手の領域の腫れ

国際財務報告基準の要件の要約。 IFRS報告-構成および報告要件IFRS報告要件

前回の記事では、すでにIFRSに準拠した財務諸表の要素を検討し、その基本原則と作成方法を整理しました。この資料は、報告に関する作業の主な問題と、それに適用される要件に直接焦点を当てています。国際規格が具体化する主なアイデア財務諸表そしてそれは企業の財務諸表に影響を及ぼしました-準備の自由、標準化、そしてあらゆるユーザーのための情報の利用可能性。これがIFRSに基づく財務諸表でどの程度正確に表現されているか、以下に示す資料を理解しています。

IFRSに準拠した財務諸表の構成

IFRSに準拠した財務諸表の作成は、一次会計と財務諸表の変換といういくつかの方法で実行されることを思い出してください。子会社を持つ企業は、財務諸表を統合する必要があります。

IFRSに従って財務諸表を作成するための手順を規制する主な基準は、IAS第1号「財務諸表の表示」です。これは、IFRS規則への準拠の基準を定義し、重要性、継続企業の要件を確立し、財務諸表の必須コンポーネント、および表示の順序を指定します。この基準は、主要な報告書のそれぞれを作成するためのガイドラインを提供し、取引の主題のステートメントの認識と測定のための一般的な要件を定めています。

IAS第1号の第8項は、以下を含む財務諸表の完全なセットの構成を規定しています。

残高;
損益レポート;
株主資本等変動計算書。株主資本の所有者（株主）との取引から生じるものとは異なる、すべての株主資本等変動計算書または株主資本等変動計算書。
キャッシュフロー計算書;
を含むメモ簡単な説明会計方針およびその他の説明文の重要な要素。

上記の文書に加えて、財務諸表には、環境保護に関するレポート、付加価値に関するレポート、および経済的意思決定を行う際のユーザーの作業を容易にするその他の追加レポートが含まれる場合があります。
IFRS財務報告の頻度は、IAS第1号の第37項に規定されており、企業は52週間（364日）の期間報告することが認められています。これは暦年（約52.14週間）未満ですが、この期間について報告する企業にとってはより便利です。
財務諸表は、より短い期間で生成することもできます。 IFRSによると、この期間は6か月です。ただし、このようなレポートは、多くの場合、より短い期間で作成されるため、財務レポートの有用性が高まります。会社で行われる取引の複雑さに関係なく、それらに関する情報が財務諸表で役立つことが重要です。

IFRSに基づく報告要件

名前	財務報告IFRSの一般要件
完全性の要件	財務諸表の情報は、その作成の重要性とコストを考慮に入れて完全でなければなりません（財務諸表の作成と作成に関する原則の第38条）。
適時性の要件	情報の関連性と信頼性のバランスを考慮に入れて、報告に情報を適時に反映する（財務諸表の作成と作成については、原則のパラグラフ43を参照）。
デューデリジェンスの要件	慎重さの要件は、財務諸表の作成および作成に関する原則の第37項に規定されています。
フォームよりもコンテンツを優先する必要がある	取引およびその他のイベントは、法的形式（財務諸表の作成および作成に関する原則の第35条）だけでなく、その本質および経済的現実に従って説明および提示する必要があります。
一貫性の要件	整合性要件はIFRSで定義されていません。
合理性の要求	IFRSの会計に関する合理性の要件は定義されていません。同時に、財務諸表の作成と作成の原則には、情報から得られる利益とその収集のコストとの間のバランスを維持する必要性に関する規定が含まれています。

報告

IFRSに準拠した財務諸表の表示は、IAS第1号の要件に従って実施する必要があります。すなわち、そのような財務諸表は、ユーザーにとって有用であり、他の期間の財務諸表および他の企業の財務諸表の両方との比較可能性を確保する必要があります。
財務諸表は企業の継続企業の前提に基づいて作成されていると理解されています。例外は、経営陣が企業の取引活動を終了するか、状況に対する代替の解決策がない場合にそれを清算することを計画している場合です。経営陣は、キャッシュフロー情報を除いて、発生主義で財務諸表を作成します。
財務諸表の単一の確立されたフォーマットはありませんが、IAS第1号にはそれらの例と、財務諸表の注記の要件が含まれています。それらは最小限の情報を開示しなければなりません。
財務諸表は、IFRSまたは解釈が別段の許可または要求をしない限り、前期の対応する情報を開示しています。
IFRSに従って財務諸表を作成することは、専門家からの詳細な知識とスキルを必要とする責任あるプロセスです。多くの企業がより多くを使用しています簡単な方法で IFRSに準拠した報告の準備-変革。

変革を報告するためにIFRSを適用する分野での専門的レベルを向上させ、キャリアの見通しを拡大したい場合、このトピックに関する企業トレーニングは次のようになります。一番いい方法要求されるスキルの層を習得します。トレーニングコンサルテーションを注文して、あなたとあなたの同僚のためにどれだけ迅速にトレーニングを計画できるかを調べてください！

序章

近年、財務諸表の内容、作成・表示の手続きが大きく変わりました。これらの変革の中で最も明白なのは、企業のIFRSへの進行中の世界的な移行から生じています。多くの地域でIFRSは数年前から使用されており、そのような移行を計画している企業の数は常に増加しています。国の会計基準からIFRSへのさまざまな国の移行に関する最新情報については、国別のインタラクティブIFRS採用マップを使用してpwc.com/usifrsにアクセスしてください。

最近、IFRSに対する政治的出来事の影響度が著しく高まっています。ギリシャの公的債務の状況、銀行セクターの問題、およびこれらの問題を解決するための政治家による試みは、主に金融商品の会計を管理する基準において、基準を修正することが期待される基準の開発者への圧力を高めています。少なくとも近い将来、この圧力がなくなる可能性は低いです。国際財務報告基準委員会（IASB）の理事会は、これらの問題の解決に積極的に取り組んでいるため、基準の変更はますます増えると予想され、このプロセスは今後数か月、さらには数年にわたって継続されます。

会計原則とIFRSの適用

IASBの取締役会は、IFRSを採用し、それらの基準の解釈を承認する権限を持っています。

IFRSは利益志向の企業によって適用されるべきであると想定されています。

このような企業の財務諸表は、経営成績、財政状態、およびキャッシュフローに関する情報を提供し、財務上の決定を行う過程で幅広いユーザーに役立ちます。これらのユーザーには、株主、債権者、従業員、そして社会全体が含まれます。財務諸表の完全なセットには、次のものが含まれます。

貸借対照表（財政状態計算書）;
包括利益計算書;
会計方針の説明。
財務諸表への注記。

IFRSに準拠した会計慣行の基礎となる概念は、2010年9月にIASB理事会が公表した「財務報告の概念フレームワーク」（以下「フレームワーク」）に示されています。この文書は、「財務諸表の作成および表示のためのフレームワーク」（「フレームワーク」または「フレームワーク」）に優先します。コンセプトには次のセクションが含まれます。

報告企業の経済的資源および負債に関する情報を含む、一般的な財務諸表を作成する目的。
報告事業体（このセクションは現在改訂中です）。
情報の関連性や公正な提示などの有用な財務情報の定性的特性、および比較可能性、検証可能性、適時性、理解可能性などの拡張された定性的特性。

1989年に発行された（現在改訂中の）財務諸表の作成および表示に関するフレームワークの残りのセクションには、以下が含まれます。

基礎となる仮定、ビジネス継続性の原則。
財政状態の評価（資産、負債および資本）および業績の評価（収益および費用）に関連するものを含む、財務諸表の要素。
将来の便益の可能性、資産、負債、収益および費用の測定および認識の信頼性を含む、財務諸表の要素の認識。
取得原価測定および代替案の問題を含む、財務諸表の要素の評価。
資本の概念と資本の維持。

修正されたフレームワークのセクションに関して、IASBは、財務諸表の要素、認識と認識の中止、資本と負債の差異、測定、表示を含む、フレームワークの残りの部分に関する報告主体基準草案とディスカッションペーパーを発行した。および開示。基本的な概念（ビジネスモデル、会計単位、進行中の懸念および資本維持など）。

IFRSの初めての採用-IFRS1

国内会計基準からIFRSに移行する場合、企業はIFRS第1号の要件に準拠する必要があります。この基準は、IFRS要件に従って作成された企業の最初の年次財務諸表およびIAS第34号の要件に従って提示された中間財務諸表に適用されます。最初のIFRS財務諸表の対象となる期間の一部の「中間財務報告」。この規格は、「再利用」の企業にも適用されます。主な要件は、報告日に有効であったすべてのIFRSの完全な適用です。ただし、IFRSの遡及適用に関連するいくつかのオプションの免税および必須の例外があります。

免税は、IASBが、遡及適用を適用するのが難しすぎる可能性がある、またはユーザーの利益を上回るコストをもたらす可能性があるとIASBが考える基準に影響を及ぼします。免除はオプションです。

免除の一部またはすべてが適用される場合と、適用されない場合があります。

オプションの免除は以下に関連します：

業界団体;
みなし原価としての公正価値。
別の通貨に換算したときの累積差異。
複合金融商品;
子会社、関連会社、合弁事業の資産と負債。
以前に認識された金融商品の分類。
株式ベースの支払い取引。
当初認識時の金融資産および金融負債の公正価値測定。
保険契約;
固定資産の費用の一部としての清算活動および環境回復のための準備金。
家賃;
サービスの提供に関する譲歩契約。
借入費用;
子会社、共同支配企業および関連会社への投資。
顧客から譲渡された資産を受け取る。
エクイティ商品による金融負債の返済。
重度のハイパーインフレーション;
共同活動;
ストリッピングコスト。

例外は、IFRS要件の遡及適用が適切であるとみなされない会計分野に関連しています。

次の例外が必要です。

ヘッジ会計;
推定推定値;
金融資産および金融負債の認識の中止。
非支配持分;
金融資産の分類と測定。
埋め込まれたデリバティブ;
政府ローン。

比較情報は、IFRSに基づいて作成および提示されています。 IFRSの最初の適用から生じるほとんどすべての調整は、IFRSに表示される最初の期間の初めに利益剰余金に認識されます。

国内基準からIFRSへの移行に関連して、特定の項目についても調整が必要です。

財務諸表の表示-IAS1

短い情報

財務諸表の目的は、ユーザーが経済的意思決定を行う際に役立つ情報を提供することです。 IAS第1号の目的は、財務諸表の表示が前期の企業の財務諸表および他の企業の財務諸表の両方と比較可能であることを保証することです。

財務諸表は、経営者が事業体を清算したり、事業活動を中止したり、実行可能な代替案がないために同様の行動を強いられたりしない限り、継続企業の前提で作成されるものとします。経営陣は、キャッシュフロー情報を除いて、発生主義で財務諸表を作成します。

財務報告の形式は決まっていません。ただし、最小限の情報は、財務諸表の主要な形式およびその注記で開示する必要があります。 IAS 1アプリケーションガイドには、受け入れ可能なフォーマットの例が含まれています。

財務諸表は、IFRSまたはその解釈が別段の許可または要求をしない限り、前期の対応する情報（比較データ）を開示しています。

財政状態計算書（貸借対照表）

財政状態計算書は、特定の時点における事業体の財政状態を反映しています。最小限の表示および開示要件に従うことにより、経営陣は、表示を垂直または水平に表示するかどうか、どの分類グループを表示するか、どの情報を一般的に開示するかなど、表示について独自の判断を自由に行うことができます。ノート。

貸借対照表には、少なくとも次の項目が含まれている必要があります。

資産：固定資産; 投資不動産; 無形資産; 金融資産; 持分法を使用して会計処理された投資。生物学的資産; 繰延税金資産; 現在の所得税資産; 株式; 売掛金およびその他の債権、ならびに現金および現金同等物。
エクイティ：親会社の所有者に帰属する発行済み資本と準備金、およびエクイティで提示された非支配持分。
負債：繰延税金負債; 現在の所得税債務; 金銭的義務; 準備金; 買掛金およびその他の買掛金。
売却目的保有資産および負債：売却目的保有として分類された資産および売却目的保有として分類された処分グループに含まれる資産の合計額。 IFRS第5号「売却目的で保有する固定資産および非継続事業」に従って売却目的で保有するものとして分類された処分グループに含まれる負債。

流動性の程度に基づく情報の表示が信頼性が高く、より関連性の高い情報を提供しない限り、流動資産および固定資産、ならびに短期および長期の負債は、別個の分類グループとしてレポートに反映されます。

包括利益計算書

包括利益計算書は、一定期間の企業の業績を反映しています。企業は、この情報を1つまたは2つのレポートに反映することを選択できます。 1つのステートメントで情報を開示する場合、包括利益計算書には、収益と費用のすべての項目、およびその他の包括利益の各構成要素、その性質によって分類されたすべての構成要素を含める必要があります。

2つの計算書の作成において、損益のすべての要素が損益計算書に認識され、その後に包括利益計算書が続きます。これは、報告期間の総利益または損失から始まり、その他の包括利益のすべての要素を反映しています。

損益計算書およびその他の包括利益計算書に反映される項目

包括利益計算書の損益計算書には、少なくとも次の項目が含まれている必要があります。

収益;
資金調達コスト;
持分法を使用して会計処理された関連会社および合弁事業の純損益に対する企業の持分。
税金費用;
公正価値での測定の結果として認識された税引後利益または損失から、構成する資産または処分グループの売却（または処分）費用を差し引いたものを含む、非継続事業からの税引後利益または損失の金額廃止された操作。

追加の項目および見出しは、そのような表示が企業の財務実績の理解に関連する場合、この報告書に含まれています。

重要な記事

重要な収益および費用の項目の性質および金額は、個別に開示されています。このような情報は、報告書または財務諸表の注記に記載されている場合があります。このような収入/費用には、リストラに関連する費用が含まれる場合があります。在庫または固定資産の価値の減価償却。クレームの発生、ならびに固定資産の処分に関連する収益および費用。

その他の包括利益

2011年6月、IASBの取締役会は、その他の包括利益項目の表示（IAS第1号の修正）を公表しました。これらの修正は、その他の包括利益の項目を、後で純損益に再分類されるものと再分類されないものに分離することを規定しています。これらの修正は、2012年7月1日以降に開始する年次期間に有効です。

企業は、その他の包括利益の構成要素の再分類調整に関する情報を提供しなければならない。

企業は、（a）税効果を控除後、または（b）関連する税効果の前に、その他の包括利益の構成要素をステートメントに表示し、それらの項目に対する累積税額を個別に表示することができます。

株主資本等変動計算書

以下の項目は、株主資本等変動計算書に反映されています。

親会社の所有者と非支配持分に帰属する合計を別々に示す、期間の包括利益合計。
資本の各構成要素について、IAS第8号「会計方針、会計上の見積りの変更および誤り」に従って認識された遡及適用または遡及修正の影響。
資本の各構成要素について、期間の開始時と終了時の帳簿価額の調整。以下の理由による変更を個別に開示します。
- 利益または損失の項目;
- その他の包括利益の項目。
- この立場で行動する所有者との取引、所有者による貢献と所有者への分配、および支配の喪失をもたらさない子会社の持分の変更を個別に示します。

事業体はまた、期間中に所有者への支払いとして認識された配当額および対応する1株当たりの配当額を提示しなければなりません。

キャッシュフロー計算書

キャッシュフロー計算書は、IAS第7号の要件に関する別の章で説明されています。

財務諸表に関する注記

ノートは財務諸表の不可欠な部分です。ノートには、個別の報告フォームで開示された金額に関する情報を補足する情報が含まれています。それらには、会計方針の説明、重要な会計上の見積りおよび判断、株式および株式として分類された買戻し義務のある金融商品に関する開示が含まれています。

会計方針、会計上の見積りの変更およびエラー-IAS 8

企業は、特定の事業環境に適用可能なIFRSに従って会計方針を適用します。ただし、状況によっては、標準によって選択肢が提供されます。 IFRSが会計に関するガイダンスを提供しない他の状況もあります。このような状況では、経営陣は独自に適切な会計方針を選択する必要があります。

経営陣は、専門家の判断に基づいて、情報が客観的かつ確実に取得されることを保証するための会計方針を策定および適用します。信頼できる情報には、真実の表現、形式よりもコンテンツの優先順位、中立性、裁量、完全性という特徴があります。特定の状況に適用できるIFRS基準またはその解釈がない場合、経営者は、類似または類似の問題を解決するためにIFRSに規定された要件を適用する可能性を検討し、その後でのみ、定義、認識基準、方法論を検討する必要があります。「財務報告の概念フレームワーク」に定められた資産、負債、収入および費用の評価。さらに、経営陣は、IFRSと矛盾しない限り、他の会計基準機関、他の補足的な会計文献、および業界慣行の最新の定義を考慮に入れることができます。

会計方針は、同様のトランザクションおよびイベントに一貫して適用する必要があります（標準で許可されているか、特に別の方法で要求されている場合を除く）。

会計方針の変更

新しい基準の採用に起因する会計方針の変更は、もしあれば、その基準内で確立された経過規定に従って会計処理されます。特定の移行手順が指定されていない場合、それが実行可能でない限り、ポリシーの変更（必須または任意）は遡及的に反映されます（つまり、期首残高の調整を通じて）。

まだ発効していない新しい/改訂された規格のリリース

通常、標準は期日よりも早く公開されます。その日付より前に、経営者は、事業体の事業に関連する新しい/改訂された基準が発行されたが、まだ有効ではないことを財務諸表で開示している。また、入手可能なデータに基づいて、新/改訂標準訳の最初の適用が会社の財務諸表に与える可能性のある影響に関する情報を開示する必要があります。

会計上の見積りの変更

企業は、会計上の見積りを定期的に修正し、影響を受ける報告期間（見積りの変更が発生した期間および将来の報告期間）の純損益の見積りの変更の結果を前向きに反映することにより、変更がない限り、それらの変更を認識します。見積りでは、資産、負債、または資本に変化が生じています。このような場合、認識は、変更が発生した報告期間における関連する資産、負債または資本の価値を調整することによって行われます。

エラー

財務諸表の誤りは、誤った行動や情報の誤解から生じる可能性があります。

次の期間で識別されたエラーは、前のレポート期間のエラーです。現在の期間で特定された前年度の重大なエラーは、これが不可能でない限り、遡及的に調整されます（つまり、前の期間のレポートに最初はエラーがなかったかのように、開始数値を調整します）。

金融商品

はじめに、目的と範囲

金融商品には、次の5つの基準が適用されます。

IFRS第7号金融商品：開示。金融商品に関する開示を扱っています。
IFRS9金融商品;
IFRS第13号「公正価値測定」。これは、財務項目および非財務項目の公正価値測定および関連する開示要件に関する情報を提供します。
IAS第32号「金融商品：表示」。負債と資本の描写および相殺を扱っています。
IAS第39号「金融商品：認識および測定」。これには、認識および測定の要件が含まれています。

上記の5つの基準の目的は、負債と資本の分離、相殺、認識、認識の中止、測定、ヘッジ会計および開示を含む、金融商品の会計処理のすべての側面に関する要件を確立することです。

この規格には幅広い用途があります。これらは、売掛金、買掛金、債券および株式への投資（子会社、関連会社、合弁会社への参加を除く）、ローンおよびデリバティブを含むすべての種類の金融商品に適用されます。また、現金またはその他の金融商品で純額で決済できる非金融資産（商品など）を売買する特定の契約にも適用されます。

金融資産と金融負債の分類

IAS第39号により確立された金融商品の分類方法は、その後の測定方法およびその後の測定の変更を会計処理する方法を決定します。

IFRS第9号の施行前は、金融資産は金融商品の会計処理において以下の4つのカテゴリーに分類されていました（IAS第39号に準拠）。満期まで保有する投資。ローンおよび債権; 販売可能な金融資産。金融資産を分類する際には、以下の要素を考慮する必要があります。

金融商品によって生み出されるキャッシュフローは一定ですか、それとも変動しますか？金融商品には満期日がありますか？
資産は売りに出されていますか？経営陣は商品を満期まで保有するつもりですか？
金融商品はデリバティブですか、それとも組込デリバティブが含まれていますか？
金融商品は活発な市場で引用されていますか？
経営者は、認識以来、商品を特定のカテゴリーに分類しましたか？

金融負債は、そのように指定されている場合（さまざまな条件に応じて）、取引のために保有されている場合、またはデリバティブ金融商品である場合（デリバティブが金融契約である場合を除く）、または保証として指定されている場合、純損益を通じて公正価値で測定されます。ヘッジ商品であり、効果的に機能します）。それ以外の場合、それらは「その他の金融負債」として分類されます。

金融資産および金融負債は、分類に応じて、公正原価または償却原価で測定されます。

価値の変動は、損益計算書またはその他の包括利益に反映されます。

あるカテゴリーから別のカテゴリーへの金融資産の譲渡を伴う再分類は、限られた場合に許可されています。再分類の際には、多くの開示が必要です。「純損益を通じて公正価値で測定される」として公正価値オプションに分類されたデリバティブ金融商品および資産は再分類されません。

タイプと主な特徴

金融商品には、売掛金、買掛金、ローン、ファイナンス・リース債権、金融デリバティブなどのさまざまな資産と負債が含まれます。それらは、IAS第39号に従って認識および測定され、IFRS第7号に従って開示され、IFRS第13号に従って公正価値測定が開示されている。

金融商品は、現金またはその他の金融資産を受領または支払う契約上の権利または義務を表します。非財務項目は、将来のキャッシュフローに対してより間接的で非契約的な関係にあります。

金融資産は現金です。別の事業体から現金または別の金融資産を受け取る契約上の権利。金融資産または金融負債を、その事業体にとって潜在的に有益な条件で他の事業体と交換する契約上の権利、または他の事業体の株式商品である。

金融負債は、現金または別の金融資産を別の事業体に引き渡す契約上の義務、または事業体にとって潜在的に不利な条件で金融商品を別の事業体と交換する義務です。

エクイティ商品は、すべての負債を差し引いた後、企業の資産に対する残余持分を証明する契約です。

デリバティブ金融商品は、関連する価格または物価指数に基づいて評価される金融商品です。初期投資はほとんど、またはまったく必要ありません。将来的には解決する予定です。

金融負債と資本

発行者による金融商品の負債（負債商品）または株式（株式商品）の分類は、ソルベンシー指標（たとえば、負債/資本比率）および会社の収益性に大きな影響を与える可能性があります。また、ローン契約の特別な条件への準拠にも影響を与える可能性があります。

義務の主な特徴は、契約の条件に従って、発行者がそのような商品の所有者に現金を支払うか、他の金融資産を譲渡しなければならない（または要求される可能性がある）ことです。つまり、彼はこの義務を回避することはできません。。たとえば、発行者が利息を支払い、その後現金で債券を償還する必要がある債券ローンは、金融負債です。

金融商品は、すべての負債を差し引いた後に発行者の純資産の持分に対する権利を確立する場合、または発行者が契約上現金の支払いまたはその他の金融資産の譲渡を義務付けられていない場合、資本として分類されます。。支払いが発行者の裁量で行われる普通株式は、エクイティ商品の例です。

さらに、以下の種類の金融商品は資本として認識される可能性があります（そのような認識のための特定の条件に従う）：

プット可能な金融商品（例えば、協同組合の参加者の株式またはパートナーシップの一部の株式）;
会社の清算時にのみ、会社の純資産のシェアに比例した金額を支払うことを楽器の所有者に義務付ける商品（またはそれぞれのコンポーネント）（たとえば、期限を設定するアクティビティ）。

発行者による金融商品の債務と資本への分割は、その法的形式ではなく、金融商品の契約上の性質に基づいています。これは、例えば、経済的に債券に類似している償還可能優先株式が、債券と同じ方法で会計処理されることを意味します。したがって、償還可能な優先株式は、合法的に発行者の株式である場合でも、資本ではなく負債として分類されます。

他の金融商品は、上記で説明したものほど単純ではない場合があります。それぞれの特定のケースにおいて、特に一部の金融商品が株式と負債の両方の要素を組み合わせているという事実を考慮に入れて、関連する分類基準に従って金融商品の特性の詳細な分析が必要です。財務諸表では、そのような商品の負債と資本の構成要素（たとえば、固定数の株式に転換可能な債券）が別々に表示されます（すべての適格特性が満たされている場合、資本の構成要素は転換オプションで表されます）。

損益計算書における利息、配当、損益の表示は、関連する金融商品の分類に基づいています。したがって、優先株式が債務証書である場合、クーポンは支払利息として反映されます。逆に、エクイティとして扱われる商品に対して発行者の裁量で支払われるクーポンは、エクイティ配分として扱われます。

認識と認識解除

告白

金融資産および金融負債の認識規則は通常、複雑ではありません。企業は、契約関係の当事者となるときに金融資産および金融負債を認識します。

認識の中止

認識の中止は、金融資産または金融負債の認識が中止される時期を定義するために使用される用語です。これらのルールを適用するのはより困難です。

資産

金融資産を保有する会社は、既存の金融資産を担保として、または債務の支払いが行われる主な資金源として使用して、その活動に資金を提供するために追加の資金を調達することができます。 IAS第39号の認識の中止の要件は、取引が金融資産の売却（その結果、企業はそれらの認識を中止する）であるか、資産担保融資の受領（この場合、企業は受け取った収益に対する負債を認識する）であるかを決定します。

この分析は非常に簡単です。たとえば、金融資産は、会社から独立した第三者に無条件に譲渡された後、資産に関連するリスクを補償する追加の義務がなく、参加する権利を保持することなく、貸借対照表から償却されることは明らかです。その収益性。逆に、資産が譲渡された場合、認識の中止は許可されませんが、契約の条件に従って、資産からのすべてのリスクと潜在的な収益は企業に残りました。ただし、他の多くの場合、トランザクションの解釈はより複雑です。証券化およびファクタリング操作は、貸借対照表からの償却の問題を慎重に検討する必要がある、より複雑な操作の例です。

コミットメント

企業は、金融負債が消滅した後、つまり、期間の満了により債務が支払われたとき、キャンセルされたとき、または終了したとき、または借り手が債務から解放されたときにのみ、金融負債の認識を停止（貸借対照表から償却）できます。債権者または法律によって。

金融資産および金融負債の評価

IAS第39号に従い、すべての金融資産および金融負債は、公正価値での当初認識時に測定されます（さらに、純損益を通じて公正価値で測定されない金融資産または金融負債の場合は取引費用）。金融商品の公正価値は、取引価格、つまり、与えられた、または受け取った対価の公正価値です。ただし、状況によっては、取引価格が公正価値を反映していない場合があります。このような状況では、同様の商品で公に入手可能な現在の取引に基づいて、または観察可能な市場データのみを使用する技術的評価モデルに基づいて公正価値を決定することが適切です。

最初の認識後の金融商品の測定は、それらの最初の分類に依存します。当初認識後のすべての金融資産は、貸付金および債権および満期保有資産を除き、公正価値で測定されています。公正価値を確実に測定できないエクイティ商品、およびこれらの資産の引渡しにより決済される相場のないエクイティ商品に関連するデリバティブも、例外的な場合には再測定されません。

満期まで保有する貸付金および債権および投資は、償却原価で測定されます。

金融資産または金融負債の償却原価は、実効金利法を使用して決定されます。

売却可能金融資産は、その他の包括利益を通じて公正価値で測定されます。ただし、売却可能な負債性金融商品については、受取利息は実効金利法を使用して純損益に計上されます。販売可能なエクイティ商品からの配当は、それらを受け取る所有者の権利が確立された時点で純損益に認識されます。デリバティブ（組込デリバティブを個別に会計処理することを含む）は公正価値で測定されます。キャッシュフローヘッジまたは純投資のヘッジにおけるヘッジ手段の公正価値の変動を除き、公正価値の変動から生じる損益は損益計算書に認識されます。

金融負債は、純損益を通じて公正価値で測定される負債として分類されない限り、実効金利法を使用して償却原価で測定されます。ローン契約および金融保証契約の形でいくつかの例外があります。

ヘッジ対象として指定された金融資産および金融負債は、ヘッジ会計の規定に従って帳簿価額の追加調整を必要とする場合があります（ヘッジ会計のセクションを参照）。

純損益を通じて公正価値で測定されるものを除くすべての金融資産は、減損について検討されます。金融資産が減損しているという客観的な証拠がある場合、特定された減損損失が損益計算書に認識されます。

ホスト契約に組み込まれているデリバティブ金融商品

一部の金融商品およびその他の契約は、デリバティブおよび非デリバティブ金融商品を1つの契約に組み合わせています。契約のデリバティブ部分は、組込デリバティブと呼ばれます。

このような商品の特異性は、契約のキャッシュフローの一部がスタンドアロンの金融デリバティブと同様に変化することです。たとえば、債券の額面価格は、証券取引所の指数の変動と同時に変化する可能性があります。この場合、組込デリバティブは、関連する株式市場指数に基づく債務デリバティブです。

ホスト契約に「密接に関連していない」組込デリバティブは分離され、独立したデリバティブとして会計処理されます（つまり、純損益を通じて公正価値で測定されます）。組み込みデリバティブは、その経済的特徴とリスクがホスト契約のものと一致しない場合、「密接に関連」していません。 IAS 39は、この条件が満たされているかどうかを判断するのに役立つ多くの例を提供しています。

潜在的な組込デリバティブの契約の分析は、IAS第39号の最も困難な側面の1つです。

ヘッジ会計

ヘッジは、ヘッジ対象のリスクを（部分的または完全に）軽減するために金融商品（通常はデリバティブ）を使用することを含む経済取引です。いわゆるヘッジ会計では、ヘッジ対象またはヘッジ手段の損益のタイミングを変更して、ヘッジの経済的性質を反映するために同じ会計期間の損益計算書に認識されるようにすることができます。

ヘッジ会計を適用するには、企業は以下の条件が満たされていることを確認する必要があります：（a）ヘッジの開始時に、ヘッジ手段と適格なヘッジ対象との間のヘッジ関係が正式に定義され、文書化されている。ヘッジの開始およびヘッジの存続期間を通じて、ヘッジが非常に効果的であることを証明する必要があります。

ヘッジ関係には次の3つのタイプがあります。

公正価値ヘッジ-認識された資産または負債の公正価値の変動に対するエクスポージャー、または確固たる確約をヘッジします。
キャッシュフローヘッジ-認識された資産または負債、確約または予測取引に関連する将来のキャッシュフローの変化のリスクに対するエクスポージャーをヘッジします。
純投資のヘッジ-外国活動への純投資の観点からの外国為替リスクのヘッジ。

公正価値ヘッジの場合、ヘッジ対象はヘッジされたリスクに起因する損益に合わせて調整されます。調整は損益計算書で認識され、ヘッジ手段からの関連する収益または費用が相殺されます。

有効であると判断された現金ヘッジ手段の損益は、当初、その他の包括利益に認識されます。その他の包括利益に含まれる金額は、ヘッジ手段およびヘッジ対象の公正価値のいずれか低い方です。ヘッジ手段の公正価値がヘッジ対象よりも高い場合、その差額はヘッジの非有効性の指標として純損益に認識されます。その他の包括利益で認識された繰延収益または費用は、ヘッジ対象が損益計算書に影響を与える場合、純損益に再分類されます。ヘッジ対象が非金融資産または負債の予測取得である場合、企業は、非金融資産または負債の現在価値を調整するための会計方針として選択するオプションがあります。株式の繰延ヘッジ損益を取得または保持し、それらを純損益に再分類し、ヘッジ対象が純損益に影響を与える場合は損失。

海外事業への純投資のヘッジは、キャッシュフローのヘッジと同じ方法で会計処理されます。

情報開示

最近、リスク管理の概念と実践に大きな変化がありました。金融商品に関連するリスクを評価および管理するための新しい方法が開発され、実装されています。これらの要因は、金融市場の大きな変動とともに、より関連性の高い情報、金融商品に関連するリスクへの企業のエクスポージャーに関する情報の透明性の向上、および企業がこれらのリスクを管理する方法に関する情報の取得の必要性につながっています。財務諸表の利用者およびその他の投資家は、金融商品の使用および関連するリターンから企業が直面するリスクについて判断を下すためにこの情報を必要としています。

IFRS第7号およびIFRS第13号は、企業の財政状態および財務実績の観点から金融商品の重要性を評価し、これらの金融商品に関連するリスクの性質および程度を理解するためのユーザーの開示要件を定めています。このようなリスクには、信用リスク、流動性リスク、市場リスクが含まれます。 IFRS第13号はまた、3レベルの公正価値測定階層および階層の最下位レベルにある金融商品に関するいくつかの特定の定量的情報の開示を要求している。

開示要件は、銀行や金融機関だけに適用されるわけではありません。これらは、借入金、売掛金、買掛金、現金、投資などの単純なものであっても、金融商品を所有するすべての企業に適用されます。

IFRS 9

2009年11月、IASBは、IAS39を新しいIFRS9金融商品に置き換える3段階プロジェクトの最初の部分の結果を公表しました。この最初の部分では、金融資産と金融負債の分類と測定に焦点を当てます。

2011年12月、取締役会はIFRS第9号を修正し、2013年1月1日以降に開始する年次期間の義務日を2015年1月1日以降に変更しました。ただし、2013年7月、取締役会は、IFRS第9号の強制適用を延期し、減損、分類および測定の要件が確定するまで、強制適用日をオープンのままにすることを暫定的に決定しました。 IFRS9の早期適用は引き続き許可されています。 EUでのIFRS9の適用はまだ承認されていません。当審議会はまた、比較情報の再表示の免除を提供し、財務諸表の利用者がIFRS第9号に基づく分類および測定モデルへの移行の影響を理解するのに役立つ新しい開示要件を導入することにより、移行規定を修正した。

以下は、IFRS 9の主な要件の要約です（現在改訂されています）。

IFRS第9号は、IAS第39号の金融資産の複数の分類および測定モデルを、償却原価と公正価値の2つの分類カテゴリーのみを持つ単一のモデルに置き換えています。 IFRS第9号に基づく分類は、金融資産を管理するために企業が採用したビジネスモデルおよび金融資産の契約上の特徴によって決定されます。

金融資産は、次の2つの条件が満たされた場合、償却原価で測定されます。

ビジネスモデルの目的は、契約上のキャッシュフローを収集するために金融資産を保有することです。
契約上のキャッシュフローは、元本と利息の支払いのみです。

新しい基準は、組込デリバティブを金融資産から分離する要件を削除します。この基準では、契約上のキャッシュフローが元本と利息の支払いのみである場合を除き、ハイブリッド（複雑な）契約を償却原価または公正価値のいずれかで全体として分類する必要があります。 3人に2人既存の基準公正価値ビジネスモデルは公正価値会計を前提としており、契約上のキャッシュフロー基準を満たさないハイブリッド契約は公正価値で測定されたものとして完全に分類されるため、公正価値測定はIFRS第9号に従って適用されなくなりました。 IAS第39号における公正価値会計の選択に関する残りの条件は、新しい基準に移されました。つまり、経営者は、当初認識時に、損益を通じて公正価値として金融資産を分類することができます。会計上の不整合。純損益を通じて公正価値で測定される金融資産としての資産の分類は、取消不能のままである。

IFRS第9号は、企業のビジネスモデルが変更されるというまれなケースを除いて、あるカテゴリーから別のカテゴリーへの再分類を禁止しています。

信用リスクのバランスをとる契約商品に関する特定のガイダンスがあります。これは、証券化における投資トランシェの場合によく見られます。

IFRS第9号の分類原則は、すべての株式投資は公正価値で測定されるべきであると想定しています。ただし、経営陣は、トレーディング目的以外の株式商品の公正価値の変動から生じる実現および未実現の損益をその他の包括利益で認識することを選択する場合があります。 IFRS第9号は、非上場株式およびそのデリバティブの原価で会計処理するオプションを削除していますが、原価が公正価値の合理的な見積りとみなすことができる時期についてのガイダンスを提供しています。

IFRS第9号に基づく金融負債の分類および測定は、企業が純損益を通じて公正価値で負債を測定することを選択しない限り、IAS第39号から変更されていません。このような負債については、自己の信用リスクの水準の変動に起因する公正価値の変動は、その他の包括利益に個別に認識されます。

自己の信用リスクに起因するその他の包括利益の金額は、負債の認識が中止され、金額が実現された場合でも、損益計算書に振り替えられません。ただし、この標準では、エクイティ内転送が許可されています。

過去のように、金融負債に組み込まれた金融デリバティブがホスト契約と密接に関連していない場合、事業体はそれらを分離し、ホスト契約とは別に会計処理する必要があります。

外貨-IAS21、IAS 29

多くの企業は、海外のサプライヤーやバイヤーと関係を持っているか、海外市場で事業を行っています。これにより、2つの主要なアカウンティング機能が実現します。

企業自体の業務（取引）は外貨建てです（たとえば、外国のサプライヤーまたは顧客と共同で行われるもの）。表示の目的で、これらの取引は、企業が事業を行っている経済環境の通貨（「機能通貨」）で表示されます。
親会社は、子会社、支店、関連会社などを通じて海外で事業を行う場合があります。海外事業の機能通貨は、親会社の機能通貨とは異なる場合があるため、アカウントは異なる通貨である場合があります。異なる通貨建ての金額を合計することはできないため、海外事業の結果と財政状態の結果は、グループの連結財務諸表が表示される通貨（「表示通貨」）である1つの通貨に換算されます。。

これらの各状況で適用される再計算手順を以下に要約します。

外貨取引の事業体の機能通貨への換算

外貨取引は、取引日の実勢為替レートで機能通貨に換算されます。現金または受領または支払われる外貨の金額を表す外貨建ての資産および負債（いわゆる金銭的または金銭的貸借対照表項目）は、報告期間の終了時にその日の為替レートで換算されます。このようにして金銭的項目に生じる為替差額は、対応する期間の純損益に認識されます。公正価値で再測定されておらず、外貨建ての非貨幣性貸借対照表項目は、取引日の為替レートで機能通貨で測定されます。非貨幣性貸借対照表項目の公正価値への再評価があった場合、公正価値が決定された日の為替レートが使用されます。

機能通貨での財務諸表の表示通貨への換算

資産および負債の価値は、報告期間の終了時の報告日の為替レートで機能通貨から表示通貨に換算されます。損益計算書の数値は、取引日の為替レートを使用して、または実際の為替レートに近似している場合は平均為替レートで換算されます。結果として生じる為替差額は、その他の包括利益に認識されます。

機能通貨が超インフレ経済の通貨である外国企業の財務諸表は、最初にIAS第29号に従って購買力の変動について換算されます。その後、すべての財務諸表は、最後のレートでグループの表示通貨に換算されます。報告期間。

保険契約-IFRS4

保険契約とは、被保険者が保険契約者に悪影響を及ぼした場合に、相手方（保険契約者）に補償金を支払うことに同意することにより、保険会社が相手方（保険契約者）から重大な保険リスクを負う契約です。契約に基づいて移転されるリスクは、保険リスク、つまり財務以外のリスクでなければなりません。

保険契約の会計処理はIFRS第4号で取り扱われます。これは、会社が保険会社の法的地位を持っているかどうかに関係なく、保険契約を締結するすべての会社に適用されます。この基準は、保険契約者による保険契約の会計処理には適用されません。

IFRS第4号は、保険契約の会計処理に関するIASBのプロジェクトの第2フェーズが終了するまで有効な暫定基準です。これにより、企業は、保険契約が特定の最低基準を満たしている場合、その会計方針を引き続き適用することができます。そのような基準の1つは、保険負債の一部で認識された負債の金額が、負債の金額の妥当性についてテストの対象となることです。このテストでは、すべての契約および関連するキャッシュフローの現在の見積もりを確認します。負債額の妥当性のテストにより、認識された負債が不十分であることが示された場合、不足している負債額は損益計算書に認識されます。

IAS第37号の規定、偶発債務および偶発資産に基づく会計方針の選択は、保険会社以外の保険会社に適切であり、国の一般に公正妥当と認められた会計原則（GAAP）が特定されていない場合。保険契約（または対応する国のGAAP要件は、保険会社にのみ適用されます）。

保険会社は自国のGAAP会計方針を測定に引き続き自由に使用できるため、保険契約活動の表示には開示が重要です。 IFRS 4は、情報を表示するための2つの基本原則を提供します。

保険会社は以下を開示する必要があります。

財務諸表に示され、保険契約から生じる金額を特定して説明する情報。
財務情報のユーザーが保険契約から生じるリスクの性質と程度を理解できるようにする情報。

収益および建設契約-IAS18、IAS11およびIAS20

収益は、受領した、または受領が見込まれる対価の公正価値で測定されます。取引の内容が個別に識別可能な要素を含むことを示唆している場合、収益は、全体としての公正価値に基づいて取引の各要素について決定されます。各項目の収益認識のタイミングは、以下で説明する認識基準を満たしている場合、個別に決定されます。

たとえば、製品がその後のサービス条件で販売される場合、契約上の収益は、最初にそのアイテムの販売アイテムとサービス提供アイテムの間に割り当てられる必要があります。その後、商品の販売に関する収益認識基準が満たされた場合に商品の販売による収益が認識され、その品目の収益認識基準が満たされた場合にサービスの提供による収益が別個に認識される。

収益-IAS18

商品の販売からの収益は、会社が商品に関連する重大なリスクと報酬を購入者に移転し、これが通常所有権と管理に関連する範囲で資産（商品）の管理に参加しない場合に認識されます。そして、会社への取引から期待される経済的利益の受領と、収益とコストを確実に測定する能力がある可能性が高い場合。

サービスが提供されると、取引の結果を確実に測定できれば収益が認識されます。これは、建設契約に適用されるものと同様の原則を使用して、報告日に契約の完了段階を確立することによって達成されます。取引の結果は、次の場合に確実に測定可能であると考えられます。収益額を確実に測定できる。経済的利益が会社に流れる可能性が高いです。契約が履行されている完了の段階を確実に決定することが可能です。トランザクションを完了するために発生し、予想されるコストを確実に測定できます。

会社は販売された製品の不満足な性能に対して責任があり、そのような責任は標準保証の範囲外です。
購入者は、売買契約に定められた一定の条件の下で、購入を拒否する（商品を返品する）権利を有し、会社はそのような拒否の可能性を評価することができません。
出荷された商品は設置の対象となり、設置サービスは契約の重要な部分です。

受取利息は、実効金利法を使用して認識されます。ロイヤルティ収入（無形資産の使用に対して支払われる）は、その有効期間中、契約の条件に従って発生主義で認識されます。配当金は、株主の配当金を受け取る権利が確立された期間に認識されます。

IFRIC 13、顧客ロイヤルティプログラムは、顧客が商品やサービスを購入するときに、たとえば、マイレージプログラムやスーパーマーケットでの顧客ロイヤルティプログラムを通じて、顧客に与えられるインセンティブの会計処理を明確にします。受け取った支払いまたは売掛金の公正価値は、報奨クレジットおよび販売の他の要素に割り当てられます。

IFRIC 18顧客から受け取った資産の会計処理顧客をネットワークに接続したり、提供された商品やサービスへの中断のないアクセスを顧客に提供したりすることと引き換えに、顧客が企業に譲渡した有形固定資産の会計処理を明確にします。 IFRIC 18は公益事業に最も適用可能ですが、顧客がアウトソーシング契約の一環として有形固定資産の品目に所有権を譲渡する場合など、他の取引にも適用される場合があります。

建設契約-IAS11

建設契約とは、オブジェクトまたはオブジェクトの複合体の建設のために締結された契約であり、オブジェクトの建設に直接関連するサービスの提供に関する契約（たとえば、エンジニアリング組織による監督または建築事務所の設計作業）が含まれます。）。これらは通常、固定価格契約または原価プラス契約です。完成率法は、建設契約に基づく収益および費用の金額を決定する際に使用されます。これは、契約に基づいて作業が行われるときに、収益、費用、およびその結果としての利益が反映されることを意味します。

契約の結果を確実に測定することが不可能な場合、発生した費用の返済が見込まれる範囲でのみ収益が認識されます。契約費用は発生時に費用処理されます。契約の総費用が契約の総利益を超える可能性が高い場合、予想損失は直ちに費用計上されます。

IAS18収益またはIAS11建設契約は、特定の取引にどの基準（IAS18収益またはIAS11建設契約）を適用すべきかを明確にしています。

政府の助成金-IAS20

政府の助成金は、会社が助成金のすべての条件を完全に遵守することができ、助成金が受領されることが合理的に保証されている場合に財務諸表で認識されます。損失をカバーするための政府補助金は、企業が政府補助金を付与する条件を順守しているかどうかに応じて、収益として認識され、その期間の純損益に補償が必要な関連費用として認識されます。それらは、対応するコストの金額によって相互に削減されるか、別の行に反映されます。利益または損失の認識期間は、助成金のすべての条件と義務の履行に依存します。

資産に関連する政府補助金は、補助資産の帳簿価額を減額するか、繰延繰延収益として貸借対照表に計上されます。損益計算書では、政府の助成金は減価償却費の減額または体系的な収入として（補助金付き資産の耐用年数にわたって）表示されます。

事業セグメント-IFRS8

セグメントガイダンスは、財務諸表の利用者が経営者の観点から経営および経済状況の性質および財務結果を評価することを可能にする情報を開示することを企業に要求している。

多くの事業体は、ある程度の「セグメント化された」データを使用して財務および事業運営を管理していますが、開示要件は、（a）上場または相場のある株式または債務証券を保有する事業体、および（b）登録または見積りの承認を取得している段階の事業体に適用されます。公的市場における債務または株式商品。これらの基準のいずれも満たさない事業体が財務諸表でセグメント化された情報を開示することを決定した場合、その情報はガイダンスに概説されたセグメント要件を満たしている場合にのみ「セグメント」として指定することができます。これらの要件を以下に示します。

事業体の事業セグメントの特定は、セグメントごとの開示レベルを評価する上で重要な要素です。事業セグメントは企業のコンポーネントであり、内部レポートからの情報の分析に基づいて識別されます。内部レポートは、企業の最高経営意思決定者がリソースを割り当ててパフォーマンスを測定するために定期的に使用します。

報告セグメントは、個別の事業セグメントまたはセグメント情報の個別の表示（開示）が必要な事業セグメントのグループです。 1つ以上の営業セグメントを単一の報告セグメントに集約することは、特定の条件に従って許可されます（必須ではありません）。主な条件は、検討対象の事業セグメントに同様の経済的特徴が存在することです（たとえば、収益性、価格帯、売上成長率など）。複数の事業セグメントを単一の報告セグメントに組み合わせることができるかどうかを判断するには、専門家の重要な判断が必要です。

開示されたすべてのセグメントについて、企業は、損益の測定に関する情報を主たる運営当局が分析する形式で提供し、資産および負債の測定に関する情報も定期的に見直される場合は開示する必要があります。管理によって。その他のセグメントの開示には、類似の製品およびサービスの各グループについて顧客から受け取った収益、地理的地域別および主要な顧客への依存度別の収益が含まれます。企業は、これらの指標が最高経営意思決定者によって分析される場合、報告セグメントごとのパフォーマンスとリソース使用のその他のより詳細な測定値も開示する必要があります。収益、損益およびその他の重要な項目に関するデータについては、すべてのセグメントについて開示された指標の合計と主要な財務諸表のデータとの調整が義務付けられており、これらは最高経営責任者によってレビューされます。

従業員の福利厚生-IAS19

従業員の福利厚生、特に年金債務の記録は複雑な問題です。確定給付制度の負債はしばしば重要です。負債は本質的に長期的であり、測定するのが難しいため、その年の費用を決定することも困難です。

従業員福利厚生には、会社が従業員の仕事に対して行った、または約束したあらゆる形態の支払いが含まれます。次の種類の従業員福利厚生が区別されます。賃金（給与、利益分配、ボーナス、および年次有給休暇や年功序列のための追加休暇などの有給休暇が含まれます）。一時解雇または冗長性である退職手当、および退職後手当（年金など）。株式に基づく支払いの形での従業員給付は、IFRS 2（第12章）で扱われます。

退職後給付には、年金、生命保険、および雇用後の医療が含まれます。年金拠出金は、確定拠出年金と確定給付制度に分類されます。

保険数理上の仮定が不要であり、負債が割り引かれないため、短期的な補償形態の認識と測定は簡単です。ただし、長期的な報酬、特に退職後給付債務の場合、測定はより困難です。

確定拠出年金

確定拠出年金を会計処理するアプローチは非常に単純です。費用は、報告期間中に雇用主が支払うべき拠出額です。

確定給付制度

保険数理上の仮定および計算方法を使用して負債の現在の金額および費用の発生を決定するため、確定給付制度の会計処理は複雑です。ある期間に記録された費用の額は、必ずしもその期間中に行われた年金拠出額と同じではありません。

確定給付制度の貸借対照表で認識される負債は、給付債務の現在価値から、未認識の保険数理上の損益を調整した制度資産の公正価値を差し引いたものです（回廊認識原則の説明については、以下を参照）。

確定給付制度の負債を計算するために、給付価格設定モデルは、人口統計変数（従業員の離職率や死亡率など）および財務変数（将来の給与や医療費の増加など）の測定値（保険数理上の仮定）を推定します。次に、見積利益は、予測単位信用法を使用して現在価値に割り引かれます。これらの計算は通常、プロのアクチュアリーによって実行されます。

確定給付制度に資金を提供する企業では、制度資産は公正価値で測定され、市場価格がない場合は、割引キャッシュフロー法を使用して計算されます。制度資産は厳しく制限されており、制度資産の定義を満たす資産のみが確定給付債務と相殺できます。つまり、貸借対照表には制度の純赤字（負債）または黒字（資産）が表示されます。

制度資産および確定給付債務は、各報告日に再測定されます。損益計算書は、計画への拠出および計画に基づく支払い、企業結合および損益の再評価に関する情報を除いて、剰余金または赤字の金額の変動を反映しています。損益の再評価には、保険数理上の損益、制度資産の利益（確定給付制度に基づく純負債または資産の純利息に含まれる金額を差し引いた金額）、および資産上限の影響の変化（純額を除く）が含まれます。確定給付制度に基づく純負債または資産の利息）。再評価の結果は、その他の包括利益に認識されます。

純損益に認識される年金費用（収益）の金額は、以下の要素で構成されています（資産の原価に含めることが要求または許可されている場合を除く）。

サービスのコスト（現在の期間に現在の従業員が獲得した報酬の現在価値）;
正味支払利息（確定給付債務の割引の逆転および制度資産の期待収益）。

サービス費用には、当期の従業員サービスに起因する確定給付債務の現在価値の増加である「現在サービス費用」、「過去サービス費用」（以下に定義され、隔離による利益または損失を含む）が含まれます。、および利益または決済損失。

正味確定給付負債（資産）の正味利息は、「一定期間における正味確定給付負債（資産）の変動」として定義されています（IAS第19号、第8項）。正味支払利息は、制度資産の予想受取利息、確定給付債務の支払利息（制度債務の割引の取消を表す）、および資産上限の影響に関連する利息の合計と見なすことができます（IAS 19パラ124）。

正味確定給付負債（資産）の正味利息は、正味確定給付負債（資産）に割引率を掛けて計算されます。この場合、拠出の結果として期間中に発生した確定給付制度に基づく純負債（資産）の変化を考慮して、年次報告期間の初めに確立された値が使用されますおよび支払われたもの（IAS第19号、第123項）。

どの会計年度にも適用される割引率は、高品質の社債の適切な収益率（または該当する場合は国債の収益率）です。確定給付制度に基づく純負債（資産）の純利息には、制度資産の予想受取利息が含まれていると見なすことができます。

過去勤務費用は、制度の変更（確定給付制度の導入、解約または修正）または隔離（プランに含まれる従業員）。原則として、過去のサービスの費用は、計画が修正された場合、または隔離の結果として費用として認識されるべきです。決済による損益は、決済時に損益計算書に認識されます。

IFRIC解釈14IAS 19確定給付資産の上限、最低資金調達要件およびそれらの関係は、制度資産が確定給付制度の負債を上回り、純黒字となる場合に資産として認識できる金額を見積もる際のガイダンスを提供します。解釈はまた、資産または負債が法定または契約上の最低資金調達要件によってどのように影響を受ける可能性があるかを説明します。

株式に基づく支払い-IFRS2

IFRS第2号は、すべての株式に基づく支払契約に適用されます。株式に基づく支払い契約は、「会社（または別のグループ会社、またはグループ会社の株主）と他の当事者（従業員を含む）との間の契約であり、相手方に以下を受け取る権利を付与します。

会社またはグループ内の他の会社の株式商品（株式またはストックオプションを含む）の価格（または価値）に基づく金額の会社の現金またはその他の資産、および
会社または他のグループ会社の株式商品（株式またはストックオプションを含む）。」

株式に基づく支払いは、ストックオプションなどの従業員インセンティブプログラムで最も一般的に使用されます。さらに、企業は他の費用（たとえば、専門コンサルタントのサービス）や資産の取得に対して支払うことができます。

IFRS第2号の測定原則は、取引で使用された商品の公正価値に基づいています。オプションの公正価値を計算するために複雑なモデルを適用する必要があるため、また支払い計画の多様性と複雑さのために、報奨の評価と会計の両方が困難になる可能性があります。また、この規格では大量の情報の開示が義務付けられています。企業の純利益の額は通常、基準の適用の結果として減少します。特に、従業員福利厚生戦略の一環として株式に基づく支払いを広く使用している企業の場合はそうです。

株式に基づく支払は、株式に基づく支払契約に基づいて指定されたすべての移行条件が満たされなければならない期間（いわゆる移行期間）にわたって費用（資産）として認識されます。株式決済型の株式に基づく支払いは、従業員の利益を説明するために支払い資格が付与された日の公正価値で、または取引の当事者が会社の従業員でない場合は、資産を受け取った日の公正価値で測定されます。認識され、サービスされます。受け取った財またはサービスの公正価値を確実に測定できない場合（例えば、従業員サービスの支払いに関して、または状況が財およびサービスの正確な識別を妨げる場合）、企業は公正で資産およびサービスを認識します。提供された株式商品の価値。さらに、経営陣は、識別できない商品およびサービスが受領されたか、または受領が見込まれるかどうかを検討する必要があります。これらもIFRS第2号に従って測定する必要があるためです。株式に基づく株式に基づく支払いは、権利確定日の公正価値が決定されます。

現金決済の株式に基づく支払は、異なる方法で会計処理されます。企業は、発生した義務の公正価値でそのような対価を測定しなければなりません。

負債は、各報告日および決済日に現在の公正価値に再測定され、公正価値の変動は損益計算書に認識されます。

所得税-IAS12

IAS第12号は、現在および繰延税金を含む法人税の問題のみを扱っています。当期の現在の法人税費用は、課税所得と課税ベースから控除できる費用によって決定され、納税申告書今年の。当社は貸借対照表において、未払い額までの当期および前期の法人税費用に対する負債を認識している。現在の税金の過払いは、会社によって資産として認識されます。

現在の税資産および負債は、経営陣が税務当局に支払うか、現在または実質的に適用される税率および法律に従って予算から払い戻される金額によって決定されます。課税ベースで計算された未払税金が、税引前の会計利益に基づいて計算された法人税費用と一致することはめったにありません。たとえば、IFRSに定められた収益および費用の項目を認識するための基準が、これらの項目に対する税法のアプローチとは異なるために、矛盾が生じます。

繰延税金会計は、これらの不一致に対処することを目的としています。繰延税金は、資産または負債の課税基準と財務諸表におけるその帳簿価額との間の一時差異によって決定されます。たとえば、資産の正の再評価が行われ、資産が売却されなかった場合、一時的な差異が発生します（財務諸表の資産の帳簿価額は、この資産の課税基準である取得原価を超えます）。繰延税金負債を計算するための基礎です。

繰延税金は、以下の結果として一時差異が生じた場合を除き、資産および負債の課税基準と財務諸表で認識された帳簿価額との間に生じるすべての一時差異について全額認識されます。

のれんの当初認識（繰延税金負債のみ）。
企業結合以外の取引における資産（または負債）の最初の認識において、会計上または課税対象の利益に影響を与えないもの。
子会社、支店、関連会社、合弁事業への投資（一定の条件に従う）。

繰延税金資産および負債は、貸借対照表日に制定された、または実質的に制定された税率（および税法）に基づいて、関連資産が実現または負債が決済される期間に適用されると予想される税率で計算されます。その時。繰延税金資産および負債の割引は許可されていません。

繰延税金負債および繰延税金資産の測定は、一般に、報告期間の終了時に企業がこれらの資産および負債の帳簿価額を回収または決済することを期待する方法に応じて生じる税務上の影響を反映する必要があります。土地区画の価値を無制限の耐用年数で返済する提案された方法は、売却取引です。その他の資産については、企業が資産の帳簿価額を回収することを期待する方法（使用、売却、または両方の組み合わせによる）が各報告日に考慮されます。 IAS第40号に準拠した公正価値モデルを使用して測定された投資不動産から繰延税金負債または繰延税金資産が生じた場合、投資不動産の帳簿価額は売却により回収されるという反駁可能な推定があります。

経営陣は、将来の課税所得が利用可能である可能性が高い範囲でのみ、控除可能な一時差異について繰延税金資産を認識します。これは、これらの一時差異の金額によって減額することができます。税務上の損失の繰り越しに関しても、同じ規則が繰延税金資産に適用されます。

当期および繰延税金は、当期の純損益に認識されます。ただし、税がその他の包括利益の外部損益に計上された事業買収または取引から発生した場合、または当期またはその他の報告期間に直接資本に計上された場合を除きます。たとえば、税率や税法の変更、繰延税金資産の回収の可能性の改訂、または資産の回収の予想パターンの変更に関連する未払金は、過去に関連する場合を除き、純損益に計上されます。以前は資本勘定に反映されていた取引。

一株当たり利益-IAS33

一株当たり利益は、企業の収益性とその株式の価値を評価するために、金融アナリスト、投資家などがよく使用する指標です。 1株当たり利益は、通常、会社の普通株式に関連して計算されます。したがって、普通株主に帰属する利益は、純利益から、より高い（優先）エクイティ商品の保有者に帰属する部分を差し引くことによって決定されます。

上場企業は、個々の財務諸表または親会社の場合は連結財務諸表で、基本的および希薄化後1株当たり利益の両方を開示する必要があります。さらに、普通株式を発行する目的で（つまり私募の目的ではなく）SECまたはその他の規制機関に財務諸表を提出している、または提出している事業体も、IAS第33号の要件に準拠する必要があります。

基本的1株当たり利益は、親会社の株主に帰属する当期利益（損失）を、加重平均発行済普通株式数（株主への追加株式のプレミアム分配および優先条件での株式の発行）。

希薄化後1株当たり利益は、潜在的な普通株式の転換による希薄化効果について、利益（損失）と加重平均普通株式数を調整することにより計算されます。潜在的な普通株式は、転換社債やオプション（従業員オプションを含む）など、普通株式の発行を引き起こす可能性のある金融商品およびその他の契約上の義務です。

会社全体および継続事業の個別の基本的および希薄化後1株当たり利益は、各種類の普通株式の包括利益計算書（または会社が個別に表示する場合は損益計算書）に一律に開示されます。。非継続事業の1株当たり利益は、同じ報告テンプレートまたは注記に直接個別の項目として開示されています。

ノートとのバランス

無形資産-IAS38

無形資産は、物理的な実体を持たない識別可能な非金銭的資産です。識別可能性の要件は、無形資産が分離可能である場合（つまり、売却、譲渡、またはライセンス供与できる場合）、または契約上またはその他の法的権利から生じる場合に満たされます。

別途取得した無形資産

個別に取得した無形資産は、当初は取得原価で認識されます。コストは、輸入税と返金不可の購入税を含む資産の購入価格、および資産をその意図された使用のために準備するための直接コストです。個別に取得した無形資産の購入価格は、資産から受け取る可能性のある将来の経済的便益に対する市場の期待を反映していると考えられます。

自己生成の無形資産

無形資産を作成するプロセスには、研究段階と開発段階が含まれます。調査段階では、財務諸表における無形資産の認識には至りません。開発無形資産は、企業が以下を同時に実証できる場合に認識されます。

開発の技術的実現可能性
開発を完了する意図。
無形資産を使用または販売する能力。
無形資産が将来の経済的利益をどのように生み出すか（たとえば、無形資産によって生産された製品の市場の存在、または無形資産自体の市場の存在）。
開発を完了するためのリソースの可用性。
開発コストを確実に見積もる能力。

研究または開発段階で費やされたすべての費用は、プロジェクトが無形資産の認識基準を満たした後日、無形資産の費用に含めるために取り消すことはできません。多くの場合、費用は資産の費用に請求することはできず、発生時に費用が発生します。立ち上げ費用とマーケティング費用は、資産認識の基準を満たしていません。ブランド、顧客データベース、それらの印刷された出版物の名前と見出し、およびのれん自体を作成するコストも、無形資産としての会計の対象ではありません。

企業結合で取得した無形資産

無形資産が企業結合で取得された場合、認識基準が満たされているとみなされるため、無形資産は、被取得企業の財務諸表で以前に認識されたかどうかに関係なく、企業結合の初期会計で認識されます。。

当初認識後の無形資産の測定

無形資産は、耐用年数が確定できない資産を除き、償却されます。減価償却費は、資産の耐用年数にわたって体系的に請求されます。無形資産の耐用年数は、関連するすべての要因の分析により、資産が企業に正味キャッシュ・インフローを生み出すと予想される期間に予測可能な制限がないことが示された場合、不確実です。

耐用年数が有限の無形資産は、減損の可能性がある兆候がある場合にのみ減損テストが行われます。耐用年数が確定できない無形資産およびまだ使用できない無形資産は、少なくとも年に一度、および減損の可能性の兆候がある場合に減損テストが行われます。

有形固定資産-IAS16

有形固定資産は、その原価を確実に測定でき、それに伴う将来の経済的便益が会社に流れる可能性が高い場合に資産として認識されます。当初認識時に、有形固定資産は原価で測定されます。費用は、取得したアイテムに支払われた対価の公正価値（貿易割引と払い戻しを差し引いたもの）と、アイテムを使用するための直接費用（輸入税と返金不可の購入税を含む）で構成されます。

有形固定資産の取得に関連する直接費用には、用地準備、配送、設置および組み立ての費用、取引の技術的監督および法的支援の費用、ならびに強制解体の推定費用が含まれます。有形固定資産の処分および工業用地の修復（そのような費用のために見積もられた準備金が作成される範囲で）。有形固定資産（各クラス内で順次）は、取得原価から減価償却累計額および減損損失累計額を差し引いた金額（原価モデル）、または再評価原価から減価償却累計額および減損損失累計額を差し引いた金額（再評価の会計モデル）のいずれかで計上できます。有形固定資産の償却原価は、項目の初期費用から見積残存価額を差し引いたものであり、耐用年数にわたって体系的に償却されます。

有形固定資産に関連するその後の費用は、一般的な認識基準を満たしている場合、資産の帳簿価額に含まれています。

有形固定資産の品目には、耐用年数の異なるコンポーネントを含めることができます。減価償却費は、各部品の耐用年数に基づいて計算されます。構成要素の1つが交換された場合、交換された構成要素は、資産認識の基準を満たす範囲で資産の帳簿価額に含まれると同時に、部分処分は交換された帳簿価額に反映されます。コンポーネント。

有形固定資産の耐用年数を通じて定期的に実施される有形固定資産の維持費および資本修理費は、有形固定資産の帳簿価額に含まれています（認識基準を満たしている）、それらの間で減価償却されます。

IFRICは、IFRIC第18号「顧客からの資産の譲渡」を公表しました。これは、永続的なサービス提供の条件として、有形固定資産を請負業者に譲渡する顧客との合意の会計処理を明確にしています。

借入費用

IAS第23号「借入費用」は、資本化される適格資産の取得、建設または生産に直接起因する借入費用を資本化することを企業に要求している。

投資不動産-IAS40

財務報告の目的で、特定の不動産は、IAS第40号「投資不動産」に従って投資不動産として分類されています。これは、そのような不動産の特性が所有者が使用する不動産の特性と大幅に異なるためです。財務諸表の利用者にとって、そのような資産の現在の価値と期間中のその変化は重要です。

投資不動産とは、家賃の支払いや資本の増価を目的として保有する不動産（土地、建物、建物の一部、またはその両方）です。他のすべての資産は、以下に従って会計処理されます。

IAS 16有形固定資産（これらの資産が財およびサービスの生産に使用される場合）、または
資産が通常の事業過程で売却目的で保有されている場合の棚卸資産としてのIAS2棚卸資産。

当初認識時に、投資不動産は原価で測定されます。投資不動産の最初の認識後、経営者は会計方針において公正価値モデルまたは原価モデルを選択することができます。選択された会計方針は、企業のすべての投資不動産に一貫して適用されます。

企業が公正価値で計上することを選択した場合、建設中または開発中に、投資不動産は、その価値が確実に測定できる場合、公正価値で測定されます。それ以外の場合、投資不動産は取得原価で認識されます。

公正価値とは、「測定日における市場参加者間の秩序ある取引において、資産を売却するために受け取る、または負債を移転するために支払う価格」です。公正価値測定に関するガイダンスは、IFRS第13号「公正価値測定」に記載されています。

公正価値の変動は、発生した期間の純損益勘定に認識されます。原価計算モデルは、投資不動産が取得原価から減価償却累計額および減損損失累計額（ある場合）を差し引いた金額で会計処理されることを前提としています。これは、有形固定資産の会計規則と一致しています。そのような資産の公正価値は注記に開示されています。

資産の減損-IAS36

ほぼすべての資産（流動資産および非流動資産）は、減損の可能性についてテストの対象となります。テストの目的は、それらの簿価が誇張されていないことを確認することです。減損認識の基本原則は、資産の帳簿価額が回収可能価額を超えることはできないということです。

回収可能価額は、資産の公正価値から売却費用および使用価値を差し引いた金額のいずれか高い方です。公正価値から売却費用を差し引いたものは、測定日に市場参加者間の取引で資産を売却するために受け取る価格から、処分費用を差し引いたものです。公正価値測定に関するガイダンスは、IFRS第13号「公正価値測定」に記載されています。使用価値を決定するために、経営陣は資産から予想される将来の税引前キャッシュフローを見積もり、金銭の時間価値と資産に固有のリスクの現在の市場評価を反映する税引前割引率を使用してそれらを割り引く必要があります。。

後者の兆候がある場合、すべての資産は減損の可能性についてテストの対象となります。一部の資産（のれん、耐用年数が確定できない無形資産、およびまだ使用できない無形資産）は、減損の兆候がない場合でも、強制的な年次減損テストの対象となります。

資産の減損の可能性を検討する場合、減損の可能性の外部の兆候（たとえば、技術、経済状況または法律の重大な不利な変化、または金融市場の金利の上昇）と内部（たとえば、陳腐化の兆候または資産への物理的損害）が分析されます。または、資産の経済的パフォーマンスの実際のまたは予想される悪化に関する管理会計データ）。

回収可能額は、個々の資産について計算する必要があります。ただし、資産が他の資産とは独立してキャッシュフローを生み出すことは非常にまれであるため、ほとんどの場合、減損テストは資金生成単位と呼ばれる資産のグループに対して実行されます。資金生成単位は、他の資産からのキャッシュフローとはほとんど独立した資金流入を生成する、識別可能な最小の資産グループとして定義されます。

資産の帳簿価額は、回収可能価額と比較されます。帳簿価額が回収可能価額を超える場合、資産または資金生成単位は減損しているとみなされます。そのような超過額（減損額）は、資産を損なうか、または資金生成単位の資産に割り当てられます。減損損失は純損益勘定に認識されます。

企業結合の当初の会計処理で認識されたのれんは、結合の恩恵を受けることが期待される資金生成単位または資金生成単位のグループに割り当てられます。ただし、のれんの減損テストが可能な最大の資金生成単位のグループは、報告セグメントの統合前の営業セグメントです。

リース-IAS17

リースは、一方の当事者（借手）に、貸手への賃貸料と引き換えに、合意された期間、資産を使用する権利を付与します。リースは中長期の資金調達の重要な源です。リースの会計処理は、借手と貸手の両方の財務諸表に重大な影響を与える可能性があります。

どのリスクと報酬が借手に移転されるかに応じて、ファイナンスリースとオペレーティングリースが区別されます。ファイナンスリースでは、借手はリース資産の所有権に付随するすべての重要なリスクと報酬を移転します。ファイナンスリースの対象とならないリースはオペレーティングリースです。リースの分類は、最初の認識時に決定されます。建物の賃貸の場合、土地の賃貸と建物の適切な賃貸は、IFRSの下で別々に扱われます。

ファイナンスリースでは、借手はリース物件をその資産として認識し、リース料を支払うための対応する負債を認識します。賃貸物件は減価償却されます。

借手は、賃貸物件を債権として認識します。売掛金は、リースへの純投資額に等しい金額で認識されます。つまり、受け取ると予想される最低のリース料、リースの内部収益率で割り引かれ、貸し手。

オペレーティング・リースでは、借手は貸借対照表で資産（および負債）を認識せず、リース料は通常、リース期間にわたって定額法で損益計算書に認識されます。貸手は引き続きリース資産を認識し、償却します。賃貸収益は貸手の収益であり、通常、リース期間にわたって定額法で純損益勘定に認識されます。法的形態のリースを有する関連取引は、その経済的実体に基づいて会計処理されます。

たとえば、売り手が資産を引き続き使用する売却およびリースバック取引は、「売り手」が資産の所有権の重大なリスクと見返り、つまり、運用前と実質的に同じ権利を保持している場合、本質的にリースではありません。。

このような取引の本質は、資産の所有権の保証の下で売り手と借手に資金を提供することです。

逆に、法的形態のリースを持たない一部の取引は、（IFRIC 4に記載されているように）一方の当事者による契約上の義務の履行に、相手方が物理的に管理できる特定の資産の使用を伴う場合、本質的にリースです。または経済的に....

棚卸資産-IAS2

棚卸資産は当初、原価と正味実現可能価額のいずれか低い方で認識されます。在庫のコストには、輸入税、返金不可の税金、送料、手数料、および在庫の取得に直接起因するその他のコストが含まれます。ただし、貿易割引と返金は含まれません。正味実現可能価額は、通常の事業過程における見積販売価格から、生産を完了するための見積費用および見積販売費用を差し引いたものです。

IAS 2棚卸資産に従って、代替可能ではない棚卸資産の価値、および特定の注文に割り当てられた棚卸資産の価値は、そのような棚卸資産の単位ごとに決定する必要があります。他のすべての在庫は、FIFO先入れ先出し、FIFO、または加重平均コストの式を使用して評価されます。 LIFO式「後入れ先出し、LIFO」の使用は許可されていません。会社は、同じ性質と範囲のすべての在庫に対して同じ原価計算式を使用する必要があります。準備金の性質が異なる場合、または会社がさまざまな活動分野で使用している場合は、コストを計算するために別の計算式を使用することが正当化される場合があります。選択した価格設定式は、期間ごとに順番に適用されます。

引当金、偶発債務および偶発資産-IAS 37

負債（財務報告目的）とは、「過去の出来事から生じる企業の現在の義務であり、その解決により、企業からの経済的利益を具体化する資源の処分がもたらされると予想される」。引当金は負債の概念に含まれ、「無期限または無期限の負債」として定義されます。

認識と初期測定

企業が過去の出来事から生じる経済的便益を移転する現在の義務を有しており、経済的便益を具体化する資源の流出がその義務を解決する可能性が高い（そうではない）場合、引当金を認識すべきである。ただし、その値は確実に見積もることができます。

引当金として認識される金額は、報告日に現在の債務を決済するために必要な費用の最良の見積りであり、債務を決済するために必要な予想現金額および以下の影響を考慮した割引（割引）額である必要があります。お金の時間的価値。

現在の義務は、いわゆる義務的な出来事の発生から生じ、法的または自発的な義務の形をとることができます。義務的なイベントにより、会社はイベントによって引き起こされた義務を履行せざるを得ない立場に置かれます。会社が将来の行動の結果として将来の費用を回避できる場合、そのような会社には既存の義務はなく、引当金は必要ありません。また、企業は将来の費用負担の意思のみに基づいて引当金を認識することはできません。予想される将来の営業損失については、それらの損失が不利な契約に関連していない限り、引当金は認識されません。

会社の負債が条項を認識するための「法的」義務の形をとるのを待つ必要はありません。会社は、会社が特定の責任を負っていることを他の当事者に示し、会社がその義務を果たすことをこれらの当事者からすでに合理的な期待を形成している過去の慣行を持っている可能性があります（これは会社が自発的にコミットメントを受け入れたことを意味します）。

会社が不利な契約に対して責任を負う場合（契約上の義務を履行するための不可避の費用が契約から期待される経済的利益を超える）、その契約に基づく既存の責任は手当として認識されます。別個の引当金が作成される前に、企業は、不利な契約資産の減損損失を認識します。

リストラ条項

リストラ費用の引当金の作成には特別な要件があります。評価準備金は、次の場合にのみ作成されます。a）再構築の主なパラメータを定義する、詳細で公式に採用された再構築計画がある場合、およびb）再構築計画の実施を開始するか、影響を受けるすべての人にその主な規定を伝達することにより、会社当事者は、会社が再構築されるという合理的な期待を生み出しました。リストラ計画は、財務諸表が承認される前に発表が行われた場合でも、報告日以降に発表された場合、報告日に現在の義務を生じさせません。会社は、会社がそのような売却を行う義務を負うまで、すなわち拘束力のある売却契約が締結される前まで、事業の一部を売却する義務を負わない。

この手当には、リストラに必然的に関連する直接費用のみが含まれます。会社の継続的な運営に関連する費用は、プロビジョニングの対象にはなりません。資産の予想処分による利益は、リストラ引当金の測定には含まれていません。

払い戻し

引当金および予想額は、それぞれ負債および資産として別々に表示されます。ただし、資産は、会社がその義務を履行した場合に対価が受領されることが実質的に確実であるとみなされる場合にのみ認識され、認識された対価の金額は引当金の金額を超えてはなりません。予想される返済額を開示する必要があります。回収可能負債の減少としてこの項目を表示することは、損益計算書でのみ許可されています。

その後の評価

経営陣は、各貸借対照表日に、貸借対照表日に現在の負債を決済するために必要な費用の貸借対照表日の最良の見積りに基づいて見積りを修正するものとします。（割引率の適用の結果としての）時間の経過を反映した引当金の帳簿価額の増加は、支払利息として認識されます。

偶発債務

偶発債務とは、会社の管理が及ばない不確実な将来の事象の発生または非発生によってのみ証明される潜在的な負債、または以下の理由で引当金が認識されない既存の負債です。a）これらの債務が流出を必要とする可能性が低い経済的利益を具体化する資源の量、またはb）負債の額を確実に測定できない。

偶発債務は財務諸表に認識されていません。偶発債務は、資源の流出の可能性が非常に小さい場合を除き、財務諸表の注記（財務業績への潜在的な影響の見積りおよび資源の流出の量または時期に関する不確実性の指標を含む）に開示されています。

偶発資産

偶発資産は、会社の管理が及ばない不確実な将来の事象の発生または非発生によってのみ存在が確認される可能性のある資産です。偶発資産は財務諸表では認識されていません。

収益の受領が実質的に確実である場合、対応する資産は偶発資産に属しておらず、その認識は適切です。

偶発資産に関する情報は、経済的便益の流入の可能性が非常に高い場合、財務諸表の注記（財務業績への潜在的な影響の見積りを含む）に開示されています。

報告期間終了後の事象-IAS10

企業は通常、報告日から財務諸表の発行が承認された日までの間に財務諸表を作成するための期間を必要とします。これは、報告日から財務諸表が承認された日までの間に発生する事象（すなわち、報告期間の終了後の事象）にどの程度の事象が財務諸表に反映されるべきかという問題を提起します。

レポート期間の終了後のイベントは、調整イベントまたは調整を必要としないイベントのいずれかです。いわゆる調整イベントは、報告日に存在した条件に関する追加の証拠を提供します。たとえば、報告年の終わりの後に、その年の終わりの前に売却された資産の対価の金額を決定します。非調整事象は、報告年の終了後に事業を中止する計画の発表など、報告日以降に発生した状況に関連しています。

報告日における資産および負債の帳簿価額は、調整事象を考慮して作成されています。さらに、報告日以降の事象が継続企業の前提が適用できないことを示している場合は、修正を行う必要があります。財務諸表の注記は、株式の発行や事業の大規模な購入など、調整を必要としない報告日以降の重要なイベントを開示する必要があります。

貸借対照表日以降、財務諸表の発行が承認された日より前に推奨または宣言された配当は、貸借対照表日において負債として認識されません。そのような配当は開示されなければなりません。同社は、財務諸表の発行が承認された日付と発行を承認した人を開示している。声明の発表後、会社の所有者または他の人が財務諸表に変更を加えることを許可されている場合、この事実を声明で開示しなければなりません。

資本と準備金を共有する

エクイティは、資産や負債とともに、企業の財政状態の3つの要素の1つです。財務諸表の作成および表示に関するIASBの概念フレームワークでは、資本は、すべての負債を相殺した後の企業の資産に対する残余持分として定義されています。エクイティという用語は、企業のエクイティ商品とそのすべての準備金の一般的なカテゴリとしてよく使用されます。財務諸表では、資本はさまざまな方法で指定できます。資本、株主が投資した資本、授権資本と準備金、株主の資本、資金などです。資本のカテゴリは、非常に異なる特性を持つコンポーネントを組み合わせたものです。 IFRSを目的とした資本性金融商品の定義および会計処理は、IAS第32号「金融商品：財務諸表における表示」の範囲内にあります。

エクイティ商品（例えば、償還不可能な普通株式）は、通常、受け取ったリソースに記録されます。これは、受け取った対価の公正価値から取引コストを差し引いたものです。最初の認識後、資本性金融商品は再評価されません。

準備金には、利益剰余金のほか、公正価値資産に関連する準備金、ヘッジ準備金、有形固定資産および外国為替準備金の再評価準備金、およびその他の法定準備金が含まれます。

株主から買い戻された自己株式自己株式は総資本から差し引かれます。自社のエクイティ商品の購入、売却、発行または償還は、損益勘定に認識されません。

非支配持分

非支配持分（以前は「少数株主持分」と定義されていた）は、親会社の株主に帰属する株式資本および準備金とは異なり、エクイティの別個の構成要素として連結財務諸表に表示されます。

情報開示

改訂されたIAS第1号「財務諸表の表示」は、資本に関して異なる開示を要求しています。これには、発行済み株式資本と準備金の合計に関する情報、株主資本等変動計算書の表示、資本管理方針に関する情報、および配当に関する情報が含まれます。

連結および個別の財務諸表

連結財務諸表および個別財務諸表-IAS27

EU諸国の企業に適用されます。 EU域外で事業を行っている企業については、連結財務諸表および個別財務諸表-IFRS第10号を参照してください。

IAS第27号「連結財務諸表および個別財務諸表」では、経済的に独立した企業グループの連結財務諸表を作成する必要があります（まれな例外を除く）。すべての子会社は連結されています。子会社とは、別の親会社によって管理されている会社のことです。管理とは、企業の活動から利益を得るために、企業の財務および運営方針を決定する力です。投資家が直接または間接的に投資先の議決権株式（利害関係）の半分以上を所有している場合、支配が想定され、反対の明確な証拠がある場合、この想定は異議を唱えられます。親会社が取締役会の支配的な地位などを通じて支配権を行使する権限を持っている場合、支配権は投資先の議決権株式（持分）の半分未満を所有することによって存在する可能性があります。

子会社は、買収日、すなわち、買収した会社の純資産および活動に対する支配が実質的に買収者に移った日から、連結財務諸表に含まれています。連結財務諸表は、親会社とそのすべての子会社が単一の事業体であるかのように作成されています。グループ会社間の取引（たとえば、ある子会社から別の子会社への商品の販売）は、連結時に除外されます。

1つ以上の子会社を持つ親会社は、以下のすべての条件が満たされない限り、連結財務諸表を提示します。

それ自体が子会社です（株主からの異議がない場合）。
その負債証券または株式証券は上場されていません。
会社は公的流通のために証券を発行する過程にありません。
親会社はそれ自体が子会社であり、その最終的または中間的な親会社はIFRSに従って連結財務諸表を公表しています。

子会社のシェアが小さいグループや、一部の子会社がグループの他の会社とは異なる種類の活動を行っている場合も例外ではありません。

親会社は、買収日から、子会社の財務結果を連結包括利益計算書に含め、企業結合の初期会計で認識されたのれんを含む資産と負債を連結貸借対照表に表示します（セクションを参照）。 25の企業結合-IFRS（IFRS）3 "）。

親会社の個別の財務諸表では、子会社、共同支配企業および関連会社への投資は、IAS第39号「金融商品：認識および測定」に従って、取得原価または金融資産として報告されなければなりません。

親会社は、子会社から受け取った配当金を受け取る資格がある場合、個別の財務諸表でその配当金を収益として認識します。子会社の買収前または買収後の利益から配当が支払われたかどうかを確認する必要はありません。子会社からの配当金の受領は、配当金が宣言された期間の子会社の包括利益合計を超える場合、関連する投資が減損する可能性があることを示す指標となる可能性があります。

特別目的会社

特別目的事業体（SPE）は、狭く明確な使命を遂行するために設立された会社です。そのような会社は、設立後、他の当事者がその活動に関して決定を下す特定の権限を持たないような方法で、与えられた順序で活動を実行することができます。

親会社と特別目的会社との関係の実体が、親会社が特別目的会社を支配していることを示している場合、親会社は特別目的会社を統合します。制御は、特別目的会社の運営方法、設立時に与えられる方法によって事前に決定することも、他の方法で提供することもできます。親会社は、特別目的会社の活動または資産に関連するリスクのほとんどを暴露し、利益のほとんどを受け取る場合、特別目的会社を支配していると見なされます。

連結財務諸表-IFRS10

連結財務諸表の原則は、IFRS第10号「連結財務諸表」に記載されています。 IFRS第10号は、統制への単一のアプローチを定義し、元のIAS第27号「連結財務諸表および個別財務諸表」およびSIC12特別目的事業体の連結に定められた統制および連結の原則に取って代わります。

IFRS第10号は、企業が連結財務諸表を作成しなければならない場合の要件を定め、統制の原則を定義し、それらを適用する方法を説明し、連結財務諸表の会計および作成の要件を明確にしている[IFRS第10項2]。新しい基準の根底にある主な原則は、投資家が投資先を支配し、オブジェクトへの参加による収入の変化のリスクにさらされ、その力を使用してあなたの収入に影響を与えることができる場合にのみ、管理が存在し、統合が必要であるということです。

IAS第27号に従い、統制は、SIC解釈12に従って、リスクへのエクスポージャーおよび収益を生み出す能力として、会社を管理する権限として定義されました。 IFRS第10号は、これら2つの概念を、統制の新しい定義と収益の変動へのエクスポージャーの概念にまとめています。連結の基本原則は変更されておらず、連結された事業体は、親会社とその子会社が単一の会社を形成しているかのように財務諸表を表示することです。

IFRS第10号は、誰が投資先を支配するかを決定する際に生じる以下の問題に関するガイダンスを提供しています。

企業の目的と構造の評価-投資の対象;
権利の性質-それらは本当の権利なのか、それとも防衛の権利なのか
収入の変化のリスクの影響;
議決権および潜在的な議決権の評価。
投資家が支配権を行使する際に保証人（本人）または代理人として行動するかどうか。
投資家の関係とこれらの関係が管理にどのように影響するか。と
特定の資産に関連する場合にのみ権利と権限が存在すること。

一部の企業にとって、新しい標準は他の企業よりも大きな影響を及ぼします。単純なグループ構造の企業の場合、統合プロセスは変更しないでください。ただし、変更は、複雑なグループ構造を持つ企業または構造化された企業に影響を与える可能性があります。次の企業は、新しい標準の影響を受ける可能性が最も高いです。

議決権の過半数を所有しておらず、残りの議決権は多数他の株主（実際の支配）;
特別目的会社としても知られる構造化企業。
多数の潜在的な議決権を発行または保有している企業。

困難な状況では、特定の事実および状況がIFRS第10号に基づく分析に影響を及ぼします。 IFRS第10号は曖昧であり、契約上の合意の存在や他の当事者が保有する権利など、支配を評価する際に多くの要素を考慮する必要があります。新しい基準は早期に適用される可能性があり、その強制適用の要件は2013年1月1日に発効しました（EU諸国では2014年1月1日から）。

IFRS第10号は、財務諸表に開示要件を含んでいません。このような要件はIFRS第12号に含まれています。この基準により、必要な開示の数が大幅に増加しました。統合された報告エンティティは、将来情報を収集するために必要なプロセスと制御を計画および実装する必要があります。これには、必要な分解の程度など、IFRS第12号によって提起された問題の事前の検討が必要になる場合があります。

2012年10月、IASBの取締役会は、投資会社の管理下にある事業体の会計処理に関する投資会社の取り扱いに関連するIFRS第10号（2014年1月1日から発効、本書の発行日現在は承認されていません）を修正しました。適用される定義の下で投資事業体として分類された会社は、その管理下にある事業体を統合する義務を免除されます。次に、IFRS第9号に従い、これらの子会社を純損益を通じて公正価値で会計処理する必要があります。

企業結合-IFRS3

企業結合は、企業（「購入者」）が1つ以上の企業の支配権を獲得する取引またはイベントです。 IAS第27号は、統制を「事業体の活動から利益を引き出すために、事業体の財務および運営方針を決定する権限」と定義しています。（IFRS第10号では、投資家は、投資先への参加によるリターンが変動するリスクにさらされている、またはそのリスクにさらされている場合、投資先を管理し、その力を利用して収益に影響を与えることができます）。

所有権、取締役会の支配、支配機能の分配に関する所有者間の直接合意など、どの事業体が支配権を獲得したかを決定する際に考慮すべき多くの要因があります。企業が別の企業の資本の50％以上を所有している場合、管理が行われると想定されます。

企業結合はさまざまな方法で構成できます。 IFRS会計上の目的では、法的形式ではなく取引の内容に焦点が当てられています。業務に関与する当事者間で多数の取引が行われる場合、一連の相互に関連する取引の全体的な結果が考慮されます。したがって、条件が別のトランザクションの完了に依存するようになっているトランザクションは、タイと見なすことができます。トランザクションを関連するものとして扱う必要があるかどうかを判断するには、専門家の判断が必要です。

共通の支配下にある取引以外の企業結合は、買収として会計処理されます。一般に、買収会計には以下のステップが含まれます。

購入者（購入会社）の識別。
買収日の決定;
取得した識別可能な資産および負債および非支配持分を認識および測定する。
買収した事業に支払われた対価の認識と測定。
のれんまたは購入利益の認識および測定

買収した事業の識別可能な資産（以前に認識されていなかった無形資産を含む）、負債および偶発債務は、通常、公正価値で表示されます。公正価値は独立企業間取引に基づいて決定され、取得した資産の継続使用に関する購入者の意図は除外されます。会社の資本の100％未満が取得された場合、非支配持分が割り当てられます。非支配持分とは、連結されるグループの親会社が直接的または間接的に所有していない子会社の持分です。取得者は、非支配持分を公正価値で測定するか、識別可能な純資産の価値に比例して測定するかを選択できます。

取引の対価の合計には、現金、現金同等物、および譲渡されたその他の対価の公正価値が含まれます。対価として発行されたエクイティ金融商品はすべて公正価値で測定されます。支払いが延期された場合、割引が重要であれば、取得日の現在価値を反映するために割引されます。対価には、事業体の支配と引き換えに売り手に支払われた金額のみが含まれます。料金には、既存の関係を解決するために支払われた金額、将来の従業員サービスを条件とする支払い、および買収費用は含まれていません。

対価は、将来の出来事の結果または買収した事業の将来の経営成績に部分的に依存する可能性があります（「条件付対価」）。条件付対価も、事業買収日の公正価値で計上されます。事業の買収日の最初の認識後の条件付対価の会計処理は、IAS第32号「金融商品：表示」に基づく分類に依存します-負債内（ほとんどの場合、公正価値の変動を伴う報告日の公正価値で測定されます。純損益）または資本（当初認識後のその後の再評価の対象ではない）。

のれんは、個別に特定できないため、貸借対照表で個別に認識できない資産の将来の経済的便益を反映しています。非支配持分が公正価値で計上される場合、のれんの帳簿価額には非支配持分のその部分が含まれます。非支配持分が識別可能な純資産に比例して会計処理される場合、のれんの帳簿価額は親会社の株式のみを反映します。

のれんは、減損の可能性がある兆候がある場合、少なくとも年に一度、またはより頻繁に減損テストが行われる資産として記録されます。購入者にとって有益な価格で質権物件を購入するなど、まれにのれんが発生しない場合がありますが、利益は認識されます。

子会社、事業および選択された固定資産の処分-IFRS 5

IFRS第5号「売却目的で保有する非流動資産および非継続事業」は、株主への非流動資産の分配を含め、売却が行われた、または計画されている場合に適用されます。 IFRS第5号の売却目的保有基準は、流動資産（または処分グループ）に適用され、流動資産（または処分グループ）は、現在の事業で継続して使用するのではなく、主に売却を通じて回収されます。廃止、清算、処分される資産には適用されません。 IFRS第5号は、処分グループを、単一の取引において、売却またはその他の措置による処分を同時に行うために保有する資産のグループ、およびこの取引の結果として譲渡されるこれらの資産に直接関連する負債として定義しています。

非流動資産（または処分グループ）は、現在の状態で即時売却が可能であり、そのような売却の可能性が高い場合、売却目的保有として分類されます。次の条件が満たされている場合、売却の可能性が高くなります。資産を売却するという経営陣のコミットメントの証拠がある、購入者を見つけて売却計画を実施するためのアクティブなプログラムがある、資産がリーズナブルな価格で積極的に売りに出されている、売却は日付から12か月以内に完了する予定であり、計画を完了するために必要な分類とアクションは、計画に大幅な変更が発生する可能性が低いこと、または計画が遅れることを示しています。

売却目的で保有されていると分類された固定資産（または処分グループ）：

帳簿価額と公正価値から売却費用を差し引いた金額のいずれか低い方で測定されます。
減価償却されません。
処分グループの資産と負債は貸借対照表に個別に表示されます（資産と負債の相殺は許可されていません）。

廃止された事業は、財務上および事業上の観点から、財務諸表において事業体の他の活動から分離することができる事業体の構成要素であり、以下を行う。

独立した主要な事業分野または事業の地理的領域であり、
個別の主要な事業部門または主要な地理的領域を処分するための単一の調整された計画の一部である、または
は、その後の転売のみを目的として取得した子会社です。

活動は、その資産が売却目的保有として分類の基準を満たした瞬間、または活動が事業体から処分された時点から中止として分類されます。貸借対照表に表示されている情報は、非継続事業について再評価または再評価されていませんが、包括利益計算書は比較期間について再評価されるべきです。

非継続事業は、損益計算書とキャッシュフロー計算書に別々に表示されます。非継続事業に関する追加の開示要件は、財務諸表の注記に記載されています。

子会社または処分グループの処分日は、支配権が移転された日です。連結損益計算書には、処分日までの全期間における子会社または処分グループの経営成績が含まれています。処分による損益は、（a）処分された子会社またはのれんのグループに帰属する純資産の帳簿価額と、その他の包括利益（例えば、為替差額および変更引当金）に累積された金額との差額として計算されます。売却可能な金融資産の公正価値において）; （b）資産の処分による収入。

アソシエイトへの投資-IAS28

IAS第28号「アソシエイトおよびジョイントベンチャーへの投資」では、そのような事業体の持分を持分法で会計処理する必要があります。アソシエイトとは、投資家が大きな影響力を持ち、投資家の子会社でも投資家の合弁事業でもない企業です。重要な影響力は、投資先の財務および運営方針に関する決定に、その方針を管理することなく参加する権利です。

投資家は、投資先の議決権の20％以上を所有している場合、重要な影響力を持っていると推定されます。逆に、投資家が投資先の議決権の20％未満を保有している場合、投資家は重要な影響力を持たないと見なされます。反対の説得力のある証拠がある場合、これらの仮定は反駁することができます。改訂されたIAS第28号は、IFRS第10号の連結財務諸表、IFRS第11号の共同契約およびIFRS第12号の他の事業体の持分の開示の公表に続いて発行され、持分法を使用する合弁事業の会計上の持分を要求している。合弁事業は、共同支配を共有する当事者が契約の純資産に対する権利を有する共同契約です。これらの修正は2013年1月1日から適用されます（EU諸国の企業の場合-2014年1月1日から）。

アソシエイトおよび合弁事業は、IFRS第5号「売却目的で保有する固定資産および非継続事業」に従って売却目的で保有されているとの認識基準を満たさない限り、持分法を使用して会計処理されます。持分法では、関連会社への投資は当初原価で認識されます。その後、それらの帳簿価額は、投資家の利益または損失の分配およびその後の期間の関連会社の純資産のその他の変化によって増減します。

アソシエイトまたは合弁事業への投資は固定資産として分類され、貸借対照表の単一の項目に表示されます（買収時ののれんを含む）。

個々の関連会社または合弁事業への投資は、IAS第39号「金融商品：認識および測定」に減損の兆候がある場合、IAS第36号「資産の減損」に従って減損の可能性について単一の資産としてテストされます。

アソシエートまたはジョイントベンチャーの損失の投資家のシェアがその投資の帳簿価額を超える場合、アソシエートへの投資の帳簿価額はゼロに減額されます。投資家がアソシエートまたはジョイントベンチャーに資金を提供する義務があるか、アソシエートまたはジョイントベンチャーの担保の保証が提供されていない限り、追加の損失は投資家によって認識されません。

投資家の個別の（連結されていない）財務諸表では、関連会社または合弁事業への投資は、IAS第39号に従って原価でまたは金融資産として記録される場合があります。

合弁事業-IAS31

EU域外の企業には、IFRS11共同契約が適用されます。共同契約とは、2つ以上の当事者間の契約上の合意であり、戦略的な財務上および運用上の決定には、共同支配下にある当事者の全会一致の承認が必要です。

企業は、さまざまな理由で（法人の有無にかかわらず）他の当事者と合弁契約を結ぶことができます。最も単純な形では、合弁事業は別の企業の設立につながりません。たとえば、企業が自社の製品やサービスを宣伝するために協力することに同意する「戦略的提携」も、合弁事業と見なすことができます。戦略的起業家精神の存在を判断するには、まず、2つ以上の当事者間の支配を確立することを目的とした契約関係の存在を判断する必要があります。合弁事業は3つのカテゴリーに分類されます。

共同管理された操作、
共同管理資産、
共同管理されたエンティティ。

合弁事業の会計アプローチは、それが属するカテゴリーによって異なります。

共同管理された操作

共同で管理される取引には、企業、パートナーシップ、またはその他の企業の設立ではなく、参加者の資産およびその他のリソースの使用が含まれます。 [IAS第31項第13項]。

共同管理された取引の参加者は、財務諸表で次のことを認識しなければなりません。

それが管理する資産と引き受ける負債。
彼が負担する費用と、合弁事業で生産された商品またはサービスの販売から受け取る収入の一部。

共同管理資産

一部の合弁事業は、共同契約の目的で寄贈または取得された1つ以上の資産に対する参加者の共同管理を伴います。共同で管理される取引と同様に、これらの合弁事業には、企業、パートナーシップ、またはその他の企業の設立は含まれません。各合弁事業者は、共同支配資産のシェアを通じて、将来の経済的利益のシェアを支配します。 [IAS第31号 18および19]。

共同管理資産への関心に関して、資産を共同管理する活動の参加者は、財務諸表で以下を認識しなければならない。

それらの資産の性質に従って分類された、共同で管理されている資産のシェア。
彼が負う義務。
この合弁事業に関連して合弁事業の他の参加者と共同で引き受けた義務のシェア。
合弁事業の製品におけるその株式の売却または使用からの収入、および合弁事業によって発生した費用のその株式。
この合弁事業への関心に関連して彼が負担した費用。

共同管理エンティティ

合弁事業は、企業やパートナーシップなどの別個の事業体の創設を伴う合弁事業の一種です。メンバーは、合弁事業への関心と引き換えに、資産または株式を合弁事業体に譲渡し、通常、取締役会または経営委員会のメンバーを任命して事業活動を監督します。譲渡された資産またはエクイティまたは受領されたエクイティのレベルは、必ずしも事業体に対する支配を反映しているわけではありません。たとえば、2人の参加者が共同支配事業体を設立する目的で初期資本の40％と60％を寄付し、その貢献に比例して利益を共有することに同意した場合、参加者が共同支配の合意経済活動企業。

共同支配事業体は、比例連結法または持分法のいずれかを使用して会計処理できます。参加者が非金銭的資産をその利息と引き換えに共同支配企業に譲渡する場合、関連する指示およびガイダンスが適用されます。

合弁事業の他の参加者

契約上の合意の一部の当事者は、共同支配権を有する当事者に含まれない場合があります。そのような参加者は、投資に適用されるガイダンスに従って会計への関心を記録する投資家です。

共同契約-IFRS11

合弁事業は、2つ以上の当事者に活動を共同で管理する権利を付与する契約に基づく活動です。共同支配は、関連する活動に関する決定が共同支配の当事者の全会一致の承認を必要とする場合にのみ発生します。

共同契約は、共同事業または合弁事業に分類できます。分類は原則に基づいており、活動に対する当事者の影響の程度によって異なります。当事者が活動の純資産に対する権利のみを持っている場合、その活動は合弁事業です。

共同作戦の参加者には、資産に対する権利と負債に対する責任が与えられます。共同作戦は、多くの場合、別の組織の構造内で実行されません。共同契約が別の事業体に分割された場合、それは共同事業または合弁事業である可能性があります。このような場合、企業の組織的および法的形態、契約上の合意に含まれる条件、および場合によっては他の要因や状況について、さらに分析する必要があります。これは、実際には、他の事実や状況が、個々の企業の組織的および法的形態によって決定される原則よりも優先される可能性があるためです。

共同事業者は、資産と負債を認識しています。合弁事業の参加者は、持分法を使用して合弁事業への関心を認識します。

その他の問題

キャッシュフロー計算書-IAS7

キャッシュフロー計算書は、（包括利益計算書、貸借対照表、株主資本等変動計算書とともに）財務報告の主要な形式の1つです。これは、一定期間における活動の種類（営業、投資、財務）ごとの現金および現金同等物の受領と使用に関する情報を反映しています。レポートを使用すると、ユーザーはキャッシュフローを生成する会社の能力とそれらを使用する能力を評価できます。

営業活動は、主な収入、収入をもたらす会社の活動です。投資活動は、固定資産（企業結合を含む）および現金同等物ではない投資の取得および売却を表します。財務活動は、自己資金および借入資金の構造の変化につながる取引として理解されています。

経営陣は、営業活動からのキャッシュフローを直接（ピアグループのレシートグループごとに総キャッシュフローを表示することにより）または間接的に（営業外取引、非現金取引、運転資本の変化の影響を排除することにより純利益または損失の調整を提示することにより）まとめることができます。）。

投資および財務活動の場合、キャッシュフローは、いくつかの特別に指定された条件を除いて、グロスベースで表示されます（つまり、同じタイプのトランザクションのグループ（グロス現金受領とグロス現金支払い）に対して個別に表示されます）。配当金および利息の受領および支払いに関連するキャッシュフローは個別に開示され、支払いの性質に応じて、営業活動、投資活動または財務活動として期間ごとに連続して分類されます。関連するキャッシュフローが特定の資金調達または投資取引に起因する場合を除き、法人税のキャッシュフローは営業活動内で個別に表示されます。

営業活動、投資活動および財務活動によるキャッシュフローの累積合計は、報告期間中の現金および現金同等物の残高の変化を表しています。

これとは別に、子会社を取得するための自己株式の発行、物々交換による資産の取得、負債の株式への転換、ファイナンスリースによる資産の取得などの重要な非現金取引に関する情報を提供する必要があります。非現金取引には、減損損失の認識または取消が含まれます。減価償却費; 公正価値の変動による利益/損失。利益または損失を犠牲にして準備金が発生する。

中間財務報告-IAS34

IFRSには、中間財務諸表を公表するという要件はありません。ただし、多くの国では、特に公開会社の場合、中間財務諸表の公開が義務付けられているか、推奨されています。 AIR規則は、6か月間の財務諸表を作成する際にIAS第34号の適用を要求していません。 AIRに登録された企業は、IAS 34に従って6か月間の財務諸表を作成するか、AIRの規則18に従って最小限の範囲で情報を開示することができます。

企業がIFRSに従って中間財務諸表を公表することを決定した場合、IAS第34号「中間財務報告」が適用され、中間財務諸表の内容の最低要件および中間財務諸表に含まれる事業取引を認識および測定するための原則が定められています。アカウントの残高。

企業は、IFRS（IAS第1号「財務諸表の表示」の要件）または要約財務諸表に従って、財務諸表の完全なセットを作成することができます。要約財務諸表の作成は、より一般的なアプローチです。要約財務諸表には、要約財務諸表（貸借対照表）、要約財務諸表または損益計算書およびその他の包括利益（個別に表示されている場合は、損益計算書およびその他の包括利益計算書）、要約移動財務諸表が含まれます。資本および選択されたノートの変更に関する要約財務諸表。

通常、企業は、中間日と当年度の財務諸表の両方について、資産、負債、収益、費用、損益を認識および測定するために同じ会計方針を適用します。

年間ベースでのみ計算できる特定のコスト（たとえば、推定通年実効税率に基づいて決定される税金）を見積もる、および中間財務諸表で見積りを使用するための特定の要件があります。のれんまたは資本性金融商品または原価で計上される金融資産への投資に関して前の中間期間に認識された減損損失は取り消されない。

以下の期間（短期または完全）の情報は、中間財務諸表で必須の最低額として開示されています。

財政状態計算書（貸借対照表）-現在の中間期間の終わりおよび前会計年度末の比較データ。
損益計算書およびその他の包括利益計算書（または、個別に表示されている場合は、損益計算書およびその他の包括利益計算書）-現在の中間期間および報告日までの現在の会計年度のデータと、同様の期間（中間および報告日の1年前）;
キャッシュフロー計算書および株主資本等変動計算書-報告日までの現在の会計期間について、前会計年度の同時期の比較データを表示します。
ノート。

IAS第34号は、中間財務諸表でどの情報を開示すべきかを決定するためのいくつかの基準を定めています。それらが含まれます：

中間財務諸表全体に関連する重要性。
非標準および不規則性;
中間財務諸表に重大な影響を及ぼした過去の報告期間からのボラティリティ。
中間財務諸表で使用される会計上の見積りを理解するための関連性。

主な目標は、中間財務諸表のユーザーに、中間期間の会社の財政状態と財務実績を理解するために重要な完全な情報を提供することです。

サービス譲歩の取り決め-SIC解釈29およびIFRIC解釈12

現在、政府と民間部門の間の公共サービスコンセッション契約に関する個別のIFRSはありません。 IFRIC第12号「サービス譲歩契約」は、サービス譲歩契約の会計要件を確立するさまざまな基準を解釈します。 SICの解釈29、開示：サービス譲歩の取り決めには、開示要件が含まれています。

IFRIC 12の解釈は、政府機関（権利者）が、権利者が管理するインフラストラクチャを使用して民間企業（運営者）が提供するサービスを管理および/または規制する公共サービスコンセッション契約に適用されます。

通常、コンセッション契約は、オペレーターが誰に、どのような価格でサービスを提供するかを指定します。さらに、著作権所有者は、すべての重要なインフラストラクチャ施設の残存価値を管理する必要があります。

インフラストラクチャは著作権所有者によって管理されているため、オペレーターはインフラストラクチャを有形固定資産の一部として反映しません。事業者はまた、事業者が建設したインフラ施設が政府機関の管理下に移管されたため、ファイナンスリース債権を認識していません。事業者は、インフラストラクチャの使用の強度に関係なく、契約から生じる資金を受け取る無条件の権利を持っている場合、金融資産を反映します。オペレーターは、公共サービスのユーザーに請求する場合（ライセンス）の無形資産を反映します。

金融資産の認識の場合および無形資産の認識の場合の両方において、事業者は、IAS第11号に従って、所有者へのインフラ施設の建設または近代化のためのサービスの提供に関連する収益および費用を会計処理します。事業者は、IAS第18号に従って、事業者へのインフラストラクチャーサービスの提供に関連する収益および費用を認識している。インフラストラクチャーを維持する契約上の義務（近代化サービスを除く）は、IAS第37号に従って認識されている。

退職給付制度による会計および報告-IAS26

IFRSに従って作成された退職給付制度の財務諸表は、IAS第26号「退職給付制度の会計および報告」の要件を満たさなければなりません。他のすべての基準は、IAS第26号に取って代わられない範囲で、退職給付制度の財務報告に適用されます。

IAS第26号に従い、確定拠出年金の財務諸表には以下を含める必要があります。

支払いに使用できる年金制度の純資産の明細書。
給付に使用できる純年金制度資産の変動計算書。
年金制度の説明およびその期間中の制度への変更（制度の報告実績への影響を含む）。
年金制度の資金調達方針の説明。

IAS第26号に従い、確定給付制度の財務諸表には以下を含める必要があります。

支払いに使用できる年金制度の純資産と約束された給付の保険数理上の現在価値（割引）、および結果として生じる年金制度の黒字/赤字、または保険数理報告書のこの情報へのリンクを示すレポート財務諸表に添付されています。
支払いに使用できる純資産の変動計算書。
キャッシュフロー計算書;
会計方針の主な規定。
計画の説明とその期間の計画への変更（報告された計画のパフォーマンスへの影響を含む）。

さらに、財務諸表には、約束された退職給付の保険数理上の現在価値と、給付の支払いに使用できるプランの純資産との関係の説明、および退職給付債務の資金調達方針の説明を含める必要があります。退職給付制度の資産を構成する投資（確定給付と確定拠出の両方）は公正価値で計上されます。

公正価値測定-IFRS13

IFRS第13号は、公正価値を「測定日における市場参加者間の秩序ある取引において資産を売却するために受け取る、または負債を移転するために支払う価格」と定義しています（IFRS第13項第9項）。ここで重要な点は、公正価値は、測定日に資産を保有している、または負債を持っている市場参加者の観点からの出口価格であるということです。このアプローチは、企業自体の視点ではなく市場参加者の視点に基づいているため、公正価値は、公正価値で測定される資産、負債または資本に対する企業の意図によっていかなる形でも影響を受けません。

公正価値を測定するために、経営者は次の4つのポイントを決定する必要があります。測定されている特定の資産または負債（その勘定単位に対応）。非金融資産の最も効率的な使用。主な（または最も魅力的な）市場。評価方法。

私たちの見解では、IFRS第13号に定められた要件の多くは、現在すでに使用されている評価慣行とほぼ一致しています。したがって、IFRS第13号が多くの重要な変更をもたらす可能性は低い。

ただし、IFRS第13号の一部の修正は、依然として以下を導入しています。

金融商品についてIFRS第7号で現在規定されているものと同様の非金融資産および負債の公正価値ヒエラルキー。
負債が決済またはその他の方法で決済されるのではなく、別の当事者に移転されることを前提として、デリバティブ負債を含むすべての負債の公正価値を決定するための要件。
取引所で活発に見積もられている金融資産および金融負債のそれぞれの買値および売値を使用する要件の削除。代わりに、ビッドとアスクのスプレッドの範囲で最も代表的な価格を使用する必要があります。
公正価値に関連する追加の開示要件。

IFRS第13号は、公正価値の測定方法を扱っていますが、公正価値をいつ適用できるか、または適用すべきかについては明記していません。

確定給付制度の再評価額（IAS第19号を参照）。

海外事業の財務諸表を別の通貨に換算することから生じる損益（IAS第21号を参照）。

売却可能な金融資産の再評価による損益（IAS第39号「金融商品：認識および測定」を参照）。

キャッシュフローヘッジにおけるヘッジ手段の損益の有効部分（IAS第39号を参照）。

所有者-資本として分類された商品の保有者。

利益または損失-その他の包括利益の構成要素を除いた、総収入から費用を差し引いた金額。

再分類の調整-当期または前期のその他の包括利益で認識された、当期の純損益に再分類された金額。

包括利益合計は、報告期間中に取引およびその他の事象の結果として生じた資本の変動であり、この立場で行動する所有者との取引の結果として生じた変動を除きます。

包括利益合計には、損益およびその他の包括利益のすべての要素が含まれます。

マテリアリティと集約

29 企業は、類似した品目の各材料クラスを個別に提示するものとします。事業体は、重要でない場合を除き、性質または目的が異なる項目を個別に提示するものとします。

30 財務報告は、その性質または目的に基づいてクラスにグループ化された多数のトランザクションまたはその他のイベントを処理した結果です。集計および分類プロセスの最終段階は、財務諸表の項目を形成する圧縮および分類されたデータの表示です。項目自体が重要でない場合は、財務諸表または注記のいずれかで他の項目と直接結合されます。上記の報告書で直接個別に提示するのに十分に重要ではない記事に関しては、それらへの注記での個別の提示が正当化される場合があります。

31 情報が重要でない場合、IFRSが要求する特定の情報を開示する必要はありません。

オフセット

32 企業は、IFRSによって要求または許可されない限り、資産および負債または収益および費用を純額で表示してはなりません。

33 企業は、資産と負債、および収益と費用を個別に表示します。損益計算書およびその他の包括利益または財政状態の相殺は、相殺が取引またはその他のイベントの性質を反映していない限り、ユーザーが実行された取引、その他のイベントおよび条件の両方を理解することを困難にします。発生し、将来のキャッシュフローを予測します。組織のフロー。純資産から引当金を差し引いた評価（たとえば、棚卸資産の評価から陳腐化の引当金を差し引いたもの、または売掛金の評価から貸倒引当金を差し引いたもの）は相殺されません。

34 IAS第18号「収益」は収益を定義し、企業が提供する取引割引およびリベートの金額を考慮して、受領または受領可能な対価の公正価値で測定することを要求しています。通常の事業過程において、企業は、収益を生み出さないが、企業の主要な収益を生み出す活動に付随する他の取引にも従事している。企業は、そのような表示が関連する取引または他の事象の性質を反映している場合、同じ取引から生じる純利益および関連する費用でそのような取引の結果を表示する。例えば：

事業体は、処分による収入から除却資産の帳簿価額および売却に関連する費用を差し引くことにより、投資および営業資産を含む固定資産の処分による損益を表示します。と

企業は、IAS第37号「引当金、偶発債務および偶発資産」に従って認識された引当金に関連する費用、および第三者（例えば、サプライヤー）との関連契約に基づいてその引当金に対して受け取った報酬の金額を純額で表示することができる。保証契約）。

35 さらに、企業は、同様の取引のグループから生じる損益を純額で表示します。たとえば、外国為替の損益または取引目的で保有する金融商品から生じる損益を表示します。ただし、企業は、重要な場合、そのような利益と損失を別々に提示します。

報告の頻度

36 企業は、少なくとも年に一度、財務諸表の完全なセット（比較情報を含む）を提示しなければなりません。企業が報告期間の終了日を変更し、1年より長いまたは短い期間の財務諸表を表示する場合、企業は、財務諸表が作成された期間に加えて、以下を開示しなければならない。

より長いまたはより短い期間を使用するための基礎、および

財務諸表に示されている金額が完全に比較可能ではないという事実。

37 通常、企業は毎年一貫して財務諸表を作成します。ただし、実際的な理由から、一部の組織は、たとえば52週間の期間報告することを好みます。この国際規格は、この慣行を排除するものではありません。

比較情報

必要な最小限の比較情報

38 他のオーストラリアの会計基準によって別段の許可または要求がない限り、企業は、当期の財務諸表で報告されたすべての金額について、前期の比較情報を提示するものとします。企業は、当期の財務諸表の理解に関連する場合、記述的および説明的情報のための比較情報を含まなければならない。

38A企業は、少なくとも2つの財政状態計算書、2つの損益計算書およびその他の包括利益計算書、2つの別個の損益計算書（ある場合）、2つのキャッシュフロー計算書、および2つの株主資本等変動計算書を提示する必要があります。関連する注記として。

38B場合によっては、前の期間（前の期間）の財務諸表に表示された定性的情報が、現在の期間に引き続き関連していることがあります。たとえば、企業は、当期の係争中の訴訟の詳細を開示しており、その結果は前期の終了時に不確実でした。前の期間の終わりに不確実性があったこと、および不確実性を解決するために組織が期間中に取った手順に関する情報をユーザーが知ることは重要かもしれません。

追加の比較情報

38C情報がIFRSに従って作成されている場合、企業は、IFRSが要求する最低限必要な比較財務諸表に加えて比較情報を表示することができます。このような比較情報は、第10項で言及されている1つ以上のステートメントで構成されている場合がありますが、財務諸表の完全なセットである必要はありません。これらの追加レポートが提出された場合、組織は関連するメモも提供するものとします。

38D例えば、企業は、損益およびその他の包括利益の第3の財務諸表を表示する場合があります（これにより、当期、前期、および1つの追加の比較期間の情報が表示されます）。ただし、企業は、第3の財政状態計算書、第3のキャッシュフロー計算書、または第3の株主資本等変動計算書（すなわち、追加の比較財務諸表）を提示する必要はありません。財務諸表の注記において、企業は、その追加の損益計算書およびその他の包括利益に関連する比較情報を表示しなければならない。

39–40 [NS]

会計方針の変更、遡及的修正または再分類

40A企業は、以下の場合、第38A項に必要な最低限の比較財務諸表に加えて、前の期間の初めに3番目の財政状態計算書を提示しなければならない。

会計方針を遡及的に適用する、財務諸表の項目を遡及的に修正する、または財務諸表の項目を再分類する。と

その遡及適用、遡及修正または再分類は、前期の初めの財政状態計算書の情報に重要な影響を及ぼします。

40Bパラグラフ40Aに記載されている状況では、企業は以下の時点で3つの財政状態計算書を提示しなければならない。

現在の期間の終わりに;

前の期間の終わりに;

前の期間の初めに。

40C企業が第40A項に従って追加の財政状態計算書を表示する必要がある場合、第41項から第44項およびIAS第8号で要求される情報を開示しなければならない。ただし、最初の財務諸表に他の注記を表示する必要はない。前の期間の開始時の状態の位置。

40D当該財務諸表が作成される日付は、企業の財務諸表に以前の期間の比較情報が含まれているかどうかに関係なく、前の期間の開始日でなければならない（第38C項で許可されている）。

41 企業が財務諸表の項目の表示または分類を変更した場合、再分類が実行不可能でない限り、比較金額も再分類しなければならない。企業が比較金額を再分類する場合、（前期の開始時を含めて）以下を開示しなければならない。

再分類の性質;

再分類された各アイテムまたはアイテムのクラスの量。

再分類の理由。

42 比較金額を再分類することが実行不可能な場合、企業は以下を開示しなければならない。

これらの金額が再分類されない理由。と

金額が再分類された場合に行われる調整の性質。

43 期間全体の情報の比較可能性を改善することは、特にユーザーが予測目的で財務情報の傾向を追跡できるようにすることで、ユーザーが経済的意思決定を行うのに役立ちます。状況によっては、現在の期間との比較可能性を達成するために、特定の前の期間の比較情報を再分類することが現実的ではありません。たとえば、前の期間に、エンティティがデータを再分類できないようにデータが収集された可能性があり、必要な情報を再作成することは非現実的ではない可能性があります。

44 NZ IAS 8では、企業が会計方針を変更したり、エラーを修正したりするときに、比較情報を調整する必要があります。

プレゼンテーションのシーケンス

45 企業は、以下の場合を除いて、財務諸表の項目の同じ表示および分類を期間ごとに使用するものとします。

企業の取引の性質の大幅な変更または財務諸表の改訂は、会計方針の選択および適用に関するIAS第8号の基準を考慮すると、異なる表示または分類がより適切であることは疑いの余地がありません。また

IFRSの1つは表示の変更を要求しています。

46 財務諸表の表示に対する重要な買収または処分または改訂は、財務諸表における異なる表示の必要性を示している可能性があります。

例1

企業は、新しい手順により、信頼性が高く、財務諸表の利用者により関連性のある情報を表示できる場合にのみ、財務諸表の表示を変更し、改訂された構造は、情報の比較可能性を維持するために引き続き使用される可能性が高い。

そのような表示の変更が行われると、企業は第41項および第42項に従って比較情報を再分類します。

構造と内容

序章

47 この基準は、財政状態計算書、損益計算書およびその他の包括利益計算書、あるいは株主資本等変動計算書での開示を要求しており、その他の項目は、これらの計算書またはノートで。 IAS第7号のキャッシュフロー計算書は、キャッシュフロー.

48 この基準では、「開示」という用語は、財務諸表に表示されている項目を包含するために広く使用されることがあります。他のIFRSにも開示要件が含まれています。この基準または他のIFRSによって別段の定めがない限り、そのような開示は財務諸表で行われる可能性があります。

財務諸表の識別

49 企業は、財務諸表を単一の文書で公開されている他の情報と明確に識別し、区別する必要があります。

50 IFRSは財務諸表にのみ適用され、年次報告書、規制当局への報告書、またはその他の方法で提示されるその他の情報には必ずしも適用されません。したがって、ユーザーがIFRSに従って作成された情報を、ユーザーにとって有用である可能性があるが、それらの基準の要件の対象とならない他の情報と区別できることが重要です。

51 組織は、各財務諸表と注記を明確に識別する必要があります。さらに、組織は次の情報を目立つように表示し、提示された情報を適切に理解するために必要に応じてそれを繰り返す必要があります。

報告組織の名前またはその識別の他の手段、ならびに前の報告期間と比較したこれらのデータの変更。

これらの財務諸表が個々の組織または組織のグループの財務諸表であるかどうか。

報告期間の終了日、または一連の財務諸表または注記が関連する期間。

IAS第21号で定義されている財務諸表の表示通貨。

財務諸表に表示されている金額の四捨五入の程度。

52 第51条の要件を満たすために、組織には適切なページタイトル、レポート、メモ、列などがあります。そのような情報を提示するための最良の方法を決定するには、判断が必要です。

例2

企業が財務諸表を電子的に提出する場合、ページ付けが常に使用されるとは限りません。次に、企業は上記の見出しを含めて、財務諸表の情報を正しく理解できるようにします。

53 多くの場合、企業は、財務諸表をより理解しやすくするために、表示通貨の数千または数百万単位で情報を表示します。このアプローチは、企業が使用された丸めの程度を開示し、重要な情報を省略していない限り、受け入れられます。

財政状態計算書

財政状態計算書に表示される情報

54 財政状態計算書には、少なくとも、以下の金額を表す項目を含める必要があります。

（a）有形固定資産、

（b）投資不動産;

（c）無形資産;

（d）金融資産（サブパラグラフ（e）、（h）および（i）で指定された金額を除く）;

（e）持分法を使用して会計処理された投資。

（f）生物学的資産;

（g）準備金;

（h）売掛金およびその他の債権。

（i）現金および現金同等物。

（j）IFRS第5号「売却目的保有資産および非継続事業」に従って売却目的保有に分類された資産および売却目的保有に分類された処分グループに含まれる資産の合計額。

（k）買掛金およびその他の買掛金。

（l）規定;

（m）金融負債（サブパラグラフ（k）および（l）で指定された金額を除く）;

（n）IAS第12号「所得税」で定義されている現在の納税義務および資産。

（o）IAS第12号に定義されている繰延税金負債および繰延税金資産。

（p）IFRS第5号に従って売却目的で保有されていると分類された処分グループに含まれる負債。

（q）エクイティに表示される非支配持分。

（r）発行済み資本および帰属準備金

55 企業は、そのような表示が企業の財政状態の理解に関連する場合、財政状態計算書に追加の項目、見出しおよび小計を表示しなければならない。

56 企業が財政状態計算書において流動資産と非流動資産および流動負債と非流動負債を別個の分類グループとして表示する場合、繰延税金資産（負債）を流動資産（流動負債）として分類しません。

57 この国際規格は、企業が品目を提示する順序または形式を規定していません。パラグラフ54は、財政状態計算書に個別に表示される性質または目的が十分に異なる項目を単にリストしている。その上：

報告項目を含める必要性は、項目または類似項目のセットのサイズ、性質または目的が、事業体の財政状態を理解するためにそれらを別々に提示することが適切であるような場合に発生します。と

使用されるタイトルとアイテムの順序、または同様のアイテムのコレクションは、エンティティの性質とその操作に応じて調整され、エンティティの財政状態の理解に関連する情報を提供する場合があります。たとえば、金融機関は、金融機関の活動と一致する情報を提供するために上記の名前を変更する場合があります。

58 企業は、以下を考慮して、追加の項目を個別に表示する必要があるかどうかを判断します。

資産の性質と流動性。

組織内の資産の割り当て。と

義務の量、性質および満期。

59 資産のクラスごとに異なる測定基準を使用することは、それらのクラスの資産の性質または機能が異なることを示唆しており、したがって、企業はそれらを別個の項目として表示します。たとえば、異なるクラスの有形固定資産は、IAS第16号に従って原価または再評価額で計上される場合があります。

資産と負債の短期と長期への分離

60 企業は、流動性の表示が信頼できるより関連性のある情報を提供しない限り、第66項から第76項に従って、財政状態計算書に流動資産と非流動資産および流動負債と非流動負債を別々に表示するものとする。この免除が適用される場合、企業はすべての資産および負債を流動性の順に提示するものとします。

61 事業体が採用する表示にかかわらず、回収または決済が見込まれる金額を組み合わせた資産および負債の各項目について、12か月以上後に回収または決済が見込まれる金額を開示しなければなりません。

報告期間終了後12ヶ月以内、および

レポート期間の終了後12か月以上。

62 組織が明確に識別可能な運用サイクル内で商品またはサービスを提供する場合、財政状態計算書の資産と負債を現在（短期）と非現在（長期）に別々に分類すると、有用な情報が得られます。これにより、運転資本として常に循環している純資産と、組織の長期的な活動に使用されている純資産を区別できるためです。また、現在の運用サイクル内で実現すると予想される資産と、同じ期間内に決済される予定の負債を特定することもできます。

63 金融機関などの一部の金融機関では、資産と負債を流動性の昇順または降順で提示すると、流動性（短期）と非流動性（長期）に細分化して提示するよりも、信頼性が高く関連性の高い情報が提供されます。そのような事業体は、明確に識別可能な運用サイクル内で商品またはサービスを提供しません。

64 事業体は、第60項を適用する場合、資産および負債の一部を流動性の順に流動性（短期）および非流動性（長期）に分類して提示することが認められています。これにより、信頼性が高く、より関連性の高い情報が提供されます。組織の活動が異なる場合、混合プレゼンテーションフレームワークの必要性が生じる可能性があります。

65 資産および負債の実現の予想されるタイミングに関する情報は、企業の流動性および支払能力を評価するのに役立ちます。 IFRS第7号金融商品：開示は、金融資産および金融負債の満期日の開示を要求している。金融資産には売掛金およびその他の債権が含まれ、金融負債には買掛金およびその他の買掛金が含まれます。棚卸資産などの非金銭的資産の回収の予想時期、および引当金などの負債の満期の予想時期に関する情報も、資産および負債が流動（流動）または非に分類されているかどうかに関係なく役立ちます。 -現在（長期）。たとえば、企業は、報告期間の終了後12か月を超えて回収されると予想される棚卸資産の金額を開示しています。

流動資産

66 企業は、次の場合に資産を現在のものとして分類するものとします。

資産の実現を期待しているか、通常の運用サイクルで資産を売却または消費する予定です。

主に取引を目的としてこの資産を保有しています。

報告期間の終了後12か月以内に資産のコストを実現することを期待しています。また

資産は、報告期間後少なくとも12か月間、その交換または負債の決済に使用することに制限がない限り、現金または現金同等物（IAS第7号で定義）です。

企業は、他のすべての資産を非流動として分類するものとします。

67 この基準では、「非流動」という用語は、長期的な性質の有形、無形、および金融資産を指すために使用されます。規格は、その意味が明確である限り、代替指定の使用を禁止していません。

68 企業の営業サイクルは、処理のための資産の取得から現金または現金同等物の形でのそれらの処分までの時間です。

事業体の通常の営業サイクルが明確に特定できない場合、それは12ヶ月の期間であると想定されます。

流動資産とは、報告期間後12か月以内にその価値が実現すると予想されない場合でも、通常の運用サイクル内で販売、消費、または処分される資産（棚卸資産や売掛金など）です。

流動資産には、主に取引目的で保有されている資産（例として、IAS第39号に従って取引目的で保有されていると分類されている一部の金融資産）、および非流動金融資産の流動資産も含まれます。

短期負債

69 企業は、以下の場合に負債を現在のものとして分類しなければならない。

通常の運用サイクルの一部としてこの責任を解決することを期待しています。

主に取引目的でこの責任を負います。

この責任は、報告期間の終了後12か月以内に解決される予定です。また

報告期間の終了後少なくとも12か月間、責任の決済を延期する無条件の権利はありません（段落73を参照）。カウンターパーティの選択により、エクイティ商品を発行および譲渡することにより決済できる義務の条件は、負債の分類に影響を与えません。

企業は、他のすべての負債を非流動として分類しなければならない。

70 買掛金や人件費およびその他の運用コストなどの特定の短期負債は、組織の通常の運用サイクルで使用される運転資本の一部を形成します。企業は、報告期間の終了後12か月を超えて決済される予定であっても、そのような営業項目を流動負債として分類します。企業の資産と負債を分類する目的で、同じ通常の運用サイクルが適用されます。事業体の通常の営業サイクルが明確に特定できない場合、それは12ヶ月の期間であると想定されます。

71 その他の流動負債は、通常の営業サイクルで決済されるとは予想されていませんが、報告期間の終了後12か月以内に決済される予定であるか、主に取引目的で保有されています。

これらの例としては、IAS第39号に従って取引目的で保有されていると分類された特定の金融負債、銀行のオーバードラフト、および長期金融負債の短期部分、未払配当金、所得税およびその他の非買掛金があります。

報告期間後12ヶ月以内に決済される予定のない長期資金調達を提供する（すなわち、企業の運転資本の一部を形成しない）金融負債は、第74項の要件に従い、非流動負債である。および75。

72 企業は、以下の場合でも、報告期間の終了後12か月以内に決済される予定の金融負債を現在のものとして分類します。

元の成熟度は12か月以上でした。と

報告期間の終了後、財務諸表の発行が承認される前に、長期ベースで支払いスケジュールを借り換えまたは改訂する契約が締結されました。

73 既存のローン契約に基づき、企業が報告期間の終了後少なくとも12か月間、負債を借り換えまたは延期することを期待し、その裁量権を有する場合、たとえ負債が非流動的であるとしても、その負債を非流動として分類します。そうでなければ、より短い時間で返済の対象となります。ただし、企業が負債の借り換えまたは決済の延期を行う裁量権を持たない場合（たとえば、借り換え契約がない場合）、企業は借り換えの可能性を考慮せず、負債を次のように分類します。現在。

74 事業体が報告期間の終了時またはそれ以前に長期貸付契約の期間に違反し、それにより負債が要求に応じて消滅する場合、事業体は、貸し手が合意した場合でも、その後、負債を現在のものとして分類します。報告期間の終了、ただし発行のための財務諸表の承認前に、違反にもかかわらず、ローンの早期返済を要求しないでください。報告期間の終了時に、企業はその日から少なくとも12ヶ月まで決済を延期する無条件の権利を有していないため、企業はこの負債を現在のものとして分類している。

75 ただし、報告期間の終了前に、貸し手が報告期間の終了後12か月以内に終了する猶予期間を付与することに同意した場合、企業は負債を非流動として分類します。違反を訂正し、債務者は即時の返済を要求することはできません。クレジット。

76 流動負債に分類される貸出金について、報告期間の終了から財務諸表の発行が承認される日までの間に以下の事象が発生した場合、それらの事象は、報告期間後のIAS第10号の事象に従って非調整事象として開示されます。：

長期的な借り換え。

長期ローン契約の条件違反の修正。と

長期貸付契約の条件の違反を是正するための猶予期間の貸し手による規定。これは、報告期間の終了後12か月以内に終了します。

財政状態計算書または注記のいずれかで提示される情報

77 企業は、財政状態計算書または注記のいずれかで、企業の事業と整合性のある方法で分類サブカテゴリーに表示された項目の内訳を開示しなければならない。

78 分類サブカテゴリーで提供されるデータの詳細は、IFRSの要件、ならびに関連する指標のサイズ、性質、および目的によって異なります。企業はまた、サブカテゴリーを分類するかどうかを決定する際に第58項の要素を考慮に入れている。各指標の開示は、例えば以下のように異なる。

有形固定資産の項目は、IAS第16号に従ってクラスごとに分類されています。

売掛金は、買い手および顧客に支払うべき金額、関連当事者に支払うべき金額、前払いおよびその他の金額によって分解されます。

在庫は、IAS 2在庫に従って、商品、生産在庫、材料、仕掛品、完成品などのサブカテゴリに分類されます。

規定は細分化されており、従業員給付として認識されているものと他の項目に関連するものが分離されています。と

エクイティと準備金は、払込資本、株式プレミアム、エクイティ内の準備金など、さまざまなクラスに分類されます。

79 企業は、財政状態計算書または株主資本等変動計算書、あるいは注記のいずれかで以下の情報を開示しなければならない。

株式資本の各クラスについて：

発行が許可された株式の数。

発行済み株式および全額支払済み株式の数、ならびに発行済みであるが全額支払われていない株式の数。

株式の額面価格または株に額面価格がないことの表示。

期首および期末の発行済株式数の調整。

配当金の分配および資本の返還に関する制限を含む、このクラスに提供される権利、特権および制限。

事業体自体またはその子会社または関連会社が保有する事業体の株式。と

発行条件および金額を含む、株式売買のオプションおよび契約に従って発行のために留保された株式。

エクイティにおける各準備金の性質と目的の説明。

80 パートナーシップや信託などの非株式事業体は、第79項（a）で要求される情報と同等の情報を開示し、株式持分の各カテゴリーの期間の変更、および提供される権利、特権、制限に関する情報を開示するものとします。エクイティ株式のカテゴリーごとに。

80Aエンティティが再分類された場合

株式商品として分類されるプット可能な金融商品、または

清算時にのみ企業の純資産の比例配分を第三者に提供することを企業に義務付け、金融負債と資本のカテゴリー間で資本性金融商品として分類される金融商品の場合、再分類された金額を開示しなければなりません。あるカテゴリーから別のカテゴリー（金融負債または資本）へ、および示された再分類の時間枠と根拠。

損益計算書およびその他の包括利益

81 [削除]

81A損益計算書およびその他の包括利益計算書（包括利益計算書）では、損益およびその他の包括利益に関するセクションに加えて、以下の指標を提示する必要があります。

利益または損失;

その他の包括利益合計。

ある期間の包括利益は、純損益とその他の包括利益の合計です。

企業が個別の損益計算書を提示する場合、包括利益計算書に損益セクションは含まれません。

81B損益およびその他の包括利益に関するセクションに加えて、企業は、当期の損益およびその他の包括利益の転記を示す以下の項目も表示するものとします。

以下に起因する期間の利益または損失：

非支配持分へ;
親組織の所有者に。

以下に起因する期間の包括利益：

非支配持分へ;

親組織の所有者に。

企業が利益または損失に関する情報を別のステートメントで提示する場合、サブパラグラフ（a）で要求される情報をそのステートメントで提示する必要があります。

損益セクションまたは損益計算書に表示される情報

82 他のIFRSで要求される項目に加えて、損益セクションまたは損益計算書には、その期間の以下を表す行を含める必要があります。

財政経費;
持分法を使用して会計処理された関連会社および合弁事業の純損益に対する企業の持分。
税金費用;
非継続事業の合計に対する単一の金額（IFRS第5号を参照）。

その他の包括利益の下で提示される情報

82Aその他の包括利益に関するセクションは、性質によって分類された期間のその他の包括利益の金額（持分法を使用して会計処理された関連会社および合弁事業のその他の包括利益のシェアを含む）に関連する項目を提示するものとします。他のIFRSに従って、これらの項目を強調する方法：

その後、利益または損失に再分類されることはありません。と

その後、特定の条件が満たされたときに利益または損失に再分類されるもの。

83–84 [NS]

85 企業は、そのような表示が企業の財務実績の理解に関連する場合、損益およびその他の包括利益に関する情報を表示する1つまたは複数のステートメントに追加の項目、見出しおよび小計を表示するものとします。

86 の効果以来他の種類組織の活動、運営、その他のイベントは頻度、利益または損失の可能性、予測可能性が異なります。財務結果の構成要素の開示は、ユーザーが得られた財務結果を理解し、将来の財務結果を予測するのに役立ちます。

事業体は、損益およびその他の包括利益に関する情報を表示する1つまたは複数のステートメントに追加の項目を含め、財務実績の要素を明確にするために、使用されるタイトルおよび項目が表示される順序を調整します。

企業は、重要性、収益および費用の項目の性質および目的を含む要素を考慮に入れます。

例

金融機関は、金融機関の活動と一致する情報を提供するために、項目のタイトルを変更する場合があります。事業体は、第32項の基準が満たされない限り、収益および費用項目を相殺しません。

87 企業は、損益およびその他の包括利益に関する情報を表示する1つまたは複数のステートメント、あるいは注記のいずれにおいても、特別なものとして収益および費用の項目を表示することはできません。

期間中の利益または損失

88 企業は、IFRSが別途要求または許可しない限り、一定期間の収益および費用のすべての項目を純損益で認識するものとします。

89 一部のIFRSは、企業が当期の純損益以外の特定の項目を認識する状況を指定しています。 IAS第8号は、そのような状況の2つのタイプを説明しています。エラーの修正と会計方針の変更の影響の反映です。他のIFRSは、フレームワークに基づく収益または費用の定義を満たすその他の包括利益の構成要素の損益からの除外を要求または許可しています（パラグラフ7を参照）。

当期のその他の包括利益

90 企業は、再分類調整を含むその他の包括利益の各項目の法人税額を、損益計算書およびその他の包括利益または注記のいずれかで開示しなければならない。

91 企業は、その他の包括利益の項目を提示する場合があります。

（a）関連する税効果を差し引いたもの、
（b）関連する税効果を差し引く前のいずれかで、これらの項目の所得税の総額を単一の金額で示します。

企業がオプション（b）を選択した場合、後で純損益に再分類される可能性のある項目と、その後純損益に再分類されない項目との間で税額を配分する必要があります。

92 企業は、その他の包括利益の構成要素の再分類調整に関する情報を開示しなければならない。

93 他のIFRSは、他の包括利益で以前に認識された金額を純損益に再分類すべきかどうか、またいつ再分類すべきかを指定しています。これらのタイプの再分類は、この規格では再分類調整と呼ばれます。再分類調整は、調整額が純損益に再分類された期間のその他の包括利益の対応する構成要素に含まれています。例えば、売却可能な金融資産の処分により実現した利益は、当期の損益に含まれています。これらの金額は、当期または前期の未実現利益としてその他の包括利益に認識された可能性があります。これらの未実現利益は、包括利益合計に2回含まれないようにするために、実現利益が純損益に再分類される期間にその他の包括利益から差し引かれます。

94 企業は、損益計算書およびその他の包括利益計算書または注記に再分類調整を表示することができます。ノートに再分類調整を表示している事業体は、必要な再分類調整が行われた後、その他の包括利益の項目を表示しています。

95 再分類の調整は、例えば、海外事業の処分（IAS 21を参照）、売却可能な金融資産の認識の中止（IAS 39を参照）、およびヘッジされた予測取引が損益の金額に影響を与える場合（を参照）に発生します。キャッシュフローヘッジに関するIAS第39号の第100項）。

96 再分類調整は、IAS第16号またはIAS第38号に従って認識された再評価剰余金の変動、またはIAS第19号に従って認識された確定給付制度の再評価では発生しません。これらの要素はその他の包括利益で認識され、その後利益または再分類されません。損失。再評価剰余金の変動は、資産の使用または認識の中止に伴い、その後の期間の利益剰余金に振り替えられる可能性があります（IAS第16号およびIAS第38号を参照）。

損益計算書およびその他の包括利益計算書または注記に表示される情報

97 収入または費用の特定の項目が重要である場合、組織はそれらの性質と金額に関する情報を個別に開示する必要があります。

98 収入または費用の項目について個別の開示を引き起こす状況には、次のものがあります。

棚卸資産の価値の正味実現可能価額への部分的評価減、または有形固定資産の価値の回収可能価額への部分的評価減、ならびにこの方法で償却された金額の回収。

事業体の事業を再構築し、再構築費用の見積負債を回収する。

固定資産の処分;

投資の処分;

非継続事業;

訴訟の和解; と

見積負債額の回収の他の事例。

99 企業は、企業内での性質または目的のいずれかに基づく分類を使用して、純損益で認識された費用の分析を提示するものとします。どちらのアプローチでも、信頼性が高く、より関連性の高い情報が提供されます。

100 事業体は、第99項で要求される分析を、損益およびその他の包括利益を提示する1つまたは複数のステートメントに直接提示することが推奨されます。

101 費用のサブカテゴリへの分類は、頻度、損益の可能性、および予測可能性が異なる可能性のある財務実績の構成要素を区別するために使用されます。この分析は、2つの形式のいずれかで表示されます。

102 最初の形式は、経費法の性質を使用した分析です。企業は、本質的に純損益に含まれる費用（たとえば、有形固定資産の減価償却、資材の調達、輸送費、福利厚生、広告費）をグループ化し、企業内の機能領域に再配分しません。この方法は、組織内の目的に応じてコストを再配分する必要がないため、簡単に適用できます。費用法の性質を使用した分類の例は次のとおりです。

103 2番目の形式は、「費用の指定による」または「売上原価による」方法を使用した分析です。この方法では、費用は、目的に応じて、売上原価の一部として、またはたとえば流通または管理として分類されます。費用。少なくとも、企業はこの方法での売上原価を他の費用とは別に開示します。この方法は、本質的にコストを分類する方法よりも関連性の高い情報をユーザーに提供する場合がありますが、意図した目的に応じてコストを割り当てるには、任意の割り当てが必要になる場合があり、非常に判断力があります。「支出目的による」方法を使用した分類の例は次のとおりです。

104 費用を目的別に分類する事業体は、有形固定資産および無形資産の減価償却に関連する費用および従業員給付に関連する費用を含む、費用の性質に関する追加情報を開示する必要があります。

105 費用法の指定と費用法の性質との間の選択は、事業体の性質だけでなく、歴史的および業界的要因に依存します。どちらの方法でも、組織の販売または生産のレベルの変化に応じて、直接的または間接的に変化する可能性のあるコストについての洞察が得られます。それぞれのプレゼンテーション方法には、組織にとって独自の利点があるため他の種類この国際規格は、経営陣が信頼性が高く最も適切な表示順序を選択することを要求しています。ただし、費用の性質に関する情報は将来のキャッシュフローの予測に役立つため、費用指定方法を使用する場合は追加の開示が必要です。パラグラフ104は、IAS第19号と同じ意味で従業員給付という用語を使用しています。

株主資本等変動計算書

株主資本等変動計算書に表示される情報

106 企業は、第10項で要求されるように、株主資本等変動計算書を提示しなければならない。株主資本等変動計算書には、以下の情報が含まれている。

親会社の所有者と非支配持分に帰属する合計を別々に示す、期間の包括利益合計。

資本の各構成要素について、IAS第8号に従って認識された遡及適用または遡及調整の影響。と

資本の各構成要素について、期間の開始時と終了時の帳簿価額の調整と、以下に起因する変更の個別の開示。
- 利益または損失;

株主資本等変動計算書または注記に表示される情報

106A資本の各構成要素について、企業は、株主資本等変動計算書または注記のいずれかで、その他の包括利益の項目分析を表示しなければならない（第106項（d）（ii）を参照）。

107 事業体は、株主資本等変動計算書または注記のいずれかで、期間中に所有者への分配として認識された配当額および対応する1株当たり配当額を表示するものとします。

108 パラグラフ106において、エクイティの構成要素には、例えば、各クラスのエクイティ拠出金、各クラスのその他の包括利益および利益剰余金の累積残高が含まれます。

109 報告期間の開始日と終了日の間の企業の資本の変化は、その期間中の企業の純資産の増減を反映しています。その能力における所有者との取引に起因する変動（資本拠出、企業自身の資本性金融商品の買戻しおよび配当など）およびかかる取引に直接起因する取引費用を除き、期間中の資本の変動合計は収益の合計額を表します。この期間中に組織の活動によって発生した、損益を含む費用。

110 IAS第8号は、別のIFRSの移行規則で別段の定めがない限り、実行可能な範囲で会計方針の変更を反映するために遡及的調整を要求している。 IAS第8号はまた、実行可能な範囲で遡及的に誤りを訂正するために修正再表示を要求している。遡及的調整および遡及的調整は資本の変動ではありませんが、IFRSが資本の別の構成要素に対する遡及的調整を要求しない限り、これらは期首利益剰余金の残高を調整します。パラグラフ106（b）は、株主資本等変動計算書に、会計方針の変更および別個に誤りの訂正から生じる資本の各構成要素の調整の合計を開示することを要求している。このような調整は、前の各期間およびその期間の初めに開示されます。

キャッシュフロー計算書

111 キャッシュフロー情報は、財務諸表の利用者に、現金および現金同等物を生み出す企業の能力、およびそれらのキャッシュフローを使用する必要性を評価するための基礎を提供します。 IAS第7号は、キャッシュフローの表示および開示の要件を定めています。

メモ（編集）

構造

112 注意事項：

財務諸表の作成の基礎および第117項から第124項に従って使用される会計方針の特定の規定に関する情報を提示する。

財務諸表のいずれにも表示されていない、IFRSが要求する情報を開示する。と

いずれの財務諸表にも記載されていないが、それらのいずれかの理解に関連する情報を提供する。

113 組織は、実行可能な限り、メモを整然と提示するものとします。財政状態計算書、損益計算書およびその他の包括利益計算書、ならびに株主資本等変動計算書およびキャッシュフロー計算書に表示される各項目について、企業は関連情報を相互参照するものとします。ノートに開示されています。

114 事業体は通常、ユーザーが財務諸表を理解し、他の事業体の財務諸表と比較できるように、以下の順序で注記を表示します。

国際財務報告基準への準拠に関する声明（参照：第16項）

使用された重要な会計方針の要約（段落117を参照）。

財政状態計算書、損益計算書およびその他の包括利益計算書、ならびに株主資本等変動計算書およびキャッシュフロー計算書に、それぞれが同じ順序で表示されている会計項目に関する補助情報提示されたレポートと各記事。と

以下を含むその他の開示情報：

偶発債務（IAS第37号を参照）および将来の取引に対する未認識の契約上のコミットメント。

財務リスクを管理するための企業の目的や方針などの非財務情報（IFRS第7号を参照）。

115 場合によっては、脚注に表示される特定の記事の順序を変更する必要があるか、または変更したくなることがあります。例えば、企業は、最初の開示が純損益の金額を表示（表示）するステートメントに関連している場合でも、純損益で認識される公正価値の変動に関する情報を金融商品の満期に関する情報と組み合わせることができます。その他の包括利益、および財政状態計算書への最新の開示。ただし、組織は、実行可能な範囲でメモを表示するための一貫した構造を維持しています。

116 企業は、財務諸表の作成の基礎および特定の会計方針に関する情報を含む財務諸表の別個のセクションに注記を分割することができます。

会計方針の開示

117 重要な会計方針の要約において、企業は以下を開示しなければならない。

財務諸表の作成に使用された（使用された）評価の基礎; と

財務諸表の理解に関連する適用可能な会計方針の他の規定。

118 事業体が財務諸表の作成に使用する基準（例えば、取得原価、現在価値、正味実現可能価格、公正価値または回収可能額）について、事業体がユーザーに通知することが重要である。ステートメントは重要です。ユーザーの分析的結論への影響は最小限です。企業が財務諸表で複数の測定基準を使用する場合、たとえば特定のクラスの資産が再評価される場合、各測定基準が適用される資産および負債のカテゴリーを示すだけで十分です。

119 経営者は、会計方針声明を開示するかどうかを決定する際に、その情報の開示が、取引、その他の事象および状況が報告された財務実績および財政状態にどのように反映されるかをユーザーが理解するのに役立つかどうかを評価します。特定の会計方針の開示は、情報がIFRSで許可されている代替案からの企業の会計オプションを反映している場合にユーザーにとって特に有用です。

一例は、企業がその投資不動産を測定するために公正価値モデルまたは原価モデルのどちらを適用するかについての開示である（IAS第40号「投資不動産」を参照）。

一部のIFRSは、IFRSで規定されている代替案の中から経営者が選択した会計処理に関する情報を含む、特定の会計方針の開示を明示的に要求しています。たとえば、IAS第16号は、さまざまなクラスの有形固定資産に使用される測定基準の開示を要求しています。

120 各事業体は、その活動の性質と、その財務諸表の利用者がその種類の事業体について開示されることを期待するであろう会計方針を考慮に入れています。たとえば、ユーザーは、法人税の対象となる事業体が、繰延税金負債および資産に適用されるものを含む、法人税の会計方針を開示することを期待します。企業が重要な外国事業または外貨での事業を行っている場合、ユーザーは、外国為替レートの変動による損益を認識するための会計方針に関する開示を期待するでしょう。

121 現在および前の期間の金額が重要でない場合でも、企業の事業の性質により、会計方針の記述は重要である可能性があります。また、IFRSに直接の要件はないが、IAS第8号に従って企業によって選択および適用された、重要な会計方針ステートメントをそれぞれ開示することも適切です。

122 企業は、重要な会計方針の要約またはその他の注記において、見積りに関連するもの以外の判断（第125項を参照）について、経営者が最も重要な会計方針を適用する過程で行った判断を開示しなければならない。財務諸表で認識された金額への影響。

123 企業の会計方針を適用する過程で、経営者は見積りに関連するものに加えて、財務諸表で認識される金額に重大な影響を与える可能性のある様々な判断を下します。たとえば、経営陣は次の問題に対処する際に判断を下します。

金融資産が満期保有投資として分類されているかどうか。

どの時点で、金融資産およびリース資産の所有権に関連する実質的にすべての重要なリスクおよび報酬が他の事業体に移転されます。

商品の販売の特定の取引が資金調達の取り決めの実質であり、したがって収益を生み出すかどうか。

124 パラグラフ122の開示の一部は、他のIFRSによって要求されています。例えば、IFRS第12号「他の事業体の持分の開示」は、事業体が他の事業体を支配しているかどうかを決定する際に行った判断を開示することを企業に要求しています。 IAS第40号「投資不動産」は、投資不動産と所有者が所有する不動産、および不動産の分類が困難な通常の事業過程で売却目的で保有されている不動産を区別するために企業が開発した基準に関する開示を要求しています。

推定の不確実性の原因

125 企業は、将来について行った仮定に関する情報、および貸借対照表の大幅な調整が必要となる重大なリスクを伴う報告期間の終了時のその他の主要な見積りの不確実性の原因に関する情報を開示しなければならない。次の会計年度。資産と負債の価値。これらの資産および負債については、注記に以下の詳細な説明を含める必要があります。

彼らの性格;

報告期間終了時の帳簿価額。

126 特定の資産および負債の帳簿価額を決定する際には、報告期間の終了時に、発生が不確実である将来の事象のこれらの資産および負債への影響の見積りが必要です。たとえば、最近の取引の観察可能な市場価格に関する情報がない場合、将来の見通しの見積もりを使用して、有形固定資産のクラスの回収可能額、在庫に対する技術的陳腐化の影響、進行中の訴訟の将来の結果、および年金債務などの従業員給付に対する長期負債の金額に依存する引当金。これらの見積もりは、リスクに対するキャッシュフローまたは割引率の調整、給与の将来の変更、および他のコストに影響を与える将来の価格変更などの側面に関する仮定の使用を前提としています。

127 パラグラフ125に従って開示された仮定およびその他の見積りの不確実性の原因は、経営者の最も困難、主観的または複雑な判断を必要とする見積りに関連している。不確実性の将来の解決に影響を与える可能性のある変数および仮定の数が増えるにつれて、これらの判断はより主観的かつ複雑になり、その結果、通常、資産および負債の帳簿価額がその後必要になるリスクが高まります。大幅に調整。

128 次の会計年度内に帳簿価額が大幅に変動する重大なリスクにさらされる資産および負債については、報告期間の終了時に公正価値に基づいて測定される場合、第125項の開示は必要ありません。同一の資産または負債の活発な市場における相場価格。このようにして決定された公正価値は、次の会計年度に大幅に変動する可能性がありますが、これらの変動は、報告期間の終了時の不確実性の仮定またはその他の見積りの結果ではありません。

129 企業は、財務諸表の利用者が将来およびその他の見積りの不確実性の原因について経営者が下した判断を理解できるように、第125項で要求される情報を表示している。そのような情報の性質と範囲は、基礎となる仮定の性質やその他の状況によって異なります。企業が開示する情報の例は次のとおりです。

基礎となる仮定またはその他の推定の不確実性の性質。

帳簿価額の感度は、そのような感度の理由を含め、それらが計算される方法、仮定、および推定値に対するものです。

次の会計年度における関連する資産および負債の帳簿価額の不確実性および合理的に可能な値の範囲を解決することの期待される結果;

不確実性が未解決のままである場合、それらの資産および負債に関連して過去の仮定から生じた変化の説明。

130 この基準は、企業が第125項の開示において予算情報または予測を開示することを要求していない。

131 報告期間の終了時に、仮定またはその他の見積りの不確実性の原因が影響を受ける可能性のある範囲を開示することが実際的でない場合があります。このような場合、企業は、入手可能な情報に基づいて、次の会計年度の実際の結果が予測と異なる場合、資産または負債の帳簿価額の大幅な調整が必要になる可能性があると考える理由があることを示しています。。すべての場合において、企業は、仮定が関連する特定の資産または負債（または資産または負債のクラス）の性質および帳簿価額を開示しています。

132 企業の会計方針を適用する際に経営者が下した特定の判断について第122項に従って開示された情報は、第125項に従って開示された見積りの不確実性の原因に関する情報とは関係がない。

133 他のIFRSは、125項で要求されるであろういくつかの仮定の開示を要求している。例えば、IAS第37号は、特定の状況において、引当金のクラスに影響を与える将来の事象に関する重要な仮定の開示を要求している。 IFRS第13号「公正価値測定」は、企業が公正価値で計上される資産および負債の公正価値を測定する際に使用する重要な仮定（評価技法およびインプットを含む）の開示を要求している。

資本

134 企業は、財務諸表の利用者が資本を管理するための企業の目的、方針およびプロセスを評価することを可能にする情報を開示しなければならない。

135 パラグラフ134に従い、企業は以下を開示している。

（a）以下を含む、その目的、方針、および資本管理プロセスに関する定性的情報。

それによって資本として管理されているもの。

組織が外部資本要件の対象となる場合、これらの要件の性質と、これらの要件が資本管理プロセスにどのように組み込まれるか。

組織が資本管理の目的をどのように達成するか。

（b）資本として何を管理しているかについての要約された定量的データ。一部の事業体は、特定の金融負債を資本として分類しています（たとえば、ある種の劣後債務）。他の事業体は、エクイティの特定の構成要素（例えば、キャッシュフローヘッジから生じる構成要素）をエクイティから除外します。

（c）前の期間からのサブパラグラフ（a）および（b）の変更。

（d）企業が報告期間中に遵守する必要のある外部資本要件を遵守したかどうか。

（e）事業体がそのような外部資本要件を満たさない場合、そのような違反の結果。

企業は、主要な管理者に内部的に提供された情報に基づいてこの情報を開示しています。

136 企業はさまざまな方法で資本を管理し、さまざまな資本要件を持っている場合があります。たとえば、コングロマリットには、複数の管轄区域で運営されている保険および銀行組織が含まれる場合があります。自己資本要件および採用された資本管理へのアプローチに関する総開示が有用な情報を提供しない場合、または財務諸表の利用者に企業の利用可能な資本リソースの不実表示を与えない場合、企業は、遵守する義務のある自己資本要件ごとに個別に開示するものとします。

資本の一部として分類されるプット可能な金融商品

136A資本性金融商品として分類されるプット可能な金融商品について、企業は以下を開示しなければならない（他の場所で開示されていない範囲で）。

資本として分類された価値に関する一般化された定量的データ。

前の期間からの変更を含む、保有者の要求に応じてそれらの商品を買い戻すまたは償還する義務を管理するための目的、方針およびプロセス。

このクラスの金融商品の償還または買戻し時に予想される現金流出。と

償還または買戻し時に予想される現金流出がどのように決定されたかに関する情報。

その他の情報の開示

137 企業は、注記で以下の情報を開示しなければならない。

（a）財務諸表の発行が承認された日より前に提案または宣言されたが、報告期間中に所有者への分配として認識されなかった配当額、および1株当たりの対応する金額。と

（b）認識されなかった累積優先配当の金額。

138 企業は、財務諸表とともに公表されている他の情報にまだ開示されていない場合、以下の情報を開示しなければならない。

組織の場所および組織-法的形態、その法的登録の国および法的住所（または法的住所と異なる場合は主たる事業所）;

組織の運営の性質とその活動の主な方向性の説明。

グループの親および最終的な親の名前。と

限られた期間で作成された組織の場合、組織の存続期間に関する情報。

経過規定および発効日

139 企業は、2009年1月1日以降に開始する年次期間にこの基準を適用するものとします。早期の申請が可能です。企業がこのSSAを早期に適用し始めた場合、その事実を開示するものとします。

139A IAS第27号（2008年に修正）は第106項を修正しました。企業は、2009年7月1日以降に開始する年次期間にその修正を適用するものとします。企業がIAS第27号（2008年に修正された）を以前の期間に適用する場合、その修正はその以前の期間に適用されるものとします。修正は遡及的に適用されます。

139B 2008年2月に発行された清算に伴うプット可能な金融商品および債務（IAS第32号およびIAS第1号の修正）は、第138項を修正し、第8A項、第80A項および第136A項を追加した。企業は、2009年1月1日以降に開始する年次期間にこれらの修正を適用するものとします。早期の申請が可能です。企業がこれらの修正を早期に適用する場合、その事実を開示すると同時に、IAS 32、IAS 39、IFRS第7号およびIFRIC解釈2の修正の適用を開始するものとします。同様の機器。

139Cパラグラフ68および71は、2008年5月に発行されたIFRSの改善により修正された。企業は、2009年1月1日以降に開始する年次期間にこれらの修正を適用するものとします。早期の申請が可能です。企業がこれらの変更を以前の期間に適用する場合、その事実を開示するものとします。

139Dパラグラフ69は、2009年4月に発行されたIFRSの改善により修正されました。企業は、2010年1月1日以降に開始する年次期間に修正を適用するものとします。早期の申請が可能です。企業がこの変更を以前の期間に適用する場合、その事実を開示するものとします。

139E

139F 2010年5月に発行されたIFRSの改善により、パラグラフ106および107が修正され、パラグラフ106Aが追加されました。企業は、2011年1月1日以降に開始する年次期間にこれらの修正を適用するものとします。早期の申請が可能です。

139G[この条項は、まだ有効ではないため、この版には含まれていない修正について言及しています。]

139H 2011年5月に発行されたIFRS第10号およびIFRS第12号は、パラグラフ4、119、123および124を修正した。企業は、IFRS第10号およびIFRS第12号を適用しながらこれらの修正を適用しなければならない。

139I 2011年5月に発行されたIFRS第13号は、第128項および第133項を修正しました。企業は、IFRS第13号を適用する場合、これらの修正を適用するものとします。

139J 2011年6月に発行されたその他の包括利益項目の表示（IAS第1号の修正）は、パラグラフ7、10、82、85-87、90、91、94、100および115を修正し、パラグラフ10A、81A、81B、82Aを追加しました。パラグラフ12、81、83、84を削除しました。企業は、2012年7月1日以降に開始する年次期間にこれらの修正を適用するものとします。早期の申請が可能です。企業がこれらの修正を早期に適用する場合、その事実を開示しなければならない。

139K IAS第19号「従業員給付」（2011年6月に修正）は、その他の包括利益の定義に関して第7項および第96項を修正しました。企業は、IAS第19号（2011年6月に修正された）を適用すると同時にこれらの修正を適用しなければならない。

139L 2012年5月に発行されたIFRS2009–2011サイクルの年次改善は、パラグラフ10、38および41を修正し、パラグラフ39–40を削除し、パラグラフ38A –38Dおよび40A–40Dを追加しました。企業は、2013年1月1日以降に開始する年間のIAS第8号「会計方針、会計上の見積りの変更および誤り」に従って、この修正を遡及的に適用しなければならない。早期の申請が可能です。企業がこの修正を早期に適用する場合、その事実を開示しなければならない。

139M –139O[これらの段落は、まだ発効していないため、この版には含まれていない修正に関連しています。]

IAS 1の終了（2003年に改訂）

140 この基準は、2003年に改訂され、2005年に修正されたIAS第1号「財務諸表の表示」に優先します。

IFRS第1号「財務諸表の表示」

私たちは、国際財務報告基準（IFRS）が何を意味するのか、そして誰が私たちの国でそれらを適用する義務があるのかについて話しました。

IFRS第1号は、その第15項から第35項を除き、IAS第34号「中間財務報告」（IFRS第1項の第4項）に従って作成された要約中間財務諸表の構造および内容には適用されない。

財務諸表の目的と構成

財務諸表の目的は、組織の財政状態、財務実績およびキャッシュフローに関する情報を提示することであり、これは経済的決定を行う際に幅広いユーザーに役立つでしょう（IFRS第1項の第9項）。

一般に、財務諸表の完全なセットには以下が含まれます（IFRS第1号の第10項）。

財政状態計算書;
損益計算書およびその他の包括利益。
株主資本等変動計算書;
期間のキャッシュフロー計算書。
ノート（重要な会計方針およびその他の説明情報の要約）。

各報告書について、IFRS1はその構造と内容を説明しています。

財務報告の一般的な側面

IFRS第1号は、財務諸表の作成のために以下の機能と要件を規定しています。

公正な表示とIFRSへの準拠。
事業継続性;
発生主義会計;
マテリアリティと集約;
オフセット;
報告の頻度;
比較情報;
プレゼンテーションのシーケンス。

これらの各側面は、IFRS1に詳細に開示されています。