臓器浮腫

VAT請求書。どの納税申告書が為替手形の購入と売却を反映しているか。為替手形を使用したVAT最適化スキーム

商品が出荷される前に請求書を受け取った場合（作業が完了し、サービスが提供された場合）、VATの計算手順は、受け取った交換請求書（購入者（顧客）自身の交換請求書または3分の1の請求書）によって異なります。パーティ。

バイヤー自身の請求書

商品の発送（作業の遂行、サービスの提供）の前に受領した購入者（顧客）の自己請求書は、支払いの受領（前払い（一部支払い）を含む）とは見なされません。この場合、次のいずれかのイベントが発生した場合にのみVATを請求します。

実際の支払いは、独自の請求書で受領されています。
自分の請求書が第三者に譲渡された。
商品（作品、サービス）が出荷されました（実行、レンダリング）。

この手続きは、ロシア連邦税法第154条第1項および第162条第1項に準拠しています。これは、独自の法案が発生した債務を支払う義務を確認するだけであり（ロシア連邦民法典第815条）、（または）支払い日を延期する（ロシア民法典第823条）という事実によって説明されます。フェデレーション）。購入者自身の交換請求書が支払われる（または第三者に譲渡される）まで、支払う義務は未払いと見なされます。

注意：一部の裁判所は、買い手自身の交換請求書を前払いとして受け取った後、売り手はVATを請求する必要があることを認めています。その後、契約が終了し、売り手が請求書を返却した場合、売り手は前払いで支払われたVATを差し引く権利があります。このような結論は、特に、2013年5月30日付けのモスクワ地区の連邦独占禁止局の決議No. A40-85003 / 12-20-462に含まれています。

サードパーティの請求書

商品の出荷（作業の遂行、サービスの提供）の前に購入者から第三者から交換請求書を受け取った場合、交換請求書の受領時にVATが請求されます（ロシア連邦の税法第167条）。これは、商品の出荷（作業の遂行、サービスの提供）の前にバイヤー（顧客）から受け取った第三者の交換請求書が前払い（前払い（一部支払い））の受領と見なされるためです。）。第三者の請求書は財産であり、証券の形での金融投資です（ロシア連邦税法第38条の2-3 PBU 19/02節、1節および2節）。したがって、（独自の請求書とは異なり）購入者（顧客）の義務を完済します。同様の見解は、2006年4月10日付けの書簡でロシア財務省によって遵守されています。No。03-04-08/77。したがって、第三者の交換請求書を受け取ると、購入者の（顧客の）商品（作品、サービス）の支払い義務は履行されたと見なされます。これは、ロシア連邦の税法第153条第2項および第154条第1項に続くものです。

第三者の交換請求書の形で受け取った前払い（一部支払い）に対するVATの発生は、次のように反映されます。

デビット76サブアカウント「受け取った前払金からのVATの計算」クレジット68サブアカウント「VATの計算」

-VATは、第三者の交換請求書の形で受け取った前払い（一部支払い）の金額に対して請求されました。

商品の出荷（作業の遂行、サービスの提供）時に、前払い（一部支払い）から発生したVATが控除されます（ロシア連邦税法第171条第8項）。この場合、次の投稿を行います。

借方90-3（91-2）貸方68サブアカウント「VATの計算」

-VATは、商品の販売（作業の遂行、サービスの提供）からの収益に対して請求されました。

デビット68サブアカウント「VATの計算」クレジット76サブアカウント「受け取った前払金からのVATの計算」

-第三者の交換請求書の形で受け取った前払い（一部支払い）の金額に対するVATの控除を受け入れました。

前払いのVATの計算については、を参照してください。 受け取った前払金のVATを計算する方法 .

請求書の利息に対するVAT

原則として、買い手は売り手に為替手形を支払います。これは、利息または割引の形で追加の収入を提供します。

約束手形を受け取った商品（仕事、サービス）がVATの対象となる場合、約束手形の利子（割引）により課税ベースが増加します（ロシア連邦税法第162条第1項第3項））。ただし、VATは利息の全額（割引）に課される必要はありません。しかし、で計算された利息の額を超えるその部分からのみ 借り換え率 計算が行われる期間に有効です（ロシア連邦の税法第162条の第1項の第3項）。

次のように、適用される税率に応じて、約束手形の利息（割引）を受け取ったときのVATの金額を計算します。

交換請求書が受領され、交換請求書の利息（割引）の受領が関連付けられている商品（作品、サービス）が18％の付加価値税の対象となる場合は、方式：

交換請求書が受領され、交換請求書の利息（割引）の受領が関連付けられている商品（仕事、サービス）が10％のVATの対象となる場合は、方式：

このような規則は、ロシア連邦税法第162条第1項第3項および第164条第4項に定められています。

会計では、バイヤー（顧客）の約束手形の利息（割引）に対するVATの発生は、以下の転記に反映されます。

-請求書の利息（割引）に課されるVAT。

この手順は、勘定科目表の説明に記載されています。

利息の受領（割引）に関連する商品（作品、サービス）がVATの対象とならない場合は、税金を請求しないでください（ロシア連邦税法第162条第2項）。

出荷された商品の支払いとして売り手が受け取った買い手自身の交換請求書の割引からのVATの計算と反映の例

商品の支払いにおいて、買い手は売り手に、その年の1月5日付けの、額面13万ルーブルの簡単な独自の約束手形を渡しました。約束手形は1月31日に満期になります。この日、請求書は償還のために提示され、全額が売り手の銀行口座に入金されました。

約束手形の割引額は12,000ルーブルです。（130,000ルーブル-118,000ルーブル）。 1月の借り換え率は8.25パーセント（条件付き）です。

会計上の目的で、アルファの会計方針は、約束手形の流通期間中の財務結果への割引の均一な配分を規定していません。

Alphaの会計士は、売り手がVATを請求する必要がある割引額を計算しました。最初に、彼は借り換え率に基づいて利息の額を決定しました。

約束手形で受け取った割引額から予算に支払われるVATの額は、次のようになります。

デビット62クレジット90-1

デビット90-2クレジット41

-118,000ルーブル。 -購入者自身の交換請求書を受け取りました。

-118,000ルーブル。 -請求書の償還からお金を受け取った（売買契約に基づく債務に関して）。

-12,000ルーブル。 -収益は約束手形の割引の形で認識されます。

デビット51クレジット62サブアカウント「受け取った請求書の決済」
-12,000ルーブル。 -約束手形の割引を受けました。

デビット91-2クレジット68サブアカウント「VATの計算」
-1741ルーブル。 -VATは、約束手形の割引から請求されています。

出荷された商品の支払いでバイヤーから受け取った自身の約束手形の利子に対するVATの会計処理における計算と反映の例

1月9日、ZAO Alpha（売り手）はOOO Trading Firm Hermes（買い手）に合計236,000ルーブルの商品の委託品を出荷しました。（付加価値税を含む-36,000ルーブル）。売上原価-18万ルーブル。

商品の支払いとして、買い手は売り手に236,000ルーブルの額面価格の簡単な独自の交換請求書を渡しました。満期日は「目で見て」です。約束手形は、その作成日の翌日から約束手形の債務の返済の瞬間まで、年率15パーセントの利息の発生を規定しています。

1月の借り換え率は8.25パーセント（条件付き）です。
1月31日、約束手形が償還のために提示され、利息を含む全額が売り手の銀行口座に入金されました。

年間15％に基づいて計算された利息の額は、次のとおりです。
236,000ルーブル ×15％：365日 ×22日 = RUB 2133

借り換え率に基づいて計算された利息の額は次のとおりです。
236,000ルーブル ×8.25％：365日 ×22日 = RUB 1174

約束手形で受け取った利息の額から予算に支払われるVATの額は、次のようになります。
（RUB 2133-RUB 1174）×18/118 = RUB 146

会計では、請求書との決済を反映するために、アカウント62「バイヤーと顧客との決済」の「アルファ」の会計士がサブアカウント「受け取った請求書の決済」を開設しました。

以下の転記が会計で行われました。

デビット62クレジット90-1
-236,000ルーブル。 -商品の販売からの収益を反映しました。

デビット90-2クレジット41
-180,000ルーブル。 -売上原価は償却されています。

デビット90-3クレジット68サブアカウント「VATの計算」
-36,000ルーブル。 -商品の販売による収入に課されるVAT。

デビット62サブアカウント「受け取った請求書の決済」クレジット62
-236,000ルーブル。 -購入者自身の交換請求書を受け取りました。

デビット51クレジット62サブアカウント「受け取った請求書の決済」
-236,000ルーブル。 -請求書の償還からお金を受け取った（売買契約に基づく債務に関して）。

デビット62サブアカウント「受け取った請求書の決済」クレジット91-1
--2133ルーブル。 -約束手形の未収利息。

デビット51クレジット62サブアカウント「受け取った請求書の決済」
--2133ルーブル。 -法案の利息を受け取った。

デビット91-2クレジット68サブアカウント「VATの計算」
-146ルーブル。 -予算に支払われるVATは、約束手形の利子に課されました。

出荷された商品の支払いとして売り手が受け取ったサードパーティの交換請求書の割引からVATを計算して会計に反映する例

1月9日、ZAO Alpha（売り手）は、合計118,000ルーブルの商品をOOO Trading Firm Hermes（買い手）に出荷しました。（付加価値税を含む-18,000ルーブル）。売上原価は90,000ルーブルです。

商品の支払いとして、買い手は売り手に130,000ルーブルの額面金額で第三者の交換請求書を発行しました。約束手形の期限は1月31日です。この日、請求書は償還のために提示され、全額が売り手の銀行口座に入金されました。組織の会計方針によれば、現在の市場価値が決定されていない債務証券の名目価値と初期価値の差額は、証券の償還（処分）時に償却されます。

約束手形の割引額は12,000ルーブルでした。（130,000ルーブル-118,000ルーブル）。 1月の借り換え率は8.25パーセント（条件付き）です。

会計上の目的で、組織の会計方針は、請求書の流通期間中の財務結果への割引の均一な割り当てを規定していません。

Alphaの会計士は、売り手がVATを請求する必要がある割引額を計算しました。最初に、彼は借り換え率に基づいて計算された利息の範囲内の割引額を決定しました。
118,000ルーブル ×8.25％：365日 ×22日 = RUB 587

約束手形で受け取った割引額に対するVATは次のようになります。
（12,000ルーブル-587ルーブル）×18/118 = 1,741ルーブル。

アルファの会計士は、会計に次のエントリを作成しました。

デビット62クレジット90-1
-118,000ルーブル。 -商品の販売からの収益を反映しました。

デビット90-2クレジット41
-9万ルーブル。 -売上原価は償却されています。

デビット90-3クレジット68サブアカウント「VATの計算」
-18,000ルーブル。 -VATは、商品の販売による収入から予算に支払われるように請求されます。

デビット58-2クレジット62
-118,000ルーブル。 -販売された商品の支払いとして、第三者から交換請求書を受け取りました。

デビット76クレジット91-1
-130,000ルーブル。 -償還の請求書を提示しました。

デビット51クレジット76
-130,000ルーブル。 -引き出しからお金を受け取りました（請求書は全額償還されました）。

デビット91-2クレジット58-2
-118,000ルーブル。 -償還のために提示された請求書の価値は償却されました。

デビット91-2クレジット68サブアカウント「VATの計算」
-1741ルーブル。 -VATは、引き換えられた請求書の割引から請求されました。

状況：商品（仕事、サービス）について売り手が受け取った自分の請求書または第三者の請求書の利息（割引）の金額をVAT課税ベースに含める必要がある場合-支払うとき（実際にお金を受け取るとき）または発生時?

実際に受け取った期間のVAT計算に、為替手形の利息を含めます。

販売された商品（仕事、サービス）の支払いとして受け取った約束手形の利息（割引）の形での金額は、借り換え率での利息の額を超える部分で、税の第162条に指定された方法でVATの対象となります。ロシア連邦のコード。ロシア連邦の税法第162条の規定の文字通りの解釈から、商品（作品、サービス）の支払いに関連する金額は、組織が受け取った時点で課税ベースに含まれることになります。

商品の支払いにおける交換請求書の転送

商品（作品、サービス）の支払いにおける交換請求書の譲渡は、控除のための「入力」VATを受け入れる組織の権利に影響を与えません。一般的な順序で控除を適用します。つまり、会計のための商品（作品、サービス）の受け入れ後、請求書の存在下で（ロシア連邦の税法第172条の第1項）。

独自の交換請求書は、発生した債務を支払う義務を確認するだけであり、（または）支払い日を延期します（つまり、購入した商品、作品、サービスの支払いを保証します）。したがって、その譲渡は税務上の別個の取引ではありません（VATを含む）。これは、ロシア連邦民法典の第815条および第823条に続くものです。

控除のために受け入れられたVATの会計における計算と反映の例。購入した商品は、組織独自の交換請求書によって支払われました

ZAO Alphaは、OOO Trading Firm HermesからVATの対象となる商品の委託品を18％の割合で取得しました。契約によると、このバッチのコストは236,000ルーブルです。（付加価値税を含む-36,000ルーブル）。商品は4月にアルファ倉庫に到着しました。

購入した商品の支払いとして、アルファはエルメスに236,000ルーブルの無利子の約束手形を発行しました。 7月に期限が切れます。

7月（約束手形の満期時に）、エルメスは支払いのために約束手形を提示し、アルファは236,000ルーブルをエルメスの決済口座に送金しました。

アルファの会計士がエントリーをしました。

4月中：

デビット41クレジット60サブアカウント「購入した商品（作品、サービス）の決済」
-200,000ルーブル。（236,000ルーブル-36,000ルーブル）-購入した商品は資本化されました。

デビット19クレジット60サブアカウント「購入した商品（作品、サービス）の決済」
-36,000ルーブル。 -購入した商品の「入力」VATが考慮されます。

デビット68サブアカウント「VATの計算」クレジット19
-36,000ルーブル。 -購入した商品のVATの控除が認められました。

デビット60サブアカウント「購入した商品（作品、サービス）の決済」クレジット60サブアカウント「発行された請求書の決済」
-236,000ルーブル。 -購入した商品の債務を確保するために、独自の約束手形を発行しました。

7月に：

デビット60サブアカウント「発行された請求書の決済」クレジット51
-236,000ルーブル。 -購入した商品の債務は、独自の約束手形で担保されて返済されました。

アルファの会計士は、第2四半期のVAT申告書に税額控除額を反映しました。

状況：購入した商品（仕事、サービス）の支払いとしてVATの対象となる第三者の交換請求書の転送です

回答：いいえ、課税されません。

第三者の交換請求書は、証券（つまり、財産）の形での金融投資です（ロシア連邦税法第38条の2-3 PBU 19/02節、1節および2節）。交換手形の譲渡中に、この資産の所有権は手形の所有者から相手方に移るので、そのような操作は実装として認識されます。ただし、交換請求書を第三者に譲渡する場合、VATを請求する必要はありません。これは、有価証券の売却がこの税を免除されているという事実によって説明されます。

この手続きは、ロシア連邦税法第149条第2項第12項の規定に従い、2011年3月21日付けのロシア財務省の書簡により確認されています。 -79。

仲裁実務では、そのような結論の合法性が認められた裁判所の決定の例があります（たとえば、2007年5月18日のロシア連邦最高仲裁裁判所の定義No. 5697/07、 2011年12月20日のVolga地区のFASNo。A72-2252 / 2011および2007年1月26日付けのNo.A57-16025 / 05-33）。

支払い手段として第三者の交換請求書を使用する場合の「入力」VATの個別の会計処理の必要性については、を参照してください。 VATの対象と対象外の取引の個別の記録を保持する方法 .

1）LLC "R"（OSNO）は、当社の組織LLC "O"に、名目価値669百万の6億200万の約束手形を販売します。

約束手形の販売は付加価値税の対象ではありません。約束手形は有価証券であり、有価証券の売却業務は課税の対象外です（ロシア連邦税法第149条第12項第2項）。約束手形の売却に関する情報は、VAT申告のセクション7に反映されるべきです。

会計では、トランザクションを反映します。

デビット76クレジット91-1-約束手形の売却による収入を反映。

デビット51クレジット76-為替手形の販売のためのオペレーションから支払いを受け取りました。

借方91-2貸方58-2（62、76）-売却された為替手形の費用は償却されました。

この立場の理論的根拠は、Glavbukhシステムの資料に以下に示されています。

1.状況： 購入した商品（作品、サービス）の支払いとして、VATの対象となるサードパーティの交換請求書の転送ですか？

いいえ、課税されません。

第三者の交換請求書は、証券（つまり、財産）の形での金融投資です（ロシア連邦の税法の条項2-3 PBU 19/02、条項および第38条）。交換手形の譲渡中に、この資産の所有権は手形の所有者から相手方に移るので、そのような操作は実装として認識されます。ただし、交換請求書を第三者に譲渡する場合、VATを請求する必要はありません。これは、有価証券の売却がこの税を免除されているという事実によって説明されます。

この手続きは、ロシア連邦税法第149条第2項第12項の規定に従い、2011年3月21日付けのロシア財務省の書簡により確認されています。 -79。*

支払い手段として第三者の交換請求書を使用する場合の「入力」VATの個別の会計処理の必要性については、VATの対象と対象外の取引の個別の会計処理を整理する方法を参照してください。

オルガ・ツィビゾワ,

2.状況： 組織が購入した商品（仕事、サービス）の第三者の交換請求書によってサプライヤーと支払いを行う場合、VATの個別の会計を維持する必要がありますか？

はい、必要です。

管理部門によると、商品（仕事、サービス）の支払いとして第三者の交換請求書を発行する場合、組織は課税対象とVAT免除の取引の別々の会計を維持する義務があります（ロシア財務省の手紙2005年6月6日付けNo.03-04-11 / 126、2004年6月15日付けのロシアのMNS No. 03-2-06 / 1/1372/22）。

この見方は、商品（仕事、サービス）の支払い時に、請求書の所有権が譲渡される、つまりその実施に基づいています。また、有価証券の売却に関する事業は課税の対象外です（ロシア連邦税法第149条第12項第2項）。つまり、検討中の状況では、組織は課税対象と非課税の取引の別々の記録を保持する必要があります（ロシア連邦の税法第149条の第4項）。*

主任会計士は次のようにアドバイスしています。商品（仕事、サービス）の支払いとして第三者の交換請求書を発行するときに、組織がVATの個別の会計を維持しないようにする議論があります。以下のとおりです。

オルガ・ツィビゾワ,

部門の間接税部門の責任者

ロシア財務省の税および関税政策

セール

組織が取引相手の為替手形を販売する場合、会計において、約91の「その他の収益および費用」についての交換手形の販売からの財務結果を決定します。

会計では、同時に、以下の転記を行います。

デビット76クレジット91-1
-約束手形の売却による収入を反映。

デビット50、51クレジット76
-請求書の販売のための操作から支払いを受け取りました。

約束手形の処分に関連する費用（口座91「その他の収益および費用」サブ口座「その他の費用-91-2」のクレジット）は、証券の所有権を相手方に譲渡する際に考慮されます。費用に含める：
-処分時に記録された請求書の価値。
-処分に関連するその他の費用（たとえば、仲介業者、銀行などのサービスの支払い）。

請求書の金額を償却するときは、販売されている為替手形が考慮される勘定科目（勘定科目58-2 、、）に対応して、勘定科目91-2の借方に反映します。

事業体が金融投資として会計処理される為替手形（たとえば、無料で受け取った為替手形）を販売する場合は、以下を転記します。

デビット91-2クレジット58-2

組織が、義務の支払いを保証した相手方の交換請求書を転送する場合は、次のように転記します。

デビット91-2クレジット62（76）サブアカウント「受け取った請求書の決済」
-売却された為替手形の費用は償却されました。

この手順は、勘定科目表（accounts 、、、および）、条項、PBU 19/02、および条項14.1とPBU10 / 99への指示によって確立されます。*

Oleg Khoroshy

ロシア連邦税務局の国家顧問、IIランク

セクション7

セクション7を完了し、次の場合に返却する必要があります課税期間組織がVATの対象とならない取引を実行した、または製品の今後の配達に対して前払いを受け取った、

これは、ロシア連邦の記事と民法に基づいています。

バイヤーから請求書を受け取る

商品（仕事、サービス）の支払いで交換請求書を受け取る場合、VATを計算するときは、次のことを考慮してください。

法案によって支払われた債務の額。
請求書の利息または割引（ある場合）。

バイヤー自身の請求書

実際の支払いは、独自の請求書で受領されています。

注意： 一部の裁判所は、買い手自身の交換請求書を前払いとして受け取った後、売り手はVATを請求する必要があることを認めています。その後、契約が終了し、売り手が請求書を返却した場合、売り手は前払いで支払われたVATを差し引く権利があります。このような結論は、特に、2013年5月30日付けのモスクワ地区の連邦独占禁止局の決議No. A40-85003 / 12-20-462に含まれています。

サードパーティの請求書

商品の出荷（作業の遂行、サービスの提供）の前に購入者から第三者から交換請求書を受け取った場合、交換請求書の受領時にVATが請求されます（ロシア連邦の税法第167条）。これは、商品の出荷（作業の遂行、サービスの提供）の前にバイヤー（顧客）から受け取った第三者の交換請求書が前払い（前払い（部分支払い））の受領と見なされるためです。。第三者の交換請求書は財産であり、証券の形での金融投資です（ロシア連邦の税法の条項2-3 PBU 19/02、条項および条項38）。

請求書の利息に対するVAT

原則として、買い手は売り手に為替手形を支払います。これは、利息または割引の形で追加の収入を提供します。

約束手形を受け取った商品（仕事、サービス）がVATの対象となる場合、約束手形の利子（割引）により課税ベースが増加します（ロシア連邦税法第162条第1項第3項））。ただし、VATは利息の全額（割引）に課される必要はありません。そして、計算が行われる期間に有効な借り換え率で計算された利息の額を超えるその部分からのみ（ロシア連邦の税法第162条の第1項の第3項）。

出荷された商品の支払いとして売り手が受け取った買い手自身の交換請求書の割引からのVATの計算と反映の例

出荷された商品の支払いでバイヤーから受け取った自身の約束手形の利子に対するVATの会計処理における計算と反映の例

出荷された商品の支払いとして売り手が受け取ったサードパーティの交換請求書の割引からVATを計算して会計に反映する例

シチュエーション：商品（作品、サービス）について売り手が受け取った自分の請求書または第三者の請求書の利息（割引）の金額をVAT課税ベースに含める必要がある場合-支払い時（実際にお金を受け取ったとき）またはその時点発生の

VAT課税対象および非VAT取引に関する序文。

税法第146条によると、VAT課税の対象は、ロシア連邦の領土での商品、作品、サービスの販売（無償譲渡を含む）です。

さらに、VATは、ロシア連邦の税関地域への物品の輸入だけでなく、彼ら自身のニーズのための移転業務（作業の遂行、サービスの提供）、彼ら自身の消費のための建設および設置作業に課されます。これらは特定の操作であり、以降のプレゼンテーションでは考慮しません。

だからすべて可能な操作実装によって認識される操作（転送）と実装されない操作に分けることができます。

すべての販売取引がVATの対象となるわけではありません。税法第149条は クローズドで網羅的なリスト VATの対象とならない取引（課税対象外）。税法第149条に記載されているものを除き、その他の取引は非課税（免税）とは言えません。

したがって、販売ではない取引はVATの対象ではありませんが、同時に、税法の第21章でこの用語に与えられている意味でVAT免税取引（課税免税）ではありません。

将来的にはこの結論が必要になります。

請求書取引におけるVAT課税の特徴

この記事では、第三者の交換手形との取引に対する課税について検討します。特定の取引の条件に応じて、そのような法案は次の3つの「役割」のいずれかで機能します。

支払い手段として（お金）;

セキュリティ（商品）として;

債務として。

これらの状況は互いに還元できないため、正しいアプリケーション税法では、明確に分離する必要があります。

1.支払い手段としての交換請求書の使用

ロシア連邦民法典第862条に従い、現金以外の支払いを行う場合、契約の当事者は、法律および商慣習によって規定されている任意の形式の支払いを選択し、契約で確立する権利を有します。約束手形による決済は、法律で認められている決済形態であり、商取引で広く利用されています。第三者（銀行など）の為替手形による支払いには、現金支払いのすべての利点がありますが、現金での現金支払いに設定された制限はありません。

いかなる支払い手段も、お金、「私的」お金の代わりになります。正式には、お金は財産の一部であり、原則送金には、所有権の譲渡が伴います。ただし、そのような譲渡は実施として認めることはできません。これらは計算であり、義務を履行する方法であり、実施ではありません。支払いの転送を伴う取引に対するVATの課税は、購入者が支払い義務を履行したときに、控除を取得できなくなることを意味します。

支払い手段として、為替手形は小切手に似ていることに注意してください。この結論を立証するには、小切手の定義（民法第877条）を次のように比較するだけで十分です。小切手所有者に示された金額を支払うための銀行への引き出しの無条件の注文を含む証券、および引き出しの無条件の注文を含む書面による交換請求書の定義（証券）支払人は、特定の時間に特定の場所で特定の金額を受取人またはその注文に支払う...

税法第39条第1.3項によると、ロシア通貨の流通に関連する取引は実施として認められていません。小切手はロシアの通貨ではないため、正式には、小切手の転送にはVATが課せられます。したがって、税法の正式な遵守は、法律で許可されている非金銭的な支払い方法の使用を事実上禁止することにつながります。

2000年12月4日付けのRF軍のプレナムおよびRF最高仲裁裁判所のプレナムの決議の第35条によると、No。33/ 14「約束手形の流通に関連する紛争を検討する慣行のいくつかの問題についてノート」、金額を支払う債務者の義務は、貸し手と合意した条件を発行（譲渡）または受け入れることによって終了することができます。 この場合、契約に基づく金銭的義務は終了したと見なされるべきです。 民法第409条（補償）に基づいて、または民法第414条（革新）に基づいて。

合意された条件での為替手形の譲渡は、金銭的義務の終了をもたらします。したがって、税法第39条第1.3項の引用された規範は、支払い手段として使用される請求書の譲渡にまで拡張されるべきです。この結論は、仲裁慣行によって確認されています（以下を参照）。

そして最後に、最後の質問-「私的」お金としての請求書の価格について。税法第172条の第2項に従った和解における第三者の交換請求書の価格は、その簿価に等しい。再評価を考慮して、会計規則に従って決定されます（PBU19 / 02「金融投資の会計処理」。

仲裁慣行：

16。08。05日付のFASMOの決議No.КА-А41/ 7551-05（抜粋）

交換請求書には一定の価値がありますので、それは財産権を証明する文書であり、その実施または譲渡はその提示によってのみ可能です。

交換請求書には2つの性質があります。それは、セキュリティであると同時に支払い手段でもあります。約束手形が（カウンターパーティとの決済のために）支払いの手段としてのみ組織によって使用される場合、この場合の約束手形の処分は証券の売却ではありません。

この場合、税法の要件に従った投入VATの支払いと控除は、一般的に確立された課税手続きの規則に従って行われます（ロシア連邦税法第171条、第172条、ロシア政府の決議94年9月26日のロシア連邦第1094号（1995年12月27日第1295号から改正）「単一サンプルの請求書による企業および組織の相互債務の登録および請求書の回覧の開発について」）。

11.06.04 No. KA-A41 / 4237-04-2（抜粋）日付のモスクワ地域の連邦独占禁止局の決議

ロシア連邦民法典第142.143条に従い、法案は、法案の所有者が記載された金額を受け取る所有権を証明する証券です。

ロシア連邦民法典第128条によると、この法案は公民権の対象に属しています。

裁判所は、税務上の目的で、アートのパラグラフ2を合理的に示しました。ロシア連邦の税法第38条は、この種の公民権を財産としての財産権とは見なしておらず、物々交換取引として第三者の交換手形を使用して申請者が締結した取引の承認は、第431条、第454条と矛盾します。、ロシア連邦の民法の567。

述べられた立場は、08.13.03（v.2、pp 57、58）付のロシア連邦第110税徴収省の中央コンサルティングサービスのメインエキスパート部門からの手紙によって確認されています。物々交換取引には、商品のカウンターデリバリー（作業の実行、サービスの提供）に関する条件が含まれている必要があります... 当社が締結した契約にはそのような条件は含まれていませんが、 締結された契約に基づく交換請求書の転送は、義務の決済の一形態です。 .

アートのパラグラフ4の裁判所による誤った適用についての被告の破毀院の訴えの議論。 168、アート。ロシア連邦の税法の172。VATは請求書と義務の終了に関する合意の別の行として強調されているため。

このような状況では、為替手形の受理と譲渡の行為にVATを割り当てるための別個の行がないことは、税額控除の適用を拒否する根拠として機能することはできません。

22.06.05 No. F04-3835 / 2005（12285-A45-25）日付のFAS ZSOの決議（抜粋）

指定された金額の追加の税査定の根拠は、税務当局の見解では、アートの規定の納税者による違反でした。ロシア連邦の税法の171、172は、VATの提示時に税額控除に相当します。これは、監査期間中に、課税対象の売上高とともに、CJSCが為替手形の販売取引を行ったという事実で表現されました。 VATの対象となり、商品の卸売り取引と請求書の販売を行いました。会社は、課税対象でVATの対象とならない取引を行う場合、ロシア連邦の税法第170条の第4項、対象とならない取引に比例した税額の計算に従って実行されませんでした。 VATは、商品の原価に考慮されます。

検査の上記の決定に同意せず、彼はアートによって提供されたすべての条件を満たしていると信じて、この声明で法廷に出廷しました。ロシア連邦の税法の171、172、税控除を受けるため。 約束手形は購入した商品（仕事、サービス）の支払いとして送金されたため、彼は有価証券を売却しませんでした。

述べられた要件を満たし、両事件の裁判所は、事件の証拠を調査し、ロシア連邦の仲裁手続法第71条に従って適切な法的評価を与え、法的かつ根拠のある司法法を採択しました。

破毀院の実例は、以下から進めながら、仲裁裁判所の結論を支持します。

ロシア連邦税法第171条、第172条の要件に従い、納税者は、対象となる取引で使用される商品（作品、サービス）の供給者が請求する税額だけVATの課税基準を減額する権利を有します。課税対象、税法第169条の要件を満たすVATが割り当てられた商品（作品、サービス）の購入に関する請求書の提出、サプライヤーへの納税額の証拠の提出、そのような商品の登録（作品、サービス）。

CJSCに請求書があり、購入した商品（作品、サービス）の一般経費の支払いがケース資料によって確認され、否定されていないこと税務当局.

裁判所は、監査期間中にCJSCが締結された売買契約に従って材料、原材料、設備の卸売取引を行ったことを、事件の資料によって確立し、確認しました。契約条件に基づき、会社は現金と第三者からの交換請求書の両方で製品の支払いを行いました。商品の供給者への請求書の転送は、この商品の支払いに対する金銭的義務を終了させました。 売買取引を締結する際のCJSCの目的は、材料、原材料、設備の所有権を取得することであり、法案の所有権を譲渡することではありませんでした。

裁判所が正しく指摘したように、現在の民法および税法は、売買契約、業務遂行、請求書の譲渡によるサービスの提供に基づいて和解を行う可能性をそれぞれ規定しています。 この場合の交換請求書は、売買契約（商品）の対象ではなく、支払いの手段として機能します。

破毀院の実例は、税務当局が約束手形の売買契約の会社の締結の事実を証明していないという上訴裁判所の結論に同意します。そのような証拠が一次文書および会計記録として役立つことができるという被告の主張は、2004年6月17日の税務当局第878号の決定にあり、裁判所によって正当に考慮されていません。

上記を考慮して、商品（サービス）の支払いにおいて他の人に請求書の所有権を譲渡した結果としての請求書の所有権の譲渡は、交換請求書の販売であり、以下に関連して課税の対象ではないという検査官の声明ロシア連邦の税法は、課税対象の取引の履行に比例して一般事業費の税控除額VATを決定する際に、裁判所によって正当に承認されました。現在の法律に反して、特定の基準も他の税法の基準も、商品の支払いにおける請求書の転送は、VATの対象ではなく、有価証券の販売の取引と見なされるべきであると規定していません。 .

11.05.05 No. F08-1981 / 05-819A（抜粋）日付のNKRの連邦独占禁止局の決議

ロシア連邦税法第172条第2項に従い、納税者が購入した商品（仕事、サービス）の決済に自分の財産を使用する場合、これらの商品を購入する際に納税者が実際に支払う税額（仕事、サービス）は、（ロシア連邦の法律に従って実施される再評価と減価償却を考慮に入れて）当該資産の帳簿価額に基づいて計算され、それらの支払いを会計処理するために転送されます。

したがって、付加価値税の税額控除を受ける納税者の権利は、製品（仕事、サービス）を購入する際の税額の支払いの事実に依存します。納税者が支払いとして送金しない場合現金、およびその他の資産の場合、納税者が実際に支払う税額は、納税者が支払う商品（仕事、サービス）の価値ではなく、支払いとして譲渡された資産の簿価に基づいて決定されます。

第11条のおかげで連邦法 21.11.96 No. 129-FZ「会計について」の日付では、会計および財務諸表への反映についての資産および負債の評価は金銭的に行われます。有償で購入した物件の査定は、取得に要した実際の費用を合計して行います。

したがって、 商品（作品、サービス）の決済に第三者の交換手形を使用する場合、税額控除額は、その購入にかかった実際の費用に対応します。

05/11/05 No. F09-1917 / 05AK（抜粋）日付のUOの連邦独占禁止局の決議

記載された要件を満たし、裁判所は、VATの係争額の追加発生の理由がないことから手続きを進めました。これは、税法第39条の第1項に従い、組織による商品（作品、サービス）の販売を示しています。ある人から別の人への商品の所有権の払い戻し可能な譲渡として認識されます。

この場合、裁判所は、会社が買掛金の支払いにおいて第三者の交換請求書を商品の供給者に譲渡したことを立証しました。

そのような状況では、裁判所の結論は 彼から購入した商品の債権者への請求書の転送は販売ではありません アートに付随する意味で。コードの39は正しいです。

2005年4月13日付けのFASUOの決議No.F09-1293 / 05AK（抜粋）

記載された要件を満たして、裁判所は、課税対象と非VATableの取引について別々の会計を維持するという会社の義務の欠如から訴訟を起こしました。

アートに従って。規範の167では、付加価値税の目的で商品の支払いとして認識される第三者に交換請求書を転送することにより、反義務を終了することができます。

アートのパラグラフ2の規定から。コードの172では、交換の請求書が配達された商品の売り手との決済のために転送される場合、すなわち金融投資として購入され、実際に資金が支払われた請求書は、実際に送金された資金の範囲内で、それを計算に使用する購入者の貸借対照表の税額が差し引かれます。

本案に関する紛争を検討する際、裁判所は、会社が商品（仕事、サービス）の支払いを行っていることを立証しました。 サプライヤーは、金融手形である銀行手形を転送され、配達された商品の支払い手段として使用されました。

上記を考慮すると、会社のVATの提示の合法性に関する裁判所の結論は、金銭的請求書で支払われた購入品（作品、サービス）の控除に相当します。アートの第4項で確立された適用方法論に関する査察官の主張。 VAT課税の対象として認識された取引および課税が免除された取引に対するVATの特別（比例）分配コードの170は、本案に関するこの紛争の解決に影響を与えないため、破毀院によって却下されます。

2005年7月11日付けのFASVVOの決議No.A17-6206 / 5-2004（抜粋）

税務当局の見解では、ロシア連邦のズベルバンクの請求書を商品の支払いとして譲渡することは、有価証券の売却です。請求書の販売は付加価値税の支払いが免除されるため、当社は、この税の課税対象と非課税の両方の商品の販売を行う場合、アートの第4項に従って義務付けられています。そのような活動の別々の記録を保持するためのロシア連邦の税法の170。個別の会計の欠如は、約束手形によって支払われた商品の売り手に支払われた税金の不当な還付につながりました。

ロシア連邦税法第38条第2項および第3項により、この法典の財産とは、民法に基づく財産に関連する公民権の対象の種類（財産権を除く）を意味します。ロシア連邦。

担保としての法案は公民権の対象に属し、商品である（ロシア連邦民法典第128条および第143条）。

同時に、売買契約に基づくロシア連邦民法第454条に基づき、一方の当事者（売り手）は、物（商品）を他方の当事者（買い手）の所有権に譲渡することを約束します。）、そして買い手はこの製品を受け入れ、それに対して一定の金額（価格）を支払うことを約束します...

この段落で規定されている規定は、有価証券および通貨価値の売買についての特別な規則が法律で定められていない限り、それらの売買に適用されるものとします。

ロシア連邦民法典第455条によると、あらゆるものが売買契約に基づく商品である可能性があります。

製品の名前と数量を決定することが契約で許可されている場合、製品の売買契約の条件は合意されたと見なされます。

上記の規範の意味から、請求書の販売は、他の製品と同様に、取引の当事者間に売買契約が存在することを前提とし、そこでは買い手と売り手の意志が次のように表されます。証券を所有権に譲渡し、販売されている商品の名前、量的およびその他の特性も示します...

イヴァノヴォ地域の仲裁裁判所は、事件の状況と提示された証拠を包括的かつ完全に調査し、LLCが売買契約に基づいてガスの購入を行っていることを立証しました。製品の支払いのために、第三者の交換請求書を売り手に転送しました。税務当局は、当事者が有価証券との商品の交換またはガス供給契約の約束手形を伴うその他の取引を提供したという証拠を提供しませんでした。

したがって、裁判所は次のように正しく結論付けました。 この場合、請求書は支払いの手段として機能しました 当社が購入し、2004年9月2日付けの税務当局の決定がこの部分で無効であると合法的に認めたガスについて。

26.01.05 No. A56-32896 / 04日付のFASSZOの決議（抜粋）

事件の資料から、税務当局は上記の事業に税額控除を適用する会社の権利に異議を唱えていないようです。異議を唱えられた決定には、税額控除を適用する権利を行使する納税者としての会社の誠実さに疑いを投げかける状況への言及は含まれていません。当事者間の紛争は、会社が適用する税額控除額に関するものです。

ロシア連邦税法第172条第1項に従い、納税者に提示され、商品（作品、サービス）を購入する際に納税者が支払う、または商品を税関に輸入する際に実際に支払う税額ロシア連邦は、これらの商品（作品、サービス）を考慮した後、指定された記事によって提供された特性を考慮し、対応する一次文書の存在下で。

ケースの資料から次のように、会社は、サプライヤーが発行した請求書にサプライヤーが示した付加価値税の金額を控除のために提示しました。

同条第2項によると、納税者が購入した商品（仕事、サービス）の決済に自分の財産（第三者の為替手形を含む）を使用する場合、これらを購入する際に納税者が実際に支払う税額商品（仕事、サービス）は、バランスシートに基づいて計算され、指定された資産の価値（ロシア連邦の法律に従って実行される再評価と減価償却を考慮に入れて）が支払いとして転送されます。

税法には簿価の定義が含まれていないため、ロシア連邦税法第11条によれば、この用語は会計規則で使用されているのと同じ意味で定義する必要があります。

連邦法「会計に関する」の第11条によれば、資産および負債は、会計および財務諸表への金銭的反映について評価されます。有償で購入した物件の査定は、実際に購入した費用を合計して行います。

2002年12月10日付けのロシア連邦財務省第126n号の命令により承認された、会計規則「金融投資の会計」PBU 19/02の第8項および第9項に規定されているように、元のコスト。有料で購入した金融投資の初期費用は、付加価値税やその他の払い戻し可能な税金を除いた、組織が実際に取得した費用の金額です（税金と手数料に関するロシア連邦の法律で規定されている場合を除く）。金融投資として資産を取得する実際の費用は、特に、契約に従って売り手に支払われる金額です。

その結果、当社は、売買契約の当事者間で合意された購入価格に基づいて、購入した約束手形の簿価を合法的に決定しました。 法案の簿価と名目価値を特定する税務当局の立場は、法律に基づいていません。

2.請求書販売時のVAT課税の特徴

したがって、商品、作品、サービスの支払いにおける第三者の交換請求書の譲渡は販売ではありません。ただし、他の証券と同様に、交換請求書は、商品の支払いではなく、資金の受け取りを目的として転送（販売）することができます。

2000年4月12日付けのRF軍のプレナムおよびRF最高仲裁裁判所のプレナムの決議の第36条によると、No。33/ 14「約束手形の流通に関連する紛争を検討する慣行のいくつかの問題について「一方の当事者が約束手形を譲渡し、他方の当事者が一定の金額（価格）を支払うことを約束した場合、売買の規則が当事者の関係に適用されます。

明らかに、この場合、請求書は証券として販売され、請求書の売り手は販売からの収益を受け取ります。税法第149条第2.12項に従い、有価証券の売却（譲渡）は課税対象ではありません（課税対象外）。有価証券の売却取引の請求書は作成されません（税法第169条第4項）。

売り手がVAT課税対象の収益の受領と（交換請求書の販売からの）非VAT課税対象の収益の受領の両方に関連する費用を負担する場合、売り手は別個の記録を保持し、「 Art。.170NKのパラグラフ4に規定されている方法で、そのような費用に対するVATを入力します。

ロシア連邦税法第170条第4項によると、課税対象と非課税の両方の取引を行う納税者に商品（作品、サービス）の売り手が提示する税額は、控除またはその価値に計上されます。それらが商品（作品、サービス）の生産および（または）販売に使用される割合で、その販売のための取引は課税（課税の対象外）の対象となります-商品（作品、サービス）の場合、課税対象の非課税および非課税（非課税）取引としての実施に使用される固定資産および無形資産を含みます。この場合、指定された比率が決定されます 出荷された商品（作品、サービス）の価値に基づいており、その販売業務は課税対象（免税）であり、商品の総額に含まれます。 （作品、サービス）のために出荷されました。

それらの。言い換えれば、総経費の「入力」VATは、課税期間の総収入額に対する課税収入額に比例して計算された部分で差し引かれるべきです。

仲裁の練習

03.03.04 No. F04 / 1066-81 / A67-2004（抜粋）日付のFASZSOの決議

ロシア連邦税法第170条第4項は、購入した商品（作品、サービス）の購入者が部分的に使用した場合の税額控除の対象となる税額を決定する手順を規定しています。課税対象であり、一部は商品（作品）、サービスの製造および（または）販売において、その販売のための事業は課税の対象外です。

アートのパラグラフ4に従って、事件資料から見られるように、そして仲裁裁判所、JSCによって示されるように。ロシア連邦の税法の149は、金融投資のコストを個別に会計処理しています。また、購入帳簿には有価証券の費用を構成する費用はなく、課税対象製品の製造および販売、ならびに課税が免除される取引である有価証券の販売に部分的に使用される商品はありません。この場合、裁判所は、会計勘定のエントリの帳簿である勘定「一般事業費」、58/50「請求書」の売上高シートを参照します。それ以外の場合は被告による証拠<налоговым органом>提示されていません。

さらに、会計上の有価証券の取引は、勘定科目「営業利益および費用」（フォームNo. 2の行090）に反映されます。購入書に記載されている請求書のコストは、有価証券ではなく、売上原価を形成します。「一般事業費」勘定の売上高シートは、「金融投資」勘定に対応していません。

2004年7月29日付けのFASTsOの決議No.A23-357 / 04A-14-33（抜粋）

裁判所は、本案に関する紛争を検討する際に、監査期間中に、当社がVATの対象とならない金銭、為替手形、有価証券の流通に関連する取引を行ったことを立証しました（第12条第2項第149条ロシア連邦の税法）、および課税対象のVAT活動（コンサルティングサービス）も実施しました。

ロシア連邦の税法第170条の第4項によると、課税対象と非課税の両方の取引を行う納税者に商品（作品、サービス）の売り手が提示する税額は次のように考慮されます。ロシア連邦税法第172条第2項に基づくそのような商品（作品、サービス）の-付加価値の対象とならない取引を実行するために使用される固定資産および無形資産を含む商品（作品、サービス）税; 税法第172条に従って控除が認められている-付加価値税の対象となる取引を実行するために使用される固定資産および無形資産を含む商品（作品、サービス）。商品（作品、サービス）の生産および（または）販売に使用され、その販売が課税対象（課税対象外）である割合で、控除が認められるか、その価値が計上されます。課税対象と非課税（非課税）の両方の取引を実行するために使用される固定資産と無形資産を含む商品（作品、サービス）。

指定比率は、課税期間中に出荷された商品（作業、サービス）の総額のうち、販売が課税対象（課税対象外）である出荷された商品（作業、サービス）の価値に基づいて決定されます。。

この場合、納税者は、課税対象と非課税対象（非課税）の両方の取引を実行するために使用される固定資産と無形資産を含む、購入した商品（作品、サービス）の税額の個別の記録を保持する義務があります。

納税者が個別の会計を持っていない場合、固定資産と無形資産を含む購入した商品（作品、サービス）の税額は、法人所得税（個人所得税）を計算するときに控除対象となる費用から控除できません。オンにする。

税務当局は、アートのパラグラフ4に従って比率を計算しました。ロシア連邦の税法の170。これは検査報告書に基づいており、会社は異議を唱えていません。

当社が購入した商品（作品、サービス）の税額を個別に会計処理していないことを考慮して、裁判所は、追加のVATを請求する場合、税務当局は法的にパーによって導かれたと合理的に結論付けました。アートの4と5、パラグラフ4。ロシア連邦の税法の170以来施設および会計サービスのリースに関連する当社の費用は、VAT課税対象の活動または非VAT課税対象の活動のいずれかに明確に起因するものではありません。

3.請求書の償還

為替手形は債務です。お金を受け取るために、あなたはそれをで提示することができます設定時間返済のための支払人。請求書の償還は非販売取引です。約束手形の償還時に受け取った資金は収益ではなく、「出荷された商品、作品、サービスの価値」とは関係ありません。明らかに、この場合、一般的な事業費に関する「入力」VATの個別の記録を保持し、税法第170条の第4項に従って比率を計算する必要はありません。

ヤロスラフ・クリババ

LLC「REAL-AUDIT」（モスクワ）

O.V. クラギナ、税務専門家

請求書の処分を考慮に入れます

為替手形の支払い、売却、または譲渡時の会計およびVATの影響

交換請求書は、支払い手段として使用できます。つまり、商品（作品、サービス）の支払いで転送したり、売買契約に基づいて有価証券として販売したりできます。最後に、指定された時間に、引き出しに提示してお金を受け取ることができます。これらの操作を会計に反映する方法と、それらがVATにどのように影響するかについては、記事で説明します。

オプション1.請求書の償還

バット

為替手形の割引または利子は、次の場合にのみ課税ベースを引き上げます。

VATの対象となる商品（作品、サービス）の支払いで受け取った交換請求書サブ。アートの3ページ1。アートの162、パラグラフ4。ロシア連邦の税法の164;
引き出しから実際に受け取った利息または割引。
約束手形の割引率（金利）は、利息（割引）が発生した期間の借り換え率よりも高くなっています。

これらすべての条件が満たされている場合は、次のことを行う必要があります。

請求書の流通期間中に借り換え率が変更された場合、変更前の借り換え率の期間と「新しい」借り換え率の期間の利息額を別々に計算し、受け取った金額を別々に計算する必要があります。合計されます。

ステップ2。請求書の利息（割引）に対するVATの金額を決定します。

ステップ3。請求書を1部で作成し、発行された請求書の仕訳帳と、請求書に基づいてお金を受け取った四半期の売上高帳に登録します。販売元帳を維持するための規則のp。3; サブ。承認された、受領および発行された請求書の記録を保持するための規則の「A」条項7。 2011年12月26日の法令第1137号..。そのような請求書を購入者に渡す必要はありません。

このVATを費用に含めることはできますか？原則として、購入者にこの税金を提示しなかったため、これは税法と矛盾しない可能性がありますサブ。アートの1ページ1。ロシア連邦の税法の264.

会計

会計はあなたが持っている請求書の種類に依存します：

<если>利息請求書、そして償還のためのその提示の日に、あなたは最後に利息を計算する必要があります。将来的には、為替手形でお金を受け取るときに、利息が発生した月に収入になり、手形の受け取った額面が返済ローンであるため、収入を認識する必要がなくなります。 p。3PBU9/99;

私たちの雑誌A.S.のページの前半ロシア財務省の税関関税政策局の主任専門家であるBakhvalova氏は、割引VATを経費に含めることができると述べました。

<если>約束手形は割引であり、償還のために提示された日に、割引を計算する必要があります。割引を分配した組織は、残りの割引を収入で均等に認識し、それを満期時に一時金として認識することを選択した組織は、約束手形の割引全体を認識します。将来的には、為替手形でお金を受け取ると、収入は発生しなくなり、額面から割引を差し引いた金額が返済されたローンの金額になります。

特定の例を使用して、有利子負債の会計処理を検討してください。

例。受領から満期までの有利子手形の会計処理

/ 調子 / LLC "Buratino"は、2013年3月15日に、LLC "Zolotoy Klyuchik"のオークボードを18％の付加価値税を含む3,300,000ルーブルで出荷しました。支払いの担保として、OOO Zolotoy Klyuchikは独自の有利子法案を発行しました。その額面は、商品の契約上の価値である3,300,000ルーブルに等しくなります。利率-15％、利息は2013年3月16日から発生します。支払い期間-「提示時、ただし2013年4月10日まで」。約束手形は2013年4月10日に満期のために提示されました。 2013年4月10日、引き出しから経常収支に、35,260.27ルーブルを含む3,335,260.27ルーブルの金額が送金されました。 -法案の利息。請求書の流通期間中の借り換え率は8.25％です。

/ 解決 /このような記録は、LLC「ブラティーノ」の会計記録に記録されます。

操作内容	Dt	CT	量、こすります。
発送日（2013年3月15日）
認識された売上収益	62「バイヤーおよび顧客との決済」、サブアカウント「決済」	90「売上高」、サブアカウント「収益」	3 300 000,00
販売に課せられるVAT （3,300,000ルーブル/ 118 x 18）	90、サブアカウント「VAT」	68「税金と手数料の計算」、サブアカウント「VAT」	503 389,83
請求書の受領日（2013年3月15日）
購入者自身の交換請求書を受け取りました		62、サブアカウント「計算」	3 300 000,00
月末（2013年3月31日）
3月に発生した利息（3,300,000ルーブルx 0.15 / 365日x16日）		91「その他の収入と支出」、サブアカウント「収入」	21 698,63
支払請求書の提示日（2013年4月10日）
4月に発生した利息（3,300,000ルーブルx 0.15 / 365日x10日）	62、サブアカウント「請求書への関心」	91、サブアカウント「収入」	13 561,64
法案に基づく金銭の受領日（2013年4月10日）
約束手形の支払いを受け取りました	51「経常収支」	62、サブアカウント「受け取った請求書」	3 300 000,00
約束手形の支払いを受け取りました	51「経常収支」	62、サブアカウント「請求書への関心」	35 260,27
利息に応じてVATが課せられます（RUB 35,260.27-（RUB 3,300,000 x 8.25％/ 100％/ 365日x（16日+ 10日））x 18％/ 118％）	91、サブアカウント「その他の費用」	68、サブアカウント「VAT」	2 420,41

オプション2。承認による交換請求書の転送（購入した商品の支払いまたは売買契約に基づく）

交換の請求書は、裏面に譲渡碑文を貼付することにより、別の請求書保有者に譲渡することができます-承認 nn。 11、77為替手形と約束手形に関する規定が承認されました。ソビエト連邦中央執行委員会およびソビエト連邦人民委員会の法令（07.08.37 No. 104/1341（以下、規則））..。請求書を転送するときは、請求書の受理と転送の行為を作成すると便利です。これは、この操作を反映するための主要なドキュメントになります。

交換請求書受諾証明書のおおよその形式は次のとおりです。

したがって、法案に関する情報とともに、一次資料に義務付けられている必要条件を示す必要があります。美術。 2011年6月12日の法律の9No。402-FZ..。また、為替手形の譲渡の根拠、すなわち、為替手形の売買契約書または為替手形が譲渡される支払による契約書の番号と日付を示す必要があります。

バット

請求書が承認の下で転送される場合、利息（割引）の金額に対してVATを計算する義務はありません。

同時に、ロシア財務省は、為替手形の所有者が変更された場合、手形の売却が行われると考えています。 2011年3月21日付けの財務省の書簡No.03-02-07 / 1-79、2004年3月4日付けのNo. 04-03-11 / 30..。そしてこれはVAT免税の操作ですサブ。アートの12ページ2、4ページ。ロシア連邦の税法の149したがって、入力VATの個別の会計処理を維持する必要がありますアートのパラグラフ4。ロシア連邦の税法の170..。結局のところ、この税の対象となる取引に関連する入力VATのみを控除できます。

認可された情報源から

DUMINSKAYAオルガセルゲイブナ

ロシア連邦国家公務員顧問、2等

「法案は証券に言及しているm 美術。ロシア連邦民法典143..。交換請求書が承認によって譲渡されると、その所有権の譲渡、つまりその実施が行われます。アートの条項1。ロシア連邦の税法の39..。有価証券の売却は付加価値税の対象ではありませんサブ。 12p。2アート。ロシア連邦の税法の149..。最初の引き出しは、課税対象と非課税対象の取引で使用される商品（作品、サービス）のVAT額の個別の記録を保持する義務がありますx アートのパラグラフ4。 149、アートのパラグラフ4。ロシア連邦の税法の170” .

これを行うには、アカウント19のサブアカウントの商品（作品、サービス）のVATを個別に「徴収」する必要があります。 2005年6月6日付けの財務省の書簡No.03-04-11 / 126; 2009年5月27日付けのFTSNo。3-1-11 / [メール保護] :

課税対象の活動を対象としています。このようなVATは差し引くことができます。
課税対象外の活動を対象としています。このようなVATは、商品（作業、サービス）のコストにすぐに含まれます。
課税対象と非課税対象の活動に同時に使用されます（主にいわゆる一般事業費のVAT）。四半期末のこのVATは、控除可能な税金と費用に含まれる税金に分割する必要があります。

控除額は、次の式で決定される金額の「合計」VATの一部です。

残りの「一般的な」VATは、一般的な事業費に控除する必要があります。

約束手形で計算するときに入力VATを分割しないことが可能かどうかの詳細については、次のように記述されています。

もちろん、請求書の販売に加えて、他に非課税の取引がない場合は、請求書の販売に関連するコスト（アカウント62の請求書の価値を含む）が発生する可能性があります。請求書の販売に関連し、約束書が引き渡されたのと同じ四半期に提供された鑑定士、コンサルタントのサービス）は、製品（作業、サービス）の販売に関連する総コストの5％を超えないものとします。次に、一般的な事業費の入力VAT全体を以下から差し引くことができます。アートのパラグラフ4。ロシア連邦の税法の170.

5％のルールを利用するには、アカウンティングポリシーに次を追加します。

組織は5パーセントのルールを使用します。
「5％」ルールを適用する場合、組織は、非課税取引に起因する一般事業費の金額を、実施に関連する費用の合計額に占めるこれらの取引の直接費用の割合に比例して決定します。

次に、為替手形を販売するか、支払いで転送する場合、会計方針のそのような規定は、条件が満たされた場合、個別の会計を許可しません。

同時に、一般的な事業費は請求書の決済とはまったく関係がないという見方があります。したがって、それらに入力されるすべてのVATは課税対象の取引に関連しています。「一般的な」VATに起因するものはまったくなく、配布するものもありません。この見解は一部の裁判所で共有されていますが、それを遵守すると、税務当局との紛争は避けられません。 2009年4月16日付けのUOの連邦独占禁止局の決議No.F09-1423 / 09-C2; 2010年9月9日付けのFASMO KA-A40 / 9055-10; 2011年2月3日付けのFASSZO No. A56-14617 / 2010.

さらに、個々の裁判所は、商品（仕事、サービス）の支払いにおける交換請求書の譲渡を販売として認識せず、この場合の個別の会計はまったく保持されるべきではないと考えています。 2011年4月19日付けのFASPOの決議No.A65-14950 / 2010、2009年7月23日付けのNo. A55-18702 / 2008.

会計

他の収入の一部として承認の下で約束手形を譲渡するとき、あなたは以下を反映します：

<если>交換手形は売りに出されています-売られている交換手形の契約上の価値。
<если>請求書は、商品（仕事、サービス）の支払いで転送されます-請求書によって支払われた商品の契約上の価値。

そして、他の費用は償却されるべきです：

請求書をあなたに手渡したあなたの買い手が負っています。
請求書の未収利息または割引。

交換手形を転送する操作を商品、作業、サービスの支払いにどのように反映させるかを考えてみましょう。

例。商品の支払いにおける為替手形の振替の会計処理

/ 調子 /前の例の条件を少し変更して使用してみましょう。請求書は2013年4月5日に購入した商品の代金として送金されました。商品の契約額は3,329,000ルーブルでした。

/ 解決 /会計では、そのような投稿をする必要があります。

承認の下で法案を譲渡することにより、法案の前の所有者が潜在的な連帯責任者になり、その上で複数の債務者になることを忘れないでください。これは、引き出しから請求書の支払いを受け取っていない請求書の最後の所有者が、全部または1人の承認者を部分的または完全に訴える権利を持っていることを意味します。 nn。 47、48、77規定..。承認者に対する請求の制限期間は、交換請求書に指定された支払い日から1年です。 nn。 70、77規定.