل 18 بالمائة. تبلغ تكلفة هذه الدفعة ، وفقًا للعقد ، 236000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 36000 روبل). وصلت البضائع إلى مستودع ألفا في أبريل.

كدفع مقابل البضائع المشتراة ، أصدرت Alpha لشركة Hermes سندًا إذنيًا بدون فوائد بمبلغ 236000 روبل. مستحق في يوليو.

في يوليو (عند استحقاق الكمبيالة) ، قدمت هيرميس الفاتورة للدفع ، وحولت ألفا 236000 روبل إلى حساب التسوية لشركة Hermes.

قام محاسب ألفا بالإدخالات.

في أبريل:

الخصم 41 الحساب الفرعي 60 الائتمان "تسويات البضائع المشتراة (الأشغال ، الخدمات)"
- 200000 روبل. (236000 روبل - 36000 روبل) - تمت رسملة البضائع المشتراة ؛

الخصم 19 الحساب الفرعي 60 الائتمان "تسويات البضائع المشتراة (الأشغال ، الخدمات)"
- 36000 روبل. - تؤخذ ضريبة "المدخلات" على البضائع المشتراة في الاعتبار ؛

الخصم 68 حساب فرعي ائتمان "حسابات ضريبة القيمة المضافة" 19
- 36000 روبل. - قبول خصم ضريبة القيمة المضافة على البضائع المشتراة ؛

الحساب الفرعي للخصم 60 "تسويات البضائع المشتراة (أعمال ، خدمات)" ائتمان 60 الحساب الفرعي "تسويات الفواتير الصادرة"
- 236000 روبل. - أصدر سند إذني خاص به لتأمين دين البضائع المشتراة.

في يوليو:

الخصم 60 الحساب الفرعي "التسويات على الفواتير الصادرة" الائتمان 51
- 236000 روبل. - تم سداد الدين على البضائع المشتراة بضمانة إذنية خاصة بها.

عكس محاسب ألفا مبلغ الخصم الضريبي في إقرار ضريبة القيمة المضافة للربع الثاني.

الموقف: هو نقل كمبيالة لطرف ثالث خاضع لضريبة القيمة المضافة كدفعة لشراء سلع (عمل ، خدمات)

الجواب: لا ، فهو غير خاضع للضريبة.

فاتورة الصرف الخاصة بطرف ثالث هي استثمار مالي في شكل ورقة مالية (أي ملكية) (البنود 2-3 PBU 19/02 ، الفقرتان 1 و 2 من المادة 38 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) . نظرًا لأنه أثناء نقل الكمبيالة ، تنتقل ملكية هذه الممتلكات من حامل الفاتورة إلى الطرف المقابل ، يتم الاعتراف بهذه العملية على أنها تنفيذ. ومع ذلك ، ليست هناك حاجة لفرض ضريبة القيمة المضافة عند تحويل كمبيالة إلى طرف ثالث. ويفسر ذلك حقيقة أن بيع الأوراق المالية معفى من هذه الضريبة.

يتبع هذا الإجراء أحكام الفقرة الفرعية 12 من الفقرة 2 من المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ويؤكده خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 21 مارس 2011 رقم 03-02-07 / 1 -79.

في ممارسة التحكيم ، هناك أمثلة لقرارات المحكمة التي يتم فيها الاعتراف بشرعية مثل هذا الاستنتاج (انظر ، على سبيل المثال ، تعريف محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 18 مايو 2007 رقم 5697/07 ، قرار FAS في مقاطعة الفولغا بتاريخ 20 ديسمبر 2011 برقم A72-2252 / 2011 بتاريخ 26 يناير 2007 برقم A57-16025 / 05-33).

حول الحاجة إلى محاسبة منفصلة لضريبة القيمة المضافة "المدخلات" عند استخدام سندات الصرف الخاصة بأطراف ثالثة كوسيلة للدفع ، انظر. كيفية الاحتفاظ بسجلات منفصلة للمعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة ولا تخضع لها .

1) تبيع LLC "R" (OSNO) لمنظمتنا LLC "O" سند إذني بقيمة 602 مليون بقيمة اسمية 669 مليون. السؤال هو: بيع سند إذني خاضع لضريبة القيمة المضافة وما هي الإدخالات التي يجب أن تكون تنعكس في المحاسبة وهل يجب أن تنعكس في إقرار ضريبة القيمة المضافة؟

بيع السند الاذني لا يخضع لضريبة القيمة المضافة. الكمبيالة هي ورقة مالية ، وعمليات بيع الأوراق المالية معفاة من الضرائب (الفقرة الفرعية 12 ، البند 2 ، المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يجب أن تنعكس المعلومات المتعلقة ببيع السند الإذني في القسم 7 من إقرار ضريبة القيمة المضافة.

في المحاسبة ، تعكس المعاملات:

الخصم 76 الائتمان 91-1 - الدخل المنعكس من بيع السند الإذني ؛

الخصم 51 الائتمان 76 - تم استلام الدفعة من عملية بيع الفواتير ؛

الخصم 91-2 الائتمان 58-2 (62 ، 76) - تم شطب تكلفة الكمبيالة المباعة.

يتم إعطاء الأساس المنطقي لهذا الموقف أدناه في مواد نظام Glavbukh

1. الحالة: هل تُفرض ضريبة القيمة المضافة على تحويل كمبيالة لطرف ثالث كدفعة للسلع المشتراة (عمل ، خدمات)

لا ، لا تخضع للضريبة.

فاتورة الصرف الخاصة بطرف ثالث هي استثمار مالي في شكل ورقة مالية (أي ملكية) (البنود 2-3 PBU 19/02 ، البنود والمواد 38 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). نظرًا لأنه أثناء نقل الكمبيالة ، تنتقل ملكية هذه الممتلكات من حامل الفاتورة إلى الطرف المقابل ، يتم الاعتراف بهذه العملية على أنها تنفيذ. ومع ذلك ، ليست هناك حاجة لفرض ضريبة القيمة المضافة عند تحويل كمبيالة إلى طرف ثالث. ويفسر ذلك حقيقة أن بيع الأوراق المالية معفى من هذه الضريبة.

يتبع هذا الإجراء أحكام الفقرة الفرعية 12 من الفقرة 2 من المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ويؤكده خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 21 مارس 2011 رقم 03-02-07 / 1 -79. *

حول الحاجة إلى محاسبة منفصلة لضريبة القيمة المضافة "المدخلات" عند استخدام سندات الصرف الخاصة بأطراف ثالثة كوسيلة للدفع ، راجع كيفية تنظيم محاسبة منفصلة للمعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة وغير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة.

أولغا تسيبيزوفا,

2 - الحالة: هل من الضروري الاحتفاظ بمحاسبة منفصلة لضريبة القيمة المضافة إذا كانت المنظمة تدفع للموردين عن طريق سندات تبادل الأطراف الثالثة مقابل البضائع المشتراة (العمل ، الخدمات)

نعم تحتاج.

وفقًا للإدارات المسيطرة ، عند إصدار فاتورة صرف لطرف ثالث كدفعة للسلع (عمل ، خدمات) ، تصبح المنظمة ملزمة بالحفاظ على محاسبة منفصلة للمعاملات الخاضعة للضريبة والمعاملات المعفاة من ضريبة القيمة المضافة (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 يونيو 2005 رقم 03-04-11 / 126 ، MNS من روسيا بتاريخ 15 يونيو 2004 رقم 03-2-06 / 1/1372/22).

تستند وجهة النظر هذه إلى حقيقة أنه عند الدفع مقابل البضائع (العمل ، الخدمات) ، يتم نقل ملكية الفاتورة ، أي تنفيذها. وتعفى عمليات بيع الأوراق المالية من الضرائب (الفقرة الفرعية 12 ، البند 2 ، المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). أي أنه في الحالة قيد النظر ، يجب على المنظمة الاحتفاظ بسجلات منفصلة للمعاملات الخاضعة للضريبة والمعاملات المعفاة من الضرائب (البند 4 من المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). *

ينصح كبير المحاسبين: هناك حجج تسمح للمنظمات بعدم الاحتفاظ بمحاسبة منفصلة لضريبة القيمة المضافة عند إصدار كمبيالة لطرف ثالث كدفعة للسلع (العمل ، الخدمات). وهم على النحو التالي.

أولغا تسيبيزوفا,

رئيس قسم الضرائب غير المباشرة بالدائرة

سياسة التعريفة الضريبية والجمركية لوزارة المالية الروسية

أوكازيون

إذا كانت المنظمة تبيع الكمبيالة للطرف المقابل ، فعندئذٍ في المحاسبة ، حدد النتيجة المالية من بيع الكمبيالة عن 91 "إيرادات ومصروفات أخرى".

في المحاسبة ، في نفس الوقت ، قم بإجراء الترحيلات التالية:

الخصم 76 الائتمان 91-1
- الدخل المنعكس من بيع السندات الإذنية ؛

الخصم 50 ، 51 الائتمان 76
- تم استلام المبلغ من العملية لبيع الفاتورة.

المصروفات المرتبطة بالتخلص من السند الإذني (حساب 91 دائن "الإيرادات والمصروفات الأخرى" الحساب الفرعي "المصروفات الأخرى - 91-2) ، تؤخذ في الاعتبار في وقت نقل ملكية السند إلى الطرف المقابل. تضمين في النفقات:
- قيمة الكمبيالة التي تم قيدها وقت التصرف ؛
- التكاليف الأخرى المرتبطة بالتخلص (على سبيل المثال ، الدفع مقابل خدمات وسيط أو بنك أو ما إلى ذلك).

عند شطب قيمة الفاتورة ، اعكسها على الخصم من الحساب 91-2 بالمراسلات مع الحسابات التي يتم فيها أخذ الكمبيالة المباعة في الاعتبار (الحسابات 58-2 ،).

إذا قام الكيان ببيع كمبيالة يتم احتسابها كاستثمار مالي (على سبيل المثال ، كمبيالة مستلمة مجانًا) ، قم بترحيل:

الخصم 91-2 الائتمان 58-2

إذا قامت المنظمة بتحويل الكمبيالة للطرف المقابل ، الذي كفل له سداد التزاماته ، فقم بالإرسال:

الخصم 91-2 الائتمان 62 (76) الحساب الفرعي "التسويات على الكمبيالات المستلمة"
- تم شطب تكلفة الكمبيالة المباعة.

تم إنشاء هذا الإجراء من خلال التعليمات الخاصة بمخطط الحسابات (الحسابات ، و) ، والبنود و PBU 19/02 ، بالإضافة إلى البندين 14.1 و PBU 10/99. *

أوليغ خوروشي

مستشار الدولة لدائرة الضرائب في الاتحاد الروسي ، المرتبة الثانية

القسم السابع

يجب إكمال القسم 7 وإعادته إذا الفترة الضريبيةنفذت المنظمة معاملات لا تخضع لضريبة القيمة المضافة ، أو تلقت دفعة مقدمة لعمليات التسليم القادمة للمنتجات ،

هذا يتبع من المواد والقانون المدني للاتحاد الروسي.

استلام فاتورة من المشتري

عند استلام الكمبيالات لدفع ثمن السلع (العمل ، الخدمات) ، عند حساب ضريبة القيمة المضافة ، ضع في اعتبارك:

مبلغ الدين المدفوع بواسطة الكمبيالة ؛
الفائدة أو الخصم على الفاتورة (إن وجدت).

فاتورة المشتري الخاصة

تم استلام الدفع الحقيقي على فاتورته الخاصة ؛

انتباه: تدرك بعض المحاكم أنه بعد استلام سند الصرف الخاص بالمشتري كسلفة ، يجب على البائع فرض ضريبة القيمة المضافة. بعد ذلك ، إذا تم إنهاء العقد وأعاد البائع الفاتورة ، فسيكون له الحق في خصم ضريبة القيمة المضافة المدفوعة على السلفة. وترد هذه الاستنتاجات ، على وجه الخصوص ، في قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 30 مايو 2013 رقم 462-85003 / 12-20-40.

فاتورة الطرف الثالث

ضريبة القيمة المضافة على الفائدة على الفاتورة

كقاعدة عامة ، يدفع المشتري للبائع كمبيالة تنص على دخل إضافي في شكل فائدة أو خصم.

إذا كانت السلع (العمل ، الخدمات) التي تم استلام السند الإذني لها خاضعة لضريبة القيمة المضافة ، فإن الفائدة (الخصم) على السند الإذني تزيد من القاعدة الضريبية (الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 1 من المادة 162 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ). ومع ذلك ، لا يلزم تحميل ضريبة القيمة المضافة على كامل مبلغ الفائدة (الخصم). وفقط من ذلك الجزء منها الذي يتجاوز مبلغ الفائدة المحسوبة بمعدلات إعادة التمويل السارية في الفترات التي يتم فيها الحساب (الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 1 من المادة 162 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

قارة: عندما يجب تضمين مبلغ الفائدة (الخصم) على فاتورة الصرف الخاصة به أو فاتورة الطرف الثالث التي يتلقاها البائع مقابل البضائع (العمل ، الخدمات) في قاعدة ضريبة القيمة المضافة - عند الدفع (استلام الأموال فعليًا) أو في وقت الاستحقاق

مقدمة حول المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة والمعاملات غير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة.

وفقًا للمادة 146 من قانون الضرائب ، فإن موضوع ضريبة القيمة المضافة هو البيع (بما في ذلك النقل المجاني) للسلع والأشغال والخدمات على أراضي الاتحاد الروسي.

بالإضافة إلى ذلك ، يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على عمليات النقل (أداء العمل ، وتوفير الخدمات) لاحتياجاتهم الخاصة ، وأعمال البناء والتركيب لاستهلاكهم الخاص ، وكذلك استيراد البضائع إلى المنطقة الجمركية للاتحاد الروسي. هذه عمليات محددة وللمزيد من العرض لن نأخذها في الحسبان.

لذلك كل العمليات الممكنةيمكن تقسيمها إلى عمليات يتم التعرف عليها بالتنفيذ (النقل) والعمليات التي لا يتم تنفيذها.

لا تخضع جميع معاملات المبيعات لضريبة القيمة المضافة. تنص المادة 149 من قانون الضرائب قائمة مغلقة وشاملة المعاملات التي لا تخضع لضريبة القيمة المضافة (معفاة من الضرائب). لا يمكن اعتبار أي معاملات أخرى غير تلك المذكورة في المادة 149 من قانون الضرائب غير خاضعة للضريبة (معفاة من الضرائب).

وبالتالي ، فإن المعاملات التي لا تتعلق بالمبيعات لا تخضع لضريبة القيمة المضافة ، ولكنها في نفس الوقت ليست معاملات غير خاضعة للضريبة (معفاة من الضرائب) بالمعنى الوارد لهذا المصطلح في الفصل 21 من قانون الضرائب.

سنحتاج هذا الاستنتاج في المستقبل.

ميزات ضريبة القيمة المضافة في معاملات الفواتير

المادة سوف تنظر في فرض الضرائب على المعاملات مع سندات الصرف من أطراف ثالثة. اعتمادًا على شروط معاملة معينة ، يمكن أن تعمل الكمبيالة في أحد "الأدوار" الثلاثة:

كوسيلة للدفع (المال) ؛

كضمان (سلعة) ؛

كالتزام دين.

هذه المواقف ليست قابلة للاختزال لبعضها البعض وبالتالي التطبيق الصحيحالتشريعات الضريبية ، يجب فصلها بوضوح.

1. استخدام الكمبيالة كوسيلة للدفع

وفقًا للمادة 862 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، عند إجراء مدفوعات غير نقدية ، يحق لأطراف الاتفاقية اختيار أي شكل من أشكال الدفع ينص عليه القانون والجمارك التجارية. التسوية عن طريق السندات الإذنية هي شكل من أشكال التسوية التي يسمح بها القانون وتستخدم على نطاق واسع في المعاملات التجارية. تتمتع المدفوعات باستخدام سندات الصرف الخاصة بأطراف ثالثة (على سبيل المثال ، البنوك) بجميع مزايا المدفوعات النقدية ، في حين أنها لا تخضع للقيود الموضوعة للمدفوعات النقدية نقدًا.

أي وسيلة للدفع هي بديل عن المال "المال الخاص". رسميا ، المال هو جزء من الممتلكات و قاعدة عامةإن تحويل الأموال يستلزم أيضًا نقل ملكيتها. ومع ذلك ، لا يمكن الاعتراف بمثل هذا النقل كتنفيذ ، فهذه حسابات وطريقة للوفاء بالتزام وليست تنفيذًا. سيؤدي فرض ضريبة القيمة المضافة على المعاملات التي تنطوي على تحويل وسائل الدفع عندما يفي المشتري بالتزاماته بالدفع إلى استحالة الحصول على خصومات.

لاحظ أنه ، كوسيلة للدفع ، تشبه الكمبيالات الشيكات. لإثبات هذا الاستنتاج ، يكفي مقارنة تعريف الشيك (المادة 877 من القانون المدني) ورقة مالية تحتوي على أمر غير مشروط من الساحب إلى البنك لتسديد المبلغ المشار إليه فيه إلى حامل الشيك ، وتعريف الكمبيالة كمستند مكتوب (ضمان) يحتوي على أمر غير مشروط من الساحب إلى دافع لدفع مبلغ معين من المال في وقت معين وفي مكان معين إلى المستلم أو لأمره ...

وفقًا للبند 1.3 من المادة 39 من قانون الضرائب ، لا يتم الاعتراف بالمعاملات المتعلقة بتداول العملة الروسية على أنها تنفيذ. نظرًا لأن الشيك ليس عملة روسية ، يجب أن يخضع تحويل الشيكات رسميًا لضريبة القيمة المضافة. وبالتالي ، يؤدي الامتثال الرسمي للتشريعات الضريبية إلى حظر فعلي لاستخدام أشكال المدفوعات غير النقدية التي يسمح بها القانون.

وفقًا للمادة 35 من قرار الجلسة الكاملة للقوات المسلحة للاتحاد الروسي والجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 04.12.2000 رقم 33/14 "بشأن بعض قضايا ممارسة النظر في النزاعات المتعلقة بتداول مشاريع قوانين الصرف "المتفق عليها مع المقرض. في هذه الحالة ، يجب اعتبار الالتزام النقدي بموجب العقد منتهيًا. على أساس المادة 409 من القانون المدني (التعويض) ، أو على أساس المادة 414 من القانون المدني (التجديد).

يؤدي نقل الكمبيالة بشروط متفق عليها إلى إنهاء الالتزام النقدي. لذلك ، ينبغي توسيع القاعدة المذكورة في البند 1.3 من المادة 39 من قانون الضرائب لتشمل تحويل الكمبيالة المستخدمة كوسيلة للدفع. تم تأكيد هذا الاستنتاج من خلال ممارسة التحكيم (انظر أدناه).

وأخيرًا ، السؤال الأخير - حول سعر الكمبيالات "كأموال" خاصة. سعر الكمبيالة لأطراف ثالثة في التسويات وفقًا للبند 2 من المادة 172 من قانون الضرائب يساوي قيمتها الدفترية ، محددة وفقًا لقواعد المحاسبة ، مع مراعاة عمليات إعادة التقييم (PBU 19/02 "محاسبة الاستثمارات المالية".

ممارسة التحكيم:

قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في موسكو بتاريخ 08.16.05 رقم А-А41 / 7551-05 (مقتطف)

الكمبيالة لها قيمة معينة ، وبالتالي فهي وثيقة تصادق على حقوق الملكية ، ولا يمكن تنفيذها أو نقلها إلا عند التقديم.

للكمبيالة طبيعة مزدوجة: فهي ضمان ووسيلة للدفع في نفس الوقت. إذا تم استخدام الكمبيالة من قبل منظمة فقط كوسيلة للدفع (للتسويات مع الأطراف المقابلة) ، فإن التخلص من الفاتورة في هذه الحالة لا يعتبر بيع الورقة المالية.

في هذه الحالة ، يتم دفع وخصم ضريبة المدخلات وفقًا لمتطلبات التشريع الضريبي وفقًا لقواعد الإجراءات الضريبية المعمول بها عمومًا (المواد 171 ، 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛ قرار من حكومة الاتحاد الروسي في 26 سبتمبر ، 94 رقم 1094 (بصيغته المعدلة من 27 ديسمبر 1995 رقم 1295) "بشأن تسجيل المديونية المتبادلة للشركات والمنظمات مع فواتير عينة واحدة وتطوير تداول الفواتير").

قرار مصلحة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 11.06.04 برقم KA-A41 / 4237-04-2 (مقتطف)

وفقًا للمادة 142.143 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، تعتبر الكمبيالة ضمانًا يضمن حق الملكية لحامل الكمبيالة في استلام المبلغ المشار إليه فيه.

وفقًا للمادة 128 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، تنتمي الكمبيالة إلى كيانات الحقوق المدنية.

أشارت المحكمة بشكل معقول إلى أنه لأغراض الضريبة ، الفقرة 2 من الفن. 38 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يعتبر هذا النوع من الحقوق المدنية حقوق ملكية كملكية ، والاعتراف بالمعاملات التي أبرمها مقدم الطلب باستخدام سندات الصرف الخاصة بطرف ثالث بصفقات مقايضة يتعارض مع المادتين 431 و 454 ، 567 من القانون المدني للاتحاد الروسي.

تم تأكيد الموقف المعلن من خلال خطاب قسم الخبراء الرئيسي لخدمة الاستشارات المركزية بوزارة الضرائب وتحصيل الضرائب في الاتحاد الروسي رقم 110 بتاريخ 13.08.03 (الإصدار 2 ، الصفحات 57 ، 58) ، وفقًا لـ التي يجب أن تحتوي معاملة المقايضة على شرط على التسليم المقابل للبضائع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) ... العقود التي أبرمتها الشركة لا تحتوي على مثل هذه الشروط ، ولكن نقل الكمبيالات بموجب الاتفاقيات المبرمة هو شكل من أشكال تسوية الالتزامات .

حجة استئناف المدعى عليه بالنقض حول التطبيق غير الصحيح من قبل المحكمة للفقرة 4 من الفن. 168 ، الفن. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، حيث تم تمييز ضريبة القيمة المضافة كسطر منفصل في الفواتير والاتفاقيات المتعلقة بإنهاء الالتزامات.

في مثل هذه الظروف ، لا يمكن أن يكون الغياب في إجراءات قبول وتحويل فواتير تخصيص ضريبة القيمة المضافة كخط منفصل بمثابة أساس لرفض تطبيق الخصومات الضريبية.

قرار FAS ZSO بتاريخ 22.06.05 رقم F04-3835 / 2005 (12285-A45-25) (مقتطف)

كان أساس تقدير الضريبة الإضافي بالمبلغ المحدد هو الانتهاك ، في رأي مصلحة الضرائب ، من قبل دافع الضرائب لأحكام الفن. 171 ، 172 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي عند تقديم ضريبة القيمة المضافة إلى التخفيضات الضريبية ، والتي تم التعبير عنها في حقيقة أنه خلال الفترة المدققة ، إلى جانب حجم المبيعات الخاضع للضريبة ، نفذت CJSC معاملات لبيع الكمبيالات التي لم تكن خاضعة لضريبة القيمة المضافة ، نفذت تجارة الجملة في البضائع وبيع الفواتير ؛ الشركة ، عند إجراء معاملات خاضعة للضرائب ولا تخضع لضريبة القيمة المضافة ، لم يتم تنفيذها وفقًا للفقرة 4 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وحساب مبالغ الضرائب بما يتناسب مع المعاملات التي لا تخضع لضريبة القيمة المضافة وتؤخذ في الاعتبار في تكلفة البضائع.

غير موافقته على قرار التفتيش المذكور ، ذهب إلى المحكمة بهذا البيان ، معتقدًا أنه استوفى جميع الشروط المنصوص عليها في الفن. 171 ، 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لتلقي التخفيضات الضريبية ؛ لم يقم ببيع الأوراق المالية ، حيث تم تحويل السندات الإذنية كمقابل للبضائع المشتراة (العمل ، الخدمات).

استيفاءً للمتطلبات المذكورة ، اعتمدت محكمة كلتا الدرجتين ، بعد فحص الأدلة في القضية ومنحها تقييمًا قانونيًا مناسبًا وفقًا للمادة 71 من قانون إجراءات التحكيم في الاتحاد الروسي ، أعمالًا قانونية قائمة على أسس سليمة.

يدعم مثيل النقض استنتاجات محكمة التحكيم ، بينما ينطلق من التالي.

وفقًا لمتطلبات المادتين 171 ، 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يحق لدافع الضرائب تقليل القاعدة الخاضعة للضريبة لضريبة القيمة المضافة بمقدار الضريبة التي يفرضها موردو السلع (الأشغال والخدمات) المستخدمة في التنفيذ المعاملات الخاضعة للضرائب ، رهنا بتقديم فواتير لشراء السلع (الأشغال ، الخدمات) مع ضريبة القيمة المضافة المخصصة التي تفي بمتطلبات المادة 169 من قانون الضرائب ، وتقديم دليل على دفع مبالغ الضرائب للموردين ، وتسجيل ذلك السلع (الأشغال والخدمات).

حقيقة أن CJSC لديها فواتير ، يتم تأكيد دفع ثمن البضائع المشتراة (أعمال ، خدمات) للنفقات العامة من خلال مواد الحالة ولا يتم رفضها مصلحة الضرائب.

أثبتت المحكمة وأكدت من خلال مواد القضية أنه خلال الفترة المدققة ، نفذت شركة CJSC تجارة الجملة في المواد والمواد الخام والمعدات وفقًا لاتفاقيات البيع والشراء المبرمة. بموجب شروط العقود ، قامت الشركة بالدفع مقابل المنتجات نقدًا وسندات إذنية من أطراف ثالثة. أدى نقل الفاتورة إلى مورد السلع إلى إنهاء الالتزام النقدي بدفع ثمن هذا المنتج ، أي كان الغرض من CJSC عند إبرام معاملات البيع والشراء هو الاستحواذ على ملكية المواد والمواد الخام والمعدات ، ولكن ليس نقل ملكية الفاتورة.

كما لاحظت المحكمة بحق ، فإن التشريع المدني والضريبي الحالي ينص على إمكانية إجراء تسويات بموجب عقود البيع ، وأداء العمل ، وتوفير الخدمات عن طريق تحويل الفواتير ، على التوالي ، تعمل الكمبيالة في هذه الحالة كوسيلة للدفع وليس كموضوع لعقد البيع (البضائع).

توافق محكمة النقض على استنتاجات محكمة الاستئناف بأن مصلحة الضرائب لم تثبت وقائع إبرام الشركة لاتفاقيات بيع وشراء الفواتير. حجة المدعى عليه بأن مثل هذه الأدلة يمكن أن تكون بمثابة مستندات أولية وسجلات محاسبية ، والمراجع لها في قرار مصلحة الضرائب رقم 878 بتاريخ 17/06/2004 ، والتي لم تأخذها المحكمة في الاعتبار.

في ضوء ما سبق ، فإن تأكيد إدارة التفتيش على أن نقل ملكية الفواتير نتيجة نقلها إلى شخص آخر كدفعة للسلع (أعمال مقابل الخدمات) هو بيع الفواتير ولا يخضع للضرائب ، فيما يتعلق بما يلي: يجب تطبيق قواعد البند 4 من المادة 170. تم الاعتراف بحق من قبل المحكمة قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند تحديد مبلغ الاستقطاعات الضريبية ، ضريبة القيمة المضافة على نفقات الأعمال العامة بما يتناسب مع أداء المعاملات الخاضعة للضرائب ، على أنها مخالفًا للتشريع الحالي ، منذ ذلك الحين لا تنص القاعدة المحددة ولا القواعد الأخرى للتشريعات الضريبية على أنه يجب اعتبار تحويل الفواتير المدفوعة مقابل البضائع معاملة لبيع الأوراق المالية ، ولا تخضع لضريبة القيمة المضافة. .

قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لجمهورية ناغورني كاراباخ بتاريخ 11.05.05 رقم F08-1981 / 05-819A (مقتطف)

وفقًا للبند 2 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عندما يستخدم دافع الضرائب ممتلكاته الخاصة في التسويات مقابل البضائع (العمل والخدمات) التي اشتراها ، فإن مبالغ الضريبة التي يدفعها دافع الضرائب بالفعل عند شراء هذه السلع (العمل ، الخدمات) يتم حسابها على أساس القيمة الدفترية للممتلكات المذكورة (مع الأخذ في الاعتبار إعادة تقييمها واستهلاكها ، والتي يتم تنفيذها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي) ، وتحويلها لحساب سدادها.

وبالتالي ، فإن حق دافع الضرائب في الحصول على خصم ضريبي لضريبة القيمة المضافة يعتمد على حقيقة دفع مبلغ الضريبة عند شراء منتج (عمل ، خدمة). في حالة عدم قيام دافع الضرائب بالتحويل كدفعة السيولة النقدية، والممتلكات الأخرى ، لا يتم تحديد مبلغ الضريبة الذي يدفعه دافع الضرائب فعليًا بقيمة البضائع (العمل ، الخدمات) التي يدفعها دافع الضرائب ، ولكن بناءً على القيمة الدفترية للممتلكات المحولة كدفعة.

بموجب المادة 11 القانون الاتحاديبتاريخ 21.11.96 No. 129-FZ "حول المحاسبة" يتم تقييم الممتلكات والمطلوبات من أجل انعكاسها في المحاسبة والبيانات المالية من الناحية النقدية. يتم تقييم الممتلكات المشتراة مقابل رسوم من خلال تلخيص التكاليف الفعلية المتكبدة لاقتنائها.

بالتالي، عند استخدام سندات الصرف الخاصة بطرف ثالث في التسويات للسلع (العمل والخدمات) ، فإن مبلغ الخصم الضريبي سيتوافق مع النفقات الفعلية المتكبدة لشرائها.

قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنظمة UO بتاريخ 05/11/05 رقم F09-1917 / 05AK (مقتطف)

استيفاءً للمتطلبات المذكورة ، انطلقت المحاكم من عدم وجود أسباب لاستحقاق إضافي للمبلغ المتنازع عليه لضريبة القيمة المضافة ، مشيرةً إلى أنه وفقًا للبند 1 من المادة 39 من قانون الضرائب ، فإن بيع البضائع (الأعمال ، الخدمات) من قبل يتم الاعتراف بالمنظمة على أنها نقل على أساس قابل للاسترداد لملكية البضائع من شخص إلى آخر.

في هذه الحالة ، أثبتت المحاكم أن الشركة قامت بتحويل الكمبيالات الخاصة بأطراف ثالثة إلى موردي السلع في سداد حسابات الدفع.

في مثل هذه الظروف ، فإن استنتاج المحاكم أن لا يعتبر تحويل الكمبيالة إلى الدائن مقابل البضاعة المشتراة منه بيعاً بالمعنى المرتبط بالفن. 39 من المدونة صحيحة.

قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنظمة UO بتاريخ 13 أبريل 2005 رقم F09-1293 / 05AK (مقتطف)

تلبية للمتطلبات المذكورة ، انطلقت المحاكم من عدم التزام الشركة بالحفاظ على محاسبة منفصلة للمعاملات الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة.

وفقا للفن. 167 من القانون ، يمكن إنهاء الالتزام المقابل عن طريق تحويل كمبيالة إلى طرف ثالث ، والتي يتم الاعتراف بها كدفعة للسلع لأغراض ضريبة القيمة المضافة.

من أحكام الفقرة 2 من الفن. 172 من القانون ، يترتب على ذلك أنه في حالة نقل الكمبيالة للتسويات مع البائع للبضائع الموردة ، أي فاتورة تم شراؤها كاستثمار مالي وتم دفع الأموال مقابلها بالفعل ، ثم يتم خصم مبلغ الضريبة في الميزانية العمومية للمشتري الذي يستخدمها في الحسابات في حدود الأموال المحولة بالفعل.

عند النظر في نزاع حول الأسس الموضوعية ، أثبتت المحاكم أن الشركة ، في دفع ثمن البضائع (العمل ، الخدمات) تم تسليم الموردين فواتير بنكية ، وهي فواتير مالية ، وتم استخدامها كوسيلة لدفع ثمن البضائع المسلمة.

مع الأخذ في الاعتبار ما سبق ، فإن استنتاج المحاكم بشأن شرعية عرض الشركة لضريبة القيمة المضافة على المبالغ المقتطعة للسلع المشتراة (الأشغال والخدمات) المدفوعة مع الكمبيالات المالية صحيح. حجة هيئة التفتيش على منهجية التطبيق المنصوص عليها في البند 4 من الفن. تم رفض 170 من قانون التوزيع الخاص (النسبي) لضريبة القيمة المضافة على المعاملات المعترف بها ككائن من ضرائب ضريبة القيمة المضافة والمعاملات المعفاة من الضرائب من قبل محكمة النقض ، لأنها لا تؤثر على حل هذا النزاع بشأن الأسس الموضوعية.

قرار FAS VVO بتاريخ 11 يوليو 2005 رقم A17-6206 / 5-2004 (مقتطف)

في رأي السلطات الضريبية ، فإن تحويل سندات سبيربنك التابعة للاتحاد الروسي كدفع مقابل المنتجات هو بيع الأوراق المالية. نظرًا لأن بيع الفواتير معفى من دفع ضريبة القيمة المضافة ، فإن الشركة ، التي تقوم ببيع البضائع الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة للضريبة ، تكون ملزمة وفقًا للفقرة 4 من الفن. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي للاحتفاظ بسجلات منفصلة لهذه الأنشطة. أدى عدم وجود محاسبة منفصلة إلى استرداد غير مبرر للضريبة المدفوعة لبائعي البضائع التي دفعت ثمنها عن طريق السندات الإذنية.

بموجب البندين 2 و 3 من المادة 38 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تعني الملكية في هذا القانون أنواع كائنات الحقوق المدنية (باستثناء حقوق الملكية) المتعلقة بالممتلكات وفقًا للقانون المدني الاتحاد الروسي.

تنتمي الكمبيالة بصفتها ضمانة إلى عناصر الحقوق المدنية وهي سلعة (المادتان 128 و 143 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

في الوقت نفسه ، بناءً على المادة 454 من القانون المدني للاتحاد الروسي بموجب اتفاقية بيع وشراء ، يتعهد أحد الطرفين (البائع) بنقل الشيء (البضائع) إلى ملكية الطرف الآخر (المشتري) ) ، ويتعهد المشتري بقبول هذا المنتج ودفع مبلغ معين من المال (السعر) مقابله. ...

تسري الأحكام المنصوص عليها في هذه الفقرة على بيع وشراء الأوراق المالية وقيم العملات ، ما لم ينص القانون على قواعد خاصة لبيعها وشرائها.

وفقًا للمادة 455 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يمكن أن تكون أي أشياء سلعًا بموجب عقد بيع.

يعتبر شرط عقد شراء وبيع المنتج متفق عليه إذا كان العقد يجعل من الممكن تحديد اسم وكمية المنتج.

من معنى القواعد المذكورة أعلاه ، يترتب على ذلك أن بيع الفاتورة ، مثل أي منتج ، يفترض مسبقًا وجود اتفاقية بيع وشراء بين أطراف الصفقة ، حيث يتم التعبير عن إرادة المشتري والبائع لـ نقل الورقة المالية إلى ملكية ، ويشير أيضًا إلى الاسم والكمية والخصائص الأخرى للبضائع المباعة. ...

أنشأت محكمة التحكيم في منطقة إيفانوفو ، بعد أن حققت بشكل شامل وكامل في ظروف القضية والأدلة المقدمة ، أن شركة ذات مسؤولية محدودة ، تنفذ شراء الغاز بموجب اتفاقية بيع وشراء ، لدفع ثمن المنتجات ، قامت بتحويل سندات الصرف الخاصة بأطراف ثالثة إلى البائعين. لم تقدم مصلحة الضرائب دليلاً على أن الطرفين نصا على تبادل البضائع مقابل أوراق مالية أو معاملات أخرى بسندات إذنية في اتفاقية توريد الغاز.

وهكذا ، استنتجت المحكمة ذلك بشكل صحيح في هذه الحالة ، تصرفت الفاتورة كوسيلة للدفع بالنسبة للغاز الذي اشترته الشركة وأعلن بشكل قانوني أن قرار مصلحة الضرائب المؤرخ 02.09.2004 في هذا الجزء غير صالح.

قرار FAS SZO بتاريخ 26.01.05 رقم A56-32896 / 04 (مقتطف)

يبدو من مواد القضية أن مصلحة الضرائب لا تعترض على حق الشركة في تطبيق التخفيضات الضريبية على العمليات المذكورة أعلاه. لا يحتوي القرار المطعون فيه على إشارات إلى الظروف التي ألقت بظلال من الشك على حسن نية الشركة كدافع ضرائب في ممارسة الحق في تطبيق التخفيضات الضريبية ؛ وقد تم إنكار مسؤوليتها عن ارتكاب مخالفة ضريبية. يتعلق النزاع بين الطرفين بمقدار التخفيضات الضريبية التي يتعين على الشركة تطبيقها.

وفقًا للبند 1 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن مبالغ الضريبة المقدمة إلى دافع الضرائب والتي يدفعها عند شراء السلع (الأشغال والخدمات) ، أو التي يدفعونها بالفعل عند استيراد البضائع إلى المنطقة الجمركية الاتحاد الروسي ، بعد مراعاة هذه السلع (الأعمال ، الخدمات) ، مع مراعاة الخصائص المميزة المنصوص عليها في المادة المذكورة وفي وجود المستندات الأولية المقابلة.

على النحو التالي من مواد القضية ، قدمت الشركة للخصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة المشار إليها من قبل الموردين في الفواتير الصادرة عنهم.

وفقًا للفقرة 2 من نفس المادة ، عندما يستخدم دافع الضرائب ممتلكاته الخاصة (بما في ذلك الكمبيالات الخاصة بطرف ثالث) في تسويات للسلع (العمل والخدمات) التي اشتراها ، فإن مبالغ الضريبة التي يدفعها دافع الضرائب بالفعل عند شراء هذه يتم احتساب السلع (العمل ، الخدمات) بناءً على الميزانية العمومية ، قيمة الممتلكات المحددة (مع مراعاة إعادة تقييمها واستهلاكها ، والتي يتم تنفيذها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي) ، التي يتم تحويلها كدفعة لها.

لا يحتوي التشريع الضريبي على تعريف للقيمة الدفترية ، لذلك ، وفقًا للمادة 11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يجب تعريف هذا المصطلح بنفس المعنى المستخدم في لوائح المحاسبة.

وفقًا للمادة 11 من القانون الاتحادي "بشأن المحاسبة" ، يتم تقييم الممتلكات والخصوم من أجل انعكاسها في المحاسبة والبيانات المالية من الناحية النقدية. يتم تقييم الممتلكات المشتراة مقابل رسوم من خلال تلخيص التكاليف الفعلية المتكبدة لشرائها.

كما هو منصوص عليه في الفقرتين 8 و 9 من اللوائح المحاسبية "محاسبة الاستثمارات المالية" PBU 19/02 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 10 ديسمبر 2002 رقم 126n ، يتم قبولها للمحاسبة على أساسها الأصلي كلفة. التكلفة الأولية للاستثمارات المالية المشتراة مقابل رسوم هي مبلغ التكاليف الفعلية للمؤسسة للحصول عليها ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة وغيرها من الضرائب القابلة للاسترداد (باستثناء الحالات المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم). التكاليف الفعلية لاقتناء الأصول كاستثمارات مالية هي ، على وجه الخصوص ، المبالغ المدفوعة وفقًا للعقد المبرم مع البائع.

وبالتالي ، حددت الشركة بشكل قانوني القيمة الدفترية للسند الإذني المشتراة بناءً على سعر الشراء المتفق عليه بين الأطراف في اتفاقية الشراء والبيع. موقف مصلحة الضرائب ، الذي يحدد القيمة الدفترية والقيمة الاسمية للكمبيالات ، لا يستند إلى القانون.

2. ميزات ضريبة القيمة المضافة عند بيع الفاتورة

لذلك ، فإن نقل الكمبيالة من أطراف ثالثة في الدفع مقابل البضائع والأشغال والخدمات ليس بيعًا. ومع ذلك ، يمكن تحويل (بيع) الكمبيالة ، مثل أي ورقة مالية أخرى ، ليس لغرض الدفع مقابل البضائع ، ولكن لتلقي الأموال.

وفقًا للمادة 36 من قرار الجلسة الكاملة للقوات المسلحة للاتحاد الروسي والجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 04.12.2000 رقم 33/14 "بشأن بعض قضايا ممارسة النظر في النزاعات المتعلقة بتداول السندات الإذنية "، في الحالات التي يتعهد فيها أحد الطرفين بتحويل السند الإذني ، ويتعهد الطرف الآخر بدفع مبلغ معين من المال (السعر) مقابل ذلك ، يتم تطبيق قواعد البيع والشراء على العلاقات بين الطرفين.

من الواضح ، في هذه الحالة ، أن الفاتورة تُباع كضمان ، ويتلقى بائع الفاتورة عائدات البيع. وفقًا للبند 2.12 من المادة 149 من قانون الضرائب ، لا يخضع بيع (تحويل) الأوراق المالية للضرائب (معفى من الضرائب). لا يتم تحرير فواتير معاملات بيع الأوراق المالية (البند 4 من المادة 169 من قانون الضرائب).

إذا كان البائع يتحمل المصاريف المتعلقة بكل من استلام عائدات ضريبة القيمة المضافة الخاضعة للضريبة واستلام العائدات غير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة (من بيع الكمبيالات) ، فإنه ملزم بالاحتفاظ بسجلات منفصلة وتوزيع " إدخال "ضريبة القيمة المضافة على هذه النفقات بالطريقة المنصوص عليها في الفقرة 4 من الفن .170 NK.

وفقًا للبند 4 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم خصم أو احتساب مبالغ الضريبة التي يقدمها بائعو السلع (الأشغال والخدمات) إلى دافعي الضرائب الذين ينفذون كلًا من المعاملات الخاضعة للضريبة والمعفاة من الضرائب أو يتم احتسابها بقيمتها في النسبة التي تُستخدم فيها لإنتاج و (أو) بيع السلع (الأشغال ، الخدمات) ، تخضع معاملات بيعها للضرائب (معفاة من الضرائب) ، - للسلع (الأشغال ، الخدمات) ، بما في ذلك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة المستخدمة للتنفيذ كمعاملات خاضعة للضريبة ومعفاة من الضرائب (معفاة من الضرائب). في هذه الحالة ، يتم تحديد النسبة المحددة بناءً على قيمة البضائع المشحونة (العمل ، الخدمات) ، التي يخضع بيعها للضرائب (معفاة من الضرائب) ، في التكلفة الإجمالية للسلع (الأشغال والخدمات) المشحونة مقابل.

أولئك. بمعنى آخر ، يجب خصم ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على إجمالي المصروفات في الجزء المحسوب بالتناسب مع مبلغ الإيرادات الخاضعة للضريبة إلى إجمالي مبلغ الإيرادات للفترة الضريبية.

ممارسة التحكيم

قرار FAS ZSO بتاريخ 03.03.04 رقم F04 / 1066-81 / A67-2004 (مقتطف)

ينظم البند 4 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إجراءات تحديد مبلغ الضريبة الخاضع لخصم الضريبة في حالة الاستخدام الجزئي من قبل المشتري للبضائع المشتراة (الأشغال والخدمات) ، والمعاملات الخاصة ببيعها تخضع للضرائب ، وجزئيًا في إنتاج و (أو) بيع السلع (الأعمال). ، الخدمات) ، عمليات بيعها معفاة من الضرائب.

كما يتضح من مواد القضية وكما هو مبين من قبل محكمة التحكيم ، JSC ، وفقا للفقرة 4 من الفن. يحتفظ 149 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي بحسابات منفصلة لتكاليف الاستثمارات المالية. علاوة على ذلك ، في لا يحتوي دفتر الشراء على تكاليف تشكل تكلفة الأوراق المالية ، ولا توجد سلع مستخدمة جزئيًا في إنتاج وبيع المنتجات الخاضعة للضريبة وفي بيع الأوراق المالية ، والمعاملات المعفاة من الضرائب. في هذه الحالة ، تشير المحكمة إلى الأوراق المتداولة على الحساب "مصاريف الأعمال العامة" ، 58/50 "الكمبيالات" ، دفتر القيود على حسابات المحاسبة. دليل المدعى عليه على خلاف ذلك<налоговым органом>لم تقدم.

بالإضافة إلى ذلك ، تنعكس المعاملات في الأوراق المالية في المحاسبة في حساب "إيرادات ومصروفات التشغيل" (السطر 090 من النموذج رقم 2). تشكل تكاليف الفواتير المدرجة في دفتر أستاذ المشتريات تكلفة البضائع المباعة ، وليس الأوراق المالية. كشف رقم الأعمال لحساب "نفقات الأعمال العامة" لا يتوافق مع حساب "الاستثمارات المالية".

قرار FAS TsO بتاريخ 29 يوليو 2004 رقم A23-357 / 04A-14-33 (مقتطف)

عند النظر في النزاع بشأن الأسس الموضوعية ، قررت المحكمة أنه في الفترة المدققة أجرت الشركة معاملات تتعلق بتداول الأموال والكمبيالات والأوراق المالية التي لا تخضع لضريبة القيمة المضافة (الفقرة 12 ، البند 2 ، المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، ونفذت أيضًا نشاط ضريبة القيمة المضافة الخاضع للضريبة - الخدمات الاستشارية.

وفقًا للبند 4 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم أخذ مبالغ الضريبة التي يقدمها بائعو السلع (الأشغال والخدمات) إلى دافعي الضرائب الذين يجرون المعاملات الخاضعة للضريبة والمعفاة من الضرائب في الاعتبار في تكلفة هذه السلع (الأشغال والخدمات) وفقًا للفقرة 2 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي - للسلع (الأشغال والخدمات) ، بما في ذلك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة المستخدمة لتنفيذ المعاملات التي لا تخضع لضريبة القيمة المضافة ؛ تم قبول خصمها وفقًا للمادة 172 من قانون الضرائب - للسلع (الأشغال والخدمات) ، بما في ذلك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة المستخدمة لتنفيذ المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة ؛ مقبولة للخصم أو تحتسب بقيمتها في النسبة التي تُستخدم فيها لإنتاج و (أو) بيع السلع (الأشغال ، الخدمات) ، التي يخضع بيعها للضرائب (معفاة من الضرائب) ، - بالنسبة للسلع (الأشغال والخدمات) ، بما في ذلك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة المستخدمة في إجراء المعاملات الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة للضريبة (المعفاة من الضرائب).

يتم تحديد النسبة المحددة بناءً على قيمة البضائع (العمل ، الخدمات) المشحونة ، والتي تخضع مبيعاتها للضرائب (معفاة من الضرائب) ، في القيمة الإجمالية للسلع (العمل ، الخدمات) المشحونة خلال الفترة الضريبية .

في هذه الحالة ، يكون دافع الضرائب ملزمًا بالاحتفاظ بسجلات منفصلة لمبالغ الضرائب للسلع المشتراة (الأشغال والخدمات) ، بما في ذلك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة المستخدمة لتنفيذ المعاملات الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة للضريبة (المعفاة من الضرائب).

إذا لم يكن لدى دافع الضرائب محاسبة منفصلة ، فإن مبلغ الضريبة على السلع المشتراة (الأشغال والخدمات) ، بما في ذلك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة ، لا يُخصم من المصروفات المقبولة للخصم عند حساب ضريبة دخل الشركات (ضريبة الدخل الشخصي) ، لا شغله.

قامت مصلحة الضرائب بحساب النسبة وفقًا للفقرة 4 من الفن. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الذي يتبع تقرير التفتيش ولا تعترض عليه الشركة.

بالنظر إلى أن الشركة لم تحتفظ بمحاسبة منفصلة لمبالغ الضرائب للبضائع المشتراة (الأشغال والخدمات) ، خلصت المحكمة بشكل معقول إلى أن مصلحة الضرائب ، عند فرض ضريبة القيمة المضافة الإضافية ، كانت تسترشد بشكل شرعي بالتساوي. 4 و 5 ، الفقرة 4 من الفن. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، منذ لا يمكن أن تُعزى نفقات الشركة المتعلقة باستئجار المباني والخدمات المحاسبية بشكل قاطع إلى أنشطة خاضعة لضريبة القيمة المضافة أو غير خاضعة لضريبة القيمة المضافة.

3. الفداء من الكمبيالة

الكمبيالة هي التزام دين. لتلقي الأموال ، يمكنك تقديمها على ضبط الوقتإلى دافع الفداء. يعتبر استرداد الكمبيالة معاملة غير بيع. الأموال المستلمة عند استرداد السند الإذني ليست إيرادات ولا تتعلق بـ "قيمة البضائع والأشغال والخدمات المشحونة". من الواضح أنه في هذه الحالة ليست هناك حاجة للاحتفاظ بسجلات منفصلة لضريبة القيمة المضافة "المدخلة" على مصاريف الأعمال العامة ولحساب النسبة وفقًا للبند 4 من المادة 170 من قانون الضرائب.

ياروسلاف كوليبابا

LLC "REAL-AUDIT" (موسكو)

O.V. Kulagina ، خبير ضرائب

نأخذ في الاعتبار التخلص من الفاتورة

التبعات المحاسبية وضريبة القيمة المضافة عند سداد الكمبيالة أو بيعها أو تحويلها

يمكن استخدام الكمبيالة كوسيلة للدفع ، أي يمكن تحويلها مقابل السلع (العمل ، الخدمات) ، أو يمكن بيعها كضمان بموجب اتفاقية بيع وشراء. في النهاية ، في الوقت المحدد ، يمكنك تقديمها إلى الدرج واستلام الأموال عليها. كيف تعكس هذه العمليات في المحاسبة وكيف ستؤثر على ضريبة القيمة المضافة ، سنخبرك في المقال.

الخيار 1. استرداد فاتورة

ضريبة القيمة المضافة

يؤدي الخصم أو الفائدة على الكمبيالة إلى زيادة القاعدة الضريبية فقط إذا:

كمبيالة مستلمة مقابل سلع (أعمال ، خدمات) خاضعة لضريبة القيمة المضافة subn. 3 ص 1 فن. 162 ، الفقرة 4 من الفن. 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي;
الفائدة أو الخصم الذي تلقيته بالفعل من الدرج ؛
معدل الخصم (سعر الفائدة) على السند الإذني أعلى من معدل إعادة التمويل في فترة استحقاق الفائدة (الخصم).

إذا تم استيفاء جميع هذه الشروط ، فأنت بحاجة إلى القيام بما يلي.

إذا تغير معدل إعادة التمويل خلال فترة تداول الفاتورة ، فيجب حساب مبلغ الفائدة لفترة معدل إعادة التمويل قبل التغيير ولفترة معدل إعادة التمويل "الجديد" بشكل منفصل ، ومن ثم يجب حساب المبالغ المستلمة يمكن إضافتها.

الخطوة 2.تحديد مبلغ ضريبة القيمة المضافة على الفائدة (الخصم) على الفاتورة:

الخطوه 3.قم بإعداد فاتورة في نسخة واحدة وقم بتسجيلها في مجلة الفواتير الصادرة وفي دفتر المبيعات للربع الذي تم فيه استلام الأموال بموجب الفاتورة ص 3 من قواعد الاحتفاظ بدفتر المبيعات ؛ subn. تمت الموافقة على البند "أ" 7 من قواعد الاحتفاظ بسجلات الفواتير المستلمة والصادرة. المرسوم الحكومي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137... لا تحتاج إلى تسليم مثل هذه الفاتورة إلى المشتري.

هل يمكن تضمين ضريبة القيمة المضافة في النفقات؟ من حيث المبدأ ، من الممكن أن هذا لا يتعارض مع قانون الضرائب ، لأنك لم تقدم هذه الضريبة إلى المشتري subn. 1 ص 1 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

محاسبة

ستعتمد المحاسبة على نوع الفاتورة التي لديك:

<если>فاتورة الفائدة ، ثم في يوم تقديمها للسداد ، تحتاج إلى تراكم الفائدة للمرة الأخيرة. في المستقبل ، عند تلقي أموال على كمبيالة ، لم يعد من الضروري الاعتراف بالدخل ، حيث إن الفائدة تدخل في الدخل في شهر استحقاقها ، والقيمة الاسمية المستلمة للفاتورة هي قرض مرتجع ص. 3 PBU 9/99;

في وقت سابق على صفحات مجلتنا أ. قال Bakhvalova ، كبير الخبراء المتخصصين في إدارة سياسة الضرائب والجمارك بوزارة المالية الروسية ، إنه يمكن تضمين خصم ضريبة القيمة المضافة في النفقات:

<если>السند الإذني هو خصم ، ثم في يوم تقديمه للاسترداد ، يجب احتساب الخصم. تلك المنظمات التي وزعت الخصم بالتساوي تعترف ببقية الخصم في الدخل ، وأولئك الذين يختارون الاعتراف به كمبلغ مقطوع عند الاستحقاق يعترفون بالخصم بالكامل على السند الإذني. في المستقبل ، عند تلقي الأموال على الكمبيالة ، لم يعد الدخل ينشأ ، والقيمة الاسمية مطروحًا منها الخصم هي مبلغ القرض الذي تم إرجاعه.

ضع في اعتبارك محاسبة فاتورة بفائدة باستخدام مثال محدد.

مثال. محاسبة الفاتورة التي تحمل فائدة من الاستلام حتى الاستحقاق

/ شرط /قامت شركة ذات مسؤولية محدودة "Buratino" بتاريخ 15.03.2013 بشحن ألواح البلوط لشركة "Zolotoy Klyuchik" ذات المسؤولية المحدودة بمبلغ 3،300،000 روبل روسي ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة بنسبة 18٪. كضمان للدفع ، أصدرت OOO Zolotoy Klyuchik فاتورتها الخاصة بفائدة ، والتي تساوي قيمتها الاسمية القيمة التعاقدية للبضائع - 3300000 روبل. سعر الفائدة - 15٪ ، الفائدة المستحقة اعتباراً من 16.03.2013. مصطلح الدفع - "عند التقديم ، ولكن ليس قبل 10.04.2013". تم تقديم الكمبيالة للاستحقاق بتاريخ 10.04.2013. بتاريخ 10 أبريل 2013 ، تم تحويل أموال إلى الحساب الجاري من الدرج بمبلغ 3،335،260.27 روبل روسي ، بما في ذلك 35،260.27 روبل روسي. - الفائدة على الفاتورة. معدل إعادة التمويل خلال فترة تداول الفاتورة 8.25٪.

/ المحلول /سيتم عمل هذه السجلات في السجلات المحاسبية لشركة ذات مسؤولية محدودة "Buratino".

محتويات العملية	د	CT	المبلغ ، فرك.
في تاريخ الشحن (03/15/2013)
الاعتراف بإيرادات المبيعات	62 "التسويات مع المشترين والعملاء" ، الحساب الفرعي "التسويات"	90 "المبيعات" ، الحساب الفرعي "الإيرادات"	3 300 000,00
ضريبة القيمة المضافة المفروضة على المبيعات (3300000 روبل / 118 × 18)	90 ، الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة"	68 "حسابات الضرائب والرسوم" الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة"	503 389,83
في تاريخ استلام الفاتورة (15/03/2013)
استلام فاتورة المشتري الخاصة		62 ، حساب فرعي "حسابات"	3 300 000,00
في نهاية الشهر (31.03.2013)
الفوائد المتراكمة لشهر مارس (330000 روبل × 0.15 / 365 يومًا × 16 يومًا)		91 "إيرادات ومصروفات أخرى" ، الحساب الفرعي "الدخل"	21 698,63
في تاريخ تقديم الكمبيالة للدفع (10.04.2013)
الفوائد المتراكمة لشهر أبريل (330000 روبل × 0.15 / 365 يومًا × 10 أيام)	62 ، الحساب الفرعي "الفائدة على الفاتورة"	91 ، الحساب الفرعي "الدخل"	13 561,64
في تاريخ استلام النقود على الفاتورة (10.04.2013)
تم استلام دفعة الكمبيالة	51 "الحساب الجاري"	62 ، الحساب الفرعي "فواتير وردت"	3 300 000,00
تم استلام دفعة الكمبيالة	51 "الحساب الجاري"	62 ، الحساب الفرعي "الفائدة على الفاتورة"	35 260,27
يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على الفائدة (35260.27 روبل روسي - (3300000 روبل روسي × 8.25٪ / 100٪ / 365 يومًا × (16 يومًا + 10 أيام)) × 18٪ / 118٪)	91 ، الحساب الفرعي "نفقات أخرى"	68 ، الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة"	2 420,41

الخيار 2.تحويل الكمبيالة عن طريق التظهير (للدفع مقابل البضائع المشتراة أو بموجب اتفاقية البيع والشراء)

يمكن تحويل الكمبيالة إلى حامل كمبيالة آخر عن طريق لصق نقش التحويل على ظهرها - التظهير أ nn. 11 ، 77 أحكام الكمبيالات والسندات الإذنية المعتمدة. مرسوم صادر عن اللجنة التنفيذية المركزية لاتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية ومجلس مفوضي الشعب لاتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية بتاريخ 07.08.37 رقم 104/1341 (فيما يلي - اللائحة)... عند نقل الكمبيالة ، من المفيد وضع مستند قبول وتحويل فاتورة ، والتي ستكون الوثيقة الأساسية بالنسبة لك لتعكس هذه العملية.

يتم إعطاء الشكل التقريبي لشهادة قبول الكمبيالة:

لذلك ، إلى جانب المعلومات حول الفاتورة في القانون ، من الضروري الإشارة إلى المتطلبات الإلزامية للمستندات الأولية فن. 9 من قانون 06.12.2011 رقم 402-FZ... من الضروري أيضًا الإشارة إلى أساس تحويل الكمبيالة - رقم وتاريخ اتفاقية الشراء والبيع للكمبيالة أو الاتفاقية على حساب الدفع التي يتم تحويل الكمبيالة من أجلها.

ضريبة القيمة المضافة

عندما يتم تحويل فاتورة تحت المصادقة ، لا يوجد التزام بحساب ضريبة القيمة المضافة على مقدار الفائدة (الخصم).

في الوقت نفسه ، تعتقد وزارة المالية الروسية أنه في حالة حدوث تغيير في حامل الكمبيالة ، يتم بيع الكمبيالة. خطابات وزارة المالية بتاريخ 21.03.2011 رقم 03-02-07 / 1-79 بتاريخ 04.03.2004 رقم 04-03-11 / 30... وهذه عملية معفاة من ضريبة القيمة المضافة subn. 12 ص 2 ، ص 4 ، ق. 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسيلذلك ، يصبح من الضروري الاحتفاظ بمحاسبة منفصلة لضريبة القيمة المضافة على المدخلات الفقرة 4 من الفن. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... بعد كل شيء ، يمكنك فقط خصم ضريبة القيمة المضافة التي تتعلق بالمعاملات الخاضعة لهذه الضريبة.

من مصادر مصرح بها

دومينسكايا أولغا سيرجيفنا

مستشار الخدمة المدنية للدولة في الاتحاد الروسي ، الدرجة الثانية

"مشروع القانون يشير إلى الأوراق المالية م فن. 143 من القانون المدني للاتحاد الروسي... عندما يتم نقل الكمبيالة عن طريق التظهير ، يتم نقل ملكيتها ، أي تنفيذها البند 1 من الفن. 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... بيع الأوراق المالية لا يخضع لضريبة القيمة المضافة subn. 12 ص .2 م. 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... يلتزم الساحب الأول بالاحتفاظ بسجلات منفصلة لمبالغ ضريبة القيمة المضافة للسلع (الأشغال والخدمات) المستخدمة في المعاملات الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة للضريبة x الفقرة 4 من الفن. 149 ، الفقرة 4 من الفن. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي” .

للقيام بذلك ، سيتعين عليك "تحصيل" ضريبة القيمة المضافة على السلع (الأشغال والخدمات) بشكل منفصل في الحسابات الفرعية إلى الحساب رقم 19 خطابات وزارة المالية بتاريخ 06.06.2005 رقم 03-04-11 / 126 ؛ FTS بتاريخ 27 مايو 2009 رقم 3-1-11 / [بريد إلكتروني محمي] :

مخصص للأنشطة الخاضعة للضريبة. يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة ؛
مخصص للأنشطة غير الخاضعة للضريبة. يتم تضمين ضريبة القيمة المضافة هذه على الفور في تكلفة السلع (الأشغال والخدمات) ؛
تستخدم في وقت واحد للأنشطة الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة للضريبة (بشكل أساسي ضريبة القيمة المضافة على ما يسمى بمصروفات الأعمال العامة). يجب تقسيم ضريبة القيمة المضافة في نهاية الربع إلى ضريبة قابلة للخصم وضريبة مدرجة في النفقات.

الخصم هو جزء من "إجمالي" ضريبة القيمة المضافة بالمبلغ الذي تحدده الصيغة:

يجب شطب ضريبة القيمة المضافة "العامة" المتبقية إلى مصاريف الأعمال العامة.

لمزيد من المعلومات حول ما إذا كان من الممكن عدم تقسيم ضريبة المدخلات عند الحساب بالسندات الإذنية ، يتم كتابتها:

بالطبع ، بالإضافة إلى بيع الفاتورة ، إذا لم يكن لديك معاملات أخرى غير خاضعة للضريبة ، فهناك احتمال أن التكاليف المرتبطة ببيع الفاتورة (والتي تشمل قيمة الفاتورة في الحساب 62 ، لن تتجاوز خدمات المثمنين والاستشاريين المتعلقة ببيع الفاتورة والمقدمة في نفس الربع الذي تم فيه تسليم السند الإذني) 5٪ من إجمالي التكاليف المرتبطة ببيع المنتجات (أعمال ، خدمات). ثم يمكن خصم ضريبة المدخلات بالكامل على المصاريف العامة من الفقرة 4 من الفن. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

للاستفادة من قاعدة الخمسة بالمائة ، أضف ما يلي إلى سياستك المحاسبية:

تستخدم المنظمة قاعدة الخمسة بالمائة ؛
عند تطبيق قاعدة "خمسة بالمائة" ، تحدد المنظمة مبلغ المصروفات التجارية العامة المنسوبة إلى المعاملات غير الخاضعة للضريبة بما يتناسب مع حصة المصروفات المباشرة لهذه المعاملات في المبلغ الإجمالي للمصروفات المرتبطة بالتنفيذ.

بعد ذلك ، عند بيع فاتورة أو تحويلها بالدفع ، لن تسمح أحكام السياسة المحاسبية هذه بمحاسبة منفصلة إذا تم استيفاء الشرط:

في الوقت نفسه ، هناك وجهة نظر مفادها أن نفقات الأعمال العامة لا ترتبط بأي حال من الأحوال بتسويات الفواتير ، وبالتالي ، فإن جميع ضريبة القيمة المضافة عليها تتعلق بالمعاملات الخاضعة للضريبة. اتضح أنه لا يوجد شيء على الإطلاق يمكن أن يُنسب إلى ضريبة القيمة المضافة "العامة" ولا يوجد شيء لتوزيعه. تشترك بعض المحاكم في وجهة النظر هذه ، ولكن الالتزام بها ، لا يمكن تجنب الخلافات مع مصلحة الضرائب. قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنظمة UO بتاريخ 16/4/2009 رقم F09-1423 / 09-C2 ؛ FAS MO بتاريخ 09.09.2010 KA-A40 / 9055-10 ؛ FAS SZO بتاريخ 03.02.2011 رقم A56-14617 / 2010.

علاوة على ذلك ، لا تعترف بعض المحاكم بنقل الكمبيالة مقابل دفع ثمن البضائع (العمل ، الخدمات) على أنها عملية بيع وتعتبر أن المحاسبة المنفصلة في هذه الحالة لا ينبغي أن تبقى على الإطلاق. قرارات FAS PO بتاريخ 19.04.2011 رقم A65-14950 / 2010 ، بتاريخ 23.07.2009 رقم A55-18702 / 2008.

محاسبة

عند تحويل سند إذني تحت المصادقة كجزء من دخل آخر ، فإنك تعكس:

<если>الكمبيالة للبيع - القيمة التعاقدية للكمبيالة المباعة ؛
<если>يتم تحويل الفاتورة لدفع ثمن البضائع (الأشغال والخدمات) - القيمة التعاقدية للبضائع المدفوعة بواسطة الفاتورة.

ويجب شطب المصاريف الأخرى:

مستحق على المشتري الذي قام بتسليم الفاتورة إليك ؛
الفائدة المتراكمة أو الخصم على الفاتورة.

دعونا نفكر في كيفية عكس عملية تحويل الكمبيالة في دفع ثمن السلع والأعمال والخدمات.

مثال. المحاسبة لتحويل الكمبيالة في دفع ثمن البضائع

/ شرط /دعنا نستخدم شروط المثال السابق ، ونغيرها قليلاً. تم تحويل الفاتورة كدفعة مقابل البضائع المشتراة في 5 أبريل 2013. بلغت القيمة التعاقدية للبضائع 3،329،000 روبل روسي.

/ المحلول /في المحاسبة ، تحتاج إلى إجراء مثل هذه الترحيلات.

لا تنس أنه من خلال نقل الكمبيالة تحت التظهير ، يصبح الحائز السابق للكمبيالة مدينًا محتملاً ومتعددًا عليها. هذا يعني أن حامل الكمبيالة الأخير ، الذي لم يتسلم السداد على الكمبيالة من الساحب ، له الحق في مقاضاة كل أو أحد المظهرين جزئيًا أو كليًا. nn. 47 ، 48 ، 77 الأحكام... فترة التقادم لتقديم دعوى ضد المُصدق هي سنة واحدة من تاريخ الدفع المحدد في سند الصرف nn. 70 ، 77 الأحكام.