در مقاله قبل، عناصر صورتهای مالی را طبق IFRS بررسی کرده و اصول اولیه و روشهای تهیه آن را نیز مرتب کرده ایم. این مطالب مستقیماً به مسائل اصلی کار بر روی گزارش و همچنین الزامات مربوط به آن اختصاص دارد. ایده اصلی که استانداردهای بین المللی تجسم می یابد صورت های مالیو بر صورت های مالی شرکت ها تأثیر گذاشته است - آزادی در تهیه، استانداردسازی و در دسترس بودن اطلاعات برای هر کاربر. اینکه دقیقاً چگونه این موضوع در صورتهای مالی تحت IFRS بیان می شود، ما مطالب ارائه شده در زیر را درک می کنیم.

ترکیب صورتهای مالی مطابق با IFRS

به یاد بیاورید که تهیه صورتهای مالی مطابق با IFRS به چندین روش انجام می شود: حسابداری اولیه و تبدیل صورتهای مالی. شرکت‌های دارای شرکت‌های تابعه ملزم به ادغام صورت‌های مالی هستند.

استاندارد اصلی که روش تهیه صورتهای مالی را مطابق با IFRS تنظیم می کند، استاندارد حسابداری 1 «ارائه صورتهای مالی» است. معیارهای انطباق آن با قوانین IFRS را تعیین می کند، همچنین اهمیت، الزامات تداوم فعالیت را تعیین می کند، اجزای الزامی صورت های مالی و همچنین ترتیب ارائه را مشخص می کند. این استاندارد دستورالعمل هایی را برای تهیه هر یک از فرم های اصلی گزارشگری ارائه می دهد و الزامات کلی را برای شناسایی و اندازه گیری صورت های موضوع معاملات تعیین می کند.

بند 8 IAS 1 ترکیب مجموعه کاملی از صورت های مالی را مشخص می کند که شامل موارد زیر است:

• تعادل؛
• گزارش سود و زیان؛
• صورت تغییرات در حقوق صاحبان سهام، منعکس کننده تمام تغییرات در حقوق صاحبان سهام یا تغییرات در حقوق صاحبان سهام که با تغییرات ناشی از معاملات با صاحبان سرمایه (سهامداران) متفاوت است.
• صورت جریان نقدی؛
• یادداشت ها از جمله توضیح کوتاهعناصر مهم رویه های حسابداری و سایر یادداشت های توضیحی.

علاوه بر اسناد فوق، صورت های مالی ممکن است شامل گزارش هایی در مورد حفاظت از محیط زیست، گزارش های ارزش افزوده و سایر گزارش های اضافی باشد که کار استفاده کنندگان را در تصمیم گیری های اقتصادی تسهیل می کند.
فراوانی گزارشگری مالی IFRS در بند 37 IAS 1 مشخص شده است که بیان می کند شرکت ها مجاز به ارائه گزارش برای یک دوره 52 هفته ای (364 روز) هستند. این کمتر از یک سال تقویمی است (تقریباً 52.14 هفته)، اما برای شرکت هایی که برای این دوره گزارش می دهند راحت تر است.
صورت های مالی را می توان برای دوره های کوتاه تری نیز تهیه کرد. طبق IFRS این مدت 6 ماه است. با این حال، چنین گزارشگری اغلب برای مدت زمان کوتاه تری تهیه می شود که سودمندی گزارشگری مالی را افزایش می دهد. صرف نظر از پیچیدگی معاملات انجام شده در شرکت، مهم است که اطلاعات مربوط به آنها در صورت های مالی مفید باشد.

الزامات گزارشگری تحت IFRS

نام	الزامات عمومی برای گزارشگری مالی IFRS
شرط کامل بودن	اطلاعات صورت های مالی باید با در نظر گرفتن اهمیت و هزینه های ایجاد آن کامل باشد (بند 38 از اصول تهیه و تهیه صورت های مالی).
الزام به موقع بودن	انعکاس به موقع اطلاعات در گزارشگری با در نظر گرفتن تعادل بین ارتباط و قابلیت اتکای اطلاعات (به بند 43 اصول تهیه و تهیه صورتهای مالی مراجعه کنید).
نیاز به دقت	الزامات احتیاط در بند 37 اصول تهیه و تهیه صورتهای مالی بیان شده است.
نیاز به ارجحیت محتوا بر فرم	معاملات و سایر رویدادها باید مطابق با ماهیت و واقعیت اقتصادی آنها و نه فقط مطابق شکل قانونی (بند 35 اصول تهیه و تنظیم صورتهای مالی) حسابداری و ارائه شوند.
الزام سازگاری	الزام سازگاری در IFRS تعریف نشده است.
تقاضا برای عقلانیت	شرط عقلانیت در رابطه با حسابداری در IFRS تعریف نشده است. در عين حال، اصول تهيه و تهيه صورتهاي مالي حاوي مقرراتي در مورد لزوم حفظ تعادل بين منافع به دست آمده از اطلاعات و هزينه هاي جمع آوري آن است.

گزارش نویسی

ارائه صورتهای مالی مطابق با IFRS باید مطابق با الزامات IAS 1 انجام شود. یعنی: چنین صورتهایی باید برای استفاده کنندگان مفید باشد، باید از قابلیت مقایسه با صورتهای سایر دوره ها و صورتهای سایر شرکتها اطمینان حاصل کند.
قابل درک است که صورتهای مالی بر اساس تداوم فعالیت شرکت تهیه شده است. استثناها مواردی هستند که مدیریت قصد دارد در صورت عدم وجود راه حل های جایگزین، فعالیت های تجاری شرکت را خاتمه دهد یا آن را انحلال کند. مدیریت صورتهای مالی را به استثنای اطلاعات جریان نقدی بر مبنای تعهدی تهیه می کند.
هیچ فرمت مشخصی برای صورتهای مالی وجود ندارد، اما IAS 1 شامل مثالهایی از آنها و الزامات یادداشتهای صورتهای است - آنها باید حداقل مقدار اطلاعات را افشا کنند.
صورتهای مالی اطلاعات مربوط به دوره قبل را افشا می کند، مگر اینکه IFRS یا تفسیرها اجازه یا اقتضا کند.
تهیه صورتهای مالی مطابق با IFRS یک فرآیند مسئول است که نیازمند دانش و مهارت دقیق متخصصان است. بسیاری از شرکت ها بیشتر استفاده می کنند به روشی سادهتهیه گزارش مطابق با IFRS - تحول.

اگر می خواهید سطح حرفه ای خود را در زمینه به کارگیری IFRS برای گزارش تحول ارتقا دهید و چشم انداز شغلی خود را گسترش دهید، آموزش شرکتی در این زمینه تبدیل خواهد شد. بهترین راهبر لایه ای از مهارت های مورد تقاضا مسلط شوید. یک مشاوره آموزشی سفارش دهید و متوجه شوید که چقدر سریع می توانیم آموزش را برای شما و همکارانتان سازماندهی کنیم!

معرفی

در سالهای اخیر محتوای صورتهای مالی، روش تهیه و ارائه آنها دستخوش تغییرات قابل توجهی شده است. واضح ترین این تحولات از انتقال مداوم شرکت ها در سراسر جهان به IFRS ناشی می شود. در بسیاری از مناطق، IFRS چندین سال است که مورد استفاده قرار می گیرد و تعداد شرکت هایی که چنین انتقالی را برنامه ریزی می کنند همیشه در حال افزایش است. برای آخرین اطلاعات در مورد انتقال کشورهای مختلف از استانداردهای ملی حسابداری به IFRS، لطفاً از pwc.com/usifrs با استفاده از پذیرش IFRS تعاملی بر اساس نقشه کشور بازدید کنید.

اخیراً میزان تأثیر رویدادهای سیاسی بر IFRS به طرز محسوسی افزایش یافته است. وضعیت بدهی عمومی یونان، مشکلات در بخش بانکی و تلاش سیاستمداران برای حل این مسائل منجر به افزایش فشار بر توسعه دهندگان استاندارد شده است که انتظار می رود استانداردها را در درجه اول در استانداردهای حاکم بر حسابداری ابزارهای مالی اصلاح کنند. . بعید است که این فشار حداقل در آینده نزدیک از بین برود. هیئت مدیره کمیته استانداردهای گزارشگری مالی بین‌المللی (IASB) فعالانه در حال کار بر روی حل این مشکلات است، بنابراین می‌توان انتظار اصلاحات بیشتر و بیشتری در استانداردها داشت و این روند طی ماه‌ها و حتی سال‌های آینده ادامه خواهد داشت.

اصول حسابداری و کاربرد IFRS

هیئت مدیره IASB صلاحیت اتخاذ IFRS و تایید تفسیرهای آن استانداردها را دارد.

فرض بر این است که IFRS باید توسط شرکت‌های سود محور اعمال شود.

صورتهای مالی چنین شرکتهایی منعکس کننده اطلاعاتی در مورد نتایج عملیات، وضعیت مالی و جریانهای نقدی است که برای طیف وسیعی از استفاده کنندگان در فرآیند تصمیم گیری مالی مفید است. این کاربران شامل سهامداران، طلبکاران، کارکنان و جامعه به طور کلی است. مجموعه کامل صورتهای مالی شامل موارد زیر است:

• ترازنامه (صورت وضعیت مالی)؛
• صورت سود و زیان جامع؛
• شرح سیاست حسابداری؛
• یادداشت های صورت های مالی

مفاهیم زیربنای رویه حسابداری مطابق با IFRS در «چارچوب مفهومی برای گزارشگری مالی» که توسط هیئت IASB در سپتامبر 2010 منتشر شد (از این پس «چارچوب») ارائه شده است. این سند جایگزین "چارچوب تهیه و ارائه صورتهای مالی" ("چارچوب" یا "چارچوب") می شود. این مفهوم شامل بخش های زیر است:

• اهداف تهیه صورتهای مالی با هدف عمومی شامل اطلاعات مربوط به منابع اقتصادیو تعهدات واحد گزارشگر.
• نهاد گزارشگر (این بخش در حال حاضر در حال اصلاح است).
• ویژگی‌های کیفی اطلاعات مالی مفید، یعنی مرتبط بودن و ارائه منصفانه اطلاعات، و ویژگی‌های کیفی گسترده، از جمله قابلیت مقایسه، تأیید، به‌موقع بودن و قابل فهم بودن.

بخش‌های باقی‌مانده از چارچوب تهیه و ارائه صورت‌های مالی منتشر شده در سال 1989 (در حال اصلاح) شامل موارد زیر است:

• مفروضات اساسی، اصل تداوم کسب و کار؛
• عناصر صورتهای مالی، از جمله موارد مربوط به ارزیابی وضعیت مالی (دارایی ها، بدهی ها و سرمایه) و ارزیابی عملکرد (درآمدها و هزینه ها).
• شناسایی عناصر صورتهای مالی، از جمله احتمال منافع آتی، قابلیت اطمینان اندازه گیری و شناسایی دارایی ها، بدهی ها، درآمدها و هزینه ها؛
• ارزیابی عناصر صورتهای مالی، از جمله مسائل مربوط به اندازه گیری بهای تمام شده تاریخی و گزینه های جایگزین.
• مفهوم سرمایه و نگهداری سرمایه

با توجه به بخش هایی از چارچوب اصلاح شده، IASB یک پیش نویس استاندارد واحد گزارشگر و یک مقاله بحث در مورد بقیه چارچوب، شامل عناصر صورت های مالی، شناسایی و عدم شناسایی، تفاوت بین حقوق صاحبان سهام و بدهی ها، اندازه گیری، ارائه صادر کرد. مفاهیم اساسی (مانند مدل کسب و کار، واحد حسابداری، تداوم فعالیت و نگهداری سرمایه).

اولین بار پذیرش IFRS - IFRS 1

هنگام انتقال از استانداردهای حسابداری ملی به IFRS، واحد تجاری باید بر اساس الزامات IFRS 1 هدایت شود. این استاندارد برای اولین صورت های مالی سالانه واحد تجاری که مطابق با الزامات IFRS تهیه شده است و برای صورت های میان دوره ای ارائه شده مطابق با الزامات IAS 34 اعمال می شود. "گزارشگری مالی میان دوره ای" برای بخشی از دوره تحت پوشش اولین صورت های مالی IFRS. این استاندارد همچنین برای شرکت‌هایی که «اولین استفاده مجدد» دارند، اعمال می‌شود. شرط اصلی این است که تمام IFRSهایی که در تاریخ گزارشگری لازم الاجرا بودند، به طور کامل اعمال شوند. با این حال، چندین معافیت اختیاری و استثناهای اجباری مرتبط با اعمال گذشته نگر IFRS وجود دارد.

معافیت ها استانداردهایی را تحت تأثیر قرار می دهند که IASB معتقد است اعمال گذشته نگر آنها می تواند بسیار دشوار باشد یا می تواند منجر به هزینه هایی شود که بیشتر از هر سودی برای کاربران باشد. معافیت ها اختیاری هستند.

ممکن است تمام یا هر یک از معافیت ها اعمال شود یا هیچ کدام اعمال نشود.

معافیت های اختیاری مربوط به موارد زیر است:

• انجمن های تجاری؛
• ارزش منصفانه به عنوان بهای تمام شده
• تفاوت های انباشته هنگام تبدیل به ارز دیگر؛
• ابزارهای مالی ترکیبی؛
• دارایی ها و بدهی های شرکت های تابعه، شرکت های وابسته و سرمایه گذاری مشترک؛
• طبقه بندی ابزارهای مالی شناسایی شده قبلی؛
• معاملات پرداخت مبتنی بر سهام؛
• اندازه گیری ارزش منصفانه دارایی های مالی و بدهی های مالی در شناسایی اولیه؛
• قراردادهای بیمه؛
• ذخایر برای فعالیت های تصفیه و احیای محیط زیست به عنوان بخشی از هزینه دارایی های ثابت.
• اجاره دادن؛
• قراردادهای امتیاز برای ارائه خدمات؛
• هزینه های استقراض؛
• سرمایه گذاری در شرکت های تابعه، واحدهای تجاری تحت کنترل مشترک و شرکت های وابسته؛
• دریافت دارایی های منتقل شده توسط مشتریان؛
• بازپرداخت بدهی های مالی با ابزارهای حقوق صاحبان سهام؛
• تورم شدید؛
• فعالیت های مشترک؛
• هزینه های برهنه کردن

استثناها مربوط به حوزه‌هایی از حسابداری است که در آن‌ها اعمال گذشته‌نگر الزامات IFRS مناسب تلقی نمی‌شود.

استثنائات زیر مورد نیاز است:

• حسابداری پوششی؛
• برآوردهای تخمینی؛
• عدم شناسایی دارایی ها و بدهی های مالی؛
• علایق غیر قابل کنترل؛
• طبقه بندی و اندازه گیری دارایی های مالی؛
• مشتقات تعبیه شده؛
• وام های دولتی

اطلاعات مقایسه ای بر اساس IFRS تهیه و ارائه می شود. تقریباً تمام تعدیلات ناشی از اولین کاربرد IFRS در سود انباشته در آغاز اولین دوره ارائه شده در IFRS شناسایی می شود.

همچنین برای اقلام خاصی در ارتباط با انتقال از استانداردهای ملی به IFRS، تطبیق لازم است.

ارائه صورتهای مالی - IAS 1

اطلاعات مختصر

هدف صورت های مالی ارائه اطلاعاتی است که برای استفاده کنندگان در تصمیم گیری های اقتصادی مفید باشد. هدف IAS 1 این است که اطمینان حاصل شود که ارائه صورتهای مالی هم با صورتهای مالی یک واحد تجاری برای دوره های قبل و هم با صورتهای مالی سایر واحدهای تجاری قابل مقایسه است.

صورت‌های مالی باید بر مبنای تداوم فعالیت تهیه شود، مگر اینکه مدیریت قصد انحلال واحد تجاری، توقف فعالیت‌های تجاری آن را داشته باشد، یا به دلیل عدم وجود گزینه‌های قابل دوام، مجبور به عمل به روشی مشابه باشد. مدیریت صورتهای مالی را به استثنای اطلاعات جریان نقدی بر مبنای تعهدی تهیه می کند.

هیچ فرمت مشخصی برای گزارشگری مالی وجود ندارد. با این حال، حداقل مقدار اطلاعات باید در فرم های اصلی صورت های مالی و یادداشت های آن افشا شود. راهنمای کاربرد IAS 1 شامل نمونه هایی از قالب های قابل قبول است.

صورتهای مالی اطلاعات مربوط به دوره قبل (داده های مقایسه ای) را افشا می کند، مگر اینکه IFRS یا تفسیر آن اجازه یا ایجاب کند.

صورت وضعیت مالی (ترازنامه)

صورت وضعیت مالی منعکس کننده وضعیت مالی یک شرکت در یک مقطع زمانی است. با رعایت حداقل الزامات ارائه و افشا، مدیریت آزاد است تا قضاوت های خود را در مورد ارائه اعمال کند، از جمله اینکه آیا باید به صورت عمودی یا افقی ارائه شود، و همچنین اینکه چه گروه طبقه بندی باید ارائه شود و چه اطلاعاتی باید به طور کلی افشا شود. یادداشت.

ترازنامه باید حداقل شامل موارد زیر باشد:

• دارایی ها: دارایی های ثابت؛ دارایی های سرمایه گذاری؛ دارایی های نامشهود؛ دارایی های مالی؛ سرمایه گذاری های حساب شده با استفاده از روش حقوق صاحبان سهام؛ دارایی های بیولوژیکی؛ دارایی های مالیات معوق؛ دارایی های مالیات بر درآمد جاری؛ سهام؛ بازرگانی و سایر مطالبات و وجه نقد و معادل های نقدی.
• حقوق صاحبان سهام: سرمایه و ذخایر منتشر شده قابل انتساب به صاحبان شرکت اصلی و سهام غیر کنترلی ارائه شده در حقوق صاحبان سهام.
• بدهی ها: بدهی های مالیاتی معوق؛ بدهی های مالیات بر درآمد جاری؛ تعهدات مالی؛ ذخایر؛ تجارت و دیگر اسناد پرداختنی.
• دارایی ها و بدهی های نگهداری شده برای فروش: کل دارایی های طبقه بندی شده به عنوان نگهداری شده برای فروش و دارایی های موجود در گروه های واگذاری طبقه بندی شده به عنوان نگهداری شده برای فروش. بدهی‌های موجود در گروه‌های واگذاری طبقه‌بندی شده به‌عنوان نگهداری شده برای فروش طبق IFRS 5 دارایی‌های غیرجاری نگهداری شده برای فروش و عملیات متوقف شده.

دارایی‌های جاری و غیرجاری و همچنین بدهی‌های کوتاه‌مدت و بلندمدت به‌عنوان گروه‌های طبقه‌بندی جداگانه در گزارش نشان داده می‌شوند، مگر اینکه ارائه اطلاعات بر اساس میزان نقدینگی، اطلاعات قابل اتکا و مرتبط‌تری را ارائه کند.

صورت درآمد جامع

صورت سود و زیان جامع منعکس کننده نتایج شرکت برای یک دوره معین است. کسب و کارها می توانند انتخاب کنند که این اطلاعات را در یک یا دو گزارش منعکس کنند. هنگام افشای اطلاعات در یک صورت، صورت سود و زیان جامع باید شامل کلیه اقلام درآمد و هزینه و همچنین هر یک از اجزای سایر درآمدهای جامع باشد که همه اجزا بر اساس ماهیت آنها طبقه بندی شده اند.

در تهیه دو صورت، کلیه اجزای سود یا زیان در صورت سود و زیان و به دنبال آن صورت سود و زیان جامع شناسایی می شود. با سود یا زیان کل دوره گزارش شروع می شود و همه اجزای سایر درآمدهای جامع را منعکس می کند.

اقلامی که باید در صورت سود و زیان و سایر درآمدهای جامع منعکس شود

صورت سود و زیان در صورت سود و زیان جامع باید حداقل شامل موارد زیر باشد:

• درآمد؛
• هزینه های تامین مالی؛
• سهم واحد تجاری از سود یا زیان شرکت های وابسته و سرمایه گذاری مشترک که با استفاده از روش حقوق صاحبان سهام به حساب می آید.
• هزینه های مالیاتی؛
• مقدار سود یا زیان پس از مالیات ناشی از عملیات متوقف شده، از جمله سود یا زیان پس از مالیات شناسایی شده در نتیجه اندازه گیری به ارزش منصفانه منهای هزینه های فروش (یا از واگذاری) دارایی ها یا گروه (های) واگذاری که شامل عملیات متوقف شده

موارد و سرفصل‌های اضافی در این گزارش درج می‌شوند که چنین ارائه‌ای با درک عملکرد مالی واحد تجاری مرتبط باشد.

مقالات ضروری

ماهیت و مقادیر اقلام با اهمیت درآمد و هزینه به طور جداگانه افشا می شود. چنین اطلاعاتی ممکن است در گزارش یا یادداشت های همراه صورت های مالی ارائه شود. چنین درآمد/هزینه‌ای ممکن است شامل هزینه‌های مربوط به تجدید ساختار باشد. استهلاک موجودی ها یا ارزش دارایی های ثابت؛ اقلام تعهدی مطالبات و همچنین درآمد و هزینه های مرتبط با واگذاری دارایی های غیرجاری.

سایر درآمدهای جامع

در ژوئن 2011، هیئت IASB "ارائه اقلام سایر درآمدهای جامع (اصلاحات IAS 1)" را منتشر کرد. این اصلاحیه‌ها تفکیک اقلام سایر درآمدهای جامع را به مواردی که بعداً به سود یا زیان طبقه‌بندی می‌شوند و مواردی که مجدداً طبقه‌بندی نمی‌شوند، ارائه می‌کند. این اصلاحیه ها برای دوره های سالانه ای که از اول ژوئیه 2012 یا پس از آن شروع می شوند، لازم الاجرا هستند.

واحد تجاری باید اطلاعاتی را در مورد تعدیلات طبقه بندی مجدد برای اجزای سایر درآمد جامع ارائه دهد.

یک واحد تجاری ممکن است اجزای سایر درآمدهای جامع را در صورت (الف) خالص اثرات مالیاتی، یا (ب) قبل از اثرات مالیاتی مربوط، با نشان دادن مالیات انباشته روی آن اقلام به صورت جداگانه ارائه کند.

بیانیه تغییرات حقوق صاحبان سهام

اقلام زیر در صورت تغییرات حقوق صاحبان سهام منعکس شده است:

• مجموع درآمد جامع دوره، با نشان دادن مجموع مجموع قابل انتساب به صاحبان واحد اصلی و سهام غیر کنترلی؛
• برای هر جزء از حقوق صاحبان سهام، اثر اعمال گذشته نگر یا ارائه مجدد گذشته نگر که مطابق با استاندارد حسابداری 8 سیاست های حسابداری، تغییرات در برآوردهای حسابداری و خطاها شناسایی شده است.
• برای هر جزء از حقوق صاحبان سهام، تطبیق مبلغ دفتری در آغاز و پایان دوره، به طور جداگانه افشای تغییرات ناشی از:
  • اقلام سود یا زیان؛
  • اقلام سایر درآمدهای جامع؛
  • معاملات با مالکانی که در این سمت عمل می کنند، به طور جداگانه نشان دهنده مشارکت های انجام شده توسط مالکان و توزیع ها به مالکان، و تغییرات در منافع در شرکت های تابعه که منجر به از دست دادن کنترل نمی شود.

واحد تجاری همچنین باید میزان سود شناسایی شده به عنوان پرداختی به مالکان در طول دوره و مقدار مربوط به سود سهام را بر اساس هر سهم ارائه کند.

صورت جریان وجوه نقد

صورت جریان وجوه نقد در فصل جداگانه ای در مورد الزامات استاندارد حسابداری 7 مورد بحث قرار می گیرد.

یادداشت های صورت های مالی

یادداشت ها جزء لاینفک صورت های مالی است. یادداشت ها حاوی اطلاعاتی است که اطلاعات مربوط به مبالغ افشا شده در فرم های گزارش جداگانه را تکمیل می کند. آنها شامل شرحی از رویه‌های حسابداری و همچنین برآوردها و قضاوت‌های حسابداری مهم، افشاهای مربوط به حقوق صاحبان سهام و ابزارهای مالی با تعهد به خرید مجدد طبقه‌بندی شده به عنوان حقوق صاحبان سهام هستند.

سیاست های حسابداری، تغییرات در برآوردهای حسابداری و خطاها - IAS 8

یک واحد تجاری، رویه‌های حسابداری را مطابق با استانداردهای بین‌المللی گزارشگری مالی که در محیط تجاری خاص آن قابل اعمال است، اعمال می‌کند. با این حال، در برخی شرایط، استانداردها امکان انتخاب را فراهم می کنند. شرایط دیگری نیز وجود دارد که در آنها IFRS راهنمایی در مورد حسابداری ارائه نمی کند. در چنین شرایطی، مدیریت باید به تنهایی سیاست حسابداری مناسب را انتخاب کند.

مدیریت با استفاده از قضاوت حرفه‌ای خود، سیاست‌های حسابداری را تدوین و اعمال می‌کند تا اطمینان حاصل شود که اطلاعات به‌طور عینی و قابل اتکا به دست آمده است. اطلاعات موثق دارای ویژگی های زیر است: ارائه منصفانه، محتوا بیش از فرم، بی طرفی، اختیار و کامل بودن. در صورت عدم وجود استانداردهای IFRS یا تفاسیر آنها که می تواند در شرایط خاص اعمال شود، مدیریت باید امکان اعمال الزامات پیش بینی شده در IFRS را برای رسیدگی به موضوعات مشابه یا مشابه در نظر بگیرد و تنها پس از آن تعاریف، معیارهای شناسایی، روش شناسی را در نظر بگیرد. ارزیابی دارایی ها، بدهی ها، درآمدها و هزینه های مندرج در "چارچوب مفهومی گزارشگری مالی". علاوه بر این، مدیریت ممکن است جدیدترین تعاریف سایر نهادهای استاندارد حسابداری، سایر متون تکمیلی حسابداری، و رویه صنعت را تا زمانی که با IFRS مغایرت نداشته باشد، در نظر بگیرد.

رویه های حسابداری باید به طور مداوم برای معاملات و رویدادهای مشابه اعمال شود (مگر اینکه استاندارد اجازه دهد یا به طور خاص غیر از این را ایجاب کند).

تغییر در سیاست های حسابداری

تغییرات در رویه‌های حسابداری ناشی از پذیرش استاندارد جدید، مطابق با مقررات انتقالی، در صورت وجود، در آن استاندارد به حساب می‌آید. اگر رویه انتقال خاصی مشخص نشده باشد، تغییر خط مشی (اجباری یا داوطلبانه) به صورت گذشته منعکس می شود (یعنی از طریق تعدیل در مانده های افتتاحیه)، مگر اینکه این امکان پذیر نباشد.

انتشار استانداردهای جدید / تجدید نظر شده که هنوز لازم الاجرا نشده است

معمولاً استانداردها زودتر از موعد مقرر منتشر می شوند. قبل از آن تاریخ، مدیریت در صورتهای مالی افشا می کند که یک استاندارد جدید/تجدیدنظر شده مرتبط با عملیات واحد تجاری صادر شده است اما هنوز لازم الاجرا نشده است. همچنین افشای اطلاعات مربوط به تأثیر احتمالی اولین کاربرد استاندارد جدید / تجدیدنظر شده بر صورت‌های مالی شرکت بر اساس داده‌های موجود الزامی است.

تغییرات در برآوردهای حسابداری

واحد تجاری به طور دوره ای برآوردهای حسابداری خود را اصلاح می کند و تغییرات در آنها را با انعکاس آینده نگر نتایج حاصل از تغییرات برآوردها در سود یا زیان دوره گزارشگری که بر آن تأثیر می گذارد (دوره ای که در آن تغییراتی در برآوردها و دوره های گزارش آتی ایجاد شده است) شناسایی می کند. مگر زمانی که تغییرات در برآوردها منجر به تغییر در دارایی ها، بدهی ها یا حقوق صاحبان سهام شده باشد. در چنین حالتی، شناسایی با تعدیل ارزش دارایی‌ها، بدهی‌ها یا حقوق صاحبان سهام مربوط در دوره گزارشگری که تغییر در آن رخ داده است، انجام می‌شود.

خطاها

اشتباهات صورت های مالی می تواند ناشی از اقدامات نادرست یا تفسیر نادرست اطلاعات باشد.

خطاهای شناسایی شده در دوره بعدی، اشتباهات دوره های گزارش قبلی است. خطاهای مهم سال های گذشته که در دوره جاری شناسایی شده اند به صورت گذشته تعدیل می شوند (یعنی با تعدیل ارقام افتتاحیه، به گونه ای که گویی گزارش دوره های قبل در ابتدا بدون اشتباه بوده است)، مگر اینکه این امکان وجود نداشته باشد.

ابزارهای مالی

مقدمه، اهداف و دامنه

ابزارهای مالی تابع پنج استاندارد زیر هستند:

• IFRS 7 ابزارهای مالی: افشاها، که به افشاگری در مورد ابزارهای مالی می پردازد.
• IFRS 9 ابزارهای مالی.
• IFRS 13 اندازه گیری ارزش منصفانه، که اطلاعاتی در مورد اندازه گیری ارزش منصفانه و الزامات افشای مرتبط برای اقلام مالی و غیر مالی ارائه می دهد.
• IAS 32 Financial Instruments: Presentation که به شرح بدهی ها و حقوق صاحبان سهام و جبران آن می پردازد.
• IAS 39 ابزارهای مالی: شناسایی و اندازه گیری، که شامل الزامات شناسایی و اندازه گیری است.

هدف از پنج استاندارد فوق، ایجاد الزامات برای تمام جنبه های حسابداری ابزارهای مالی، از جمله تفکیک بدهی ها و حقوق صاحبان سهام، جبران، شناسایی، عدم شناسایی، اندازه گیری، حسابداری پوشش ریسک و افشا است.

استانداردها کاربردهای گسترده ای دارند. آنها برای همه انواع ابزارهای مالی، از جمله مطالبات، مطالبات پرداختنی، سرمایه گذاری در اوراق قرضه و سهام (به استثنای مشارکت در شرکت های تابعه، شرکت های وابسته و سرمایه گذاری مشترک)، وام ها و اوراق مشتقه اعمال می شوند. آنها همچنین در مورد قراردادهای خاصی برای خرید یا فروش دارایی های غیر مالی (مانند کالاها) که می توانند به صورت خالص به صورت نقد یا ابزار مالی دیگر تسویه شوند، اعمال می شوند.

طبقه بندی دارایی های مالی و بدهی های مالی

روش طبقه بندی ابزارهای مالی ایجاد شده توسط استاندارد حسابداری بین المللی حسابداری 39، روش اندازه گیری بعدی و روش حسابداری تغییرات بعدی در اندازه گیری را تعیین می کند.

قبل از لازم‌الاجرا شدن IFRS 9، دارایی‌های مالی در حسابداری ابزارهای مالی به چهار دسته زیر طبقه‌بندی می‌شدند (مطابق با استاندارد حسابداری بین‌المللی حسابداری 39): دارایی‌های مالی اندازه‌گیری شده به ارزش منصفانه از طریق سود یا زیان. سرمایه گذاری های نگهداری شده تا سررسید؛ وام ها و مطالبات؛ دارایی های مالی موجود برای فروش هنگام طبقه بندی دارایی های مالی باید عوامل زیر را در نظر گرفت:

• آیا جریان های نقدی ایجاد شده توسط ابزار مالی ثابت است یا متغیر؟ آیا ابزار تاریخ سررسید دارد؟
• آیا دارایی ها برای فروش نگهداری می شوند؟ آیا مدیریت قصد دارد ابزارها را تا سررسید نگه دارد؟
• آیا ابزار مالی مشتقه است یا دارای مشتقه تعبیه شده است؟
• آیا این ابزار در بازار فعال عرضه می شود؟
• آیا مدیریت از زمان شناسایی، ابزار را در یک دسته بندی خاص طبقه بندی کرده است؟

بدهی های مالی در صورتی به ارزش منصفانه از طریق سود یا زیان اندازه گیری می شوند که به این صورت تعیین شوند (بسته به شرایط مختلف)، برای تجارت نگهداری شوند یا ابزار مالی مشتقه باشند (مگر اینکه مشتقه یک قرارداد مالی باشد). یا اگر به عنوان پوشش پوششی تعیین شده باشد. ساز است و به خوبی اجرا می کند). در غیر این صورت، آنها به عنوان "سایر بدهی های مالی" طبقه بندی می شوند.

دارایی ها و بدهی های مالی بسته به طبقه بندی آنها به بهای تمام شده منصفانه یا مستهلک اندازه گیری می شوند.

تغییرات ارزش یا در صورت سود و زیان یا سایر درآمدهای جامع منعکس می شود.

طبقه بندی مجدد با انتقال دارایی های مالی از یک دسته به دسته دیگر در موارد محدود مجاز است. پس از طبقه بندی مجدد، تعدادی افشا مورد نیاز است. ابزارهای مالی مشتقه و دارایی هایی که تحت گزینه ارزش منصفانه به عنوان «اندازه گیری شده به ارزش منصفانه از طریق سود یا زیان» طبقه بندی شده اند، مجدداً طبقه بندی نمی شوند.

انواع و ویژگی های اصلی

ابزارهای مالی شامل دارایی ها و بدهی های مختلف مانند حساب های دریافتنی، بدهی ها، وام ها، مطالبات اجاره مالی و مشتقات مالی است. آنها مطابق با استاندارد حسابداری بین المللی حسابداری 39 شناسایی و اندازه گیری می شوند، مطابق با IFRS 7 افشا می شوند، و اندازه گیری ارزش منصفانه مطابق با IFRS 13 افشا می شوند.

ابزارهای مالی نشان دهنده حق یا تعهد قراردادی برای دریافت یا پرداخت وجه نقد یا سایر دارایی های مالی است. اقلام غیرمالی رابطه غیرمستقیم و غیر قراردادی بیشتری با جریان های نقدی آتی دارند.

دارایی مالی نقد است. حق قراردادی برای دریافت وجه نقد یا دارایی مالی دیگر از واحد تجاری دیگر؛ حق قراردادی مبادله دارایی‌های مالی یا بدهی‌های مالی با واحد تجاری دیگر بر اساس شرایطی که به طور بالقوه برای واحد تجاری مفید است، یا این که یک ابزار حقوق صاحبان سهام واحد تجاری دیگر است.

بدهی مالی یک تعهد قراردادی برای تحویل وجه نقد یا دارایی مالی دیگر به واحد تجاری دیگر یا تعهد مبادله ابزارهای مالی با واحد تجاری دیگر با شرایطی است که بالقوه برای واحد تجاری نامطلوب است.

ابزار حقوق صاحبان سهام قراردادی است که پس از کسر تمام بدهی های واحد تجاری، سود باقیمانده در دارایی های یک واحد تجاری را نشان می دهد.

ابزار مالی مشتقه یک ابزار مالی است که بر اساس قیمت یا شاخص قیمت مرتبط ارزش گذاری می شود. نیاز به سرمایه گذاری اولیه کمی یا بدون نیاز دارد. در آینده حل و فصل خواهد شد.

بدهی های مالی و حقوق صاحبان سهام

طبقه بندی یک ابزار مالی توسط ناشر آن به عنوان بدهی (ابزار بدهی) یا حقوق صاحبان سهام (ابزار حقوق صاحبان سهام) می تواند تأثیر قابل توجهی بر شاخص های پرداخت بدهی (به عنوان مثال، نسبت بدهی به حقوق صاحبان سهام) و سودآوری شرکت داشته باشد. همچنین می تواند بر رعایت شرایط خاص قراردادهای وام تأثیر بگذارد.

ویژگی کلیدی تعهد این است که، مطابق با شرایط قرارداد، ناشر باید (یا ممکن است ملزم شود) به دارنده چنین ابزاری پول نقد بپردازد یا سایر دارایی های مالی را منتقل کند، یعنی نمی تواند از این تعهد اجتناب کند. . به عنوان مثال، وام اوراق قرضه که در آن ناشر ملزم به پرداخت سود و متعاقباً بازخرید اوراق به صورت نقدی است، یک بدهی مالی است.

ابزار مالی در صورتی به عنوان حقوق صاحبان سهام طبقه‌بندی می‌شود که پس از کسر تمام بدهی‌های ناشر، حق بهره‌ای را در دارایی‌های خالص ناشر ایجاد کند، یا به عبارت دیگر، اگر ناشر طبق قرارداد متعهد به پرداخت وجه نقد یا انتقال سایر دارایی‌های مالی نباشد. . سهام عادی که هر گونه پرداخت برای آنها به تشخیص ناشر است، نمونه هایی از اوراق بهادار هستند.

بعلاوه، طبقات زیر از ابزارهای مالی ممکن است به عنوان حقوق صاحبان سهام شناسایی شوند (با توجه به شرایط خاصی برای چنین شناختی):

• ابزارهای مالی قابل فروش (به عنوان مثال، سهام شرکت کنندگان در تعاونی ها یا برخی از سهام در مشارکت).
• ابزارهایی (یا اجزای مربوط به آنها) که دارنده ابزار را موظف می کند که مبلغی متناسب با سهم دارایی خالص شرکت را فقط در زمان انحلال شرکت بپردازد (مثلاً برخی از انواع سهام منتشر شده توسط شرکت هایی با مهلت تعیین شدهفعالیت).

تقسیم‌بندی ابزارهای مالی توسط ناشر به اوراق بدهی و حقوق صاحبان سهام بر اساس ماهیت قراردادی ابزار است و نه بر اساس شکل قانونی آن. به این معنی که برای مثال، سهام ممتاز قابل بازخرید، که از نظر اقتصادی مشابه اوراق قرضه هستند، مانند اوراق قرضه حساب می شوند. بنابراین، سهام ممتاز قابل بازخرید به عنوان بدهی و نه به عنوان حقوق صاحبان سهام طبقه بندی می شود، حتی اگر به طور قانونی سهام ناشر باشد.

سایر ابزارهای مالی ممکن است به سادگی موارد ذکر شده در بالا نباشند. در هر مورد خاص، تجزیه و تحلیل دقیق ویژگی‌های یک ابزار مالی با توجه به معیارهای طبقه‌بندی مربوطه مورد نیاز است، به‌ویژه با در نظر گرفتن این که برخی از ابزارهای مالی عناصری از هر دو ابزار حقوق صاحبان سهام و بدهی را ترکیب می‌کنند. در صورتهای مالی، اجزای بدهی و حقوق صاحبان سهام این گونه ابزارها (به عنوان مثال، اوراق قرضه قابل تبدیل به تعداد ثابتی از سهام) به طور جداگانه نشان داده می شود (جزء حقوق صاحبان سهام با یک گزینه تبدیل در صورتی که تمام ویژگی های واجد شرایط برآورده شود نشان داده می شود).

ارائه سود، سود سهام، درآمد و زیان در صورت سود و زیان بر اساس طبقه بندی ابزار مالی مربوطه است. بنابراین، اگر سهم ممتاز یک ابزار بدهی باشد، کوپن به عنوان هزینه بهره ثبت می شود. برعکس، کوپنی که به صلاحدید ناشر بر روی ابزاری که به عنوان حقوق صاحبان سهام در نظر گرفته می شود، به عنوان تخصیص حقوق صاحبان سهام تلقی می شود.

شناسایی و عدم شناسایی

اعتراف

قوانین شناسایی دارایی ها و بدهی های مالی معمولاً پیچیده نیستند. واحد تجاری زمانی دارایی ها و بدهی های مالی را شناسایی می کند که به یکی از طرفین رابطه قراردادی تبدیل شود.

عدم شناسایی

عدم شناسایی اصطلاحی است که برای تعریف زمانی که یک دارایی یا بدهی مالی از ترازنامه خارج می شود استفاده می شود. اعمال این قوانین دشوارتر است.

دارایی های

شرکتی که دارایی مالی را در اختیار دارد می‌تواند برای تامین مالی فعالیت‌های خود، با استفاده از یک دارایی مالی موجود به عنوان وثیقه یا به‌عنوان منبع اصلی وجوهی که از آن پرداخت‌های بدهی انجام می‌شود، وجوه اضافی جمع‌آوری کند. الزامات عدم شناسایی در استاندارد حسابداری 39 تعیین می کند که آیا معامله فروش دارایی های مالی است (در نتیجه آن واحد تجاری آنها را از شناسایی خارج می کند) یا دریافت تامین مالی مبتنی بر دارایی (در این صورت واحد تجاری بدهی را در قبال عواید دریافتی شناسایی می کند).

این تحلیل می تواند بسیار ساده باشد. به عنوان مثال، بدیهی است که یک دارایی مالی پس از انتقال بدون قید و شرط آن به شخص ثالث مستقل از شرکت بدون هیچ گونه تعهد اضافی برای جبران خطرات مربوط به دارایی و بدون حفظ حقوق مشارکت در ترازنامه خارج می شود. سودآوری آن در مقابل، در صورتی که دارایی منتقل شده باشد، عدم شناسایی غیرقابل قبول است، اما طبق شرایط قرارداد، تمام خطرات و درآمدهای بالقوه از دارایی نزد شرکت باقی مانده است. با این حال، در بسیاری از موارد دیگر، تفسیر معامله پیچیده تر است. عملیات اوراق بهادار و فاکتورینگ نمونه‌هایی از عملیات پیچیده‌تر هستند که در آنها موضوع حذف از ترازنامه مستلزم بررسی دقیق است.

تعهدات

یک مؤسسه می تواند شناسایی (حذف از ترازنامه) یک بدهی مالی را تنها پس از پایان آن متوقف کند، یعنی زمانی که تعهد پرداخت، لغو یا خاتمه یافت به دلیل انقضای آن، یا زمانی که وام گیرنده از تعهدات بستانکار خلاص شد. یا طبق قانون

ارزیابی دارایی ها و بدهی های مالی

مطابق با استاندارد حسابداری 39، تمام دارایی‌های مالی و بدهی‌های مالی در شناسایی اولیه به ارزش منصفانه اندازه‌گیری می‌شوند (به اضافه هزینه‌های معامله در مورد دارایی مالی یا بدهی مالی که به ارزش منصفانه از طریق سود یا زیان اندازه‌گیری نمی‌شود). ارزش منصفانه یک ابزار مالی، قیمت معامله است، یعنی ارزش منصفانه مابه التفاوت داده شده یا دریافت شده. با این حال، در برخی شرایط، قیمت معامله ممکن است منعکس کننده ارزش منصفانه نباشد. در چنین شرایطی، تعیین ارزش منصفانه بر اساس معاملات جاری در دسترس عموم در ابزارهای مشابه یا بر اساس مدل‌های ارزیابی فنی تنها با استفاده از داده‌های بازار قابل مشاهده مناسب است.

اندازه گیری ابزارهای مالی پس از شناسایی اولیه به طبقه بندی اولیه آنها بستگی دارد. کلیه دارایی‌های مالی پس از شناسایی اولیه، به استثنای وام‌ها و مطالبات و دارایی‌های نگهداری شده تا سررسید، به ارزش منصفانه اندازه‌گیری می‌شوند. ابزارهای حقوق صاحبان سهامی که ارزش منصفانه آنها را نمی توان به طور قابل اتکا اندازه گیری کرد و مشتقات مربوط به آن دسته از اوراق بهادار بدون سهمیه که باید با تحویل این دارایی ها تسویه شوند، در موارد استثنایی مجددا اندازه گیری نمی شوند.

وام ها و مطالبات و سرمایه گذاری های نگهداری شده تا سررسید به بهای تمام شده اندازه گیری می شود.

بهای مستهلک شده دارایی یا بدهی مالی با استفاده از روش بهره موثر تعیین می شود.

دارایی های مالی قابل فروش به ارزش منصفانه از طریق سایر درآمدهای جامع اندازه گیری می شود. با این حال، برای ابزارهای بدهی موجود برای فروش، درآمد بهره با استفاده از روش بهره موثر به سود یا زیان منظور می شود. سود سهام از ابزارهای حقوق صاحبان سهام در دسترس برای فروش در صورت احراز حقوق مالک برای دریافت آنها در سود یا زیان شناسایی می شود. ابزارهای مشتقه (شامل مشتقات تعبیه شده که جداگانه به حساب می آیند) به ارزش منصفانه اندازه گیری می شوند. سود و زیان ناشی از تغییر در ارزش منصفانه آنها در صورت سود و زیان شناسایی می شود، به استثنای تغییرات در ارزش منصفانه ابزارهای پوشش در پوشش های جریان نقدی یا پوشش های سرمایه گذاری خالص.

بدهی های مالی به بهای تمام شده استهلاک با استفاده از روش بهره موثر اندازه گیری می شوند، مگر اینکه به عنوان بدهی به ارزش منصفانه از طریق سود یا زیان طبقه بندی شوند. در قالب تعهدات وام و قراردادهای ضمانت مالی استثنائاتی وجود دارد.

دارایی‌های مالی و بدهی‌های مالی تعیین‌شده به عنوان اقلام پوشش‌دار ممکن است نیاز به تعدیل اضافی در مبلغ دفتری مطابق با مقررات حسابداری پوششی داشته باشند (به بخش حسابداری پوششی مراجعه کنید).

کلیه دارایی های مالی، به غیر از آنهایی که به ارزش منصفانه از طریق سود یا زیان اندازه گیری می شوند، از نظر کاهش ارزش بررسی می شوند. اگر شواهد عینی دال بر کاهش ارزش دارایی مالی وجود داشته باشد، زیان کاهش ارزش شناسایی شده در صورت سود و زیان شناسایی می شود.

ابزارهای مالی مشتقه تعبیه شده در قرارداد میزبان

برخی از ابزارهای مالی و سایر قراردادها، ابزارهای مالی مشتقه و غیر مشتقه را در یک قرارداد ترکیب می کنند. قسمت مشتقه قرارداد را مشتق تعبیه شده می گویند.

ویژگی چنین ابزاری این است که برخی از جریان های نقدی قرارداد به طور مشابه با مشتقات مالی مستقل متفاوت است. به عنوان مثال، ارزش اسمی اوراق قرضه می تواند همزمان با نوسانات شاخص بورس تغییر کند. در این مورد، مشتقه تعبیه شده یک مشتق بدهی است که بر اساس شاخص بازار سهام مرتبط است.

ابزارهای مشتقه تعبیه شده که "رابطه نزدیک" با قرارداد میزبان ندارند، جدا شده و به عنوان ابزار مشتقه مستقل (یعنی به ارزش منصفانه از طریق سود یا زیان اندازه گیری می شود) حساب می شوند. اگر ویژگی‌ها و ریسک‌های اقتصادی آن‌ها با قرارداد میزبان منطبق نباشد، مشتقات تعبیه‌شده «نزدیک مرتبط» نیستند. IAS 39 مثال های زیادی برای کمک به تعیین اینکه آیا این شرط برآورده شده است یا خیر ارائه می کند.

تجزیه و تحلیل قراردادها برای مشتقات تعبیه شده بالقوه یکی از چالش برانگیزترین جنبه های IAS 39 است.

حسابداری پوششی

پوشش ریسک یک معامله اقتصادی است که شامل استفاده از یک ابزار مالی (معمولاً مشتقه) برای کاهش (جزئی یا کامل) خطرات اقلام پوشش شده است. به اصطلاح حسابداری پوششی به شما این امکان را می دهد که زمان سود و زیان را برای اقلام پوششی یا ابزار پوشش ریسک تغییر دهید تا در صورت سود و زیان در همان دوره حسابداری شناسایی شوند تا ماهیت اقتصادی پوشش را منعکس کنند.

برای اعمال حسابداری پوششی، واحد تجاری باید شرایط زیر را داشته باشد: (الف) در شروع پوشش، رابطه پوشش ریسک بین ابزار پوششی و اقلام پوششی واجد شرایط به طور رسمی تعریف و مستند شده است؛ و (ب) در شروع پوشش ریسک. پرچین و در طول عمر پرچین، باید نشان داده شود که پرچین بسیار موثر است.

سه نوع روابط پوششی وجود دارد:

• مصون سازی ارزش منصفانه - قرار گرفتن در معرض تغییرات در ارزش منصفانه یک دارایی یا بدهی شناسایی شده یا یک تعهد قطعی را پوشش می دهد.
• پوشش ریسک جریان نقدی - ریسک تغییرات در جریان های نقدی آتی مرتبط با دارایی یا بدهی شناسایی شده، تعهد قطعی یا معامله پیش بینی شده را پوشش می دهد که بیش از حد محتمل است.
• پوشش ریسک سرمایه گذاری خالص - پوشش ریسک ارز خارجی از نظر سرمایه گذاری خالص در فعالیت های خارجی.

برای پوشش ارزش منصفانه، اقلام پوشش‌دار برای سود یا زیان قابل انتساب به ریسک پوشش‌یافته تعدیل می‌شود. تعدیل در صورت سود و زیان شناسایی می شود که در آن درآمد یا هزینه مربوطه را از ابزار پوشش جبران می کند.

سود و زیان یک ابزار پوشش نقدی که موثر تشخیص داده شده است، ابتدا در سایر درآمدهای جامع شناسایی می شود. مبلغ درج شده در سایر درآمدهای جامع کمترین ارزش منصفانه ابزار پوشش و اقلام پوشش شده است. در مواردی که ابزار پوششی دارای ارزش منصفانه بالاتری نسبت به اقلام پوشش شده باشد، تفاوت در سود یا زیان به عنوان شاخصی از ناکارآمدی پوشش شناسایی می شود. درآمد یا هزینه معوق شناسایی شده در سایر درآمدهای جامع زمانی به سود و زیان طبقه بندی می شود که اقلام پوشش شده بر صورت سود و زیان تأثیر بگذارد. اگر اقلام پوشش‌دهی‌شده، خرید پیش‌بینی‌شده دارایی یا بدهی غیرمالی باشد، واحد تجاری این اختیار را دارد که به‌عنوان رویه حسابداری برای تعدیل ارزش فعلی دارایی یا بدهی غیرمالی برای پوشش سود یا زیان در زمان انتخاب، انتخاب کند. اکتساب، یا حفظ سود یا زیان پوشش معوق در حقوق صاحبان سهام و طبقه‌بندی مجدد آنها به سود و زیان زمانی که اقلام پوشش‌دار بر سود یا زیان تأثیر می‌گذارد.

پوشش های پوششی یک سرمایه گذاری خالص در یک عملیات خارجی به همان روشی که پوشش های پوشش جریان های نقدی حساب می شود.

افشای اطلاعات

اخیراً تغییرات قابل توجهی در مفهوم و عملکرد مدیریت ریسک ایجاد شده است. روش های جدیدی برای ارزیابی و مدیریت ریسک های مرتبط با ابزارهای مالی ایجاد و اجرا شده است. این عوامل همراه با نوسانات قابل توجه در بازارهای مالی، نیاز به کسب اطلاعات مرتبط بیشتر، ایجاد شفافیت بیشتر در اطلاعات مربوط به قرار گرفتن شرکت در معرض خطرات مرتبط با ابزارهای مالی و کسب اطلاعات در مورد نحوه مدیریت این ریسک‌ها توسط شرکت را به دنبال داشته است. . استفاده‌کنندگان صورت‌های مالی و سایر سرمایه‌گذاران به این اطلاعات نیاز دارند تا درباره خطراتی که واحد تجاری با استفاده از ابزارهای مالی و بازده‌های مرتبط با آن مواجه است، قضاوت کنند.

IFRS 7 و IFRS 13 الزامات افشا را برای استفاده کنندگان برای ارزیابی اهمیت ابزارهای مالی از نظر وضعیت مالی و عملکرد مالی یک واحد تجاری و درک ماهیت و میزان خطرات مرتبط با این ابزارها تعیین می کنند. چنین ریسک هایی شامل ریسک اعتباری، ریسک نقدینگی و ریسک بازار است. IFRS 13 همچنین نیازمند افشای سلسله مراتب سه سطحی اندازه گیری ارزش منصفانه و برخی اطلاعات کمی خاص در مورد ابزارهای مالی در پایین ترین سطح سلسله مراتب است.

الزامات افشا نه تنها برای بانک ها و مؤسسات مالی اعمال می شود. آنها برای همه شرکت‌هایی که ابزارهای مالی دارند، حتی به سادگی وام‌گیری، حساب‌های دریافتنی و پرداختنی، وجه نقد و سرمایه‌گذاری اعمال می‌شوند.

IFRS 9

در نوامبر 2009، IASB نتایج بخش اول یک پروژه سه مرحله ای را برای جایگزینی IAS 39 با استاندارد IFRS 9 ابزارهای مالی جدید منتشر کرد. این بخش اول به طبقه بندی و اندازه گیری دارایی های مالی و بدهی های مالی اختصاص دارد.

در دسامبر 2011، هیئت مدیره IFRS 9 را اصلاح کرد و تاریخ اجباری دوره های سالانه را که از 1 ژانویه 2013 یا پس از آن شروع می شد، به 1 ژانویه 2015 یا پس از آن تاریخ تغییر داد. با این حال، در ژوئیه 2013، هیئت به طور آزمایشی تصمیم گرفت تا اجرای اجباری IFRS 9 را به تعویق بیندازد و تاریخ اعمال اجباری باید در انتظار نهایی شدن الزامات کاهش ارزش، طبقه‌بندی و اندازه‌گیری باز بماند. استفاده اولیه از IFRS 9 هنوز مجاز است. کاربرد IFRS 9 در اتحادیه اروپا هنوز تایید نشده است. هیئت همچنین مقررات انتقالی را با ارائه معافیت از ارائه مجدد اطلاعات مقایسه ای و معرفی الزامات افشای جدید برای کمک به استفاده کنندگان از صورت های مالی برای درک پیامدهای انتقال به مدل طبقه بندی و اندازه گیری مطابق با IFRS 9 اصلاح کرد.

در زیر خلاصه ای از الزامات اساسی IFRS 9 (همانطور که در حال حاضر تجدید نظر شده است) آورده شده است.

IFRS 9 مدل‌های طبقه‌بندی و اندازه‌گیری چندگانه دارایی‌های مالی در IAS 39 را با یک مدل واحد که تنها دارای دو دسته طبقه‌بندی است، جایگزین می‌کند: بهای تمام شده مستهلک و ارزش منصفانه. طبقه بندی طبق IFRS 9 توسط مدل تجاری اتخاذ شده توسط واحد تجاری برای مدیریت دارایی های مالی خود و ویژگی های قراردادی دارایی های مالی تعیین می شود.

یک دارایی مالی در صورت تحقق دو شرط به بهای تمام شده استهلاک اندازه گیری می شود:

• هدف مدل کسب و کار نگهداری دارایی مالی به منظور جمع آوری جریان های نقدی قراردادی است.
• جریان های نقدی قراردادی صرفاً پرداخت اصل و بهره است.

استاندارد جدیدالزام جداسازی مشتقات تعبیه شده از دارایی های مالی را حذف می کند. این استاندارد مستلزم آن است که یک قرارداد ترکیبی (پیچیده) به عنوان یک کل طبقه بندی شود، چه به بهای تمام شده مستهلک شده یا به ارزش منصفانه، مگر اینکه جریان های نقدی قراردادی صرفاً پرداخت اصل و بهره باشد. دو سوم معیارهای موجوداندازه گیری ارزش منصفانه دیگر مطابق با IFRS 9 اعمال نمی شود زیرا مدل تجاری ارزش منصفانه حسابداری ارزش منصفانه را فرض می کند و قراردادهای ترکیبی که معیارهای جریان نقدی قراردادی را برآورده نمی کنند، به طور کامل به عنوان اندازه گیری شده به ارزش منصفانه طبقه بندی می شوند. شرط باقی مانده برای انتخاب حسابداری ارزش منصفانه در استاندارد حسابداری 39 به استاندارد جدید منتقل شده است، به این معنی که مدیریت همچنان می تواند دارایی مالی را در شناسایی اولیه به ارزش منصفانه از طریق سود یا زیان طبقه بندی کند، در صورتی که به میزان قابل توجهی تعداد ناهماهنگی های حسابداری طبقه‌بندی دارایی‌ها به عنوان دارایی‌های مالی که به ارزش منصفانه از طریق سود یا زیان اندازه‌گیری می‌شوند، غیرقابل برگشت باقی می‌ماند.

IFRS 9 طبقه بندی مجدد از یک دسته به دسته دیگر را ممنوع می کند، مگر در موارد نادری که تغییر در مدل کسب و کار واحد تجاری رخ دهد.

راهنمایی خاصی برای ابزارهای قراردادی وجود دارد که ریسک اعتباری را متعادل می کند، که اغلب در مورد قسمت های سرمایه گذاری در اوراق بهادار وجود دارد.

اصول طبقه بندی در IFRS 9 فرض می کند که تمام سرمایه گذاری های دارایی باید به ارزش منصفانه اندازه گیری شود. با این حال، مدیریت ممکن است تصمیم بگیرد که سود و زیان تحقق یافته و تحقق نیافته ناشی از تغییرات در ارزش منصفانه ابزارهای حقوق صاحبان سهام، به غیر از نگهداری شده برای تجارت، را در سایر درآمدهای جامع شناسایی کند. IFRS 9 گزینه حسابداری بهای تمام شده سهام غیر بورسی و مشتقات آنها را حذف می کند، اما راهنمایی می کند که چه زمانی می توان بهای تمام شده را به عنوان یک برآورد معقول از ارزش منصفانه در نظر گرفت.

طبقه بندی و اندازه گیری بدهی های مالی مطابق با IFRS 9 نسبت به استاندارد حسابداری 39 تغییری نکرده است، مگر اینکه واحد تجاری تصمیم بگیرد بدهی را به ارزش منصفانه از طریق سود یا زیان اندازه گیری کند. برای چنین بدهی هایی، تغییرات ارزش منصفانه منتسب به تغییرات در سطح ریسک اعتباری خود به طور جداگانه در سایر درآمدهای جامع شناسایی می شود.

مبالغ سایر درآمدهای جامع قابل انتساب به ریسک اعتباری به صورت سود و زیان منتقل نمی شود، حتی اگر بدهی از شناسایی خارج شده و مبالغ محقق شود. با این حال، این استاندارد امکان انتقال درون سهام را فراهم می کند.

مانند گذشته، که در آن مشتقات مالی گنجانده شده در بدهی های مالی ارتباط نزدیکی با قرارداد میزبان ندارند، واحدهای تجاری باید آنها را جدا کرده و جداگانه از قرارداد میزبان حسابداری کنند.

ارزهای خارجی - IAS 21, IAS 29

بسیاری از کسب و کارها با تامین کنندگان یا خریداران خارج از کشور رابطه دارند یا در بازارهای خارج از کشور فعالیت می کنند. این منجر به دو ویژگی اصلی حسابداری می شود:

• عملیات (معاملات) خود شرکت به ارز خارجی (به عنوان مثال، مواردی که به طور مشترک با تامین کنندگان یا مشتریان خارجی انجام می شود) انجام می شود. برای اهداف ارائه، این تراکنش‌ها به واحد پولی محیط اقتصادی که واحد تجاری در آن فعالیت می‌کند («ارز عملکردی») بیان می‌شود.
• شرکت مادر ممکن است در خارج از کشور تجارت کند، به عنوان مثال از طریق شرکت های تابعه، شعب یا شرکت های وابسته. واحد پولی عملیات خارجی ممکن است با واحد پول عملیاتی واحد اصلی متفاوت باشد و بنابراین حسابها ممکن است به ارزهای مختلف باشد. از آنجایی که مجموع مبالغ بیان شده به ارزهای مختلف ممکن نیست، نتایج عملیات خارجی و نتایج وضعیت مالی به یک ارز واحد تبدیل می شود، ارزی که صورت های مالی تلفیقی گروه با آن ارائه می شود ("ارز ارائه" ).

روش های محاسبه مجدد اعمال شده در هر یک از این موقعیت ها در زیر خلاصه شده است.

تبدیل معاملات ارز خارجی به واحد پول عملیاتی یک واحد تجاری

معامله ارز خارجی با نرخ مبادله ای رایج در تاریخ معامله به واحد پول عملیاتی تبدیل می شود. دارایی‌ها و بدهی‌های ارزهای خارجی که به صورت نقد یا مبالغ ارز خارجی برای دریافت یا پرداخت (اصطلاحاً اقلام پولی یا پولی ترازنامه می‌باشند)، در پایان دوره گزارشگری به نرخ مبادله‌ای در آن تاریخ تبدیل می‌شوند. تفاوت های مبادله ای ناشی از این روش در اقلام پولی در سود و زیان دوره مربوط شناسایی می شود. اقلام غیر پولی ترازنامه که مجدداً به ارزش منصفانه اندازه گیری نمی شوند و به ارز خارجی بیان می شوند، به ارز عملیاتی به نرخ مبادله در تاریخ معامله اندازه گیری می شوند. اگر یک اقلام غیر پولی ترازنامه به ارزش منصفانه آن تجدید ارزیابی شده باشد، از نرخ مبادله در تاریخی که ارزش منصفانه تعیین شد استفاده می شود.

ترجمه صورتهای مالی به واحد پول عملیاتی به ارز ارائه

ارزش دارایی ها و بدهی ها از واحد پول عملیاتی به ارز ارائه شده به نرخ مبادله ای در تاریخ گزارش در پایان دوره گزارشگری تبدیل می شود. ارقام صورت سود و زیان با استفاده از نرخ های مبادله در تاریخ معاملات، یا در صورت تقریب با نرخ های واقعی مبادله، بر اساس نرخ ارز متوسط ​​ترجمه می شود. هرگونه تفاوت تسعیر ناشی از آن در سایر درآمدهای جامع شناسایی می شود.

صورتهای مالی یک واحد خارجی که واحد پول عملکردی آن واحد پولی یک اقتصاد فوق تورمی است، ابتدا برای تغییرات در قدرت خرید مطابق با استاندارد حسابداری 29 ترجمه می شود. سپس کلیه صورتهای مالی به واحد پول ارائه شده گروه به نرخ پایان دوره تبدیل می شود. دوره گزارش

قراردادهای بیمه - IFRS 4

قراردادهای بیمه، قراردادهایی هستند که در آن بیمه‌گر ریسک بیمه‌ای قابل‌توجهی را از طرف دیگر (صاحب بیمه) متقبل می‌شود و در صورتی که وقوع حادثه بیمه‌شده بر بیمه‌گذار تأثیر منفی بگذارد، با پرداخت غرامت دوم موافقت می‌کند. ریسک منتقل شده طبق قرارداد باید ریسک بیمه باشد، یعنی هر ریسکی غیر از مالی.

حسابداری قراردادهای بیمه در IFRS 4 مورد بررسی قرار می گیرد که برای همه شرکت هایی که قراردادهای بیمه منعقد می کنند، صرف نظر از اینکه شرکت دارای وضعیت حقوقی یک شرکت بیمه است یا خیر، اعمال می شود. این استاندارد برای حسابداری قراردادهای بیمه توسط بیمه شدگان اعمال نمی شود.

IFRS 4 یک استاندارد موقت است که تا پایان فاز دوم پروژه IASB در مورد حسابداری قراردادهای بیمه به قوت خود باقی می ماند. این به شرکت‌ها اجازه می‌دهد تا در صورت رعایت حداقل معیارهای خاص، سیاست‌های حسابداری خود را برای قراردادهای بیمه اعمال کنند. یکی از این معیارها این است که میزان بدهی شناسایی شده بر حسب بدهی بیمه، مشروط به آزمون کفایت مبلغ بدهی باشد. این آزمون برآوردهای جاری کلیه جریانات نقدی قراردادی و مرتبط را بررسی می کند. اگر آزمون کفایت مبلغ بدهی نشان دهد که بدهی شناسایی شده ناکافی است، آنگاه مبلغ گمشده بدهی در صورت سود و زیان شناسایی می شود.

انتخاب خط مشی حسابداری که بر اساس IAS 37 ذخایر، بدهی‌های احتمالی و دارایی‌های احتمالی است، برای بیمه‌گری غیر از یک شرکت بیمه مناسب است و در مواردی که اصول حسابداری عمومی پذیرفته شده یک کشور (GAAP) خاص نیست. الزامات حسابداری برای قراردادهای بیمه (یا) الزامات GAAP کشور مربوطه فقط برای شرکت های بیمه اعمال می شود).

از آنجایی که بیمه گذاران آزادند که به استفاده از سیاست های حسابداری GAAP کشورشان برای اندازه گیری ادامه دهند، افشای اطلاعات برای ارائه فعالیت های پیمانکاری بیمه بسیار مهم است. IFRS 4 دو اصل اساسی برای ارائه اطلاعات ارائه می کند.

بیمه گذاران موظفند موارد زیر را افشا کنند:

• اطلاعاتی که مبالغ نشان داده شده در صورت های مالی و ناشی از قراردادهای بیمه را شناسایی و توضیح می دهد.
• اطلاعاتی که استفاده کنندگان از اطلاعات مالی خود را قادر می سازد تا ماهیت و میزان خطرات ناشی از قراردادهای بیمه را درک کنند.

درآمد و قراردادهای ساخت و ساز - IAS 18، IAS 11 و IAS 20

درآمد به ارزش منصفانه مابه التفاوت دریافتی یا مورد انتظار برای دریافت اندازه گیری می شود. اگر ماهیت معامله حاکی از آن باشد که شامل عناصر قابل شناسایی جداگانه است، درآمد برای هر عنصر معامله بر اساس ارزش منصفانه به عنوان یک کل تعیین می شود. زمان شناسایی درآمد برای هر کالا به طور مستقل تعیین می شود اگر معیارهای شناسایی مورد بحث در زیر را برآورده کند.

به عنوان مثال، هنگامی که یک محصول با شرایط بعدی خدمات آن فروخته می شود، مبلغ قراردادی درآمد باید ابتدا بین کالای فروش کالا و کالای ارائه خدمات تخصیص یابد. پس از آن، درآمد حاصل از فروش کالا زمانی شناسایی می شود که معیارهای شناسایی درآمد برای فروش کالا برآورده شود، و درآمد حاصل از ارائه خدمات زمانی شناسایی می شود که معیارهای شناسایی درآمد برای آن کالا برآورده شود.

درآمد - IAS 18

درآمد حاصل از فروش یک محصول زمانی شناسایی می‌شود که شرکت ریسک‌ها و پاداش‌های مهم مرتبط با محصول را به مشتری منتقل کرده باشد و در مدیریت دارایی (محصول) تا حدی که معمولاً با مالکیت و مالکیت مرتبط باشد، مشارکت نداشته باشد. کنترل، و زمانی که احتمال زیاد دریافت منافع اقتصادی مورد انتظار از معامله برای شرکت و توانایی اندازه گیری قابل اعتماد درآمد و هزینه ها وجود دارد.

هنگامی که خدمات ارائه می شود، در صورتی درآمد شناسایی می شود که بتوان نتیجه معامله را به طور قابل اعتماد اندازه گیری کرد. این امر با تعیین مرحله تکمیل قرارداد در تاریخ گزارش با استفاده از اصولی مشابه آنچه در قراردادهای ساخت و ساز اعمال می شود، به دست می آید. اعتقاد بر این است که نتایج یک معامله به طور قابل اتکا قابل اندازه گیری است اگر: مقدار درآمد را بتوان به طور قابل اعتماد اندازه گیری کرد. احتمال زیادی وجود دارد که منافع اقتصادی به شرکت سرازیر شود. می توان به طور قابل اعتماد مرحله تکمیل را که در آن قرارداد انجام می شود تعیین کرد. هزینه های متحمل شده و مورد انتظار برای تکمیل معامله را می توان به طور قابل اعتماد اندازه گیری کرد.

• شرکت در قبال عملکرد نامطلوب محصول فروخته شده مسئول است و چنین مسئولیتی خارج از محدوده ضمانت استاندارد است.
• خریدار این حق را دارد که تحت شرایط خاصی که در قرارداد خرید و فروش قید شده است از خرید (بازگرداندن کالا) امتناع کند و شرکت هیچ راهی برای ارزیابی احتمال چنین امتناع ندارد.
• کالاهای ارسال شده مشمول نصب هستند و خدمات نصب بخشی ضروری از قرارداد است.

درآمد بهره با استفاده از روش بهره موثر شناسایی می شود. درآمد حق امتیاز (پرداخت شده برای استفاده از دارایی های نامشهود) بر اساس تعهدی مطابق با شرایط توافق نامه در طول مدت اعتبار آن ثبت می شود. سود سهام در دوره ای شناسایی می شود که در آن حق سهامداران برای دریافت آنها ایجاد شده است.

IFRIC 13، برنامه‌های وفاداری مشتری، حسابداری مشوق‌هایی را که به مشتریان هنگام خرید کالا یا خدمات داده می‌شود، برای مثال از طریق برنامه‌های پرواز مکرر یا برنامه‌های وفاداری مشتری در سوپرمارکت‌ها، روشن می‌کند. ارزش منصفانه پرداخت های دریافتی یا دریافتنی فروش به اعتبارات جایزه و سایر اجزای فروش تخصیص می یابد.

IFRIC 18 حسابداری دارایی های دریافتی از مشتریان، حسابداری اقلام دارایی، ماشین آلات و تجهیزاتی را که توسط مشتری به واحد تجاری منتقل می شود در ازای اتصال مشتری به شبکه آن یا ارائه دسترسی بدون وقفه مشتری به کالاها و خدمات عرضه شده، روشن می کند. IFRIC 18 بیشتر در مورد شرکت های آب و برق کاربرد دارد، اما ممکن است در مورد سایر معاملات نیز اعمال شود، مانند زمانی که مشتری مالکیت یک قلم دارایی، ماشین آلات و تجهیزات را به عنوان بخشی از ترتیبات برون سپاری منتقل می کند.

قراردادهای ساخت و ساز - IAS 11

قرارداد ساخت و ساز قراردادی است که برای ساخت یک شی یا مجموعه ای از اشیاء منعقد می شود، از جمله قراردادهایی برای ارائه خدماتی که مستقیماً با ساخت آن شی مرتبط است (مثلاً نظارت توسط یک سازمان مهندسی یا کار طراحی یک دفتر معماری. ). اینها معمولاً قراردادهای قیمت ثابت یا قراردادهای هزینه به اضافه هستند. در تعیین میزان درآمد و هزینه های قراردادهای ساخت و ساز از روش درصد تکمیل استفاده می شود. این بدان معنی است که درآمد، هزینه ها و در نتیجه سود با تکمیل کار تحت قرارداد شناسایی می شود.

اگر اندازه گیری قابل اتکای نتیجه قرارداد ممکن نباشد، درآمد فقط تا حدی شناسایی می شود که بازپرداخت هزینه های متحمل شده مورد انتظار باشد. هزینه های قرارداد به هنگام وقوع هزینه می شود. اگر احتمال زیادی وجود داشته باشد که هزینه کل قرارداد از کل درآمد قرارداد بیشتر شود، زیان مورد انتظار بلافاصله هزینه می شود.

IFRIC 15، قراردادهای ساخت و ساز، توضیح می دهد که کدام استاندارد - IAS 18 درآمد یا IAS 11 Contracts Construction - باید برای معاملات خاص اعمال شود.

کمک های مالی دولتی - IAS 20

کمک‌های بلاعوض دولتی زمانی در صورت‌های مالی شناسایی می‌شود که اطمینان معقولی وجود داشته باشد که شرکت می‌تواند تمام شرایط اعطا را به طور کامل رعایت کند و کمک هزینه دریافت خواهد شد. کمک های بلاعوض دولتی برای پوشش زیان، بسته به اینکه شرکت شرایط اعطای کمک بلاعوض دولتی را رعایت کرده باشد، به عنوان درآمد شناسایی و در سود یا زیان دوره به عنوان هزینه های مربوط به جبران آن شناسایی می شود. آنها یا به طور متقابل با مقدار هزینه های مربوطه کاهش می یابند یا در یک خط جداگانه منعکس می شوند. دوره شناسایی در سود یا زیان منوط به انجام کلیه شرایط و تعهدات اعطا خواهد بود.

کمک های بلاعوض دولتی مربوط به دارایی ها یا با کاهش مبلغ دفتری دارایی یارانه ای یا به عنوان درآمد معوق معوق در ترازنامه ثبت می شود. در صورت سود و زیان، کمک مالی دولت یا به عنوان هزینه استهلاک کاهش یافته یا به عنوان درآمد به صورت سیستماتیک (در طول عمر مفید دارایی یارانه ای) نشان داده می شود.

بخش های عملیاتی - IFRS 8

هدایت بخش، واحدها را ملزم به افشای اطلاعاتی می کند که استفاده کنندگان صورت های مالی را قادر می سازد ماهیت و نتایج مالی عملیات و شرایط اقتصادی را از دیدگاه مدیریت ارزیابی کنند.

اگرچه بسیاری از واحدهای تجاری، عملیات مالی و تجاری خود را با استفاده از سطحی از داده‌های «تقسیم‌شده» مدیریت می‌کنند، الزامات افشا برای (الف) واحدهای دارای اوراق بهادار یا بدهی فهرست‌شده یا قیمت‌گذاری شده اعمال می‌شود، و (ب) واحدهای تجاری در مرحله ثبت یا دریافت پذیرش برای مظنه بدهی یا اوراق بهادار در بازار عمومی. اگر واحد تجاری که هیچ یک از این معیارها را برآورده نمی‌کند، تصمیم به افشای اطلاعات تقسیم‌بندی شده در صورت‌های مالی بگیرد، این اطلاعات تنها در صورتی می‌تواند به‌عنوان «بخش» تعیین شود که الزامات بخش ذکر شده در راهنما را برآورده کند. این الزامات در زیر بیان شده است.

شناسایی بخش‌های عملیاتی واحد تجاری، عاملی کلیدی در ارزیابی سطح افشا بر اساس بخش است. بخش‌های عملیاتی اجزای یک شرکت هستند که بر اساس تجزیه و تحلیل اطلاعات گزارش‌های داخلی شناسایی می‌شوند و به طور منظم توسط تصمیم‌گیرنده عملیاتی ارشد شرکت برای تخصیص منابع و اندازه‌گیری عملکرد استفاده می‌شوند.

بخش‌های گزارش‌پذیر، بخش‌های عملیاتی منفرد یا گروهی از بخش‌های عملیاتی هستند که برای آن‌ها ارائه (افشای) جداگانه اطلاعات بخش مورد نیاز است. تجمیع یک یا چند بخش عملیاتی در یک بخش منفرد قابل گزارش با شرایط خاصی مجاز است (اما الزامی نیست). شرط اصلی وجود ویژگی های اقتصادی مشابه در بخش های عملیاتی در نظر گرفته شده است (به عنوان مثال، سودآوری، محدوده قیمت، نرخ رشد فروش و غیره). قضاوت حرفه ای قابل توجهی برای تعیین اینکه آیا چندین بخش عملیاتی را می توان در یک بخش گزارش پذیر ترکیب کرد، مورد نیاز است.

برای تمام بخش‌های افشا شده، واحد تجاری موظف است اطلاعات مربوط به اندازه‌گیری سود یا زیان را در قالبی ارائه کند که توسط مرجع عملیاتی ارشد تجزیه و تحلیل می‌شود، و اطلاعات مربوط به اندازه‌گیری دارایی‌ها و بدهی‌ها را افشا کند، در صورتی که این معیارها نیز مرتباً بررسی شوند. توسط مدیریت سایر افشاهای بخش شامل درآمدهای دریافتی از مشتریان برای هر گروه از محصولات و خدمات مشابه، درآمدها بر اساس منطقه جغرافیایی و میزان وابستگی به مشتریان عمده است. اگر این شاخص‌ها توسط تصمیم‌گیرنده عملیاتی ارشد تحلیل شوند، شرکت‌ها باید سایر معیارهای دقیق‌تر عملکرد و استفاده از منابع را بر اساس بخش گزارش‌پذیر افشا کنند. تطبیق مجموع شاخص‌های افشا شده برای همه بخش‌ها با داده‌های شکل‌های اصلی صورت‌های مالی برای داده‌های درآمد، سود و زیان و سایر اقلام بااهمیت که توسط هیئت عالی مدیریت بررسی می‌شوند الزامی است.

مزایای کارکنان - IAS 19

ثبت مزایای کارکنان، به ویژه بدهی های بازنشستگی، یک موضوع پیچیده است. بدهی های طرح های با مزایای تعریف شده اغلب قابل توجه است. بدهی ها ماهیت بلندمدت دارند و اندازه گیری آنها دشوار است، بنابراین تعیین هزینه سالانه نیز دشوار است.

مزایای کارکنان شامل تمام اشکال پرداختی است که توسط یک شرکت به کارمند برای کارش انجام می شود یا وعده داده می شود. انواع زیر از مزایای کارکنان متمایز می شود: دستمزد (شامل حقوق، تقسیم سود، پاداش، و همچنین غیبت با حقوق، به عنوان مثال، مرخصی با حقوق سالانه یا مرخصی اضافی برای سنوات). مزایای پایان کار که عبارتند از اخراج یا تعدیل نیرو و مزایای پس از استخدام (مانند مزایای بازنشستگی). مزایای کارکنان در قالب پرداخت های مبتنی بر سهام در IFRS 2 (فصل 12) بررسی شده است.

مزایای پس از استخدام شامل حقوق بازنشستگی، بیمه عمر و مراقبت های بهداشتی پس از استخدام است. سهم های بازنشستگی به طرح های سهم تعریف شده و طرح های مزایای تعریف شده طبقه بندی می شوند.

شناسایی و اندازه‌گیری اشکال کوتاه‌مدت جبران خسارت ساده است، زیرا مفروضات اکچوئری مورد نیاز نیست و بدهی‌ها تنزیل نمی‌شوند. با این حال، برای اشکال بلندمدت حقوق، به ویژه تعهدات مزایای پس از استخدام، اندازه گیری چالش برانگیزتر است.

برنامه های مشارکت تعریف شده

رویکرد حسابداری برای طرح های مشارکت تعریف شده بسیار ساده است: هزینه عبارت است از میزان مشارکت های قابل پرداخت توسط کارفرما برای دوره گزارش مربوطه.

طرح های سود تعریف شده

حسابداری طرح‌های با مزایای تعریف شده فرآیند پیچیده‌ای است، زیرا از مفروضات اکچوئری و روش‌های محاسبه برای تعیین مبلغ فعلی بدهی و تعهدی هزینه استفاده می‌شود. مقدار هزینه ثبت شده برای دوره لزوماً برابر با میزان مشارکت نیست صندوق های بازنشستگیدر این دوره ساخته شده است.

بدهی شناسایی‌شده در ترازنامه برای یک طرح با مزایای تعریف شده، ارزش فعلی تعهد منافع منهای ارزش منصفانه دارایی‌های طرح تعدیل‌شده برای سود و زیان اکچوئری شناسایی‌نشده است (برای توضیح اصل شناسایی راهرو به زیر مراجعه کنید).

برای محاسبه میزان تعهد برای طرح‌های با مزایای تعریف شده، مدل قیمت‌گذاری مزایا، معیارهای (مفروضات اکچوئری) را برای متغیرهای جمعیت شناختی (مانند گردش مالی کارکنان و نرخ مرگ و میر) و متغیرهای مالی (مانند افزایش‌های آتی حقوق و هزینه‌های مراقبت‌های بهداشتی) برآورد می‌کند. سپس سود برآورد شده با استفاده از روش اعتبار واحد پیش بینی شده به ارزش فعلی تنزیل می شود. این محاسبات معمولاً توسط اکچوئرهای حرفه ای انجام می شود.

در شرکت‌هایی که طرح‌های با مزایای تعریف شده را تأمین مالی می‌کنند، دارایی‌های طرح به ارزش منصفانه اندازه‌گیری می‌شوند که در صورت عدم وجود قیمت‌های بازار، با استفاده از روش جریان نقدی تنزیل‌شده محاسبه می‌شود. دارایی‌های طرح به شدت محدود است و فقط آن دسته از دارایی‌هایی که با تعریف دارایی طرح مطابقت دارند، می‌توانند در مقابل تعهد منافع تعریف شده جبران شوند، یعنی ترازنامه کسری (بدهی) یا مازاد (دارایی) طرح را نشان می‌دهد.

دارایی های طرح و تعهد مزایای تعریف شده در هر تاریخ گزارشگری مجدد اندازه گیری می شوند. تغییر در مقدار مازاد یا کسری در صورت سود و زیان شناسایی می‌شود، به استثنای اطلاعات مربوط به مشارکت در طرح و پرداخت‌های انجام‌شده تحت طرح، و همچنین ترکیب‌های تجاری و تجدید ارزیابی سود و زیان. تجدید ارزیابی سود و زیان شامل سود و زیان اکچوئری، سود حاصل از دارایی‌های طرح (کاهش مبالغ موجود در سود خالص بدهی یا دارایی تحت طرح منافع تعریف شده) و هرگونه تغییر در تأثیر سقف دارایی (به استثنای مبالغ خالص) است. سود خالص بدهی یا دارایی تحت طرح منافع تعریف شده). نتایج تجدید ارزیابی در سایر درآمدهای جامع شناسایی می شود.

مبلغ هزینه بازنشستگی (درآمد) شناسایی شده در صورت سود یا زیان شامل اجزای زیر است (مگر اینکه لازم باشد یا مجاز باشد در بهای تمام شده دارایی لحاظ شود):

• هزینه خدمات (ارزش فعلی پاداش به دست آمده توسط کارکنان فعلی برای دوره جاری)؛
• هزینه خالص بهره (برگشت تخفیف در تعهد منافع تعریف شده و بازده مورد انتظار دارایی های طرح).

هزینه خدمات شامل «هزینه خدمات جاری» است، که عبارت است از افزایش ارزش فعلی تعهد مزایای تعریف شده ناشی از خدمات کارکنان در دوره جاری، «هزینه خدمات گذشته» (همانطور که در زیر تعریف شده و شامل هرگونه سود یا زیان ناشی از توقیف) و همچنین هرگونه سود یا زیان تسویه حساب.

سود خالص بدهی (دارایی) با مزایای معین خالص به عنوان «تغییر در بدهی (دارایی) خالص منافع تعریف شده برای دوره ناشی از زمان» (IAS 19، بند 8) تعریف می شود. هزینه بهره خالص را می توان به عنوان مجموع درآمد بهره مورد انتظار در دارایی های طرح، هزینه بهره بابت تعهدات با مزایای معین (نماینده برگشت تخفیف در تعهد طرح) و بهره مربوط به تأثیر سقف دارایی (IAS 19) در نظر گرفت. بند 124).

سود خالص بدهی (دارایی) با مزایای معین خالص با ضرب بدهی خالص سود تعریف شده (دارایی) در نرخ تنزیل محاسبه می شود. در این صورت، ارزش‌هایی که در ابتدای دوره گزارش سالانه ایجاد شده‌اند، با در نظر گرفتن هرگونه تغییر در بدهی (دارایی) خالص تحت طرح منافع تعریف شده که در طول دوره در نتیجه مشارکت‌ها رخ داده است، استفاده خواهد شد. و پرداخت های انجام شده (IAS 19، بند 123).

نرخ تنزیل قابل اعمال برای هر سال مالی، بازدهی مناسب برای اوراق قرضه شرکتی با کیفیت بالا (یا اوراق قرضه دولتی، در صورت لزوم) است. سود خالص بدهی خالص (دارایی) تحت طرح با مزایای تعریف شده ممکن است شامل درآمد سود مورد انتظار در دارایی های طرح در نظر گرفته شود.

هزینه خدمات گذشته تغییر در ارزش فعلی تعهد مزایای تعریف شده ناشی از خدمات کارکنان ارائه شده در دوره های قبلی ناشی از تغییرات در طرح (معرفی، لغو یا اصلاح طرح مزایای تعریف شده) یا توقیف (کاهش قابل توجه تعداد کارکنان مشمول طرح). به عنوان یک قاعده کلی، در صورت اصلاح طرح یا در نتیجه توقیف، هزینه خدمات گذشته باید به عنوان هزینه شناسایی شود. سود یا زیان ناشی از تسویه در صورت تسویه حساب در صورت سود و زیان شناسایی می شود.

تفسیر IFRIC 14 IAS 19 سقف دارایی‌های با مزایای تعریف شده، حداقل نیازمندی‌های تامین مالی و رابطه آنها راهنمایی‌هایی را در مورد تخمین مبلغی ارائه می‌دهد که زمانی که دارایی‌های طرح از بدهی در طرح با مزایای تعریف شده فراتر می‌رود و منجر به مازاد خالص می‌شود، می‌توان آن را به عنوان دارایی شناسایی کرد. این تفسیر همچنین توضیح می‌دهد که چگونه یک دارایی یا بدهی می‌تواند تحت‌تاثیر حداقل بودجه قانونی یا قراردادی قرار گیرد.

پرداخت مبتنی بر سهم - IFRS 2

IFRS 2 برای تمام قراردادهای پرداخت مبتنی بر سهام اعمال می شود. قرارداد پرداخت مبتنی بر سهام به این صورت تعریف می‌شود: «توافقنامه‌ای بین یک شرکت (یا شرکت گروه دیگر، یا هر سهامدار هر شرکت گروه) و طرف دیگر (از جمله یک کارمند) که به طرف دیگر این حق را می‌دهد که دریافت کند:

• وجوه نقد یا سایر دارایی های شرکت به مقداری بر اساس قیمت (یا ارزش) ابزارهای حقوق صاحبان سهام (شامل سهام یا اختیارات سهام) شرکت یا شرکت دیگری در گروه، و
• ابزارهای سهام (شامل سهام یا اختیارات سهام) یک شرکت یا شرکت دیگری در گروه."

پرداخت‌های مبتنی بر سهم معمولاً در برنامه‌های پاداش کارکنان مانند گزینه‌های سهام استفاده می‌شود. علاوه بر این، شرکت ها می توانند هزینه های دیگر (به عنوان مثال، خدمات مشاوران حرفه ای) و کسب دارایی ها را پرداخت کنند.

اصل اندازه گیری در IFRS 2 بر اساس ارزش منصفانه ابزارهای مورد استفاده در معامله است. هم ارزیابی و هم حسابداری جوایز به دلیل نیاز به استفاده از مدل های پیچیده برای محاسبه ارزش منصفانه گزینه ها و به دلیل تنوع و پیچیدگی طرح های پرداخت می تواند چالش برانگیز باشد. علاوه بر این، استاندارد نیازمند افشای حجم زیادی از اطلاعات است. مقدار درآمد خالص یک شرکت معمولاً در نتیجه اعمال استاندارد کاهش می یابد، به ویژه برای شرکت هایی که به طور گسترده از پرداخت های مبتنی بر سهام به عنوان بخشی از استراتژی مزایای کارکنان خود استفاده می کنند.

پرداخت مبتنی بر سهم به عنوان هزینه (دارایی) در دوره ای شناسایی می شود که در آن تمام شرایط انتقال مشخص شده باید تحت قرارداد پرداخت مبتنی بر سهام (به اصطلاح دوره انتقال) برآورده شود. پرداخت‌های مبتنی بر سهام تسویه‌شده با حقوق صاحبان سهام به ارزش منصفانه در تاریخی که حق پرداخت برای حسابداری مزایای کارکنان اعطا می‌شود، یا اگر طرفین معامله کارکنان شرکت نباشند، به ارزش منصفانه در تاریخ دریافت دارایی‌ها اندازه‌گیری می‌شود. به رسمیت شناخته شده و خدمات. اگر ارزش منصفانه کالاها یا خدمات دریافتی را نتوان به طور قابل اتکا اندازه گیری کرد (مثلاً وقتی صحبت از پرداخت برای خدمات کارکنان می شود یا وقتی شرایط مانع از شناسایی دقیق کالاها و خدمات می شود)، واحد تجاری دارایی ها و خدمات را در نمایشگاه شناسایی می کند. ارزش ابزارهای سهام ارائه شده علاوه بر این، مدیریت باید بررسی کند که آیا کالاها و خدمات غیرقابل شناسایی دریافت شده است یا انتظار می رود دریافت شود، زیرا آنها همچنین باید مطابق با IFRS 2 اندازه گیری شوند. ارزش در تاریخ جلیقه تعیین می شود.

حسابداری پرداخت‌های مبتنی بر سهام که به صورت نقدی تسویه می‌شود متفاوت است: واحد تجاری باید چنین مابه‌التی را به ارزش منصفانه تعهد متحمل شده اندازه‌گیری کند.

بدهی به ارزش منصفانه جاری آن در هر تاریخ گزارشگری و تاریخ تسویه با تغییرات در ارزش منصفانه شناسایی شده در صورت سود و زیان مجدد اندازه گیری می شود.

مالیات بر درآمد - IAS 12

IAS 12 فقط به موضوعات مالیات بر درآمد، از جمله مالیات جاری و معوق می پردازد. هزینه مالیات بر درآمد جاری برای دوره با درآمد مشمول مالیات و هزینه های کسر شده برای پایه مالیاتی تعیین می شود که در اظهارنامه مالیاتیبرای سال جاری شرکت در ترازنامه یک بدهی بابت هزینه مالیات بر درآمد جاری برای دوره های جاری و قبل تا سقف مبلغ پرداخت نشده شناسایی می کند. اضافه پرداخت مالیات جاری به عنوان دارایی توسط شرکت شناسایی می شود.

دارایی‌ها و بدهی‌های مالیاتی جاری بر اساس مبلغی که برآوردهای مدیریت به مقامات مالیاتی پرداخت می‌شود یا از بودجه بازپرداخت می‌شود، مطابق با نرخ‌ها و قوانین مالیاتی جاری یا قابل اجرا تعیین می‌شود. مالیات قابل پرداخت محاسبه شده بر مبنای مالیات به ندرت با هزینه مالیات بر درآمد محاسبه شده بر اساس سود حسابداری قبل از مالیات مطابقت دارد. برای مثال، ناسازگاری‌ها به این دلیل است که معیارهای شناسایی اقلام درآمد و هزینه مندرج در IFRS با رویکرد قانون مالیات به این موارد متفاوت است.

حسابداری مالیات معوق برای رفع این تناقضات در نظر گرفته شده است. مالیات های معوق با تفاوت های موقتی بین پایه مالیاتی دارایی یا بدهی و مبلغ دفتری آن در صورت های مالی تعیین می شود. به عنوان مثال، اگر تجدید ارزیابی مثبت یک ملک انجام شود و دارایی فروخته نشود، تفاوت موقتی ایجاد می شود (مبلغ دفتری دارایی در صورت های مالی از بهای تحصیل که مبنای مالیاتی این دارایی است بیشتر است) مبنای محاسبه بدهی مالیات معوق است.

مالیات معوق به طور کامل بر روی کلیه تفاوت های موقت ناشی از مبانی مالیاتی دارایی ها و بدهی ها و مبلغ دفتری آنها شناسایی شده در صورت های مالی شناسایی می شود، مگر اینکه تفاوت های موقت ناشی از موارد زیر باشد:

• شناسایی اولیه سرقفلی (فقط برای بدهی های مالیاتی معوق)؛
• که نه بر سود حسابداری و نه بر سود مشمول مالیات در شناسایی اولیه دارایی (یا بدهی) در معامله ای غیر از ترکیب تجاری تأثیر می گذارد.
• سرمایه گذاری در شرکت های تابعه، شعب، شرکت های وابسته و سرمایه گذاری مشترک (با رعایت شرایط خاص).

دارایی‌ها و بدهی‌های مالیاتی معوق بر اساس نرخ‌های مالیاتی (و قوانین مالیاتی) که در تاریخ گزارش‌گری وضع شده یا در سال تصویب شده‌اند، با نرخ‌های مالیاتی محاسبه می‌شوند که انتظار می‌رود در دوره تحقق دارایی مربوط یا تسویه بدهی اعمال شود. ماده در آن زمان تنزیل دارایی ها و بدهی های مالیاتی معوق مجاز نیست.

اندازه‌گیری بدهی‌های مالیاتی معوق و دارایی‌های مالیات معوق عموماً باید منعکس‌کننده پیامدهای مالیاتی باشد که بسته به روشی که واحد تجاری انتظار دارد مبلغ دفتری آن دارایی‌ها و بدهی‌ها را در پایان دوره گزارش بازیافت یا تسویه کند، به وجود می‌آید. روش پیشنهادی برای بازپرداخت ارزش قطعات زمین با عمر مفید نامحدود، معامله فروش است. در مورد سایر دارایی ها، روشی که واحد تجاری انتظار دارد ارزش دفتری دارایی (از طریق استفاده، فروش یا ترکیبی از هر دو) را بازیافت کند، در هر تاریخ گزارشگری بررسی می شود. اگر یک بدهی مالیاتی معوق یا دارایی مالیات معوق از دارایی سرمایه‌گذاری ناشی شود که با استفاده از مدل ارزش منصفانه مطابق با استاندارد حسابداری 40 اندازه‌گیری می‌شود، این فرض قابل ابطال وجود دارد که مبلغ دفتری دارایی سرمایه‌گذاری شده از طریق فروش بازیافت می‌شود.

مدیریت دارایی‌های مالیاتی معوق را برای تفاوت‌های موقت قابل کسر فقط تا حدی شناسایی می‌کند که احتمال وجود سود مشمول مالیات آتی وجود داشته باشد که می‌تواند به میزان این تفاوت‌های موقت کاهش یابد. همین قاعده در مورد دارایی های مالیاتی معوق در رابطه با انتقال زیان های مالیاتی به آینده اعمال می شود.

مالیات بر درآمد جاری و معوق در سود و زیان دوره شناسایی می شود، مگر اینکه مالیات ناشی از خرید یا معامله تجاری باشد که به حساب سود یا زیان خارج در سایر درآمدهای جامع یا مستقیماً در حقوق صاحبان سهام در دوره گزارشگری جاری ... اقلام تعهدی مالیاتی مربوط به، برای مثال، تغییرات در نرخ‌های مالیاتی یا قوانین مالیاتی، تجدیدنظر در احتمال بازیافت دارایی‌های مالیات معوق یا تغییر در الگوی مورد انتظار بازیافت دارایی‌ها، به عنوان سود یا زیان منظور می‌شود، مگر اینکه اقلام تعهدی مربوط به معاملات گذشته باشد. قبلاً در حسابهای سرمایه منعکس شده است.

سود هر سهم - IAS 33

سود هر سهم معیاری است که اغلب توسط تحلیلگران مالی، سرمایه گذاران و دیگران برای ارزیابی سودآوری یک شرکت و ارزش سهام آن استفاده می شود. سود هر سهم عموماً در رابطه با سهام عادی شرکت محاسبه می شود. بنابراین، سود قابل انتساب به سهامداران عادی با کسر از سود خالص قسمتی که به دارندگان ابزارهای سهام بالاتر (مرجح) نسبت داده می شود، تعیین می شود.

یک شرکت سهامی عام باید سود پایه و کاهش یافته هر سهم را در صورتهای مالی فردی خود یا در صورتهای مالی تلفیقی در صورتی که شرکت اصلی است افشا کند. علاوه بر این، واحدهایی که به منظور انتشار سهام عادی (یعنی نه برای عرضه خصوصی) صورت‌های مالی را به کمیسیون بورس و اوراق بهادار یا سایر نهادهای نظارتی ارائه می‌کنند یا در حال ارسال صورت‌های مالی هستند، باید الزامات IAS 33 را رعایت کنند.

سود پایه هر سهم از تقسیم سود (زیان) قابل انتساب به سهامداران شرکت اصلی برای دوره بر میانگین موزون تعداد سهام عادی موجود (تعدیل شده برای توزیع حق بیمه سهام اضافی بین سهامداران و جزء پاداش در سهام) محاسبه می شود. انتشار سهام با شرایط ترجیحی).

سود تقلیل یافته هر سهم با تعدیل سود (زیان) و میانگین موزون تعداد سهام عادی برای اثر کاهنده تبدیل سهام عادی بالقوه محاسبه می شود. سهام عادی بالقوه ابزارهای مالی و سایر تعهدات قراردادی هستند که ممکن است منجر به انتشار سهام عادی شود، مانند اوراق قرضه و اختیار معامله قابل تبدیل (از جمله اختیار کارمندان).

سود پایه و تقلیل یافته هر سهم، چه برای کل شرکت و چه به طور جداگانه برای فعالیت های مستمر، به طور یکسان در صورت سود و زیان جامع (یا در صورت سود و زیان در صورتی که شرکت چنین صورت حسابی را جداگانه ارائه کند) برای هر طبقه از سهام عادی افشا می شود. . سود هر سهم در عملیات متوقف شده به عنوان یک خط جداگانه مستقیماً در همان الگوهای گزارشگری یا در یادداشت ها افشا می شود.

تعادل با یادداشت ها

دارایی های نامشهود - IAS 38

دارایی نامشهود یک دارایی غیر پولی قابل شناسایی است که ماهیت فیزیکی ندارد. شرط شناسایی زمانی برآورده می شود که دارایی نامشهود قابل تفکیک باشد (یعنی زمانی که بتوان آن را فروخت، انتقال داد یا مجوز داد) یا زمانی که ناشی از حقوق قراردادی یا سایر حقوق قانونی باشد.

دارایی های نامشهود به طور جداگانه به دست آمده

داراییهای نامشهود تحصیل شده جداگانه در ابتدا به بهای تمام شده شناسایی می شود. بهای تمام شده قیمت خرید یک دارایی شامل حقوق ورودی و مالیات خرید غیرقابل استرداد و هرگونه هزینه مستقیم آماده سازی دارایی برای استفاده مورد نظر است. اعتقاد بر این است که قیمت خرید یک دارایی نامشهود به طور جداگانه تحصیل شده منعکس کننده انتظارات بازار از منافع اقتصادی آتی است که ممکن است از دارایی دریافت شود.

دارایی های نامشهود خود تولید شده

فرآیند ایجاد دارایی نامشهود شامل یک مرحله تحقیق و یک مرحله توسعه است. مرحله تحقیق منجر به شناسایی دارایی های نامشهود در صورت های مالی نمی شود. دارایی های نامشهود توسعه زمانی شناسایی می شوند که واحد تجاری بتواند به طور همزمان موارد زیر را نشان دهد:

• امکان سنجی فنی توسعه
• قصد آن برای تکمیل توسعه؛
• توانایی استفاده یا فروش یک دارایی نامشهود؛
• چگونه دارایی نامشهود منافع اقتصادی احتمالی آتی ایجاد می کند (به عنوان مثال، وجود بازاری برای محصولات تولید شده با دارایی نامشهود، یا برای خود دارایی نامشهود).
• در دسترس بودن منابع برای تکمیل توسعه؛
• توانایی آن در برآورد قابل اعتماد هزینه های توسعه.

تمام هزینه های هزینه شده در مرحله تحقیق یا توسعه را نمی توان برای درج در بهای تمام شده دارایی نامشهود در زمانی که پروژه معیارهای شناسایی دارایی نامشهود را برآورده کرد، برگشت داد. در بسیاری از موارد، هزینه ها را نمی توان در بهای تمام شده دارایی در نظر گرفت و در صورت وقوع هزینه می شود. هزینه های راه اندازی و هزینه های بازاریابی معیارهای شناسایی دارایی را برآورده نمی کند. هزینه های ایجاد برندها، بانک های اطلاعاتی مشتریان، نام نشریات چاپی و سرفصل های موجود در آنها و خود سرقفلی نیز مشمول شناسایی به عنوان دارایی نامشهود نمی باشد.

دارایی های نامشهود تحصیل شده در ترکیب تجاری

اگر دارایی نامشهود در یک ترکیب تجاری تحصیل شود، ضوابط شناسایی تلقی می شود که احراز شده است و بنابراین دارایی نامشهود در حسابداری اولیه ترکیب تجاری شناسایی می شود، صرف نظر از اینکه قبلاً در صورت های مالی واحد تجاری شناسایی شده است یا خیر. .

اندازه گیری دارایی های نامشهود پس از شناسایی اولیه

دارایی های نامشهود مستهلک می شوند، به استثنای دارایی هایی با عمر مفید نامحدود. هزینه های استهلاک به صورت سیستماتیک در طول عمر مفید دارایی محاسبه می شود. عمر مفید یک دارایی نامشهود نامشخص است اگر تجزیه و تحلیل همه عوامل مربوطه نشان دهد که محدودیت های قابل پیش بینی در دوره ای وجود ندارد که انتظار می رود دارایی خالص جریان های نقدی برای واحد تجاری ایجاد کند.

دارایی های نامشهود با عمر محدود تنها در صورتی از نظر کاهش ارزش مورد آزمایش قرار می گیرند که نشانه ای مبنی بر کاهش ارزش آنها وجود داشته باشد. دارایی‌های نامشهود با عمر مفید نامشخص و دارایی‌های نامشهودی که هنوز برای استفاده در دسترس نیستند، حداقل سالیانه و زمانی که نشانه‌هایی از کاهش ارزش احتمالی وجود داشته باشد، مورد آزمایش قرار می‌گیرند.

اموال، ماشین آلات و تجهیزات - IAS 16

یک قلم دارایی، ماشین آلات و تجهیزات زمانی به عنوان دارایی شناسایی می شود که بهای تمام شده آن به طور قابل اتکا قابل اندازه گیری باشد و محتمل باشد که منافع اقتصادی آتی مرتبط با آن به شرکت سرازیر شود. در شناسایی اولیه، اموال، ماشین آلات و تجهیزات به بهای تمام شده اندازه گیری می شود. بهای تمام شده فروش شامل ارزش منصفانه مبلغ پرداختی برای کالای خریداری شده (خالی از هرگونه تخفیف و بازپرداخت تجاری) و هر گونه هزینه مستقیم برای مناسب ساختن کالا (شامل عوارض واردات و مالیات خرید غیرقابل استرداد) است.

هزینه های مستقیم مربوط به خرید یک مورد از اموال، ماشین آلات و تجهیزات شامل هزینه های آماده سازی محل، تحویل، نصب و مونتاژ، هزینه نظارت فنی و پشتیبانی قانونی معامله و همچنین هزینه تخمینی برچیدن اجباری است. و واگذاری اقلام دارایی، ماشین آلات و تجهیزات و اصلاح سایت صنعتی (به میزانی که ذخیره تخمینی برای این هزینه ها ایجاد می شود). دارایی ها، ماشین آلات و تجهیزات (به ترتیب در هر طبقه) می توانند به بهای تمام شده تاریخی منهای استهلاک انباشته و زیان های کاهش ارزش انباشته (مدل بهای تمام شده)، یا به مقادیر تجدید ارزیابی شده منهای استهلاک و زیان های کاهش ارزش انباشته بعدی (مدل حسابداری برای تجدید ارزیابی) محاسبه شوند. بهای تمام شده مستهلک شده دارایی، ماشین آلات و تجهیزات، که نشان دهنده بهای اولیه یک قلم منهای ارزش باقیمانده برآورد شده است، به طور سیستماتیک در طول عمر مفید آن حذف می شود.

هزینه های بعدی یک قلم دارایی، ماشین آلات و تجهیزات در صورتی که معیارهای عمومی شناسایی را داشته باشد، در مبلغ دفتری دارایی منظور می شود.

یک قلم دارایی، ماشین آلات و تجهیزات می تواند شامل اجزایی با عمر مفید متفاوت باشد. هزینه استهلاک بر اساس عمر مفید هر جزء محاسبه می شود. در صورت جایگزینی یکی از اجزاء، جزء جایگزین به میزانی که دارای معیارهای شناسایی دارایی باشد در مبلغ دفتری دارایی منظور می شود و در عین حال، واگذاری جزئی در مبلغ دفتری منعکس می شود. از اجزای جایگزین شده

هزینه های نگهداری و تعمیرات سرمایه ای اقلام دارایی، ماشین آلات و تجهیزات که به طور منظم در طول عمر مفید اقلام انجام می شود، در مبلغ دفتری اقلام دارایی، ماشین آلات و تجهیزات منظور می شود (تا جایی که معیارهای شناسایی را داشته باشند) و بین آنها مستهلک می شوند.

IFRIC IFRIC 18، انتقال دارایی ها از مشتریان را منتشر کرده است، که حسابداری توافقات با مشتریان برای انتقال اقلام دارایی، ماشین آلات و تجهیزات به یک پیمانکار را به عنوان شرط خدمات دائمی روشن می کند.

هزینه های استقراض

IAS 23 بهای تمام شده استقراض واحدهای تجاری را ملزم می کند که هزینه های استقراضی را که مستقیماً به تحصیل، ساخت یا تولید یک دارایی واجد شرایط برای سرمایه گذاری نسبت داده می شود، سرمایه گذاری کنند.

دارایی سرمایه گذاری - IAS 40

برای اهداف گزارشگری مالی، برخی از املاک طبق استاندارد حسابداری بین المللی حسابداری 40 املاک سرمایه گذاری، به عنوان دارایی سرمایه گذاری طبقه بندی می شوند، زیرا ویژگی های این اموال به طور قابل توجهی با ویژگی های دارایی مورد استفاده مالک متفاوت است. برای استفاده کنندگان صورت های مالی، ارزش فعلی چنین اموال و تغییرات آن در طول دوره مهم است.

دارایی سرمایه گذاری املاک و مستغلات است (زمین یا ساختمان، یا بخشی از یک ساختمان، یا هر دو) که به منظور دریافت اجاره بها و / یا افزایش ارزش سرمایه نگهداری می شود. کلیه اموال دیگر مطابق با موارد زیر محاسبه می شود:

• IAS 16 اموال، ماشین آلات و تجهیزات به عنوان دارایی، ماشین آلات و تجهیزات در صورتی که این دارایی ها در تولید کالاها و خدمات استفاده شوند، یا
• IAS 2 موجودی ها به عنوان موجودی در صورتی که دارایی ها برای فروش در روال عادی تجارت نگهداری شوند.

در شناسایی اولیه، دارایی سرمایه گذاری به بهای تمام شده اندازه گیری می شود. پس از شناسایی اولیه اموال سرمایه گذاری، مدیریت ممکن است یک مدل ارزش منصفانه یا یک مدل بهای تمام شده را در رویه های حسابداری انتخاب کند. خط مشی حسابداری انتخاب شده به طور مداوم برای تمام دارایی های سرمایه گذاری شرکت اعمال می شود.

اگر واحد تجاری تصمیم به دفترداری به ارزش منصفانه کند، در طول ساخت یا توسعه، اموال سرمایه‌گذاری در صورتی به ارزش منصفانه اندازه‌گیری می‌شود که بتوان آن ارزش را به طور قابل اتکا اندازه‌گیری کرد. در غیر این صورت اموال سرمایه گذاری به بهای تمام شده شناسایی می شود.

ارزش منصفانه عبارت است از "قیمتی که برای فروش یک دارایی دریافت می شود یا برای انتقال یک بدهی در یک معامله منظم بین فعالان بازار در تاریخ اندازه گیری پرداخت می شود." راهنمایی در مورد اندازه گیری ارزش منصفانه در IFRS 13 اندازه گیری ارزش منصفانه ارائه شده است.

تغییرات در ارزش منصفانه در دوره ای که در آن ایجاد می شود در حساب سود و زیان شناسایی می شود. مدل حسابداری بهای تمام شده فرض می کند که دارایی های سرمایه گذاری به بهای تحصیل منهای استهلاک انباشته و زیان های کاهش ارزش انباشته (در صورت وجود) حساب می شود که با قوانین حسابداری دارایی، ماشین آلات و تجهیزات سازگار است. ارزش منصفانه این اموال در یادداشت ها افشا شده است.

کاهش ارزش دارایی ها - IAS 36

تقریباً تمام دارایی‌ها - جاری و غیرجاری - در معرض آزمون برای کاهش ارزش احتمالی هستند. هدف از آزمایش این است که اطمینان حاصل شود که ارزش های دفتری آنها اغراق آمیز نیست. اصل اساسی برای شناسایی کاهش ارزش این است که ارزش دفتری یک دارایی نمی تواند از مبلغ بازیافتنی آن تجاوز کند.

مبلغ بازیافتنی بالاترین ارزش منصفانه دارایی منهای هزینه های فروش و ارزش استفاده شده است. ارزش منصفانه منهای هزینه‌های فروش، قیمتی است که برای فروش یک دارایی در معامله بین فعالان بازار در تاریخ اندازه‌گیری، با کسر هزینه‌های واگذاری دریافت می‌شود. راهنمایی در مورد اندازه گیری ارزش منصفانه در IFRS 13 اندازه گیری ارزش منصفانه ارائه شده است. برای تعیین ارزش استفاده، مدیریت باید جریان‌های نقدی آتی مورد انتظار از دارایی را تخمین بزند و آن‌ها را با استفاده از نرخ تنزیل پیش از مالیات تنزیل کند که باید ارزیابی‌های فعلی بازار از ارزش زمانی پول و ریسک‌های خاص دارایی را منعکس کند. .

در صورت وجود نشانه هایی از کاهش ارزش احتمالی، کلیه دارایی ها تحت آزمایش قرار می گیرند. برخی از دارایی ها (سرقفلی، دارایی های نامشهود با عمر مفید نامحدود و دارایی های نامشهودی که هنوز برای استفاده در دسترس نیستند) مشمول آزمون اجباری کاهش ارزش سالانه هستند، حتی اگر هیچ نشانه ای از کاهش ارزش وجود نداشته باشد.

هنگام در نظر گرفتن احتمال کاهش ارزش دارایی ها، آنها به عنوان شاخص های خارجی کاهش ارزش احتمالی (به عنوان مثال، تغییرات نامطلوب قابل توجه در فناوری برای شرکت، در شرایط اقتصادییا قانون یا افزایش نرخ بهره در بازار مالی) و داخلی (به عنوان مثال، علائم منسوخ شدن یا آسیب فیزیکی به یک دارایی یا داده های حسابداری مدیریت در مورد وخامت موجود یا مورد انتظار در عملکرد اقتصادی دارایی).

مبلغ بازیافتنی باید برای دارایی های فردی محاسبه شود. با این حال، بسیار نادر است که دارایی ها مستقل از سایر دارایی ها جریان های نقدی ایجاد کنند، بنابراین در بیشتر موارد، آزمون کاهش ارزش بر روی گروه هایی از دارایی ها به نام واحدهای مولد وجه نقد انجام می شود. واحد مولد وجه نقد به عنوان کوچکترین گروه قابل شناسایی از دارایی ها تعریف می شود که جریان های نقدی ورودی ایجاد می کند که عمدتاً مستقل از جریان های نقدی سایر دارایی ها است.

مبلغ دفتری دارایی با مبلغ بازیافتنی آن مقایسه می شود. یک دارایی یا یک واحد مولد وجه نقد، زمانی که مبلغ دفتری از مبلغ بازیافتنی بیشتر باشد، کاهش یافته تلقی می شود. مبلغ این مازاد (مقدار کاهش ارزش) از دارایی می کاهد یا به دارایی های واحد مولد وجه نقد تخصیص می یابد. زیان کاهش ارزش در حساب سود یا زیان شناسایی می شود.

سرقفلی شناسایی شده در حسابداری اولیه یک ترکیب تجاری به واحدهای مولد وجه نقد یا گروه هایی از واحدهای مولد وجه نقد که انتظار می رود از این ترکیب منتفع شوند، تخصیص می یابد. با این حال، بزرگ‌ترین گروه واحدهای مولد وجه نقد که می‌توان سرقفلی را برای کاهش ارزش آن بررسی کرد، بخش عملیاتی قبل از ادغام بخش‌های گزارش‌پذیر است.

اجاره - IAS 17

اجاره به یکی از طرفین (مستاجر) حق استفاده از دارایی را برای مدت توافق شده در ازای اجاره به موجر می دهد. اجاره ها منبع مهم تامین مالی میان مدت و بلند مدت هستند. حسابداری اجاره ها می تواند تأثیر قابل توجهی بر صورت های مالی هر دو مستأجر و موجر داشته باشد.

بسته به اینکه کدام ریسک و پاداش به مستاجر منتقل می شود، بین اجاره های مالی و عملیاتی تمایز قائل می شود. در یک اجاره مالی، مستاجر تمام خطرات و پاداش های مهم مربوط به مالکیت دارایی اجاره شده را منتقل می کند. اجاره ای که واجد شرایط اجاره مالی نیست، اجاره عملیاتی است. طبقه بندی اجاره در زمان شناسایی اولیه تعیین می شود. در مورد اجاره ساختمان، اجاره زمین و اجاره ساختمان مناسب به طور جداگانه تحت IFRS رفتار می شود.

در اجاره مالی، مستاجر ملک مورد اجاره را به عنوان دارایی خود می شناسد و بدهی مربوطه را برای پرداخت پرداخت های اجاره شناسایی می کند. ملک مورد اجاره مستهلک شده است.

مستاجر ملک مورد اجاره را به عنوان مطالبه تشخیص می دهد. حساب های دریافتنی به مبلغی معادل خالص سرمایه گذاری در اجاره شناسایی می شود، یعنی حداقل پرداخت های اجاره ای که انتظار می رود دریافت شود، تنزیل به نرخ بازده داخلی اجاره نامه، و ارزش باقیمانده تضمین نشده اقلام اجاره منتسب به موجر

در اجاره عملیاتی، مستاجر دارایی (و بدهی ها) را در ترازنامه خود شناسایی نمی کند و پرداخت های اجاره به طور کلی در حساب سود و زیان به صورت خط مستقیم در طول مدت اجاره شناسایی می شود. موجر به شناسایی دارایی مورد اجاره و استهلاک آن ادامه می دهد. درآمد اجاره درآمد موجر و مورد کلیدر حساب سود یا زیان آن به صورت خط مستقیم در طول مدت اجاره منعکس می شود. معاملات مرتبطی که شکل قانونی اجاره دارند بر اساس ماهیت اقتصادی آنها به حساب می‌آیند.

به عنوان مثال، معامله فروش و اجاره مجدد که در آن فروشنده به استفاده از دارایی ادامه می دهد، ماهیت اجاره نخواهد بود اگر «فروشنده» خطرات و مزایای قابل توجهی را در مورد مالکیت دارایی حفظ کند، یعنی اساساً همان حقوق قبل از عملیات را حفظ کند. .

ماهیت چنین معاملاتی تأمین مالی برای فروشنده - مستاجر تحت تضمین مالکیت دارایی است.

برعکس، برخی از معاملاتی که شکل قانونی اجاره ندارند اساساً اجاره هستند در صورتی که (همانطور که در IFRIC 4 بیان شد) انجام یک تعهد قراردادی توسط یکی از طرفین متضمن استفاده آن طرف از دارایی خاصی باشد که طرف مقابل می تواند به صورت فیزیکی یا فیزیکی. کنترل اقتصادی ....

موجودی ها - IAS 2

موجودی ها در ابتدا به کمترین قیمت تمام شده و خالص ارزش فروش شناسایی می شوند. هزینه موجودی شامل حقوق ورودی، مالیات غیرقابل استرداد، حمل و نقل، جابجایی و سایر هزینه‌هایی است که مستقیماً به خرید موجودی مربوط می‌شود، بدون هرگونه تخفیف تجاری و بازپرداخت. ارزش فروش خالص عبارت است از قیمت فروش تخمینی در جریان عادی کسب و کار پس از کسر هزینه های برآورد شده برای تکمیل تولید و هزینه های فروش برآورد شده.

طبق استاندارد حسابداری شماره 2 موجودی ها، ارزش موجودی هایی که قابل تعویض نیستند و همچنین موجودی هایی که برای سفارش خاصی تخصیص یافته اند، باید برای هر واحد از این موجودی ها تعیین شود. تمام موجودی‌های دیگر با استفاده از فرمول FIFO اولین ورودی، اول خروجی، FIFO یا میانگین وزنی بهای تمام شده ارزش‌گذاری می‌شوند. استفاده از فرمول LIFO "آخرین ورود، اولین خروج، LIFO" مجاز نیست. یک شرکت باید از فرمول هزینه یابی یکسانی برای تمام موجودی ها با ماهیت و دامنه یکسان استفاده کند. استفاده از فرمول متفاوت برای محاسبه بهای تمام شده ممکن است در مواردی که ذخایر ماهیت متفاوتی داشته باشد یا توسط شرکت در زمینه های مختلف فعالیت استفاده می شود توجیه شود. فرمول قیمت گذاری انتخاب شده به صورت متوالی از دوره ای به دوره دیگر اعمال می شود.

ذخایر، بدهی های احتمالی و دارایی های احتمالی - IAS 37

بدهی (برای اهداف گزارشگری مالی) «تعهدی فعلی نسبت به واحد تجاری ناشی از رویدادهای گذشته است که انتظار می رود تسویه آن منجر به دفع منابعی شود که منافع اقتصادی واحد تجاری را در بر می گیرد». ذخایر در مفهوم بدهی گنجانده شده و به عنوان «تعهدات با مدت نامحدود یا مبلغ نامحدود» تعریف می شود.

تشخیص و اندازه گیری اولیه

ذخیره زمانی باید شناسایی شود که واحد تجاری تعهد فعلی به انتقال منافع اقتصادی ناشی از رویداد گذشته داشته باشد و به احتمال زیاد (به جای عدم) خروج منابعی که منافع اقتصادی را در خود جای داده است، احتمالاً تعهد را تسویه کند. با این حال، ارزش آن را می توان به طور قابل اعتماد تخمین زد.

مبلغ شناسایی شده به عنوان ذخیره باید بهترین برآورد هزینه های مورد نیاز برای تسویه تعهد فعلی در تاریخ گزارشگری باشد، به میزان مبلغ مورد انتظار نقدینگی مورد نیاز برای تسویه تعهد و تنزیل (تخفیف) با در نظر گرفتن اثر ارزش زمانی پول

تعهد فعلی از وقوع یک رویداد به اصطلاح الزام آور ناشی می شود و می تواند به شکل یک تعهد قانونی یا اختیاری باشد. رویداد الزام آور شرکت را در موقعیتی قرار می دهد که چاره ای جز انجام تعهد ناشی از این رویداد ندارد. اگر شرکتی بتواند از هزینه های آتی در نتیجه اقدامات آتی خود جلوگیری کند، چنین شرکتی هیچ تعهدی ندارد و نیازی به پیش بینی نیست. همچنین، یک شرکت نمی تواند صرفاً بر اساس قصد خود برای متحمل شدن هزینه هایی در آینده، کمک هزینه ای را شناسایی کند. ذخیره برای زیان های عملیاتی مورد انتظار آتی شناسایی نمی شود، مگر اینکه این زیان ها مربوط به یک قرارداد سنگین باشد.

لازم نیست منتظر بمانید تا بدهی های شرکت شکل یک تعهد "قانونی" برای شناسایی ذخیره شود. شرکت ممکن است رویه‌ای در گذشته داشته باشد که به طرف‌های دیگر نشان می‌دهد که شرکت مسئولیت‌های خاصی را بر عهده می‌گیرد و قبلاً انتظار معقولی از این طرف‌ها ایجاد کرده است که شرکت به تعهدات خود عمل می‌کند (این بدان معناست که شرکت داوطلبانه تعهدی را پذیرفته است). .

اگر شرکت در قبال قراردادی مسئول باشد که برای آن سنگین است (هزینه های اجتناب ناپذیر ایفای تعهدات ناشی از قرارداد بیشتر از منافع اقتصادی مورد انتظار از اجرای قرارداد باشد)، بدهی موجود تحت آن قرارداد به عنوان ذخیره شناسایی می شود. قبل از ایجاد ذخیره جداگانه، واحد تجاری برای هر دارایی قراردادی سنگین، زیان کاهش ارزش را شناسایی می کند.

مقررات تجدید ساختار

الزامات ویژه ای برای ایجاد کمک هزینه برای هزینه های بازسازی وجود دارد. ذخیره ارزیابی تنها در صورتی ایجاد می‌شود که: الف) یک طرح بازسازی دقیق و رسمی تصویب شده وجود داشته باشد که پارامترهای اصلی تجدید ساختار را تعریف کند، و ب) شرکت با شروع اجرای طرح تجدید ساختار یا ابلاغ مفاد اصلی آن به همه طرف‌ها. متاثر از آن، انتظارات منطقی مبنی بر تجدید ساختار شرکت ایجاد کرده است. طرح تجدید ساختار، در صورت اعلام پس از آن تاریخ، تعهدی در تاریخ گزارشگری ایجاد نمی کند، حتی اگر این اطلاعیه قبل از تصویب صورت های مالی صورت گرفته باشد. تا زمانی که شرکت موظف به انجام چنین بیعی یعنی قبل از انعقاد قرارداد فروش الزام آور نشده باشد، شرکت هیچ تعهدی برای فروش بخشی از تجارت ندارد.

این کمک هزینه فقط شامل هزینه های مستقیم می شود که به طور اجتناب ناپذیری با تجدید ساختار مرتبط است. هزينه هاي مربوط به ادامه فعاليت شركت قابل ذخيره نمي باشد. سود حاصل از واگذاری مورد انتظار دارایی ها در اندازه گیری ذخیره تجدید ساختار لحاظ نمی شود.

بازپرداخت

ذخیره و مبلغ مورد انتظار به ترتیب به عنوان بدهی و دارایی به طور جداگانه ارائه می شود. با این حال، یک دارایی تنها در صورتی شناسایی می شود که عملاً مطمئن باشد که در صورت انجام تعهدات شرکت، مابه ازای دریافت خواهد شد و مبلغ مابه ازای شناسایی شده نباید از مقدار ذخیره تجاوز کند. مقدار بازپرداخت مورد انتظار باید افشا شود. ارائه این اقلام به عنوان کاهش در بدهی بازیافتنی فقط در صورت سود و زیان مجاز است.

ارزیابی بعدی

در هر تاریخ ترازنامه، مدیریت باید برآورد را بر اساس بهترین برآورد در تاریخ ترازنامه از هزینه های مورد نیاز برای تسویه بدهی فعلی در تاریخ ترازنامه تجدید نظر کند. افزایش در مبلغ دفتری ذخیره که منعکس کننده گذر زمان است (در نتیجه اعمال نرخ تنزیل) به عنوان هزینه بهره شناسایی می شود.

بدهی های احتمالی

بدهی‌های احتمالی بدهی‌های بالقوه‌ای هستند که فقط با وقوع یا عدم وقوع رویدادهای نامشخص آتی خارج از کنترل شرکت یا بدهی‌های موجود که ذخایر برای آن‌ها شناسایی نمی‌شود، اثبات می‌شود، زیرا: الف) محتمل نیست که این تعهدات مستلزم جریان خروجی باشد. از منابعی که دارای منافع اقتصادی هستند، یا ب) مقدار بدهی را نمی توان به طور قابل اتکا اندازه گیری کرد.

بدهی های احتمالی در صورت های مالی شناسایی نمی شود. بدهی‌های احتمالی در یادداشت‌های صورت‌های مالی (شامل برآورد تأثیر بالقوه آنها بر عملکرد مالی و شاخص‌های عدم اطمینان در مورد مقدار یا زمان خروج منابع) افشا می‌شوند، مگر اینکه احتمال خروج منابع بسیار کم باشد.

دارایی های احتمالی

دارایی های احتمالی دارایی های احتمالی هستند که وجود آنها تنها با وقوع یا عدم وقوع رویدادهای نامشخص آتی خارج از کنترل شرکت تایید می شود. دارایی های احتمالی در صورت های مالی شناسایی نمی شود.

در صورتی که وصول درآمد عملاً قطعی باشد، دارایی مربوطه متعلق به دارایی‌های احتمالی نیست و شناسایی آن مناسب است.

اطلاعات مربوط به دارایی‌های احتمالی در یادداشت‌های صورت‌های مالی (شامل برآورد تأثیر بالقوه آنها بر عملکرد مالی) افشا می‌شود، اگر جریانی از مزایای اقتصادی بسیار محتمل باشد.

رویدادهای پس از پایان دوره گزارشگری - IAS 10

شرکت‌ها معمولاً برای تهیه صورت‌های مالی به زمان نیاز دارند که بین تاریخ گزارشگری و تاریخی که صورت‌های مالی مجوز انتشار دارند، است. این موضوع این سوال را مطرح می‌کند که تا چه حد باید رویدادهایی در صورت‌های مالی که بین تاریخ گزارشگری و تاریخ تأیید صورت‌های مالی رخ می‌دهند (یعنی رویدادهای پس از پایان دوره گزارشگری) منعکس شود.

رویدادهای پس از پایان دوره گزارش یا رویدادهای تعدیلی هستند یا رویدادهایی که نیاز به تعدیل ندارند. به اصطلاح رویدادهای تعدیل شواهد اضافی را در مورد شرایطی که در تاریخ گزارشگری وجود داشت ارائه می دهد، به عنوان مثال، تعیین مقدار مابه التفاوت برای دارایی های فروخته شده قبل از پایان آن سال، پس از پایان سال گزارشگری. رویدادهای غیر تعدیلی مربوط به شرایطی است که پس از تاریخ گزارشگری به وجود آمده است، مانند اعلام برنامه ای برای توقف عملیات پس از پایان سال گزارش.

ارزش دفتری دارایی ها و بدهی ها در تاریخ گزارشگری با در نظر گرفتن رویدادهای تعدیلی تشکیل می شود. علاوه بر این، اگر رویدادهای پس از تاریخ گزارشگری نشان دهند که فرض تداوم فعالیت قابل اعمال نیست، باید اصلاح شود. یادداشت‌های صورت‌های مالی باید رویدادهای مهم بعد از تاریخ ترازنامه را که نیاز به تعدیل ندارند، مانند انتشار سهام یا خرید عمده یک واحد تجاری، افشا کند.

سود سهام پیشنهادی یا اعلام شده پس از تاریخ ترازنامه اما قبل از تاریخ صدور مجوز صورتهای مالی در تاریخ ترازنامه به عنوان بدهی شناسایی نمی شود. چنین سود سهام باید افشا شود. شرکت تاریخ مجاز صدور صورتهای مالی و اشخاصی که صدور آن را تایید می کنند را افشا می کند. در صورتی که پس از انتشار صورت های مالی، صاحبان شرکت یا اشخاص دیگر مجاز به ایجاد تغییرات در صورت های مالی باشند، این واقعیت باید در صورت های مالی افشا شود.

سرمایه سهام و ذخایر

حقوق صاحبان سهام به همراه دارایی ها و بدهی ها یکی از سه عنصر وضعیت مالی شرکت است. در چارچوب مفهومی IASB برای تهیه و ارائه صورت های مالی، حقوق صاحبان سهام به عنوان سود باقیمانده در دارایی های یک واحد تجاری پس از تسویه تمام بدهی های آن تعریف می شود. اصطلاح حقوق صاحبان سهام اغلب به عنوان یک دسته کلی برای ابزارهای سهام شرکت و تمام ذخایر آن استفاده می شود. در صورت های مالی، سرمایه را می توان به روش های مختلفی تعیین کرد: به عنوان حقوق صاحبان سهام، سرمایه سرمایه گذاری شده توسط سهامداران، سرمایه مجاز و ذخایر، حقوق صاحبان سهام، وجوه و غیره. دسته سرمایه اجزایی با ویژگی های بسیار متفاوت را ترکیب می کند. تعریف و حسابداری ابزارهای حقوق صاحبان سهام برای اهداف IFRS در محدوده استاندارد حسابداری شماره 32 ابزارهای مالی: ارائه در صورتهای مالی است.

ابزارهای حقوق صاحبان سهام (به عنوان مثال، سهام عادی که قابل بازخرید نیستند) معمولاً در منابع دریافتی ثبت می شوند که ارزش منصفانه مابه التفاوت دریافتی منهای هزینه های معامله است. پس از شناسایی اولیه، ابزارهای سهام تجدید ارزیابی نمی شوند.

اندوخته ها شامل سود انباشته و همچنین ذخایر مربوط به دارایی های به ارزش منصفانه، ذخایر پوششی، ذخایر تجدید ارزیابی دارایی ها، ماشین آلات و تجهیزات و ذخایر ارزی و سایر اندوخته های قانونی است.

بازخرید سهام خزانه از سهامداران سهام خزانه از کل سرمایه کسر می شود. خرید، فروش، صدور یا بازخرید ابزارهای حقوق صاحبان سهام شرکت در حساب سود و زیان شناسایی نمی شود.

بهره غیر کنترلی

سهام غیر کنترلی (که قبلاً به عنوان "مصالح اقلیت" تعریف می شد) در صورت های مالی تلفیقی به عنوان جزء مجزا از حقوق صاحبان سهام، متمایز از سرمایه سهام و ذخایر قابل انتساب به دارندگان سهام شرکت اصلی ارائه می شود.

افشای اطلاعات

IAS 1 بازنگری شده ارائه صورتهای مالی نیاز به افشای متفاوتی در رابطه با حقوق صاحبان سهام دارد. این شامل اطلاعات در مورد کل سرمایه سهام و ذخایر منتشر شده، ارائه صورتحساب تغییرات حقوق صاحبان سهام، اطلاعات در مورد سیاست های مدیریت سرمایه و اطلاعات مربوط به سود سهام است.

صورتهای مالی تلفیقی و مجزا

صورتهای مالی تلفیقی و جداگانه - استاندارد حسابداری 27

برای شرکت های کشورهای اتحادیه اروپا قابل اجرا است. برای شرکت هایی که خارج از اتحادیه اروپا فعالیت می کنند، به صورت های مالی تلفیقی و جداگانه - IFRS 10 مراجعه کنید.

IAS 27 صورتهای مالی تلفیقی و جداگانه تهیه صورتهای مالی تلفیقی را برای گروهی از شرکتها از نظر اقتصادی مجزا (با استثنائات نادر) ایجاب می کند. تمامی شرکت های تابعه ادغام شده اند. شرکت فرعی هر شرکتی است که توسط شرکت مادر دیگری کنترل می شود. کنترل قدرت تعیین سیاست های مالی و عملیاتی یک شرکت به منظور کسب منافع از فعالیت های آن است. کنترل زمانی فرض می شود که سرمایه گذار به طور مستقیم یا غیرمستقیم بیش از نیمی از سهام (منافع) دارای حق رای سرمایه پذیر را در اختیار داشته باشد و این فرض در صورت وجود شواهد واضح بر خلاف آن به چالش کشیده می شود. اگر شرکت مادر قدرت اعمال کنترل را داشته باشد، به عنوان مثال، از طریق موقعیت مسلط در هیئت مدیره، کنترل می تواند در جایی وجود داشته باشد که کمتر از نیمی از سهام (منافع) دارای حق رای سرمایه پذیر در اختیار باشد.

یک شرکت فرعی از تاریخ تحصیل، یعنی از تاریخی که کنترل بر خالص دارایی‌ها و فعالیت‌های شرکت تحصیل‌شده عملاً به خریدار منتقل می‌شود، در صورت‌های مالی تلفیقی منظور می‌شود. صورت های مالی تلفیقی به گونه ای تهیه می شود که گویی شرکت اصلی و تمامی شرکت های تابعه آن یک واحد واحد واحد هستند. معاملات بین شرکت های گروه (به عنوان مثال، فروش کالا از یک شرکت فرعی به شرکت دیگر) در طول ادغام حذف می شود.

شرکت اصلی با یک یا چند شرکت فرعی صورتهای مالی تلفیقی را ارائه می کند مگر اینکه تمامی شرایط زیر رعایت شود:

• خود یک شرکت فرعی است (در صورت عدم اعتراض از طرف سهامداران)؛
• اوراق بدهی یا سهام آن به صورت عمومی معامله نمی شود.
• این شرکت در حال انتشار اوراق بهادار برای گردش عمومی نیست.
• شرکت اصلی خود یک شرکت فرعی است و شرکت اصلی نهایی یا واسطه‌ای آن صورت‌های مالی تلفیقی را مطابق با IFRS منتشر می‌کند.

برای گروه هایی که سهم شرکت های زیرمجموعه آنها اندک است یا در مواردی که برخی از شرکت های تابعه دارای نوع کسب و کار متفاوت از سایر شرکت های گروه هستند، استثنا وجود ندارد.

از تاریخ تحصیل، واحد تجاری اصلی در صورت سود و زیان جامع تلفیقی خود، نتایج مالی شرکت فرعی را درج می کند و دارایی ها و بدهی های خود، از جمله سرقفلی شناسایی شده در حسابداری اولیه ترکیب تجاری را در ترازنامه تلفیقی ارائه می کند (به بخش 25 مراجعه کنید). ترکیبات تجاری - IFRS (IFRS) 3 ").

در صورت‌های مالی جداگانه واحد اصلی، سرمایه‌گذاری در شرکت‌های فرعی، واحدهای تجاری تحت کنترل مشترک و شرکت‌های وابسته باید به بهای تمام شده یا به عنوان دارایی‌های مالی مطابق با استاندارد حسابداری بین‌المللی حسابداری 39 ابزارهای مالی: شناسایی و اندازه‌گیری گزارش شود.

اگر شرکت مادر حق دریافت سود سهام را داشته باشد، سود سهام دریافتی از شرکت فرعی خود را به عنوان درآمد در صورتهای مالی جداگانه شناسایی می کند. تعیین اینکه آیا سود سهام از محل سود قبل یا پس از تحصیل شرکت فرعی پرداخت شده است ضروری نیست. دریافت سود سهام از یک شرکت فرعی ممکن است نشان دهنده این باشد که سرمایه گذاری مربوط ممکن است در صورتی که مبلغ سود از کل درآمد جامع شرکت فرعی برای دوره ای که سود اعلام شده بیشتر باشد، کاهش یابد.

شرکت های هدف ویژه

یک نهاد با هدف ویژه (SPE) شرکتی است که برای انجام یک مأموریت محدود و کاملاً تعریف شده تشکیل شده است. چنین شرکتی می تواند فعالیت های خود را به ترتیب معین به گونه ای انجام دهد که پس از تشکیل، هیچ طرف دیگری اختیار خاصی برای تصمیم گیری در مورد فعالیت آن نداشته باشد.

اگر ماهیت رابطه بین شرکت اصلی و شرکت با هدف خاص نشان دهد که شرکت مادر شرکت با هدف ویژه را کنترل می کند، شرکت مادر شرکت های با اهداف ویژه را ادغام می کند. کنترل را می توان با نحوه عملکرد شرکت با هدف ویژه، در زمان ایجاد آن، از پیش تعیین کرد، یا می توان آن را به روش دیگری ارائه کرد. در صورتی که شرکت مادر در معرض بیشتر خطرات قرار داشته باشد و بیشترین مزایای مرتبط با فعالیت ها یا دارایی های شرکت با هدف ویژه را دریافت کند، کنترل کننده شرکت اصلی محسوب می شود.

صورتهای مالی تلفیقی - IFRS 10

اصول صورتهای مالی تلفیقی در صورتهای مالی تلفیقی IFRS 10 بیان شده است. IFRS 10 یک رویکرد واحد برای کنترل تعریف می کند و جایگزین اصول کنترل و ادغام مندرج در IAS 27 اولیه صورتهای مالی تلفیقی و انفرادی و SIC 12 ادغام یک واحد تجاری با هدف خاص می شود.

IFRS 10 الزامات زمانی را که یک واحد تجاری باید صورتهای مالی تلفیقی تهیه کند، تعریف می کند، اصول کنترل را تعریف می کند، نحوه اعمال آنها را توضیح می دهد، و الزامات حسابداری و تهیه برای صورت های مالی تلفیقی را توضیح می دهد [IFRS 10 بند 2]. اصل اصلی زیربنای استاندارد جدید این است که کنترل وجود دارد و ادغام تنها در صورتی ضروری است که سرمایه‌گذار بر سرمایه‌پذیر قدرت داشته باشد، در معرض خطر تغییرات درآمد حاصل از مشارکت در دارایی باشد و بتواند از قدرت خود برای تأثیرگذاری بر درآمد شما استفاده کند. .

طبق IAS 27، کنترل به عنوان قدرت مدیریت شرکت، مطابق با تفسیر SIC 12 - به عنوان قرار گرفتن در معرض خطرات و توانایی ایجاد درآمد تعریف شد. IFRS 10 این دو مفهوم را در یک تعریف جدید از کنترل و در مفهوم مواجهه با نوسانات سود کنار هم آورده است. اصل اساسی ادغام بدون تغییر باقی می ماند و این است که واحد تجاری تلفیقی صورت های مالی خود را به گونه ای ارائه می کند که گویی شرکت اصلی و شرکت های تابعه آن یک شرکت واحد را تشکیل می دهند.

IFRS 10 راهنمایی در مورد مسائل زیر را ارائه می دهد که در تعیین اینکه چه کسی کنترل یک سرمایه پذیر را اعمال می کند:

• ارزیابی هدف و ساختار شرکت - موضوع سرمایه گذاری؛
• ماهیت حقوق - آیا آنها حقوق واقعی هستند یا حقوق دفاعی
• تأثیر ریسک تغییرات در درآمد؛
• ارزیابی حق رای و حق رای بالقوه؛
• آیا سرمایه گذار در هنگام اعمال حق کنترل خود به عنوان ضامن (اصول) یا نماینده عمل می کند.
• روابط سرمایه گذار و چگونگی تأثیر این روابط بر کنترل و
• وجود حقوق و اختیارات فقط در رابطه با دارایی های خاص.

برای برخی از شرکت ها، استاندارد جدید تأثیر قابل توجهی نسبت به سایرین خواهد داشت. برای شرکت هایی با ساختار گروهی ساده، فرآیند ادغام نباید تغییر کند. با این حال، تغییرات ممکن است بر شرکت هایی با ساختار گروهی پیچیده یا شرکت های ساختاریافته تأثیر بگذارد. شرکت های زیر به احتمال زیاد تحت تأثیر استاندارد جدید قرار می گیرند:

• شرکت‌هایی با سرمایه‌گذار غالب که مالک اکثریت سهام حق رأی نیست و بقیه آرا بین آنها توزیع می‌شود. تعداد زیادیسایر سهامداران (کنترل واقعی)؛
• شرکت های ساختاریافته، که به عنوان شرکت های هدف خاص نیز شناخته می شوند.
• نهادهایی که تعداد قابل توجهی حق رای بالقوه صادر می کنند یا دارند.

در شرایط دشوار، حقایق و شرایط خاص بر تجزیه و تحلیل بر اساس IFRS 10 تأثیر می گذارد. IFRS 10 مبهم است و نیازمند در نظر گرفتن بسیاری از عوامل در ارزیابی کنترل است، مانند وجود قراردادهای قراردادی و حقوق متعلق به طرف های دیگر. استاندارد جدید می تواند زودتر اعمال شود، الزام برای اعمال اجباری آن در 1 ژانویه 2013 (از 1 ژانویه 2014 در کشورهای اتحادیه اروپا) لازم الاجرا شد.

IFRS 10 شامل هیچ گونه الزامات افشایی در صورتهای مالی نیست. چنین الزاماتی در IFRS 12 آمده است: این استاندارد به میزان قابل توجهی تعداد افشاهای مورد نیاز را افزایش داد. واحدهای گزارشگر تلفیقی باید فرآیندها و کنترل های مورد نیاز برای جمع آوری اطلاعات در آینده را برنامه ریزی و اجرا کنند. این ممکن است مستلزم بررسی قبلی مسائل مطرح شده توسط IFRS 12، مانند درجه تفکیک مورد نیاز باشد.

در اکتبر 2012، هیئت IASB استاندارد IFRS 10 (از 1 ژانویه 2014، تایید نشده در تاریخ این انتشار) مربوط به رفتار شرکت های سرمایه گذاری در مورد حسابداری واحدهای تحت کنترل آنها را اصلاح کرد. شرکت هایی که طبق تعریف کاربردی به عنوان واحدهای سرمایه گذاری طبقه بندی می شوند، از تعهد به ادغام واحدهای تجاری تحت کنترل خود مستثنی هستند. به نوبه خود، آنها ملزم به حسابداری این شرکت های فرعی به ارزش منصفانه از طریق سود یا زیان مطابق با IFRS 9 هستند.

ترکیبات تجاری - IFRS 3

ترکیب تجاری معامله یا رویدادی است که در آن یک شرکت ("خریدار") کنترل یک یا چند کسب و کار را به دست می آورد. استاندارد استاندارد حسابداری 27 کنترل را به عنوان «قدرت تعیین سیاست های مالی و عملیاتی یک واحد تجاری به منظور کسب منافع از فعالیت های آن» تعریف می کند. (طبق IFRS 10، اگر سرمایه‌گذار در معرض نوسان بازدهی از مشارکت در واحد سرمایه‌پذیر قرار گرفته یا مستحق آن باشد، یک سرمایه‌پذیر را کنترل می‌کند و می‌تواند از قدرت خود برای تأثیرگذاری بر بازده خود استفاده کند).

هنگام تعیین اینکه کدام واحد تجاری کنترل را به دست آورده است، عواملی وجود دارد که باید در نظر گرفته شوند، مانند مالکیت، کنترل بر هیئت مدیره و توافقات مستقیم بین مالکان در مورد توزیع وظایف کنترلی. فرض بر این است که اگر یک شرکت مالک بیش از 50 درصد سرمایه یک شرکت دیگر باشد، کنترل صورت می گیرد.

ترکیب های تجاری را می توان به روش های مختلفی ساختار داد. برای اهداف حسابداری IFRS، تمرکز بر ماهیت معامله است تا شکل قانونی. اگر تعدادی از معاملات بین طرفین درگیر در عملیات انجام شود، نتیجه کلی یک سری معاملات مرتبط در نظر گرفته می شود. بنابراین، هر معامله ای که شرایط آن منوط به انجام معامله دیگری باشد، می تواند مقید تلقی شود. تعیین اینکه آیا معاملات باید مرتبط تلقی شوند یا خیر، مستلزم قضاوت حرفه ای است.

ترکیبات تجاری، به غیر از معاملات تحت کنترل مشترک، به عنوان اکتساب حساب می شود. به طور کلی، حسابداری کسب شامل مراحل زیر است:

• شناسایی خریدار (شرکت خریدار)؛
• تعیین تاریخ کسب؛
• شناسایی و اندازه‌گیری دارایی‌ها و بدهی‌های اکتسابی و غیر کنترلی قابل شناسایی؛
• شناسایی و اندازه گیری مبلغ پرداختی برای کسب و کار به دست آمده؛
• شناسایی و اندازه گیری سرقفلی یا سود خرید

دارایی‌های قابل شناسایی (از جمله دارایی‌های نامشهود که قبلاً شناسایی نشده‌اند)، بدهی‌ها و بدهی‌های احتمالی کسب‌وکار تحصیل‌شده معمولاً به ارزش منصفانه بیان می‌شوند. ارزش منصفانه بر اساس معاملات تجاری تعیین می شود و قصد خریدار در مورد استفاده مستمر از دارایی های تحصیل شده مستثنی شده است. در صورت تملک کمتر از 100% سرمایه شرکت، سود غیر کنترلی تخصیص می یابد. سهام غیر کنترلی، سهامی است در یک شرکت فرعی که به طور مستقیم یا غیرمستقیم متعلق به واحد اصلی گروه در حال ادغام نیست. انتخاب اندازه‌گیری سود غیرکنترلی به ارزش منصفانه یا متناسب با ارزش خالص دارایی‌های قابل شناسایی، به خریدار داده می‌شود.

کل مابه ازای معامله شامل وجه نقد، معادل های نقدی و ارزش منصفانه سایر مابه التفاوت های منتقل شده است. هر گونه ابزار مالی حقوق صاحبان سهام که به عنوان مابه ازای صادر می شود به ارزش منصفانه اندازه گیری می شود. اگر پرداختی به تعویق افتاده باشد، اگر تخفیف بااهمیت باشد، برای منعکس کردن ارزش فعلی آن در تاریخ خرید، تخفیف داده می‌شود. مابه التفاوت فقط شامل آن دسته از مبالغی است که در ازای کنترل واحد تجاری به فروشنده پرداخت شده است. کارمزدها شامل مبالغ پرداخت شده برای تسویه یک رابطه از قبل موجود، پرداخت هایی که مشروط به خدمات آتی کارکنان است و هزینه های اکتساب نمی شود.

این مبلغ ممکن است تا حدی به نتیجه برخی رویدادهای آتی یا به نتایج آتی عملیات کسب و کار خریداری شده ("ملاحظه احتمالی") وابسته باشد. مابه التفاوت احتمالی نیز به ارزش منصفانه در تاریخ تحصیل ثبت می شود. حسابداری برای مابه التفاوت احتمالی پس از شناسایی اولیه در تاریخ تحصیل یک واحد تجاری بستگی به طبقه بندی آن بر اساس استاندارد حسابداری بین المللی حسابداری 32 ابزارهای مالی: ارائه - به عنوان بدهی (در بیشتر موارد به ارزش منصفانه در تاریخ گزارشگری اندازه گیری می شود، از جمله تغییرات در ارزش منصفانه به سود یا زیان) یا در حقوق صاحبان سهام (پس از شناسایی اولیه، مشمول تجدید ارزیابی بعدی نیست).

سرقفلی منعکس کننده منافع اقتصادی آتی آن دارایی هایی است که نمی توان آنها را به طور جداگانه شناسایی کرد و بنابراین به طور جداگانه در ترازنامه شناسایی می شود. اگر سود غیر کنترلی به ارزش منصفانه محاسبه شود، مبلغ دفتری سرقفلی شامل آن بخش از سود غیرکنترلی است. اگر سود مالکیت غیر کنترلی متناسب با ارزش خالص دارایی های قابل شناسایی محاسبه شود، آنگاه مبلغ دفتری سرقفلی تنها منعکس کننده سهم واحد اصلی خواهد بود.

سرقفلی به عنوان یک دارایی ثبت می شود و حداقل سالیانه یا به دفعات بیشتر در صورت وجود نشانه ای مبنی بر کاهش ارزش آن مورد آزمایش قرار می گیرد. در موارد نادر، مانند خرید یک ملک وثیقه به قیمتی که برای خریدار مفید است، ممکن است سرقفلی ایجاد نشود، اما سود شناسایی می شود.

واگذاری شرکت های تابعه، مشاغل و دارایی های غیرجاری منتخب - IFRS 5

IFRS 5 دارایی های غیرجاری نگهداری شده برای فروش و عملیات متوقف شده در صورت انجام یا برنامه ریزی فروش، از جمله توزیع دارایی های غیرجاری بین سهامداران، اعمال می شود. معیار نگهداری برای فروش در IFRS 5 در مورد دارایی‌های غیرجاری (یا گروه‌های واگذاری) اعمال می‌شود که عمدتاً از طریق فروش بازیافت می‌شوند نه ادامه استفاده در عملیات جاری. این در مورد دارایی هایی که در حال از کار انداختن، انحلال یا واگذاری هستند اعمال نمی شود. IFRS 5 گروه واگذاری را به عنوان گروهی از دارایی‌ها تعریف می‌کند که برای واگذاری همزمان، در یک معامله واحد، از طریق فروش یا سایر اقدامات و بدهی‌هایی که مستقیماً به این دارایی‌ها مربوط می‌شوند و در نتیجه این معامله منتقل می‌شوند.

یک دارایی غیرجاری (یا گروه واگذاری) در صورتی به عنوان نگهداری شده برای فروش طبقه بندی می شود که در شرایط فعلی برای فروش فوری موجود باشد و چنین فروش بسیار محتمل باشد. اگر شرایط زیر برآورده شود، احتمال فروش بسیار زیاد است: شواهدی مبنی بر تعهد مدیریت به فروش دارایی وجود دارد، برنامه فعالی برای یافتن خریدار و اجرای طرح فروش وجود دارد، دارایی به طور فعال برای فروش با قیمت معقول نمایش داده می شود. قیمت، انتظار می‌رود فروش ظرف 12 ماه از تاریخ به پایان برسد، طبقه‌بندی‌ها و اقدامات لازم برای تکمیل طرح نشان می‌دهد که بعید است تغییرات قابل توجهی در طرح اتفاق بیفتد یا با تاخیر انجام شود.

دارایی های غیرجاری (یا گروه های دفع) طبقه بندی شده به عنوان نگهداری شده برای فروش:

• به کمترین مبلغ دفتری و ارزش منصفانه منهای هزینه‌های فروش اندازه‌گیری می‌شوند.
• مستهلک نمی شوند؛
• دارایی ها و بدهی های گروه دفع به طور جداگانه در ترازنامه نشان داده می شود (هیچ گونه تسویه بین دارایی ها و بدهی ها مجاز نیست).

عملیات متوقف شده جزئی از واحد تجاری است که از نقطه نظر مالی و عملیاتی می توان آن را در صورت های مالی از بقیه فعالیت های واحد تجاری تفکیک کرد و:

• یک خط اصلی جداگانه تجاری یا منطقه جغرافیایی عملیات است،
• بخشی از یک برنامه هماهنگ واحد برای از بین بردن یک خط اصلی تجاری جداگانه یا منطقه اصلی عملیات جغرافیایی است، یا
• یک شرکت فرعی است که صرفاً به منظور فروش مجدد بعدی خریداری شده است.

یک عملیات از لحظه ای که دارایی های آن معیارهای طبقه بندی به عنوان نگهداری شده برای فروش را برآورده می کند یا زمانی که عملیات از واحد تجاری خارج می شود، به عنوان متوقف شده طبقه بندی می شود. اگرچه اطلاعات ارائه شده در ترازنامه برای عملیات متوقف شده تجدید ارائه یا تجدید ارزیابی نشده است، صورت سود و زیان جامع باید برای دوره مقایسه مجدد ارائه شود.

عملیات متوقف شده به طور جداگانه در صورت سود و زیان و در صورت جریان وجوه نقد ارائه می شود. الزامات افشای اضافی برای عملیات متوقف شده برای یادداشت های صورت های مالی ارائه شده است.

تاریخ واگذاری یک شرکت فرعی یا گروه دفع، تاریخی است که کنترل در آن منتقل می شود. صورت سود و زیان تلفیقی شامل نتایج عملیات یک شرکت فرعی یا گروه واگذاری برای کل دوره تا تاریخ واگذاری است. سود یا زیان ناشی از واگذاری به عنوان تفاوت بین (الف) مبلغ دفتری خالص دارایی های قابل انتساب به شرکت فرعی واگذار شده یا گروه سرقفلی و مبالغ انباشته شده در سایر درآمدهای جامع (به عنوان مثال، تفاوت تسعیر و ذخیره تغییرات در نمایشگاه) محاسبه می شود. ارزش دارایی های مالی موجود برای فروش)؛ و (ب) عواید حاصل از واگذاری دارایی.

سرمایه گذاری در واحدهای تجاری وابسته - استاندارد حسابداری 28

استاندارد حسابداری شماره 28 سرمایه گذاری در واحدهای تجاری وابسته و سرمایه گذاری مشترک مستلزم این است که منافع در چنین واحدهای تجاری با استفاده از روش حقوق صاحبان سهام حسابداری شود. شرکت وابسته شرکتی است که سرمایه گذار بر آن نفوذ قابل توجهی دارد و نه زیرمجموعه سرمایه گذار است و نه سرمایه گذاری مشترک سرمایه گذار. نفوذ قابل توجه حق مشارکت در تصمیم گیری در مورد سیاست های مالی و عملیاتی یک واحد سرمایه پذیر بدون اعمال کنترل بر آن سیاست است.

فرض بر این است که اگر سرمایه‌گذار 20 درصد یا بیشتر از قدرت رأی سرمایه‌پذیر را در اختیار داشته باشد، دارای نفوذ قابل توجهی است. برعکس، اگر سرمایه‌گذار کمتر از 20 درصد از قدرت رای سرمایه‌پذیر را در اختیار داشته باشد، فرض می‌شود که سرمایه‌گذار تأثیر قابل‌توجهی ندارد. اگر شواهد قانع کننده ای بر خلاف آن وجود داشته باشد، می توان این فرضیات را رد کرد. IAS 28 اصلاح شده به دنبال انتشار صورتهای مالی تلفیقی IFRS 10، IFRS 11 Arrangements مشترک و IFRS 12 افشای منافع در سایر واحدهای تجاری منتشر شد و مستلزم داشتن منافع حسابداری در سرمایه گذاری مشترک با استفاده از روش حقوق صاحبان سهام است. جوینت ونچر یک قرارداد مشترک است که در آن طرفین دارای کنترل مشترک دارای حقوقی نسبت به خالص دارایی های توافق هستند. این اصلاحات از 1 ژانویه 2013 اعمال می شود (برای شرکت های کشورهای اتحادیه اروپا - از 1 ژانویه 2014).

شرکت‌های وابسته و سرمایه‌گذاری مشترک با استفاده از روش ارزش ویژه حسابداری می‌شوند، مگر اینکه معیارهای شناسایی به‌عنوان نگهداری شده برای فروش را مطابق با استاندارد IFRS 5 دارایی‌های غیرجاری نگهداری‌شده برای فروش و عملیات متوقف شده برآورده کنند. بر اساس روش حقوق صاحبان سهام، سرمایه گذاری در واحد تجاری وابسته در ابتدا به بهای تمام شده شناسایی می شود. متعاقباً، مبلغ دفتری آنها با سهم سرمایه‌گذار از سود یا زیان و سایر تغییرات در خالص دارایی‌های واحد تجاری وابسته برای دوره‌های بعدی افزایش یا کاهش می‌یابد.

سرمایه گذاری در شرکت های وابسته یا سرمایه گذاری مشترک به عنوان دارایی های غیرجاری طبقه بندی می شود و در یک قلم ردیف در ترازنامه (شامل سرقفلی هنگام تحصیل) ارائه می شود.

سرمایه‌گذاری در هر واحد تجاری وابسته یا سرمایه‌گذاری مشترک به‌عنوان یک دارایی منفرد برای کاهش ارزش طبق استاندارد حسابداری شماره 36 کاهش ارزش دارایی‌ها، زمانی که نشانه‌ای از کاهش ارزش در IAS 39 ابزارهای مالی: شناسایی و اندازه‌گیری وجود دارد، مورد آزمایش قرار می‌گیرد.

اگر سهم سرمایه گذار از زیان واحد تجاری وابسته یا سرمایه گذاری مشترک از مبلغ دفتری سرمایه گذاری آن بیشتر شود، مبلغ دفتری سرمایه گذاری در واحد تجاری وابسته به صفر کاهش می یابد. زیان های اضافی توسط سرمایه گذار شناسایی نمی شود مگر اینکه سرمایه گذار تعهدی برای تامین مالی واحد تجاری وابسته یا سرمایه گذاری مشترک داشته باشد یا تضمینی برای وثیقه برای واحد تجاری وابسته یا سرمایه گذاری مشترک ارائه شده باشد.

در صورت‌های مالی جداگانه (غیر تلفیقی) سرمایه‌گذار، سرمایه‌گذاری در شرکت‌های وابسته یا سرمایه‌گذاری مشترک ممکن است به بهای تمام شده یا به عنوان دارایی‌های مالی مطابق با استاندارد حسابداری 39 ثبت شود.

سرمایه گذاری های مشترک - IAS 31

برای شرکت های خارج از اتحادیه اروپا، IFRS 11 Joint Arrangements اعمال می شود. ترتیبات مشترک یک توافق قراردادی بین دو یا چند طرف است که در آن تصمیمات استراتژیک مالی و عملیاتی مستلزم تأیید متفق القول طرفین با کنترل مشترک است.

یک شرکت می تواند به دلایل زیادی با طرف دیگر (با یا بدون شخص حقوقی) قرارداد سرمایه گذاری مشترک منعقد کند. در ساده ترین شکل خود، سرمایه گذاری مشترک منجر به ایجاد یک شرکت جداگانه نمی شود. به عنوان مثال، «اتحادهای استراتژیک» که در آن شرکت‌ها توافق می‌کنند برای ارتقای محصولات یا خدمات خود با یکدیگر همکاری کنند، نیز می‌توانند سرمایه‌گذاری مشترک در نظر گرفته شوند. برای تعیین حضور کارآفرینی استراتژیک، ابتدا لازم است که وجود یک رابطه قراردادی با هدف ایجاد کنترل بین دو یا چند طرف مشخص شود. سرمایه گذاری های مشترک به سه دسته تقسیم می شوند:

• عملیات مشترک کنترل شده،
• دارایی های مشترک کنترل شده،
• واحدهای تحت کنترل مشترک

رویکرد حسابداری برای سرمایه گذاری مشترک به دسته ای که به آن تعلق دارد بستگی دارد.

عملیات مشترک کنترل شده

یک معامله تحت کنترل مشترک شامل استفاده از دارایی ها و سایر منابع شرکت کنندگان به جای ایجاد یک شرکت، مشارکت یا سایر شرکت ها است. [IAS 31 بند 13].

یک شرکت کننده در یک معامله تحت کنترل مشترک باید در صورتهای مالی خود شناسایی کند:

• دارایی هایی که کنترل می کند و بدهی های پذیرفته شده؛
• هزینه هایی که متحمل می شود و سهم درآمدی که از فروش کالاها یا خدمات تولید شده در سرمایه گذاری مشترک دریافت می کند.

دارایی های مشترک کنترل شده

برخی از سرمایه‌گذاری‌های مشترک شامل کنترل مشترک شرکت‌کنندگان بر یک یا چند دارایی است که به‌منظور ترتیبات مشترک، مشارکت یا تحصیل شده‌اند. مانند معاملات تحت کنترل مشترک، این سرمایه گذاری های مشترک شامل تأسیس یک شرکت، مشارکت یا سایر شرکت ها نمی شود. هر شرکت سرمایه‌گذاری مشترک، از طریق سهم خود از دارایی تحت کنترل مشترک، کنترل بر سهم خود از منافع اقتصادی آتی را به دست می‌آورد. [IAS 31 بند. 18 و 19].

با توجه به منافع خود در دارایی های مشترک کنترل شده، یک شرکت کننده در فعالیتی که به طور مشترک دارایی ها را کنترل می کند باید در صورت های مالی خود شناسایی کند:

• سهم آن از دارایی های تحت کنترل مشترک، طبقه بندی شده بر اساس ماهیت آن دارایی ها؛
• هر تعهدی که او بر عهده گرفته است؛
• سهم او از تعهداتی که به طور مشترک با سایر شرکت کنندگان در سرمایه گذاری مشترک در رابطه با این سرمایه گذاری مشترک پذیرفته شده است.
• هر گونه درآمد حاصل از فروش یا استفاده از سهم آن در محصولات سرمایه گذاری مشترک و همچنین سهم آن از هزینه های انجام شده توسط سرمایه گذاری مشترک؛
• هر گونه هزینه ای که او در رابطه با علاقه او در این سرمایه گذاری مشترک متحمل شده است.

نهادهای مشترک تحت کنترل

سرمایه گذاری مشترک کنترل شده نوعی از سرمایه گذاری مشترک است که شامل ایجاد یک واحد تجاری جداگانه، مانند یک شرکت یا مشارکت است. اعضا دارایی ها یا حقوق صاحبان سهام را در ازای بهره در سرمایه گذاری مشترک به یک واحد تجاری تحت کنترل مشترک منتقل می کنند و معمولاً اعضای هیئت مدیره یا کمیته مدیریت را برای نظارت بر فعالیت های عملیاتی منصوب می کنند. سطح دارایی ها یا حقوق صاحبان سهام منتقل شده یا حقوق صاحبان سهام دریافتی همیشه نشان دهنده کنترل واحد تجاری نیست. به عنوان مثال، اگر دو شرکت کننده 40% و 60% از سرمایه اولیه را به منظور ایجاد یک واحد تجاری تحت کنترل مشترک مشارکت دهند و توافق کنند که سود را به نسبت سهم خود تقسیم کنند، سرمایه گذاری مشترک وجود خواهد داشت مشروط بر اینکه شرکت کنندگان وارد یک معامله شده باشند. توافق برای کنترل مشترک فعالیت های اقتصادیشرکت ها

واحدهای تجاری تحت کنترل مشترک را می توان با استفاده از روش ادغام متناسب یا روش ارزش ویژه حسابداری کرد. در مواردی که یک شرکت‌کننده دارایی غیرپولی را به یک واحد تجاری تحت کنترل مشترک در ازای بهره در آن انتقال می‌دهد، دستورالعمل‌ها و راهنمایی‌های مربوطه اعمال می‌شود.

سایر شرکت کنندگان در سرمایه گذاری مشترک

برخی از طرفین قرارداد قراردادی ممکن است در بین طرفین دارای کنترل مشترک نباشند. چنین شرکت‌کنندگانی سرمایه‌گذارانی هستند که منافع خود را در حسابداری مطابق با راهنمایی‌های مربوط به سرمایه‌گذاری‌های خود ثبت می‌کنند.

ترتیبات مشترک - IFRS 11

جوینت ونچر فعالیتی است بر اساس توافقی که به دو یا چند طرف حق کنترل مشترک بر فعالیت می دهد. کنترل مشترک تنها زمانی اتفاق می افتد که تصمیم گیری در مورد فعالیت های مربوطه نیاز به تایید یکپارچه طرفین با کنترل مشترک داشته باشد.

ترتیبات مشترک را می توان به عنوان عملیات مشترک یا سرمایه گذاری مشترک طبقه بندی کرد. طبقه بندی بر اساس اصول است و به میزان تأثیر طرفین بر فعالیت ها بستگی دارد. اگر طرفین فقط نسبت به خالص دارایی های فعالیت حقوقی داشته باشند، در این صورت این فعالیت یک سرمایه گذاری مشترک است.

شرکت کنندگان در عملیات مشترک دارای حقوق دارایی و بدهی در قبال بدهی ها هستند. عملیات مشترک اغلب در ساختار یک سازمان جداگانه انجام نمی شود. اگر قرارداد مشترک به یک نهاد جداگانه تقسیم شود، ممکن است یک عملیات مشترک یا یک سرمایه گذاری مشترک باشد. در چنین مواردی، تحلیل بیشتر شکل سازمانی و حقوقی بنگاه، شرایط و ضوابط مندرج در قراردادهای قراردادی و گاه عوامل و شرایط دیگر مورد نیاز است. این به این دلیل است که در عمل، سایر حقایق و شرایط ممکن است بر اصول تعیین شده توسط شکل سازمانی و قانونی یک شرکت فردی غالب باشد.

اپراتورهای مشترک دارایی ها و بدهی های خود را شناسایی می کنند. شرکت کنندگان در سرمایه گذاری مشترک، منافع خود را در سرمایه گذاری مشترک با استفاده از روش ارزش ویژه شناسایی می کنند.

سایر مسائل

افشای اشخاص وابسته - IAS 24

IAS 24 شرکت ها را ملزم می کند که معاملات با اشخاص وابسته را افشا کنند. اشخاص مرتبط شرکت عبارتند از:

• شرکت های مادر؛
• شرکت های تابعه؛
• زیرمجموعه های شرکت های تابعه;
• همکاران و سایر اعضای گروه؛
• سرمایه گذاری مشترک و سایر اعضای گروه؛
• افرادی که بخشی از پرسنل مدیریت کلیدی شرکت یا شرکت مادر هستند (و همچنین بستگان نزدیک آنها)؛
• افرادی که کنترل، کنترل مشترک یا نفوذ قابل توجهی بر شرکت (و همچنین بستگان نزدیک آنها) دارند.
• شرکت هایی که برنامه های مزایای پس از استخدام را مدیریت می کنند.

طلبکار اصلی شرکت که فقط به واسطه فعالیت بر شرکت نفوذ دارد، وابسته به آن نیست. اگر شرکت مادر نباشد، مدیریت نام شرکت مادر و شخص کنترل کننده نهایی (که ممکن است یک فرد باشد) را افشا می کند. رابطه بین یک واحد اصلی و شرکت های تابعه آن افشا می شود که آیا معاملاتی بین آنها وجود داشته است یا خیر.

اگر در طول دوره گزارشگری معاملاتی با اشخاص وابسته صورت گرفته باشد، مدیریت ماهیت رابطه ای را که طرفین را مرتبط می کند افشا می کند و اطلاعاتی را درباره معاملات و مانده معاملات، از جمله تعهدات قراردادی، برای درک تأثیر آنها بر صورت های مالی افشا می کند. افشاها برای دسته‌های همگن اشخاص وابسته و برای انواع همگن معاملات تجمیع می‌شوند، مگر اینکه برای درک تأثیر معاملات اشخاص وابسته بر صورت‌های مالی واحد تجاری، افشای جداگانه‌ای از یک معامله لازم باشد. مدیریت افشا می کند که معاملات با یک شخص مرتبط با شرایطی یکسان با شرایطی انجام شده است که بر اساس آن معاملات بین اشخاص غیر مرتبط تنها در صورتی انجام می شود که چنین شرایطی قابل توجیه باشد.

در صورتی که رابطه بین واحدهای تجاری مرتبط ناشی از کنترل دولت یا نفوذ قابل توجهی بر واحد تجاری باشد، واحد تجاری از الزامات افشا برای معاملات با اشخاص وابسته و مانده این معاملات مستثنی است. یا نهاد دیگری وجود دارد که یک شخص مرتبط است زیرا همان مقامات دولتی کنترل یا نفوذ قابل توجهی بر واحد تجاری اعمال می کنند. اگر واحد تجاری معافیت از چنین الزاماتی را اعمال کند، باید نام سازمان دولتی و ماهیت رابطه آن با واحد تجاری را افشا کند. همچنین ماهیت و مقدار هر تراکنش مهم جداگانه، و همچنین شاخص های کمی یا کیفی مقیاس سایر معاملات را که به صورت جداگانه مهم نیستند، اما به طور جمعی نشان می دهد.

صورت جریان وجوه نقد - IAS 7

صورت جریان وجوه نقد یکی از اشکال اصلی گزارشگری مالی (به همراه صورت سود و زیان جامع، ترازنامه و صورت تغییرات حقوق صاحبان سهام) است. اطلاعات مربوط به دریافت و استفاده از وجه نقد و معادل های نقدی را بر اساس نوع فعالیت (عملیاتی، سرمایه گذاری، مالی) در یک دوره زمانی معین منعکس می کند. این گزارش به کاربران اجازه می دهد تا توانایی شرکت در ایجاد جریان های نقدی و توانایی استفاده از آنها را ارزیابی کنند.

فعالیت عملیاتی، فعالیت شرکت است که درآمد اصلی، درآمد را برای آن به ارمغان می آورد. فعالیت‌های سرمایه‌گذاری نشان‌دهنده کسب و فروش دارایی‌های غیرجاری (شامل ترکیب‌های تجاری) و سرمایه‌گذاری‌هایی است که معادل نقد نیستند. فعالیت های مالی به عنوان معاملاتی در نظر گرفته می شود که منجر به تغییر در ساختار وجوه خود و وجوه استقراضی می شود.

مدیریت ممکن است جریان‌های نقدی حاصل از فعالیت‌های عملیاتی را مستقیماً (با نشان دادن جریان‌های نقدی ناخالص بر اساس گروه دریافت‌های همتا) یا غیرمستقیم (با ارائه تعدیلات در سود یا زیان خالص با حذف اثر معاملات غیرعملیاتی، معاملات غیرنقدی و تغییرات در کار جمع‌آوری کند. سرمایه، پایتخت).

برای فعالیت‌های سرمایه‌گذاری و تأمین مالی، جریان‌های نقدی بر مبنای ناخالص نشان داده می‌شوند (یعنی به‌طور جداگانه برای گروه‌هایی از همان نوع معاملات: دریافت‌های نقدی ناخالص و پرداخت‌های نقدی ناخالص)، به جز چند شرط خاص. جریان‌های نقدی مرتبط با دریافت و پرداخت سود سهام و بهره به‌طور جداگانه افشا می‌شوند و بسته به ماهیت پرداخت، به‌طور متوالی از دوره‌ای به دوره دیگر به عنوان فعالیت‌های عملیاتی، سرمایه‌گذاری یا تأمین مالی طبقه‌بندی می‌شوند. جریان های نقدی مالیات بر درآمد به طور جداگانه در فعالیت های عملیاتی نشان داده می شود، مگر اینکه جریان نقدی مرتبط را بتوان به یک معامله مالی یا سرمایه گذاری خاص نسبت داد.

مجموع جریان‌های نقدی انباشته از فعالیت‌های عملیاتی، سرمایه‌گذاری و تأمین مالی نشان‌دهنده تغییر در مانده وجوه نقد و معادل‌های نقدی دوره گزارش است.

اطلاعات باید به طور جداگانه در مورد معاملات غیرنقدی مهم گزارش شود، مانند انتشار سهام خزانه برای به دست آوردن یک شرکت فرعی، تحصیل دارایی ها از طریق مبادله، تبدیل بدهی به سهام، یا تحصیل دارایی از طریق اجاره های مالی. معاملات غیرنقدی شامل شناسایی یا برگشت زیان کاهش ارزش است. استهلاک و استهلاک؛ سود / زیان ناشی از تغییرات در ارزش منصفانه؛ انباشت ذخایر به هزینه سود یا زیان.

گزارشگری مالی میان دوره ای - IAS 34

هیچ الزامی در IFRS برای انتشار صورت های مالی میان دوره ای وجود ندارد. با این حال، در تعدادی از کشورها انتشار صورت‌های مالی میان‌دوره‌ای یا الزامی است یا توصیه می‌شود، به‌ویژه برای شرکت‌های دولتی. قوانین AIR نیازی به اعمال IAS 34 در تهیه صورت های شش ماهه ندارد. شرکت‌های ثبت‌شده در AIR می‌توانند صورت‌های مالی را به مدت شش ماه مطابق با استاندارد بین‌المللی حسابداری 34 تهیه کنند یا طبق قانون 18 AIR اطلاعات را به حداقل میزان افشا کنند.

زمانی که واحد تجاری تصمیم به انتشار صورت‌های مالی میان‌دوره‌ای مطابق با IFRS می‌گیرد، استاندارد حسابداری بین‌المللی حسابداری 34 گزارش‌گری مالی میان‌دوره‌ای اعمال می‌شود که حداقل الزامات محتوای صورت‌های مالی میان‌دوره‌ای و اصول شناسایی و اندازه‌گیری معاملات تجاری موجود در صورت‌های مالی میان‌دوره‌ای را تعیین می‌کند. تراز حساب.

شرکت ها می توانند مجموعه کاملی از صورت های مالی را مطابق با IFRS (مطابق با الزامات IAS 1 "ارائه صورت های مالی") یا صورت های مالی فشرده تهیه کنند. تهیه صورتهای مالی فشرده رویکرد رایج تری است. صورتهای مالی فشرده شامل صورت فشرده وضعیت مالی (ترازنامه)، صورت خلاصه یا صورتهای سود یا زیان و سایر درآمدهای جامع (صورت سود یا زیان و صورت سود و زیان سایر درآمدهای جامع، در صورت ارائه جداگانه)، صورت فشرده حرکات نقدی، صورت فشرده تغییرات در حقوق صاحبان سهام و یادداشت های انتخاب شده.

به طور معمول، یک واحد تجاری، سیاست های حسابداری یکسانی را برای شناسایی و اندازه گیری دارایی ها، بدهی ها، درآمدها، هزینه ها، سود و زیان، هم برای گزارش تاریخ های میان دوره ای و هم برای صورت های مالی سال جاری اعمال می کند.

الزامات خاصی برای برآورد هزینه‌های معین وجود دارد که فقط می‌توان آنها را به صورت سالانه محاسبه کرد (به عنوان مثال، مالیات‌هایی که بر اساس نرخ مؤثر سال برآورد شده تعیین می‌شوند) و برای استفاده از برآوردها در صورت‌های مالی میان‌دوره‌ای. زیان کاهش ارزش شناسایی شده در دوره میان‌دوره‌ای قبل در رابطه با سرقفلی یا سرمایه‌گذاری در ابزارهای حقوق صاحبان سهام یا دارایی‌های مالی که به بهای تمام شده ثبت می‌شود، برگشت داده نمی‌شود.

اطلاعات دوره های زیر (کوتاه یا کامل) به عنوان حداقل اجباری در صورت های مالی میان دوره ای افشا می شود:

• صورت وضعیت مالی (ترازنامه) - در پایان دوره میانی جاری و داده های مقایسه ای در پایان سال مالی قبل؛
• صورت سود یا زیان و سایر درآمدهای جامع (یا در صورت ارائه جداگانه، صورت سود یا زیان و صورت سود و زیان سایر درآمدهای جامع) - داده های دوره میانی جاری و سال مالی جاری تا تاریخ گزارشگری با داده های مقایسه ای دوره های مشابه (موقعیت و یک سال قبل از تاریخ گزارش)؛
• صورت جریان های نقدی و صورت تغییرات حقوق صاحبان سهام - برای دوره مالی جاری تا تاریخ گزارشگری با ارائه داده های مقایسه ای برای دوره مشابه سال مالی قبل.
• یادداشت.

استاندارد حسابداری 34 معیارهایی را برای تعیین اینکه چه اطلاعاتی باید در صورتهای مالی میان دوره ای افشا شود را تعیین می کند. آنها عبارتند از:

• اهمیت در رابطه با صورتهای مالی میان دوره ای به عنوان یک کل؛
• غیر استاندارد و بی نظمی؛
• نوسانات دوره های گزارشگری قبلی که تأثیر قابل توجهی بر صورت های مالی میان دوره ای دارد.
• ارتباط برای درک برآوردهای حسابداری مورد استفاده در صورتهای مالی میان دوره ای.

هدف اصلی ارائه اطلاعات کامل به استفاده کنندگان صورت های مالی میان دوره ای است که برای درک وضعیت مالی و عملکرد مالی شرکت برای دوره میانی مهم است.

ترتیبات امتیاز خدمات - تفسیر SIC 29 و IFRIC تفسیر 12

در حال حاضر هیچ IFRS جداگانه ای برای قراردادهای امتیاز خدمات عمومی بین دولت و بخش خصوصی وجود ندارد. IFRIC 12، ترتیبات امتیاز خدمات، استانداردهای مختلفی را تفسیر می کند که الزامات حسابداری را برای قراردادهای امتیاز خدمات تعیین می کند. تفسیر SIC 29، افشاها: ترتیبات امتیاز خدمات، شامل الزامات افشا است.

تفسیر IFRIC 12 برای قراردادهای امتیاز خدمات عمومی اعمال می شود که به موجب آن یک آژانس دولتی (مالک) خدمات ارائه شده توسط یک شرکت خصوصی (اپراتور) را با استفاده از زیرساخت های کنترل شده توسط مالک کنترل و/یا تنظیم می کند.

معمولاً در قراردادهای امتیازی مشخص می شود که اپراتور باید به چه کسی و با چه قیمتی خدمات ارائه دهد. علاوه بر این، دارنده حق چاپ باید ارزش باقیمانده تمام زیرساخت های مهم را کنترل کند.

از آنجایی که زیرساخت توسط دارنده حق چاپ کنترل می شود، اپراتور زیرساخت را به عنوان بخشی از دارایی، ماشین آلات و تجهیزات منعکس نمی کند. اپراتور همچنین به دلیل واگذاری تأسیسات زیربنایی ساخته شده توسط خود به کنترل یک سازمان دولتی، مطالبات اجاره مالی را شناسایی نمی کند. اپراتور در صورتی یک دارایی مالی را منعکس می کند که بدون توجه به شدت استفاده از زیرساخت، حق بدون قید و شرط دریافت وجوه ناشی از قرارداد را داشته باشد. اپراتور منعکس کننده نامشهود در مورد (مجوز) برای شارژ کاربران خدمات عمومی است.

هم در مورد شناسایی دارایی‌های مالی و هم در مورد شناسایی یک دارایی نامشهود، اپراتور درآمد و هزینه‌های مرتبط با ارائه خدمات برای ساخت یا نوسازی تأسیسات زیرساختی را به دارنده حق چاپ مطابق با IAS حساب می‌کند. 11. اپراتور درآمد و هزینه های مربوط به ارائه خدمات زیربنایی به آنها را مطابق با استاندارد حسابداری 18 شناسایی می کند. تعهدات قراردادی برای حفظ زیرساخت (به استثنای خدمات نوسازی) مطابق با استاندارد حسابداری 37 شناسایی می شود.

حسابداری و گزارشگری توسط طرح های مزایای بازنشستگی - IAS 26

صورتهای مالی برای طرح مزایای بازنشستگی تهیه شده مطابق با IFRS باید الزامات IAS 26 حسابداری و گزارشگری توسط برنامه های مزایای بازنشستگی را برآورده کند. تمام استانداردهای دیگر در مورد گزارشگری مالی برای طرح های مزایای بازنشستگی تا حدی اعمال می شود که توسط IAS 26 جایگزین نشده باشند.

مطابق با استاندارد حسابداری 26، صورتهای مالی یک طرح مشارکت تعریف شده باید شامل موارد زیر باشد:

• بیانیه خالص دارایی های طرح بازنشستگی که می تواند برای پرداخت ها استفاده شود.
• بیانیه تغییرات در خالص دارایی های طرح بازنشستگی که می تواند برای مزایا استفاده شود.
• شرح طرح بازنشستگی و هرگونه تغییر در برنامه در طی آن دوره (از جمله تأثیر آنها بر عملکرد گزارش دهی برنامه).
• شرح سیاست تامین مالی برای طرح بازنشستگی.

مطابق با استاندارد حسابداری 26، صورتهای مالی یک طرح با مزایای تعریف شده باید شامل موارد زیر باشد:

• گزارشی که خالص دارایی های طرح بازنشستگی را ارائه می دهد که می تواند برای پرداخت ها و ارزش فعلی (تخفیف) اکچوئری مزایای وعده داده شده و همچنین مازاد / کسری حاصل از طرح بازنشستگی یا پیوندی به این اطلاعات در گزارش اکچوئری استفاده شود. پیوست به صورت های مالی؛
• بیانیه تغییرات در دارایی های خالص که می تواند برای پرداخت ها استفاده شود.
• صورت جریان نقدی؛
• مفاد اصلی سیاست حسابداری؛
• شرح برنامه و هرگونه تغییر در برنامه برای دوره (از جمله تأثیر آنها بر عملکرد گزارش شده طرح).

علاوه بر این، صورت های مالی باید شامل توضیحی در مورد رابطه بین ارزش فعلی اکچوئری مزایای بازنشستگی وعده داده شده و سود خالص طرح باشد که می تواند برای پرداخت مزایا مورد استفاده قرار گیرد، و شرحی از سیاست تأمین مالی برای تعهد مزایای بازنشستگی. سرمایه گذاری های تشکیل دهنده دارایی های هر طرح مزایای بازنشستگی (اعم از مزایای تعریف شده و سهم معین) به ارزش منصفانه محاسبه می شود.

اندازه گیری ارزش منصفانه - IFRS 13

IFRS 13 ارزش منصفانه را به عنوان "قیمتی که برای فروش یک دارایی دریافت می شود یا برای انتقال یک بدهی در یک معامله منظم بین فعالان بازار در تاریخ اندازه گیری پرداخت می شود" تعریف می کند (بند 9 IFRS 13). نکته کلیدی در اینجا این است که ارزش منصفانه قیمت خروجی از دیدگاه فعالان بازار است که دارایی یا بدهی را در تاریخ اندازه گیری در اختیار دارند. این رویکرد به جای دیدگاه خود واحد تجاری مبتنی بر دیدگاه فعالان بازار است، بنابراین ارزش منصفانه به هیچ وجه تحت تأثیر نیات واحد تجاری برای دارایی، بدهی یا حقوق صاحبان سهام نیست که به ارزش منصفانه اندازه‌گیری می‌شود.

برای اندازه‌گیری ارزش منصفانه، مدیریت باید چهار نکته را تعیین کند: دارایی یا بدهی خاصی که اندازه‌گیری می‌شود (مرتبط با واحد حساب). کارآمدترین استفاده از یک دارایی غیر مالی؛ بازار اصلی (یا جذاب ترین)؛ روش ارزیابی

به نظر ما، بسیاری از الزامات مندرج در IFRS 13 تا حد زیادی با رویه‌های ارزش‌گذاری که امروزه استفاده می‌شوند، مطابقت دارند. بنابراین، IFRS 13 بعید است که منجر به تغییرات مهم زیادی شود.

با این حال، برخی از اصلاحات در IFRS 13 هنوز ارائه می شود، یعنی:

• سلسله مراتب ارزش منصفانه برای دارایی ها و بدهی های غیر مالی مشابه آنچه که در حال حاضر توسط IFRS 7 برای ابزارهای مالی تجویز می شود.
• الزامی برای تعیین ارزش منصفانه همه بدهی ها، از جمله بدهی های مشتقه، با این فرض که بدهی به جای تسویه یا تسویه به دیگری به طرف دیگری منتقل می شود.
• حذف الزام استفاده از قیمت های پیشنهادی و درخواستی به ترتیب برای دارایی های مالی و بدهی های مالی که به طور فعال در بورس عرضه می شوند. در عوض، نماینده ترین قیمت در محدوده قیمت پیشنهادی و تقاضا باید استفاده شود.
• الزامات افشای اضافی مربوط به ارزش منصفانه.

IFRS 13 به نحوه اندازه گیری ارزش منصفانه می پردازد، اما مشخص نمی کند که چه زمانی ارزش منصفانه می تواند یا باید اعمال شود.

مبالغ تجدید ارزیابی برای طرح های با مزایای تعریف شده (به استاندارد حسابداری 19 مراجعه کنید).

سود و زیان ناشی از تبدیل صورتهای مالی یک عملیات خارجی به ارز دیگر (به استاندارد حسابداری 21 مراجعه کنید).

سود و زیان ناشی از تجدید ارزیابی دارایی‌های مالی موجود برای فروش (به استاندارد حسابداری 39 ابزارهای مالی: شناسایی و اندازه‌گیری مراجعه کنید).

بخش مؤثر سود یا زیان ناشی از ابزارهای پوشش ریسک در پوشش های جریان نقدی (به استاندارد حسابداری 39 مراجعه کنید).

صاحبان- دارندگان ابزار طبقه بندی شده به عنوان حقوق صاحبان سهام.

سود یا زیان- مجموع درآمد منهای مخارج، به استثنای اجزای سایر درآمدهای جامع.

تعدیل طبقه بندی مجدد- مبالغ تجدید طبقه بندی شده به سود یا زیان دوره جاری که در سایر درآمدهای جامع دوره جاری یا قبل شناسایی شده است.

مجموع درآمد جامع، تغییری در حقوق صاحبان سهام است که در دوره گزارشگری در نتیجه معاملات و سایر رویدادها، به غیر از تغییراتی که در نتیجه معاملات با مالکانی که در این مقام عمل می‌کنند، به وجود آمده است.

مجموع درآمد جامع شامل تمام اجزای سود یا زیان و سایر درآمدهای جامع است.

مادیت و تجمیع

29 واحد تجاری باید هر طبقه با اهمیت از اقلام مشابه را جداگانه ارائه کند. واحد تجاری باید اقلامی را که ماهیت یا هدف متفاوتی دارند به طور جداگانه ارائه کند، مگر اینکه بی اهمیت باشند.

30 گزارشگری مالی نتیجه پردازش تعداد زیادی از معاملات یا رویدادهای دیگر است که بر اساس ماهیت یا هدف آنها در طبقات گروه بندی می شوند. مرحله نهایی فرآیند تجمیع و طبقه بندی، ارائه داده های فشرده و طبقه بندی شده است که اقلام موجود در صورت های مالی را تشکیل می دهد. اگر یک قلم به خودی خود بااهمیت نباشد، مستقیماً در صورت های مالی یا یادداشت ها با سایر اقلام ترکیب می شود. در مورد مقاله ای که به اندازه کافی برای ارائه جداگانه به طور مستقیم در گزارش های مذکور قابل توجه نیست، ارائه جداگانه آن در یادداشت های مربوط به آنها قابل توجیه است.

31 اگر آن اطلاعات بااهمیت نباشد، واحد تجاری نیازی به افشای برخی اطلاعات مورد نیاز توسط هر یک از IFRS ندارد.

جبران

32 واحد تجاری نباید دارایی‌ها و بدهی‌ها یا درآمد و هزینه‌ها را به صورت خالص ارائه کند، مگر اینکه طبق IFRS الزام یا مجاز باشد.

33 یک واحد تجاری دارایی ها و بدهی ها و درآمد و هزینه ها را به طور جداگانه ارائه می کند. تسویه حساب در صورت سود یا زیان و سایر درآمدهای جامع یا وضعیت مالی، مگر اینکه جبران ماهیت معامله یا رویداد دیگری را منعکس کند، درک معاملات انجام شده، سایر رویدادها و شرایطی را برای کاربران دشوار می کند. بوجود آمده و جریان های نقدی آتی سازمان را پیش بینی می کند. ارزیابی خالص دارایی‌ها منهای ذخیره‌سازی - برای مثال، ارزیابی موجودی‌ها منهای ذخیره منسوخ شدن یا ارزیابی مطالبات منهای ذخیره برای حساب‌های مشکوک الوصول - جبران نمی‌شود.

34 استاندارد حسابداری شماره 18 درآمد، درآمد را تعریف می کند و ایجاب می کند که به ارزش منصفانه مابه التفاوت دریافتی یا دریافتنی اندازه گیری شود، با در نظر گرفتن مبلغ هر گونه تخفیف تجاری و حجمی ارائه شده توسط واحد تجاری. واحد تجاری در جریان فعالیت‌های عادی خود، معاملات دیگری را نیز انجام می‌دهد که منجر به درآمد نمی‌شود، اما اتفاقی با فعالیت‌های درآمدزای اصلی واحد تجاری است. واحد تجاری نتایج چنین معاملاتی را در درآمد خالص و هزینه‌های مرتبط ناشی از همان معامله زمانی ارائه می‌کند که چنین ارائه‌ای منعکس کننده ماهیت معامله یا رویداد دیگر باشد. برای مثال:

سازمان سود و زیان ناشی از واگذاری دارایی های غیرجاری، از جمله سرمایه گذاری ها و دارایی های عملیاتی را با کسر مبلغ دفتری دارایی بازنشسته و هزینه های مربوط به فروش آن از وجوه حاصل از واگذاری، ارائه می کند. و

یک واحد تجاری ممکن است هزینه‌های مربوط به ذخیره شناسایی‌شده مطابق با استاندارد حسابداری بین‌المللی حسابداری 37، ذخایر، بدهی‌های احتمالی و دارایی‌های احتمالی و مبلغ غرامت دریافتی برای آن ذخیره را بر اساس توافق‌نامه مرتبط با شخص ثالث (مثلاً تأمین‌کننده) به‌صورت خالص ارائه کند. قراردادهای گارانتی).

35 علاوه بر این، واحد تجاری سود و زیان ناشی از گروهی از معاملات مشابه را به صورت خالص ارائه می کند، برای مثال سود و زیان تسعیر ارز یا سود و زیان ناشی از ابزارهای مالی نگهداری شده برای تجارت. با این حال، واحد تجاری در صورت بااهمیت بودن این سودها و زیان‌ها را جداگانه ارائه می‌کند.

فراوانی گزارش

36 یک واحد تجاری باید حداقل سالیانه مجموعه کاملی از صورتهای مالی (شامل اطلاعات مقایسه ای) را ارائه کند. زمانی که واحد تجاری تاریخ پایان دوره گزارشگری خود را تغییر می‌دهد و صورت‌های مالی را برای دوره‌ای که بیشتر یا کمتر از یک سال است ارائه می‌کند، واحد تجاری علاوه بر دوره‌ای که صورت‌های مالی برای آن تهیه می‌شود، باید موارد زیر را نیز افشا کند:

مبنای استفاده از دوره ای با مدت زمان بیشتر یا کمتر، و

این واقعیت که مبالغ ارائه شده در صورتهای مالی کاملاً قابل مقایسه نیستند.

37 به طور معمول، یک واحد تجاری صورتهای مالی را به طور مداوم برای یک دوره سالانه تهیه می کند. با این حال، به دلایل عملی، برخی از سازمان ها ترجیح می دهند برای یک دوره 52 هفته ای گزارش دهند. این استاندارد بین المللی مانع از این عمل نمی شود.

اطلاعات مقایسه ای

حداقل اطلاعات مقایسه ای مورد نیاز

38 واحد تجاری باید اطلاعات مقایسه ای دوره قبل را برای تمام مبالغ گزارش شده در صورتهای مالی دوره جاری ارائه کند، مگر اینکه سایر استانداردهای حسابداری استرالیا اجازه یا الزامی داشته باشد. واحد تجاری باید اطلاعات مقایسه ای را برای اطلاعات توصیفی و توضیحی در مواردی که مربوط به درک صورتهای مالی دوره جاری باشد شامل شود.

38Aیک واحد تجاری باید حداقل دو صورت وضعیت مالی، دو صورت سود یا زیان و سایر درآمدهای جامع، دو صورت سود یا زیان مجزا (در صورت وجود)، دو صورت جریان وجوه نقد و دو صورت تغییرات حقوق صاحبان سهام را ارائه کند. به عنوان یادداشت های مرتبط

38Bدر برخی موارد، اطلاعات کیفی ارائه شده در صورت های مالی برای دوره قبل (دوره های قبل) همچنان برای دوره جاری مرتبط است. برای مثال، واحد تجاری جزئیات دعاوی معلق در دوره جاری را افشا می کند که نتیجه آن در پایان دوره قبل نامشخص بود. ممکن است برای کاربران مهم باشد که بدانند در پایان دوره قبل عدم قطعیت وجود داشته است و همچنین اطلاعاتی در مورد اقداماتی که سازمان در طول دوره برای رفع عدم قطعیت انجام داده است.

اطلاعات مقایسه ای اضافی

38 درجه سانتیگراددر صورتی که اطلاعات مطابق با IFRS تهیه شده باشد، واحد تجاری ممکن است اطلاعات مقایسه ای را علاوه بر حداقل صورت های مالی مقایسه ای مورد نیاز توسط IFRS ارائه کند. چنین اطلاعات مقایسه ای ممکن است شامل یک یا چند صورت از صورت های ذکر شده در بند 10 باشد، اما نیازی به مجموعه کاملی از صورت های مالی ندارد. در صورت ارائه این گزارش‌های تکمیلی، سازمان باید تبصره‌های مربوط را نیز ارائه کند.

38Dبرای مثال، یک واحد تجاری ممکن است سومین صورت سود یا زیان و سایر درآمدهای جامع را ارائه کند (به این ترتیب اطلاعات دوره جاری، دوره قبل و یک دوره مقایسه ای اضافی ارائه می شود). با این حال، واحد تجاری ملزم به ارائه سومین صورت وضعیت مالی، صورت سوم جریان های نقدی، یا صورت سوم تغییرات حقوق صاحبان سهام (یعنی صورت های مالی مقایسه ای اضافی) نیست. واحد تجاری باید اطلاعات مقایسه ای را در یادداشت های صورت های مالی خود برای آن صورت سود یا زیان اضافی و سایر درآمدهای جامع ارائه کند.

39–40 [حذف شده]

تغییرات در رویه های حسابداری، اصلاحات گذشته نگر یا طبقه بندی مجدد

40Aواحد تجاری باید سومین صورت وضعیت مالی را در ابتدای دوره قبل علاوه بر حداقل صورتهای مالی مقایسه ای لازم در بند 38 الف ارائه کند، اگر:

به طور گذشته یک خط مشی حسابداری را اعمال می کند، اقلام موجود در صورت های مالی خود را اصلاح می کند، یا اقلام صورت های مالی خود را مجدداً طبقه بندی می کند. و


این اعمال گذشته‌نگر، اصلاح گذشته‌نگر یا طبقه‌بندی مجدد اثر بااهمیتی بر اطلاعات صورت وضعیت مالی در آغاز دوره قبل دارد.

40Bدر شرایطی که در بند 40 الف توضیح داده شده است، واحد تجاری باید سه صورت وضعیت مالی را از تاریخ زیر ارائه کند:

در پایان دوره جاری؛

در پایان دوره قبل؛

در ابتدای دوره قبل

40 درجه سانتیگرادزمانی که واحد تجاری مطابق با بند 40 الف ملزم به ارائه صورت وضعیت مالی اضافی است، باید اطلاعات مورد نیاز در بندهای 41-44 و استاندارد حسابداری شماره 8 را افشا کند. موقعیت از ابتدای دوره قبل

40Dتاریخی که صورت افتتاحیه وضعیت مالی مذکور در آن تهیه می‌شود، تاریخ شروع دوره قبل است، صرفنظر از اینکه صورت‌های مالی واحد تجاری حاوی اطلاعات مقایسه‌ای برای دوره‌های قبلی باشد (مطابق با بند 38C).

41 اگر واحد تجاری ارائه یا طبقه‌بندی اقلام را در صورت‌های مالی خود تغییر دهد، باید مبالغ مقایسه‌ای را نیز مجدداً طبقه‌بندی کند، مگر اینکه طبقه‌بندی مجدد غیرعملی باشد. وقتی واحد تجاری مبالغ مقایسه‌ای را مجدداً طبقه‌بندی می‌کند، باید (از جمله در ابتدای دوره قبل) موارد زیر را افشا کند:

ماهیت طبقه بندی مجدد؛

مقدار هر اقلام یا دسته ای از اقلامی که مجدداً طبقه بندی می شوند.

دلیل طبقه بندی مجدد

42 هنگامی که طبقه‌بندی مجدد مبالغ مقایسه‌ای غیرعملی است، واحد تجاری باید موارد زیر را افشا کند:

دلیل عدم طبقه بندی مجدد این مبالغ؛ و

ماهیت تعدیل هایی که در صورت طبقه بندی مجدد مبالغ انجام می شود.

43 بهبود مقایسه‌پذیری اطلاعات در دوره‌ها به کاربران کمک می‌کند تا تصمیمات اقتصادی بگیرند، به‌ویژه با اجازه دادن به کاربران برای ردیابی روند اطلاعات مالی برای اهداف پیش‌بینی. در برخی شرایط، طبقه‌بندی مجدد اطلاعات مقایسه‌ای برای یک دوره قبل خاص برای دستیابی به قابلیت مقایسه با دوره فعلی غیرممکن است. برای مثال، در دوره (های قبلی)، ممکن است داده‌ها به گونه‌ای جمع‌آوری شده باشند که به واحد تجاری اجازه طبقه‌بندی مجدد را ندهد، و ممکن است ایجاد مجدد اطلاعات مورد نیاز غیرعملی باشد.

44 NZ استاندارد حسابداری 8 مستلزم تعدیل اطلاعات مقایسه ای زمانی است که واحد تجاری یک خط مشی حسابداری را تغییر می دهد یا یک اشتباه را تصحیح می کند.

دنباله ارائه

45 واحد تجاری باید از یک دوره به دوره دیگر از ارائه و طبقه بندی یکسان اقلام در صورتهای مالی خود استفاده کند، مگر اینکه:

تغییر قابل توجه در ماهیت معاملات یک واحد تجاری یا تجدید نظر در صورتهای مالی آن، با توجه به معیارهای استاندارد استاندارد حسابداری 8 برای انتخاب و اعمال رویه‌های حسابداری، تردیدی باقی نمی‌گذارد که ارائه یا طبقه‌بندی متفاوت مناسب‌تر است. یا

یکی از IFRS نیاز به تغییر در ارائه دارد.

46 اکتساب یا واگذاری یا بازنگری های مهم در ارائه صورت های مالی می تواند نشان دهنده نیاز به ارائه متفاوت در صورت های مالی باشد.

مثال 1

یک واحد تجاری تنها زمانی ارائه صورتهای مالی خود را تغییر می دهد ترتیب جدیداطلاعاتی را ارائه می‌کند که قابل اعتماد و مرتبط‌تر برای استفاده‌کنندگان صورت‌های مالی باشد، در حالی که این احتمال وجود دارد که ساختار اصلاح‌شده همچنان برای حفظ قابلیت مقایسه اطلاعات مورد استفاده قرار گیرد.

هنگامی که چنین تغییری در ارائه ایجاد می شود، واحد تجاری اطلاعات مقایسه ای خود را مطابق با بندهای 41 و 42 مجدداً طبقه بندی می کند.

ساختار و محتوا

معرفی

47 این استاندارد نیاز به افشا در صورت وضعیت مالی، یا در صورت (های) سود و زیان و سایر درآمدهای جامع، یا در صورت تغییرات حقوق صاحبان سهام دارد، و موارد دیگر را ملزم می‌کند که مستقیماً در آن صورت‌ها یا به صورت مستقیم افشا شود. در یادداشت ها IAS 7 صورت جریان های نقدی الزاماتی را برای ارائه اطلاعات در مورد آن تعیین می کند جریان های نقدی.

48 در این استاندارد، اصطلاح «افشاها» گاهی به طور گسترده برای دربر گرفتن اقلام ارائه شده در صورتهای مالی به کار می رود. سایر IFRS نیز شامل الزامات افشا هستند. مگر در مواردی که در این استاندارد یا سایر IFRS ها مقرر شده باشد، چنین افشاهایی ممکن است در صورتهای مالی صورت گیرد.

شناسایی صورتهای مالی

49 یک واحد تجاری باید صورتهای مالی را به وضوح از سایر اطلاعات منتشر شده در یک سند واحد شناسایی و متمایز کند.

50 IFRS فقط برای صورتهای مالی اعمال می شود و لزوماً در مورد سایر اطلاعات ارائه شده در گزارش سالانه، در گزارش به نهاد نظارتی یا موارد دیگر اعمال نمی شود. بنابراین، مهم است که کاربران بتوانند اطلاعات تهیه شده بر اساس IFRS را از سایر اطلاعاتی که ممکن است برای آنها مفید باشد، اما مشمول الزامات آن استانداردها نباشد، تشخیص دهند.

51 سازمان باید هر یک از صورت های مالی و یادداشت ها را به وضوح شناسایی کند. علاوه بر این، سازمان باید اطلاعات زیر را به طور برجسته نمایش دهد و در صورت لزوم آن را تکرار کند تا اطلاعات ارائه شده را به درستی درک کند:

نام سازمان گزارشگر یا سایر ابزارهای شناسایی آن و همچنین هرگونه تغییر در این داده ها در مقایسه با دوره گزارش قبلی.

آیا این صورتهای مالی صورتهای یک سازمان منفرد هستند یا گروهی از سازمانها.

تاریخ پایان دوره گزارشگری یا دوره ای که مجموعه صورت های مالی یا یادداشت ها به آن مربوط می شود.

واحد پول ارائه صورتهای مالی، همانطور که در استاندارد حسابداری 21 تعریف شده است.

درجه گرد شدن مبالغ ارائه شده در صورتهای مالی.

52 به منظور برآورده ساختن الزامات بند 51، یک سازمان باید صفحات، گزارش ها، یادداشت ها، ستون ها و موارد مشابه را با عناوین مناسب طراحی کند. برای تعیین بهترین راه برای ارائه چنین اطلاعاتی، قضاوت لازم است.

مثال 2

وقتی یک واحد تجاری صورتهای مالی را به صورت الکترونیکی ارائه می کند، همیشه از صفحه بندی استفاده نمی شود. سپس واحد تجاری عناوین فوق را برای ارائه درک صحیح از اطلاعات صورتهای مالی درج می کند.

53 اغلب، یک واحد تجاری اطلاعاتی را در هزاران یا میلیون‌ها واحد پول ارائه می‌کند تا صورت‌های مالی قابل درک‌تر باشد. این رویکرد تا زمانی قابل قبول است که واحد تجاری میزان گرد کردن استفاده شده را افشا کند و اطلاعات با اهمیت را حذف نکند.

صورت وضعیت مالی

اطلاعاتی که باید در صورت وضعیت مالی ارائه شود

54 صورت وضعیت مالی باید حداقل شامل موارد زیر باشد:

الف) دارایی، ماشین آلات و تجهیزات؛

(ب) دارایی سرمایه گذاری؛

ج) دارایی های نامشهود؛

(د) دارایی های مالی (به استثنای مبالغ مشخص شده در بندهای (ه)، (ح) و (ط)).

(ه) سرمایه‌گذاری‌هایی که با استفاده از روش حقوق صاحبان سهام به حساب می‌آیند.

(و) دارایی های بیولوژیکی.

(ز) ذخایر؛

ح) مطالبات تجاری و سایر مطالبات؛

(i) پول نقد و معادل های نقدی؛

(ی) کل دارایی‌های طبقه‌بندی‌شده به‌عنوان نگهداری شده برای فروش و دارایی‌های طبقه‌بندی‌شده در گروه‌های واگذاری طبقه‌بندی‌شده به‌عنوان نگهداری‌شده برای فروش طبق IFRS 5 دارایی‌های غیرجاری نگهداری‌شده برای فروش و عملیات متوقف‌شده؛

ک) بازرگانی و سایر مطالبات پرداختنی.

(ل) مقررات؛

(م) بدهی های مالی (به استثنای مبالغ مشخص شده در بندهای (ک) و (ل)).

(ن) بدهی ها و دارایی های مالیاتی جاری همانطور که در IAS 12 مالیات بر درآمد تعریف شده است.

(o) بدهی های مالیاتی معوق و دارایی های مالیات معوق همانطور که در استاندارد حسابداری 12 تعریف شده است.

(ص) بدهی های موجود در گروه های واگذاری طبقه بندی شده به عنوان نگهداری شده برای فروش مطابق با IFRS 5.

(س) منافع غیر کنترلی ارائه شده در حقوق صاحبان سهام.

(ر) سرمایه صادر شده و ذخایر قابل انتساب

55 واحد تجاری باید اقلام، سرفصل‌ها و جمع‌های فرعی اضافی را در صورت وضعیت مالی ارائه کند که چنین ارائه‌ای با درک وضعیت مالی واحد تجاری مرتبط باشد.

56 زمانی که واحد تجاری دارایی‌های جاری و غیرجاری و بدهی‌های جاری و غیرجاری را به عنوان گروه‌های طبقه‌بندی جداگانه در صورت وضعیت مالی خود ارائه می‌کند، دارایی‌ها (بدهی‌ها) مالیات معوق را به عنوان دارایی‌های جاری (بدهی‌های جاری) طبقه‌بندی نمی‌کند.

57 این استاندارد بین المللی ترتیب یا قالب ارائه اقلام توسط واحد تجاری را تجویز نمی کند. بند 54 به سادگی اقلامی را فهرست می کند که از نظر ماهیت یا هدف به اندازه کافی متفاوت هستند تا به طور جداگانه در صورت وضعیت مالی ارائه شوند. علاوه بر این:

نیاز به گنجاندن اقلام گزارشگری زمانی ایجاد می‌شود که اندازه، ماهیت یا هدف یک اقلام یا مجموعه‌ای از اقلام مشابه به گونه‌ای باشد که برای درک وضعیت مالی واحد تجاری، ارائه جداگانه آنها مناسب باشد. و

عناوین استفاده شده و ترتیب اقلام یا مجموعه اقلام مشابه را می توان با توجه به ماهیت واحد تجاری و عملیات آن تعدیل کرد تا اطلاعات مربوط به درک وضعیت مالی واحد تجاری ارائه شود. به عنوان مثال، یک موسسه مالی ممکن است نام های فوق را تغییر دهد تا اطلاعاتی مطابق با فعالیت های موسسه مالی ارائه دهد.

58 یک واحد تجاری در مورد اینکه آیا اقلام خط اضافی باید به طور جداگانه ارائه شوند یا خیر با در نظر گرفتن موارد زیر قضاوت می کند:

ماهیت و نقدینگی دارایی ها؛

واگذاری دارایی های درون سازمان؛ و

مقدار، ماهیت و سررسید تعهدات.

59 استفاده از مبانی اندازه‌گیری مختلف برای طبقات مختلف دارایی‌ها به این معنی است که ماهیت یا عملکرد دارایی‌ها در آن طبقات متفاوت است و بنابراین واحد تجاری آنها را به عنوان اقلام جداگانه ارائه می‌کند. به عنوان مثال، طبق استانداردهای حسابداری 16، طبقات مختلف دارایی، ماشین آلات و تجهیزات ممکن است به بهای تمام شده یا ارزش تجدید ارزیابی شده ثبت شوند.

تفکیک دارایی ها و بدهی ها به کوتاه مدت و بلند مدت

60 واحد تجاری باید دارایی های جاری و غیرجاری و بدهی های جاری و غیرجاری را به طور جداگانه در صورت وضعیت مالی خود مطابق با بندهای 76-66 ارائه کند، مگر اینکه ارائه نقدینگی اطلاعات قابل اتکا و مرتبط تری ارائه دهد. در صورت اعمال این معافیت، واحد تجاری باید تمام دارایی ها و بدهی ها را به ترتیب نقدینگی ارائه کند.

61 واحد تجاری هر گونه ارائه را اتخاذ کند، باید مبلغ مورد انتظار برای بازیابی یا تسویه پس از بیش از دوازده ماه برای هر قلم دارایی و بدهی که ترکیبی از مبالغ مورد انتظار بازیابی یا تسویه است را افشا کند:

ظرف دوازده ماه پس از پایان دوره گزارش، و

بیش از دوازده ماه پس از پایان دوره گزارش.

62 در مواردی که یک سازمان کالا یا خدمات را در یک چرخه عملیاتی قابل شناسایی عرضه می کند، طبقه بندی جداگانه دارایی ها و بدهی ها در صورت وضعیت مالی به جاری (کوتاه مدت) و غیرجاری (بلند مدت) اطلاعات مفیدی را ارائه می دهد. از آنجایی که به شما امکان می دهد بین دارایی های خالص که دائماً به عنوان سرمایه در گردش در گردش هستند و خالص دارایی های مورد استفاده در فعالیت های بلند مدت سازمان تمایز قائل شوید. همچنین امکان شناسایی دارایی هایی را که انتظار می رود در چرخه عملیاتی جاری محقق شود و بدهی هایی که باید در همان دوره تسویه شوند را می دهد.

63 برای برخی از سازمان‌ها، مانند مؤسسات مالی، ارائه دارایی‌ها و بدهی‌ها به ترتیب صعودی یا نزولی نقدینگی، اطلاعات قابل اعتماد و مرتبط‌تری نسبت به ارائه آن‌ها با تقسیم‌بندی به جاری (کوتاه‌مدت) و غیرجاری (بلندمدت) فراهم می‌کند. چنین سازمانی کالاها یا خدماتی را در یک چرخه عملیاتی قابل شناسایی عرضه نمی کند.

64 یک واحد تجاری مجاز است، در صورت اعمال بند 60، بخشی از دارایی‌ها و بدهی‌های خود را با تقسیم‌بندی به جاری (کوتاه‌مدت) و غیرجاری (بلندمدت) و قسمت دیگر را به ترتیب نقدینگی ارائه کند، در صورتی که این اطلاعات قابل اعتماد و مرتبط تری را ارائه می دهد. نیاز به یک چارچوب ارائه ترکیبی ممکن است زمانی ایجاد شود که یک سازمان فعالیت های متفاوتی داشته باشد.

65 اطلاعات مربوط به زمان مورد انتظار تحقق دارایی ها و بدهی ها در ارزیابی نقدینگی و پرداخت بدهی یک واحد تجاری مفید است. IFRS 7 ابزارهای مالی: افشاء مستلزم افشای تاریخ سررسید دارایی های مالی و بدهی های مالی است. دارایی های مالی شامل بازرگانی و سایر مطالبات و بدهی های مالی شامل تجارت و سایر مطالبات پرداختنی است. اطلاعات مربوط به زمان مورد انتظار بازیابی دارایی های غیر پولی، مانند موجودی ها، و سررسید مورد انتظار بدهی ها، مانند ذخایر، نیز مفید است، صرف نظر از اینکه دارایی ها و بدهی ها به عنوان جاری (جاری) یا غیرجاری طبقه بندی می شوند. غیر جاری). برای مثال، واحد تجاری میزان موجودی های مورد انتظار برای بازیابی بیش از دوازده ماه پس از پایان دوره گزارشگری را افشا می کند.

دارایی های جاری

66 واحد تجاری زمانی باید دارایی را به عنوان جاری طبقه بندی کند:

انتظار دارد دارایی را محقق کند یا قصد دارد آن را در چرخه عملیاتی عادی خود بفروشد یا مصرف کند.

این دارایی را عمدتاً به منظور تجارت در اختیار دارد.

انتظار دارد که ارزش دارایی را ظرف دوازده ماه پس از پایان دوره گزارش محقق کند. یا

دارایی نقدی یا معادل وجه نقد است (همانطور که در استاندارد حسابداری 7 تعریف شده است)، مگر اینکه محدودیت هایی در مبادله یا استفاده از آن برای تسویه بدهی حداقل به مدت دوازده ماه پس از دوره گزارشگری وجود داشته باشد.

واحد تجاری باید تمام دارایی های دیگر را به عنوان غیرجاری طبقه بندی کند.

67 در این استاندارد، اصطلاح «غیرجاری» برای اشاره به دارایی‌های مشهود، نامشهود و مالی با ماهیت بلندمدت استفاده می‌شود. این استاندارد استفاده از نام‌های جایگزین را ممنوع نمی‌کند، مشروط بر اینکه معنای آنها واضح باشد.

68 چرخه عملیاتی واحد تجاری، زمان بین تحصیل دارایی ها برای پردازش و واگذاری آنها به صورت وجه نقد یا معادل وجه نقد است.

در مواردی که چرخه عملیاتی عادی یک واحد تجاری را نمی توان به وضوح شناسایی کرد، مدت آن دوازده ماه فرض می شود.

دارایی‌های جاری دارایی‌هایی هستند (مانند موجودی‌ها و مطالبات تجاری) که در چرخه عملیاتی عادی فروخته، مصرف یا واگذار می‌شوند، حتی زمانی که انتظار نمی‌رود ارزش آن‌ها ظرف دوازده ماه پس از دوره گزارش محقق شود.

دارایی‌های جاری همچنین شامل دارایی‌هایی است که عمدتاً برای مقاصد تجاری نگهداری می‌شوند (نمونه‌هایی از آن‌ها برخی از دارایی‌های مالی طبقه‌بندی شده برای تجارت طبق استاندارد حسابداری بین‌المللی حسابداری 39)، و نیز دارایی‌های جاری دارایی‌های مالی غیرجاری است.

تعهدات کوتاه مدت

69 واحد تجاری باید یک بدهی را زمانی به عنوان جاری طبقه بندی کند که:

انتظار دارد این بدهی را به عنوان بخشی از چرخه عملیاتی عادی خود تسویه کند.

این مسئولیت را عمدتاً برای اهداف تجاری بر عهده دارد.

این بدهی قرار است ظرف دوازده ماه پس از پایان دوره گزارش تسویه شود. یا

این حق بدون قید و شرط برای به تعویق انداختن تسویه بدهی حداقل به مدت دوازده ماه پس از پایان دوره گزارشگری ندارد (به بند 73 مراجعه کنید). شرایط تعهدی که به موجب آن ممکن است به انتخاب طرف مقابل، با انتشار و انتقال اوراق بهادار تسویه شود، بر طبقه‌بندی بدهی تأثیری ندارد.

واحد تجاری باید کلیه بدهی های دیگر را به عنوان غیرجاری طبقه بندی کند.

70 برخی از بدهی های کوتاه مدت، مانند بدهی های تجاری و برخی هزینه ها برای پرسنل و سایر هزینه های عملیاتی، بخشی از سرمایه در گردش مورد استفاده در چرخه عملیاتی عادی سازمان را تشکیل می دهند. واحد تجاری این گونه اقلام عملیاتی را به عنوان بدهی های جاری طبقه بندی می کند، حتی اگر بیش از دوازده ماه پس از پایان دوره گزارشگری تسویه شود. برای اهداف طبقه بندی دارایی ها و بدهی های یک واحد تجاری، همان چرخه عملیاتی عادی اعمال می شود. در مواردی که چرخه عملیاتی عادی یک واحد تجاری را نمی توان به وضوح شناسایی کرد، مدت آن دوازده ماه فرض می شود.

71 سایر بدهی های جاری انتظار نمی رود در چرخه عملیاتی عادی تسویه شوند، اما قرار است ظرف دوازده ماه پس از پایان دوره گزارش تسویه شوند یا عمدتاً برای اهداف تجاری نگهداری می شوند.

نمونه هایی از این موارد بدهی های مالی خاصی است که طبق استاندارد حسابداری بین المللی حسابداری 39 به عنوان نگهداری شده برای تجارت طبقه بندی شده اند، اضافه برداشت بانکی، و همچنین بخش کوتاه مدت بدهی های مالی بلندمدت، بدهی های پرداخت سود سهام، مالیات بر درآمد و سایر بدهی های غیر تجاری.

بدهی های مالی که تأمین مالی بلندمدت می کنند (یعنی بخشی از سرمایه در گردش واحد تجاری را تشکیل نمی دهند) که قرار نیست ظرف دوازده ماه پس از دوره گزارشگری تسویه شوند، بدهی های غیرجاری هستند، مشروط به الزامات بندهای 74 و 75.

72 یک واحد تجاری، بدهی های مالی خود را زمانی که قرار است ظرف دوازده ماه پس از پایان دوره گزارشگری تسویه شود، به عنوان بدهی جاری طبقه بندی می کند، حتی اگر:

سررسید اولیه بیش از دوازده ماه بود. و

موافقتنامه برای تامین مالی مجدد یا بازنگری برنامه پرداخت به صورت بلندمدت پس از پایان دوره گزارشگری، اما قبل از صدور مجوز صورتهای مالی، منعقد شد.

73 اگر طبق یک قرارداد وام موجود، واحد تجاری انتظار داشته باشد و اختیار داشته باشد که یک بدهی را برای یک دوره حداقل دوازده ماهه پس از پایان دوره گزارشگری تامین مالی کند یا به تعویق بیاندازد، آن بدهی را به عنوان غیرجاری طبقه بندی می کند، حتی اگر بدهی در غیر این صورت مشمول بازپرداخت در زمان کوتاه تری خواهد بود. با این حال، در صورتی که واحد تجاری اختیاری برای تامین مالی مجدد یک بدهی یا به تعویق انداختن تسویه آن نداشته باشد (به عنوان مثال، در صورت عدم وجود توافقنامه تامین مالی مجدد)، واحد تجاری پتانسیل تامین مالی مجدد را در نظر نمی گیرد و بدهی را به عنوان طبقه بندی می کند. جاری.

74 هنگامی که واحد تجاری در پایان دوره گزارشگری یا قبل از آن از یک قرارداد وام بلندمدت تخطی می کند که باعث می شود بدهی در صورت تقاضا تسویه شود، واحد تجاری بدهی را به عنوان بدهی جاری طبقه بندی می کند، حتی اگر وام دهنده موافقت کرده باشد، پس از پایان دوره گزارشگری. پایان دوره گزارش، اما قبل از تصویب صورتهای مالی برای صدور، علیرغم تخلف، بازپرداخت زودهنگام وام را مطالبه نکنید. واحد تجاری، این بدهی را به عنوان جاری طبقه بندی می کند، زیرا در پایان دوره گزارشگری، واحد تجاری حق بی قید و شرطی برای به تعویق انداختن تسویه حساب خود را حداقل تا دوازده ماه پس از آن تاریخ ندارد.

75 با این حال، واحد تجاری این بدهی را به عنوان غیرجاری طبقه‌بندی می‌کند در صورتی که، قبل از پایان دوره گزارشگری، وام‌دهنده موافقت کرده باشد که دوره مهلتی را به آن اعطا کند که حداکثر دوازده ماه پس از پایان دوره گزارشگری پایان می‌یابد، که طی آن واحد تجاری می‌تواند تخلف را اصلاح کند و متعهدله نمی تواند تقاضای بازپرداخت فوری کند.

76 برای وام‌های طبقه‌بندی شده به عنوان بدهی‌های جاری، اگر رویدادهای زیر بین پایان دوره گزارشگری و تاریخی که صورت‌های مالی مجاز برای انتشار هستند اتفاق بیفتد، آن رویدادها طبق استاندارد استاندارد حسابداری شماره 10 رویدادهای پس از دوره گزارشگری به عنوان رویدادهای غیر تعدیلی افشا می‌شوند. :

تامین مالی مجدد بر مبنای بلندمدت؛

اصلاح نقض شرایط قرارداد وام بلند مدت؛ و

ارائه یک دوره مهلت توسط وام دهنده برای اصلاح نقض شرایط یک قرارداد وام بلند مدت، که زودتر از دوازده ماه پس از پایان دوره گزارش به پایان می رسد.

اطلاعاتی که باید در صورت وضعیت مالی یا در یادداشت ها ارائه شود

77 واحد تجاری باید در صورت وضعیت مالی یا در یادداشت ها، تفکیک اقلام ردیف ارائه شده به زیرمجموعه های طبقه بندی را به شیوه ای منطبق با فعالیت های واحد تجاری افشا کند.

78 جزئیات داده های ارائه شده در زیر مجموعه های طبقه بندی به الزامات IFRS و همچنین به اندازه، ماهیت و هدف شاخص های مربوطه بستگی دارد. واحد تجاری هنگام تصمیم گیری در مورد اصل طبقه بندی، عوامل مندرج در بند 58 را نیز در نظر می گیرد. اطلاعات افشا برای هر شاخص متفاوت است، به عنوان مثال:

اقلام دارایی، ماشین آلات و تجهیزات بر اساس طبقه بندی طبق استاندارد حسابداری 16 تفکیک می شوند.

حساب های دریافتنی بر اساس مبالغ سررسید از خریداران و مشتریان، سررسید اشخاص وابسته، پیش پرداخت ها و سایر مبالغ تفکیک می شود.

طبق استاندارد استاندارد حسابداری شماره 2 موجودی ها، موجودی ها به زیرمجموعه هایی مانند کالاها، موجودی های تولید، مواد، کارهای در دست اجرا و کالاهای تمام شده تقسیم می شوند.

ذخایر به تفکیک تفکیک می شوند و آنهایی که برای مزایای کارکنان شناسایی می شوند و آنهایی که به سایر اقلام مربوط می شوند، تفکیک می شوند. و

حقوق صاحبان سهام و ذخایر بر اساس طبقات مختلفی مانند سرمایه پرداخت شده، حق بیمه سهم و ذخایر درون حقوق صاحبان سهام تفکیک می شوند.

79 واحد تجاری باید اطلاعات زیر را در صورت وضعیت مالی یا در صورت تغییرات حقوق صاحبان سهام یا در یادداشت ها افشا کند:

برای هر طبقه از سرمایه سهام:

• تعداد سهام مجاز برای انتشار؛

تعداد سهام منتشر شده و کاملاً پرداخت شده و همچنین تعداد سهام منتشر شده اما کاملاً پرداخت نشده است.

ارزش اسمی یک سهم یا نشانه ای مبنی بر عدم وجود ارزش اسمی سهام؛

تطبیق تعداد سهام موجود در ابتدای دوره و تاریخ پایان آن؛

حقوق، امتیازات و محدودیت های پیش بینی شده برای این طبقه، از جمله محدودیت در توزیع سود سهام و بازگشت سرمایه.

سهام واحد تجاری که توسط خود واحد تجاری یا شرکتهای تابعه یا وابسته آن نگهداری می شود. و

سهام محفوظ برای انتشار طبق اختیارات و قراردادهای فروش سهام، از جمله شرایط انتشار و مبالغ.

شرح ماهیت و هدف هر ذخیره در حقوق صاحبان سهام.

80 واحد تجاری بدون سرمایه سهام، مانند مشارکت یا اعتماد، باید اطلاعاتی معادل آنچه در بند 79 (الف) مورد نیاز است، افشا کند که تغییرات دوره را برای هر دسته از سهام، و اطلاعات مربوط به حقوق، امتیازات و محدودیت‌ها را نشان می‌دهد. برای هر دسته از سهام.

80Aاگر واحد تجاری مجدداً طبقه بندی کرده باشد

یک ابزار مالی قابل فروش طبقه بندی شده به عنوان ابزار حقوق صاحبان سهام، یا

ابزاری که واحد تجاری را موظف می‌کند که فقط در هنگام انحلال، سهمی متناسب از دارایی خالص واحد تجاری را به شخص ثالث ارائه دهد و به عنوان ابزار حقوق صاحبان سهام طبقه‌بندی می‌شود، بین دسته‌های بدهی‌های مالی و حقوق صاحبان سهام، باید مبلغ طبقه‌بندی مجدد را افشا کند. از یک دسته به دسته دیگر (بدهی های مالی یا حقوق صاحبان سهام) و همچنین چارچوب زمانی و مبنای طبقه بندی مجدد مذکور.

صورت سود و زیان و سایر درآمدهای جامع

81 [حذف شده]

81Aدر صورت سود و زیان و سایر درآمدهای جامع (صورت سود و زیان جامع)، علاوه بر بخش های سود و زیان و سایر درآمدهای جامع، شاخص های زیر نیز ارائه شود:

سود یا زیان؛

کل سایر درآمدهای جامع؛

درآمد جامع برای یک دوره به عنوان مجموع سود یا زیان و سایر درآمدهای جامع.

اگر واحد تجاری صورت سود یا زیان جداگانه ای ارائه کند، در صورت سود و زیان جامع، بخشی را در مورد سود یا زیان لحاظ نمی کند.

81Bعلاوه بر بخش‌های مربوط به سود یا زیان و سایر درآمدهای جامع، واحد تجاری باید اقلام ردیف زیر را نیز برای نشان دادن تفکیک سود یا زیان و سایر درآمدهای جامع دوره ارائه کند:

سود یا زیان دوره قابل انتساب به:

• به منافع غیر کنترلی؛

• به صاحبان سازمان مادر.

درآمد جامع برای دوره قابل انتساب به:

• به منافع غیر کنترلی؛

  به صاحبان سازمان مادر.

اگر واحد تجاری اطلاعات مربوط به سود یا زیان را در صورت جداگانه ارائه کند، اطلاعات مورد نیاز در قسمت (الف) باید در آن صورت‌حساب ارائه شود.

اطلاعاتی که باید در بخش سود و زیان یا صورت سود و زیان ارائه شود

82 علاوه بر اقلام مورد نیاز سایر IFRS، بخش سود یا زیان یا صورت سود یا زیان باید شامل خطوطی باشد که نشان دهنده موارد زیر برای دوره باشد:

• هزینه های مالی؛

  سهم واحد تجاری از سود یا زیان شرکت های وابسته و سرمایه گذاری مشترک که با استفاده از روش حقوق صاحبان سهام به حساب می آید.

  هزینه مالیات؛

• یک مبلغ واحد برای کل عملیات متوقف شده (به IFRS 5 مراجعه کنید).

اطلاعاتی که باید در سایر درآمدهای جامع ارائه شود

82Aبخش سایر درآمدهای جامع باید اقلام ردیفی را در رابطه با مبالغ سایر درآمدهای جامع دوره طبقه‌بندی شده بر اساس ماهیت (شامل سهم سایر درآمدهای جامع واحدهای تجاری وابسته و سرمایه‌گذاری مشترک با استفاده از روش حقوق صاحبان سهام) ارائه کند و در چنین شرایطی گروه‌بندی شود. روشی برای برجسته کردن مواردی که مطابق با سایر IFRS:

متعاقباً به سود یا زیان مجدد طبقه بندی نمی شود. و

مواردی که متعاقباً در صورت تحقق شرایط خاص به سود یا زیان مجدد طبقه‌بندی می‌شوند.

83–84 [حذف شده]

85 واحد تجاری باید اقلام، سرفصل‌ها و مجموع‌های فرعی اضافی را در صورت‌ها یا صورت‌ها ارائه کند که اطلاعاتی درباره سود یا زیان و سایر درآمدهای جامع ارائه می‌کند، زمانی که چنین ارائه‌ای با درک عملکرد مالی واحد تجاری مرتبط باشد.

86 از آنجایی که اثر انواع مختلففعالیت ها، عملیات و سایر رویدادهای سازمان از نظر فراوانی، پتانسیل سود یا زیان و قابلیت پیش بینی متفاوت است، افشای اجزای نتایج مالی به کاربران کمک می کند تا نتایج مالی به دست آمده را درک کنند و نتایج مالی آتی را پیش بینی کنند.

واحد تجاری شامل اقلام اضافی در صورت یا صورت‌های ارائه سود یا زیان و سایر درآمدهای جامع می‌شود و عناوین و ترتیب ارائه اقلام را در صورت لزوم تعدیل می‌کند تا عناصر عملکرد مالی را روشن کند.

واحد تجاری عواملی از جمله اهمیت و ماهیت و هدف اقلام درآمد و هزینه را در نظر می گیرد.

مثال

مؤسسه مالی ممکن است عناوین اقلام را برای ارائه اطلاعاتی مطابق با فعالیت های مؤسسه مالی تغییر دهد. واحد تجاری اقلام درآمد و هزینه را جبران نمی کند مگر اینکه معیارهای بند 32 رعایت شود.

87 واحد تجاری نمی تواند هیچ یک از اقلام درآمد و هزینه را به عنوان فوق العاده در صورت یا صورت های ارائه اطلاعات مربوط به سود یا زیان و سایر درآمدهای جامع یا در یادداشت ها ارائه کند.

سود یا زیان دوره

88 واحد تجاری باید تمام اقلام درآمد و هزینه را برای یک دوره در صورت سود یا زیان شناسایی کند، مگر اینکه طبق IFRS به نحو دیگری اقتضا کند یا اجازه دهد.

89 برخی از IFRS شرایطی را مشخص می کنند که در آن واحد تجاری اقلام خاصی را خارج از سود یا زیان دوره جاری شناسایی می کند. IAS 8 دو نوع از چنین شرایطی را توصیف می کند: تصحیح خطاها و انعکاس اثر تغییرات در رویه های حسابداری. سایر IFRS مستثنی شدن از سود یا زیان اجزای سایر درآمدهای جامع را که مطابق با تعریف درآمد یا هزینه تحت چارچوب هستند، از سود یا زیان مستثنی می کنند (به بند 7 مراجعه کنید).

سایر درآمدهای جامع دوره

90 واحد تجاری باید مقدار مالیات بر درآمد را برای هر ردیف از سایر درآمدهای جامع، از جمله تعدیلات طبقه‌بندی مجدد، در صورت سود و زیان و سایر درآمدهای جامع یا در یادداشت‌ها افشا کند.

91 واحد تجاری ممکن است اقلام سایر درآمدهای جامع را ارائه دهد:

• (الف) یا بدون هرگونه اثرات مالیاتی مرتبط،
• (ب) یا قبل از کسر هر گونه اثرات مالیاتی مربوط، نشان دادن مجموع مالیات بر درآمد برای آن اقلام در یک مقدار.

اگر واحد تجاری گزینه (ب) را انتخاب کند، باید مقدار مالیات را بین آن دسته از اقلامی که ممکن است بعداً به سود یا زیان طبقه‌بندی شود و مواردی که بعداً به سود یا زیان مجدد طبقه‌بندی نمی‌شوند، تخصیص دهد.

92 واحد تجاری باید اطلاعات مربوط به تعدیل طبقه بندی مجدد اجزای سایر درآمد جامع را افشا کند.

93 سایر استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی مشخص می کند که آیا و چه زمانی مبالغی که قبلاً در سایر درآمدهای جامع شناسایی شده اند، باید مجدداً به سود یا زیان طبقه بندی شوند یا خیر. این نوع از طبقه بندی مجدد در این استاندارد به عنوان تعدیل طبقه بندی مجدد نامیده می شود. تعدیل مجدد طبقه بندی در جزء مربوط به سایر درآمدهای جامع در دوره ای که تعدیل مجدداً به سود یا زیان طبقه بندی شده است، لحاظ می شود. به عنوان مثال، سود حاصل از واگذاری دارایی های مالی موجود برای فروش در سود یا زیان دوره جاری منظور می شود. این مبالغ می تواند در سایر درآمدهای جامع به عنوان سودهای تحقق نیافته در دوره های جاری یا قبل شناسایی شود. این سودهای تحقق نیافته در دوره ای که سودهای تحقق یافته مجدداً به سود یا زیان طبقه بندی می شود، از سایر درآمدهای جامع کسر می شود تا دو بار در کل سود جامع لحاظ نشود.

94 واحد تجاری ممکن است تعدیل های طبقه بندی مجدد را در صورت (های) صورت سود یا زیان و سایر درآمدهای جامع یا در یادداشت ها ارائه کند. واحد تجاری که تعدیلات طبقه‌بندی مجدد را در یادداشت‌ها ارائه می‌کند، اقلام سایر درآمدهای جامع را پس از انجام هرگونه تعدیل مجدد طبقه‌بندی لازم ارائه می‌کند.

95 تعدیل‌های طبقه‌بندی مجدد به‌عنوان مثال، هنگام واگذاری یک عملیات خارجی (به استاندارد 21 مراجعه کنید)، عدم شناسایی دارایی‌های مالی در دسترس برای فروش (به استاندارد 39 مراجعه کنید)، و زمانی که معامله پیش‌بینی‌شده پوشش داده شده بر میزان سود یا زیان تأثیر می‌گذارد، به وجود می‌آید. بند 100 استاندارد حسابداری بین المللی حسابداری 39 در مورد پوشش های پوشش جریان نقدی).

96 تعدیل‌های طبقه‌بندی مجدد به دلیل تغییرات در مازاد تجدید ارزیابی شناسایی‌شده مطابق با استاندارد حسابداری بین‌المللی حسابداری 16 یا 38، یا در مورد تجدید ارزیابی طرح‌های با منافع تعریف شده شناسایی‌شده مطابق با استاندارد حسابداری 19، ایجاد نمی‌شوند. ضرر - زیان. تغییرات در مازاد تجدید ارزیابی ممکن است در دوره های بعدی با استفاده یا عدم شناسایی دارایی به سود انباشته منتقل شود (به IAS 16 و IAS 38 مراجعه کنید).

اطلاعاتی که باید در صورت سود و زیان و سایر درآمدهای جامع یا در یادداشت ها ارائه شود

97 اگر اقلام خاصی از درآمد یا هزینه با اهمیت هستند، سازمان باید به طور جداگانه اطلاعات مربوط به ماهیت و مقدار آنها را افشا کند.

98 شرایطی که منجر به افشای جداگانه در مورد اقلام درآمد یا هزینه می شود عبارتند از:

کاهش بخشی از ارزش موجودی ها به ارزش خالص فروش آنها یا کاهش جزئی ارزش دارایی ها، ماشین آلات و تجهیزات به مبلغ بازیافتنی آنها و همچنین بازیابی مبالغی که به این ترتیب حذف شده است.

تجدید ساختار عملیات واحد تجاری و بازیابی هر گونه بدهی برآورد شده برای هزینه های تجدید ساختار؛

واگذاری دارایی های ثابت؛

دفع سرمایه گذاری ها؛

عملیات متوقف شده؛

حل و فصل دعاوی؛ و

سایر موارد بازیابی مبالغ بدهی های برآورد شده.

99 واحد تجاری باید تجزیه و تحلیلی از هزینه‌های شناسایی‌شده در سود یا زیان با استفاده از طبقه‌بندی براساس ماهیت یا هدف آن‌ها در واحد تجاری ارائه کند، هر کدام که اطلاعات قابل اتکا و مرتبط‌تری ارائه دهد.

100 واحدهای تجاری تشویق می‌شوند که تجزیه و تحلیل مورد نیاز بند 99 را مستقیماً در صورت‌حساب یا صورت‌های ارائه سود یا زیان و سایر درآمدهای جامع ارائه کنند.

101 طبقه‌بندی هزینه‌ها به زیرمجموعه‌ها برای تشخیص اجزای عملکرد مالی که ممکن است در فراوانی، پتانسیل سود یا زیان و قابلیت پیش‌بینی متفاوت باشند، استفاده می‌شود. این تحلیل در یکی از دو قالب ارائه شده است.

102 قالب اول تحلیلی با استفاده از روش ماهیت هزینه است. یک واحد تجاری مخارج مندرج در سود یا زیان (به عنوان مثال، استهلاک دارایی، ماشین آلات و تجهیزات، خرید مواد، هزینه‌های حمل و نقل، مزایای کارکنان و هزینه‌های تبلیغات) را گروه‌بندی می‌کند و آنها را مجدداً به حوزه‌های عملیاتی درون واحد تجاری تخصیص نمی‌دهد. استفاده از این روش می تواند ساده باشد، زیرا نیازی به تخصیص مجدد هزینه ها بر اساس هدف آنها در سازمان نیست. نمونه ای از طبقه بندی با استفاده از روش ماهیت هزینه به شرح زیر است:

103 قالب دوم، تجزیه و تحلیلی است که با استفاده از روش «تعیین هزینه‌ها» یا «بر اساس بهای تمام شده فروش» انجام می‌شود که در آن هزینه‌ها بسته به هدفشان، به عنوان بخشی از بهای تمام شده فروش یا به عنوان مثال، به عنوان توزیع یا اداری طبقه‌بندی می‌شوند. هزینه ها به عنوان حداقل، یک واحد تجاری بهای تمام شده فروش خود را طبق این روش جدا از سایر هزینه ها افشا می کند. این روش ممکن است اطلاعات مرتبط تری نسبت به روش طبقه بندی هزینه ها بر اساس ماهیت در اختیار کاربران قرار دهد، اما تخصیص هزینه ها بر اساس هدف مورد نظر ممکن است نیاز به تخصیص دلخواه داشته باشد و بسیار قضاوت کننده است. نمونه ای از طبقه بندی با استفاده از روش "بر اساس هدف هزینه" به شرح زیر است:

104 واحد تجاری که هزینه ها را بر اساس هدف طبقه بندی می کند، باید اطلاعات اضافی درباره ماهیت هزینه ها، از جمله هزینه های مربوط به استهلاک دارایی، ماشین آلات و تجهیزات و دارایی های نامشهود و هزینه های مربوط به مزایای کارکنان را افشا کند.

105 انتخاب بین روش تعیین هزینه و ماهیت روش هزینه به عوامل تاریخی و صنعتی و ماهیت واحد تجاری بستگی دارد. هر دو روش بینشی از هزینه هایی را ارائه می دهند که بسته به تغییرات سطح فروش یا تولید سازمان، به طور مستقیم یا غیرمستقیم می توانند تغییر کنند. همانطور که هر یک از روش های ارائه مزایای خاص خود را برای سازمان ها دارد انواع مختلفاین استاندارد بین‌المللی مدیریت را ملزم می‌کند تا ترتیب ارائه را انتخاب کند که قابل اعتماد و مناسب‌ترین باشد. با این حال، از آنجایی که اطلاعات مربوط به ماهیت هزینه‌ها به پیش‌بینی جریان‌های نقدی آتی کمک می‌کند، هنگام استفاده از روش طبقه‌بندی تابع هزینه، افشای اطلاعات بیشتری لازم است. بند 104 از عبارت مزایای کارکنان با همان معنای استاندارد حسابداری 19 استفاده می کند.

بیانیه تغییرات حقوق صاحبان سهام

اطلاعاتی که باید در صورت تغییرات حقوق صاحبان سهام ارائه شود

106 واحد تجاری باید صورت تغییرات حقوق صاحبان سهام را طبق بند 10 ارائه کند. صورت تغییرات حقوق صاحبان سهام شامل اطلاعات زیر است:

مجموع درآمد جامع دوره، با نشان دادن مجموع مجموع قابل انتساب به صاحبان واحد اصلی و سهام غیر کنترلی؛

برای هر جزء از حقوق صاحبان سهام، اثرات اعمال گذشته نگر یا تعدیل گذشته نگر شناسایی شده مطابق با استاندارد حسابداری 8. و

• برای هر جزء از حقوق صاحبان سهام، تطبیق مبلغ دفتری در ابتدای دوره و در پایان دوره، با افشای جداگانه تغییرات ناشی از:

  • سود یا زیان؛

  سایر درآمدهای جامع؛

  معاملات با مالکانی که در این سمت عمل می کنند، با ارائه جداگانه سهم از مالکان و توزیع به مالکان، و همچنین تغییرات در منافع در شرکت های تابعه که منجر به از دست دادن کنترل نمی شود.

اطلاعاتی که باید در صورت تغییرات حقوق صاحبان سهام یا در یادداشت ها ارائه شود

106Aبرای هر جزء از حقوق صاحبان سهام، واحد تجاری باید در صورت تغییرات حقوق صاحبان سهام یا در یادداشت ها، تجزیه و تحلیل اقلام خطی سایر درآمدهای جامع را ارائه کند (به بند 106 (د) (2) مراجعه کنید.

107 یک واحد تجاری باید - در صورت تغییرات حقوق صاحبان سهام یا در یادداشت ها - مقدار سود سهام شناسایی شده در طول دوره را به عنوان توزیع بین مالکان و مقدار متناظر سود سهام را بر اساس هر سهم ارائه کند.

108 در بند 106، اجزای حقوق صاحبان سهام شامل، برای مثال، هر طبقه از سهم حقوق صاحبان سهام، مانده انباشته برای هر طبقه از سایر درآمدهای جامع و سود انباشته است.

109 تغییرات در حقوق صاحبان واحد تجاری بین تاریخ شروع و پایان دوره گزارشگری منعکس کننده افزایش یا کاهش خالص دارایی های واحد تجاری در طول آن دوره است. به استثنای تغییرات ناشی از معاملات با مالکان در آن ظرفیت (مانند مشارکت سرمایه، بازخرید ابزارهای حقوق صاحبان سهام و سود سهام) و هزینه‌های معامله که مستقیماً به چنین معاملاتی نسبت داده می‌شود، کل تغییر حقوق صاحبان سهام در طول دوره نشان‌دهنده کل درآمد است. و مخارج از جمله سود و زیان ناشی از فعالیت های سازمان در این دوره.

110 استاندارد حسابداری 8 مستلزم تعدیل های گذشته نگر برای انعکاس تغییرات در رویه های حسابداری تا حد امکان عملی است، مگر اینکه در قواعد انتقال IFRS دیگری تصریح شده باشد. استاندارد حسابداری شماره 8 نیز برای تصحیح اشتباهات به صورت گذشته نگر تا حد امکان، تجدید ارائه را الزامی می کند. تعدیل‌های گذشته‌نگر و تعدیل‌های گذشته‌نگر تغییراتی در حقوق صاحبان سهام نیستند، اما تراز سود انباشته افتتاحیه را تعدیل می‌کنند، مگر اینکه یک IFRS مستلزم تعدیل گذشته‌نگر برای جزء دیگر حقوق صاحبان سهام باشد. بند 106 (ب) بیانیه تغییرات حقوق صاحبان سهام را ملزم می کند که مجموع تعدیلات مربوط به هر جزء از حقوق صاحبان سهام ناشی از تغییر در رویه های حسابداری و به طور جداگانه از اصلاحات خطاها افشا شود. چنین تعدیلاتی باید برای هر دوره قبل و در ابتدای آن دوره افشا شود.

صورت جریان وجوه نقد

111 اطلاعات جریان نقدی مبنایی برای ارزیابی توانایی واحد تجاری در تولید وجه نقد و معادل های نقدی و نیازهای آن به استفاده از این جریان های نقدی به استفاده کنندگان صورت های مالی ارائه می دهد. IAS 7 الزامات ارائه و افشا را برای جریان های نقدی تعیین می کند.

یادداشت ها (ویرایش)

ساختار

112 یادداشت ها باید:

ارائه اطلاعات در مورد مبنای تهیه صورت های مالی و مقررات خاص رویه های حسابداری مورد استفاده مطابق با بندهای 117-124.

افشای اطلاعات مورد نیاز طبق IFRS که در هیچ یک از صورتهای مالی ارائه نشده است. و

ارائه اطلاعاتی که در هیچ یک از صورتهای مالی ارائه نشده است، اما با درک هر یک از آنها مرتبط است.

113 سازمان باید یادداشت ها را تا جایی که عملی باشد به شیوه ای منظم ارائه کند. برای هر اقلام ارائه شده در صورت وضعیت مالی و صورت (های) صورت سود یا زیان و سایر درآمدهای جامع، و همچنین در صورتهای تغییرات حقوق صاحبان سهام و جریانهای نقدی، واحد تجاری باید هر گونه اطلاعات مرتبط را ارجاع دهد. در یادداشت ها فاش شده است.

114 یک واحد تجاری معمولاً یادداشت ها را به ترتیب زیر ارائه می کند تا به کاربران کمک کند صورت های مالی را درک کنند و آنها را با صورت های مالی سایر واحدهای تجاری مقایسه کنند:

بیانیه انطباق با استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی (مراجعه به بند 16)

خلاصه ای از رویه های حسابداری مهم مورد استفاده (به بند 117 مراجعه کنید).

اطلاعات کمکی در مورد اقلام حسابداری ارائه شده در صورت وضعیت مالی و صورت (های) سود و زیان و سایر درآمدهای جامع و همچنین در صورتهای تغییرات حقوق صاحبان سهام و جریانهای نقدی، به همان ترتیبی که هر کدام گزارش ارائه شده و هر مقاله؛ و

سایر اطلاعات افشا شده، از جمله:

• بدهی های احتمالی (به استاندارد حسابداری 37 مراجعه کنید) و تعهدات قراردادی شناسایی نشده برای معاملات آتی.

اطلاعات غیر مالی، مانند اهداف و سیاست های واحد تجاری برای مدیریت ریسک مالی (به IFRS 7 مراجعه کنید).

115 در برخی موارد ممکن است تغییر ترتیب ارائه برخی مقالات در پاورقی ها ضروری یا وسوسه انگیز باشد. برای مثال، واحد تجاری ممکن است اطلاعات مربوط به تغییرات ارزش منصفانه شناسایی شده در سود یا زیان را با اطلاعات مربوط به سررسید ابزارهای مالی ترکیب کند، حتی اگر اولین افشا به صورت (ها) ارائه (نماینده) سود یا زیان و سایر درآمدهای جامع مربوط باشد. ، و جدیدترین افشای صورت وضعیت مالی. با این حال، سازمان ساختار ثابتی را برای ارائه یادداشت ها تا حد ممکن حفظ می کند.

116 واحد تجاری ممکن است یادداشت‌هایی را در بخش جداگانه‌ای از صورت‌های مالی خود که حاوی اطلاعاتی درباره مبنای تهیه صورت‌های مالی و رویه‌های حسابداری خاص است، جدا کند.

افشای رویه های حسابداری

117 در خلاصه ای از رویه های حسابداری مهم، واحد تجاری باید موارد زیر را افشا کند:

مبنای (های) ارزیابی مورد استفاده (استفاده شده) در تهیه صورتهای مالی؛ و

سایر مفاد رویه های حسابداری قابل اجرا که با درک صورت های مالی مرتبط است.

118 مهم است که واحد تجاری، مبنای اندازه گیری یا مبانی مورد استفاده در تهیه صورت های مالی (به عنوان مثال، بهای تمام شده تاریخی، ارزش فعلی، خالص قیمت فروش، ارزش منصفانه یا مبلغ بازیافتنی) را به اطلاع کاربران برساند، زیرا مبنایی که واحد تجاری برای تهیه صورت های مالی استفاده می کند. اظهارات مهم است و کمترین تأثیر را بر نتایج تحلیلی کاربران دارد. وقتی یک واحد تجاری از بیش از یک مبنای اندازه گیری در صورت های مالی خود استفاده می کند، برای مثال زمانی که طبقات خاصی از دارایی ها تجدید ارزیابی می شوند، کافی است دسته بندی دارایی ها و بدهی هایی را که هر مبنای اندازه گیری برای آنها اعمال می شود، نشان دهیم.

119 در تصمیم‌گیری برای افشای صورت‌های خط‌مشی حسابداری، مدیریت ارزیابی می‌کند که آیا افشای آن اطلاعات به کاربران کمک می‌کند بفهمند که چگونه معاملات، سایر رویدادها و شرایط در مقادیر گزارش‌شده عملکرد مالی و وضعیت مالی منعکس می‌شوند یا خیر. افشای رویه‌های حسابداری خاص زمانی برای کاربران مفید است که اطلاعات گزینه‌های حسابداری واحد تجاری را از گزینه‌های مجاز در IFRS منعکس کند.

یک مثال افشای این است که آیا واحد تجاری از مدل ارزش منصفانه یا مدل بهای تمام شده برای اندازه‌گیری دارایی سرمایه‌گذاری خود استفاده می‌کند (به IAS 40 سرمایه‌گذاری دارایی مراجعه کنید).

برخی از IFRS به صراحت نیاز به افشای رویه‌های حسابداری خاص، از جمله اطلاعات در مورد رفتار حسابداری انتخاب شده توسط مدیریت از میان گزینه‌های ارائه شده در IFRS دارند. برای مثال، IAS 16 افشای مبانی اندازه گیری مورد استفاده برای طبقات مختلف دارایی، ماشین آلات و تجهیزات را الزامی می کند.

120 هر واحد تجاری ماهیت کسب و کار خود و رویه‌های حسابداری را که استفاده‌کنندگان صورت‌های مالی آن انتظار دارند برای آن نوع واحد تجاری افشا شود، در نظر می‌گیرد. به عنوان مثال، کاربران انتظار دارند که واحد مشمول مالیات بر درآمد، رویه‌های حسابداری خود را برای مالیات بر درآمد، از جمله رویه‌هایی که برای بدهی‌ها و دارایی‌های مالیات معوق اعمال می‌شود، افشا کند. هنگامی که واحد تجاری دارای عملیات یا عملیات خارجی قابل توجهی به ارز خارجی است، کاربران انتظار دارند که در مورد رویه‌های حسابداری برای شناسایی سود و زیان ناشی از تغییرات در نرخ‌های ارز، افشا شود.

121 بیانیه رویه حسابداری ممکن است به دلیل ماهیت عملیات واحد تجاری مهم باشد، حتی اگر مبالغ دوره های جاری و قبل بااهمیت نباشد. همچنین، افشای هر یک از بیانیه‌های خط مشی حسابداری مهم که هیچ الزام صریحی در IFRS وجود ندارد اما توسط واحد تجاری مطابق با استاندارد حسابداری 8 انتخاب و اعمال شده است، مناسب است.

122 واحد تجاری باید - در خلاصه رویه‌های حسابداری مهم یا در یادداشت‌های دیگر - قضاوت‌هایی غیر از قضاوت‌های مربوط به برآوردها (به بند 125) که مدیریت در فرآیند بکارگیری رویه‌های حسابداری آن واحد تجاری انجام داده است را افشا کند. تأثیر بر مبالغ شناسایی شده در صورتهای مالی.

123 در فرآیند اعمال رویه‌های حسابداری واحد تجاری، مدیریت، علاوه بر قضاوت‌های مربوط به برآوردها، قضاوت‌های مختلفی را انجام می‌دهد که می‌تواند به‌طور قابل‌توجهی بر مبالغ شناسایی‌شده در صورت‌های مالی تأثیر بگذارد. به عنوان مثال، مدیریت هنگام پرداختن به مسائل زیر قضاوت می کند:

آیا دارایی های مالی به عنوان سرمایه گذاری های نگهداری شده تا سررسید طبقه بندی می شوند یا خیر.

در چه مقطع زمانی اساساً تمام خطرات و مزایای مهم مربوط به مالکیت دارایی‌های مالی و دارایی‌های اجاره‌ای به سایر سازمان‌ها منتقل می‌شود.

اینکه آیا فروش خاص کالا در اصل یک ترتیب تامین مالی است و بنابراین باعث درآمد می شود.

124 برخی از افشاهای مندرج در بند 122 توسط سایر IFRS الزامی است. برای مثال، IFRS 12 افشای منافع در سایر واحدهای تجاری، واحد تجاری را ملزم می‌کند تا قضاوت‌های خود را در تصمیم‌گیری درباره اینکه آیا واحد تجاری دیگری را کنترل می‌کند، افشا کند. استاندارد حسابداری بین‌المللی حسابداری 40 دارایی سرمایه‌گذاری نیازمند افشای معیارهایی است که واحد تجاری برای تمایز بین دارایی سرمایه‌گذاری و دارایی تحت تصرف مالک و دارایی نگهداری شده برای فروش در جریان عادی کسب و کار، زمانی که طبقه‌بندی دارایی دشوار است، ایجاد کرده است.

منابع عدم قطعیت تخمین

125 واحد تجاری باید اطلاعات مربوط به مفروضاتی را که در مورد آینده انجام داده است و همچنین سایر منابع اصلی عدم قطعیت برآورد در پایان دوره گزارشگری افشا کند که دارای خطر قابل توجهی است که نیاز به تعدیل قابل توجه در ترازنامه در دوره گزارشگری است. سال مالی آینده ارزش دارایی ها و بدهی ها. برای این دارایی ها و بدهی ها، یادداشت ها باید شامل شرح مفصلی از موارد زیر باشد:

شخصیت آنها؛

مبلغ دفتری آنها در پایان دوره گزارشگری.

126 تعیین ارزش دفتری برخی دارایی ها و بدهی ها مستلزم برآورد اثر رویدادهای نامشخص آتی بر این دارایی ها و بدهی ها در پایان دوره گزارش است. به عنوان مثال، در صورت عدم وجود اطلاعات در مورد قیمت‌های قابل مشاهده بازار برای معاملات اخیر، باید از برآوردهای آینده‌نگر برای تخمین مقدار بازیافتنی طبقات دارایی، ماشین آلات و تجهیزات، تأثیر کهنگی فناوری بر موجودی‌ها، میزان ذخایری که به نتیجه آتی دعاوی جاری و میزان بدهی های بلندمدت برای مزایای کارکنان مانند تعهدات بازنشستگی بستگی دارد. این برآوردها استفاده از مفروضاتی را در مورد جنبه‌هایی مانند تعدیل جریان‌های نقدی یا نرخ تنزیل برای ریسک، تغییرات آتی حقوق و تغییرات آتی قیمت‌ها که بر سایر هزینه‌ها تأثیر می‌گذارد، فرض می‌کند.

127 مفروضات و سایر منابع عدم قطعیت برآورد افشا شده طبق بند 125 به برآوردهایی مربوط می شود که به سخت ترین، ذهنی یا پیچیده ترین قضاوت های مدیریت نیاز دارد. با افزایش تعداد متغیرها و مفروضاتی که بر حل احتمالی عدم قطعیت در آینده تأثیر می‌گذارند، این قضاوت‌ها ذهنی‌تر و پیچیده‌تر می‌شوند و در نتیجه معمولاً این خطر افزایش می‌یابد که مبلغ دفتری دارایی‌ها و بدهی‌ها متعاقباً باید تعیین شود. به طور قابل توجهی تنظیم شده است.

128 برای دارایی‌ها و بدهی‌هایی که در معرض خطر تغییر بااهمیت در ارزش دفتری آن‌ها در سال مالی آینده هستند، در صورتی که در پایان دوره گزارشگری، بر اساس ارزش منصفانه اندازه‌گیری شوند، به افشای بند 125 نیازی نیست. در قیمتی که در یک بازار فعال برای یک دارایی یا بدهی یکسان است. ارزش منصفانه تعیین شده به این روش می تواند در سال مالی آینده تغییر اساسی کند، اما این تغییرات نتیجه مفروضات یا سایر منابع ارزیابی عدم قطعیت در پایان دوره گزارشگری نخواهد بود.

129 واحد تجاری اطلاعات مورد نیاز بند 125 را به گونه‌ای ارائه می‌کند که استفاده‌کنندگان صورت‌های مالی بتوانند قضاوت‌هایی را که درباره آینده و سایر منابع عدم قطعیت برآورد انجام می‌دهد، درک کنند. ماهیت و میزان چنین اطلاعاتی بسته به ماهیت مفروضات اساسی و سایر شرایط متفاوت خواهد بود. نمونه هایی از اطلاعاتی که یک واحد تجاری افشا می کند به شرح زیر است:

ماهیت فرض اساسی یا سایر عدم قطعیت های تخمینی؛

حساسیت مبالغ دفتری به روش‌ها، مفروضات و برآوردهایی که بر اساس آنها محاسبه می‌شوند، از جمله دلایل چنین حساسیتی.

نتیجه مورد انتظار رفع ابهام و دامنه مقادیر منطقی ممکن برای مبالغ دفتری دارایی‌ها و بدهی‌های مرتبط در سال مالی آینده؛

توضیح تغییراتی که از مفروضات گذشته در رابطه با آن دارایی ها و بدهی ها رخ داده است، در صورتی که عدم قطعیت حل نشده باقی بماند.

130 این استاندارد واحد تجاری را ملزم نمی‌کند که اطلاعات بودجه یا پیش‌بینی‌های موجود در افشاهای مندرج در بند 125 را افشا کند.

131 گاهی اوقات افشای میزانی که ممکن است یک فرض یا منبع دیگر عدم قطعیت برآورد در پایان دوره گزارشگری تحت تأثیر قرار گیرد، غیرعملی است. در چنین مواردی، واحد تجاری نشان می‌دهد که دلیلی برای این باور دارد که بر اساس اطلاعات موجود، ممکن است تعدیل بااهمیت در مبلغ دفتری دارایی یا بدهی مورد نیاز باشد، اگر نتیجه واقعی در سال مالی بعدی با آن تفاوت داشته باشد. برنامه ریزی شده، پیش بینی شده. در همه موارد، واحد تجاری ماهیت و ارزش دفتری دارایی یا بدهی خاص (یا طبقه دارایی یا بدهی) را که این فرض به آن مربوط می شود، افشا می کند.

132 اطلاعات افشا شده مطابق بند 122 درباره قضاوت های خاص مدیریت در اعمال رویه های حسابداری واحد تجاری، به اطلاعات مربوط به منابع عدم قطعیت برآورد افشا شده مطابق بند 125 مربوط نمی شود.

133 سایر استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی نیازمند افشای برخی از مفروضاتی هستند که در غیر این صورت توسط بند 125 مورد نیاز است. برای مثال، استاندارد استاندارد حسابداری 37، در شرایط خاص، افشای مفروضات کلیدی را در مورد رویدادهای آتی که بر طبقات ذخایر تأثیر می گذارد، الزام می کند. IFRS 13 اندازه‌گیری ارزش منصفانه نیازمند افشای مفروضات مهم (شامل روش (ها) و ورودی‌های ارزیابی است که واحد تجاری برای اندازه‌گیری ارزش منصفانه دارایی‌ها و بدهی‌هایی که به ارزش منصفانه گزارش می‌شوند، استفاده می‌کند.

سرمایه، پایتخت

134 واحد تجاری باید اطلاعاتی را افشا کند که استفاده کنندگان صورت های مالی آن را قادر می سازد تا اهداف، خط مشی ها و فرآیندهای واحد تجاری را برای مدیریت سرمایه ارزیابی کنند.

135 بر اساس بند 134، واحد تجاری موارد زیر را افشا می کند:

(الف) اطلاعات کیفی در مورد اهداف، سیاست ها و فرآیندهای مدیریت سرمایه، از جمله:

آنچه به عنوان سرمایه توسط آن اداره می شود.

زمانی که سازمان تابع الزامات سرمایه خارجی است، ماهیت این الزامات و نحوه ایجاد این الزامات در فرآیند مدیریت سرمایه.

چگونه سازمان به اهداف خود برای مدیریت سرمایه دست می یابد.

(ب) داده های کمی خلاصه شده در مورد آنچه که به عنوان سرمایه مدیریت می کند. برخی از واحدهای تجاری، بدهی های مالی خاصی را به عنوان حقوق صاحبان سهام طبقه بندی می کنند (به عنوان مثال، نوعی از بدهی های تبعی). سایر واحدهای تجاری برخی از اجزای حقوق صاحبان سهام را از حقوق صاحبان سهام خارج می کنند (به عنوان مثال، اجزای ناشی از پوشش های جریان نقدی).

ج) هرگونه تغییر در بندهای (الف) و (ب) نسبت به دوره قبل؛

(د) آیا واحد تجاری الزامات سرمایه خارجی را که ملزم به رعایت آنها در طول دوره است رعایت کرده است یا خیر.

(ه) اگر واحد تجاری نتواند چنین الزامات سرمایه خارجی را برآورده کند، پیامدهای چنین تخلفاتی.

واحد تجاری این اطلاعات را بر اساس اطلاعاتی که به صورت داخلی برای پرسنل مدیریت کلیدی ارائه می شود افشا می کند.

136 یک واحد تجاری ممکن است سرمایه را به روش های مختلف مدیریت کند و ممکن است نیازهای سرمایه متفاوتی داشته باشد. به عنوان مثال، یک مجتمع ممکن است شامل سازمان های بیمه و بانکی باشد که در حوزه های قضایی متعدد فعالیت می کنند. در مواردی که افشای کل در مورد نیازهای سرمایه و رویکرد اتخاذ شده برای مدیریت سرمایه، اطلاعات مفیدی را ارائه نمی دهد یا به استفاده کنندگان صورت های مالی گزارش نادرستی از منابع سرمایه موجود واحد تجاری ارائه نمی کند، واحد تجاری باید برای هر سرمایه مورد نیاز به طور جداگانه افشا کند که موظف به رعایت آن است.

ابزارهای مالی قابل قرارداد طبقه بندی شده به عنوان بخشی از حقوق صاحبان سهام

136Aبرای ابزارهای مالی قابل فروش طبقه بندی شده به عنوان ابزارهای حقوق صاحبان سهام، واحد تجاری باید موارد زیر را افشا کند (تا جایی که در جای دیگر افشا نشده است):

داده های کمی تعمیم یافته در مورد ارزش طبقه بندی شده به عنوان حقوق صاحبان سهام؛

اهداف، خط‌مشی‌ها و فرآیندها برای مدیریت تعهد خود برای بازخرید یا بازخرید آن ابزارها بنا به درخواست دارندگان آن‌ها، از جمله هرگونه تغییر نسبت به دوره قبل؛

خروجی نقدی مورد انتظار برای بازخرید یا بازخرید ابزارهای مالی این طبقه؛ و

اطلاعاتی در مورد چگونگی تعیین جریان های نقدی مورد انتظار هنگام بازخرید یا بازخرید.

افشای سایر اطلاعات

137 واحد تجاری باید اطلاعات زیر را در یادداشت ها افشا کند:

(الف) مبلغ سود پیشنهادی یا اعلام شده قبل از تاریخی که صورت‌های مالی مجاز به انتشار شدند، اما به عنوان توزیع بین مالکان در دوره گزارش شناسایی نشدند، و مبلغ مربوطه بر اساس هر سهم؛ و

(ب) مقدار هر گونه سود تقسیمی ترجیحی انباشته شناسایی نشده است.

138 واحد تجاری باید اطلاعات زیر را افشا کند، اگر قبلاً در سایر اطلاعات منتشر شده همراه با صورتهای مالی افشا نشده باشد:

محل و شکل سازمانی-حقوقی سازمان، کشور محل ثبت قانونی و آدرس قانونی آن (یا محل اصلی کسب و کار، در صورتی که با آدرس قانونی متفاوت باشد).

شرح ماهیت عملیات سازمان و جهت گیری های اصلی فعالیت های آن؛

نام والد و والد نهایی گروه؛ و

برای سازمان هایی که برای یک دوره محدود ایجاد شده اند، اطلاعاتی در مورد مدت زمان وجود سازمان.

مقررات انتقالی و تاریخ لازم الاجرا شدن

139 واحد تجاری باید این استاندارد را برای دوره های سالانه ای که از اول ژانویه 2009 یا پس از آن شروع می شود، اعمال کند. درخواست زودتر مجاز است. اگر واحد تجاری شروع به اعمال این SSA برای دوره قبلی کند، باید این واقعیت را افشا کند.

139A IAS 27 (در سال 2008 اصلاح شد) بند 106 را اصلاح کرد. اگر واحد تجاری استاندارد استاندارد حسابداری 27 (در سال 2008 اصلاح شده) را برای دوره قبلی اعمال کند، این اصلاحیه باید برای دوره قبلی اعمال شود. این اصلاحیه به صورت گذشته اعمال می شود.

139Bابزارهای مالی قابل فروش و تعهدات ناشی از انحلال (اصلاحات استاندارد حسابداری بین المللی حسابداری 32 و IAS 1)، که در فوریه 2008 صادر شد، بند 138 را اصلاح کرد و بندهای 8A، 80A و 136A را اضافه کرد. واحد تجاری باید این اصلاحات را برای دوره های سالانه ای که از اول ژانویه 2009 یا پس از آن شروع می شود اعمال کند. درخواست زودتر مجاز است. اگر واحد تجاری این اصلاحات را برای دوره قبلی اعمال کند، باید این واقعیت را افشا کند و همزمان باید اعمال اصلاحات استانداردهای حسابداری بین المللی حسابداری 32، استانداردهای حسابداری بین المللی حسابداری 39، IFRS 7 و تفسیرهای IFRIC 2 را آغاز کند. "سهام شرکت کنندگان در سازمان های تعاونی". و سازهای مشابه."

139 درجه سانتیگرادبندهای 68 و 71 توسط بهبودهای استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی صادر شده در می 2008 اصلاح شدند. واحد تجاری باید این اصلاحات را برای دوره های سالانه ای که از اول ژانویه 2009 یا پس از آن شروع می شود اعمال کند. درخواست زودتر مجاز است. اگر واحد تجاری این تغییرات را برای دوره قبلی اعمال کند، باید این واقعیت را افشا کند.

139Dبند 69 با اصلاحات IFRS منتشر شده در آوریل 2009 اصلاح شد. واحد تجاری باید این اصلاحیه را برای دوره های سالانه ای که از اول ژانویه 2010 یا پس از آن شروع می شود اعمال کند. درخواست زودتر مجاز است. اگر واحد تجاری اصلاحیه را برای دوره قبلی اعمال کند، باید این واقعیت را افشا کند.

139E

139Fاصلاحات IFRS منتشر شده در می 2010، بندهای 106 و 107 را اصلاح و بند 106A را اضافه کرد. واحد تجاری باید این اصلاحات را برای دوره های سالانه ای که از اول ژانویه 2011 یا پس از آن شروع می شود اعمال کند. درخواست زودتر مجاز است.

139G[این بند به اصلاحاتی اشاره دارد که هنوز نافذ نیستند و بنابراین در این ویرایش گنجانده نشده است.]

139H IFRS 10 و IFRS 12، صادر شده در می 2011، بندهای 4، 119، 123 و 124 را اصلاح کردند. واحد تجاری باید این اصلاحات را در حین اعمال IFRS 10 و IFRS 12 اعمال کند.

139I IFRS 13، صادر شده در مه 2011، بندهای 128 و 133 را اصلاح کرد. واحد تجاری باید این اصلاحات را هنگام اعمال IFRS 13 اعمال کند.

139Jارائه اقلام سایر درآمد جامع (اصلاحات استاندارد حسابداری 1)، صادر شده در ژوئن 2011، اصلاح بندهای 7، 10، 82، 85-87، 90، 91، 94، 100 و 115، اضافه شده بندهای 10A، 81B، 81A، 2. و بندهای 12، 81، 83، 84 حذف شدند. واحد تجاری باید این اصلاحات را برای دوره های سالانه ای که از اول ژوئیه 2012 یا پس از آن شروع می شود، اعمال کند. درخواست زودتر مجاز است. اگر واحد تجاری این اصلاحات را برای دوره قبلی اعمال کند، باید این واقعیت را افشا کند.

139 هزار IAS 19 مزایای کارکنان (در ژوئن 2011 اصلاح شد) بندهای 7 و بند 96 را برای پرداختن به تعریف سایر درآمدهای جامع اصلاح کرد. واحد تجاری باید این اصلاحات را همزمان با اعمال استاندارد حسابداری بین المللی حسابداری 19 (با اصلاحیه ژوئن 2011) اعمال کند.

139 لیتربهبودهای سالانه IFRS چرخه 2009-2011، صادر شده در می 2012، بندهای 10، 38 و 41 را اصلاح کرد، بندهای 39-40 را حذف کرد و بندهای 38A - 38D و 40A - 40D را اضافه کرد. واحد تجاری باید این اصلاحیه را به صورت ماسبق مطابق با استاندارد حسابداری شماره 8 سیاست های حسابداری، تغییرات در برآوردهای حسابداری و خطاها برای دوره های سالانه ای که از اول ژانویه 2013 یا پس از آن شروع می شود، اعمال کند. درخواست زودتر مجاز است. اگر واحد تجاری این اصلاحیه را برای دوره قبلی اعمال کند، باید این واقعیت را افشا کند.

139M –139O[این پاراگراف ها مربوط به اصلاحاتی است که هنوز لازم الاجرا نشده اند و بنابراین در این ویرایش گنجانده نشده اند.]

خاتمه IAS 1 (در سال 2003 بازنگری شده است)

140 این استاندارد جایگزین IAS 1 ارائه صورتهای مالی، اصلاح شده در سال 2003 و اصلاح شده در سال 2005 می شود.

IFRS 1 ارائه صورتهای مالی

ما در مورد اینکه منظور از استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی (IFRS) چیست و چه کسی موظف است آنها را در کشور ما در کشور ما اعمال کند، صحبت کردیم.

IFRS 1، به جز بندهای 15-35 خود، در مورد ساختار و محتوای صورتهای مالی میان دوره ای فشرده که مطابق با استاندارد حسابداری بین المللی حسابداری 34 "گزارشگری مالی میان دوره ای" (بند 4 از IFRS 1) تهیه شده است، اعمال نمی شود.

هدف و ترکیب صورتهای مالی

هدف صورت های مالی ارائه اطلاعاتی در مورد وضعیت مالی، عملکرد مالی و جریان های نقدی یک سازمان است که برای طیف وسیعی از استفاده کنندگان در تصمیم گیری های اقتصادی مفید خواهد بود (بند 9 IFRS 1).

به طور کلی، مجموعه کاملی از صورت های مالی شامل (بند 10 از IFRS 1):

• صورت وضعیت مالی؛
• صورت سود یا زیان و سایر درآمدهای جامع؛
• بیانیه تغییرات در حقوق صاحبان سهام؛
• صورت جریان نقدی دوره؛
• یادداشت ها (خلاصه ای از رویه های حسابداری مهم و سایر اطلاعات توضیحی).

برای هر فرم گزارشگری، IFRS 1 ساختار و محتوای آنها را تشریح می کند.

جنبه های کلی گزارشگری مالی

IFRS 1 ویژگی ها و الزامات زیر را برای تهیه صورت های مالی ارائه می کند:

• ارائه منصفانه و رعایت IFRS؛
• تداوم کسب و کار؛
• حسابداری تعهدی؛
• مادیت و تجمیع؛
• جبران
• فراوانی گزارش
• اطلاعات مقایسه ای؛
• دنباله ارائه

هر یک از این جنبه ها به تفصیل در IFRS 1 افشا شده است.