ادم اندام

قبض مالیات بر ارزش افزوده معاملات خرید و فروش قبوض در چه اظهارنامه های مالیاتی منعکس می شود. طرح بهینه سازی مالیات بر ارزش افزوده با استفاده از برات

اگر قبض قبل از ارسال کالا دریافت شده باشد (کارها انجام شده است، خدمات ارائه شده است)، روش محاسبه مالیات بر ارزش افزوده بستگی به این دارد که چه صورت حسابی دریافت شده است: صورت حساب خود خریدار (مشتری) یا صورت حساب شخص ثالث.

قبض خود خریدار

سفته خود خریدار (مشتری) که قبل از ارسال کالا (اجرای کار، ارائه خدمات) دریافت شده است، دریافت وجه (شامل پیش پرداخت (پرداخت جزئی)) محسوب نمی شود. در این حالت، مالیات بر ارزش افزوده را فقط در صورت وقوع یکی از موارد زیر دریافت کنید:

پرداخت واقعی در قبض خود دریافت شد.
صرافی خود به شخص ثالث منتقل شده است.
کالاها (کارها، خدمات) حمل می شوند (انجام شده، ارائه شده است).

این روش از بند 1 ماده 154 و بند 1 ماده 162 قانون مالیات فدراسیون روسیه پیروی می کند. این با این واقعیت توضیح داده می شود که قبض خود فقط تعهد پرداخت بدهی ناشی (ماده 815 قانون مدنی فدراسیون روسیه) را تأیید می کند و (یا) تاریخ پرداخت را به تاخیر می اندازد (ماده 823 قانون مدنی روسیه). فدراسیون). تا زمانی که برات خود خریدار پرداخت نشود (یا به شخص ثالث منتقل شود)، تعهد پرداخت معوق تلقی می شود.

توجه:برخی از دادگاه ها تشخیص می دهند که با دریافت صورت حساب خریدار به عنوان پیش پرداخت، فروشنده باید مالیات بر ارزش افزوده را دریافت کند. متعاقباً اگر قرارداد فسخ شود و فروشنده صورتحساب را برگرداند، حق کسر مالیات بر ارزش افزوده پرداختی را از پیش پرداخت خواهد داشت. چنین نتایجی به ویژه در قطعنامه خدمات فدرال ضد انحصار منطقه مسکو به تاریخ 30 مه 2013 شماره A40-85003 / 12-20-462 آمده است.

سفته شخص ثالث

پس از دریافت صورت‌حساب شخص ثالث از خریدار قبل از ارسال کالا (اجرای کار، ارائه خدمات)، مالیات بر ارزش افزوده را در زمان پذیرش صورت‌حساب برای حسابداری دریافت کنید (فرعی 2، بند 1، ماده 167 قانون کد مالیاتی فدراسیون روسیه). به این دلیل که سفته شخص ثالث دریافتی از خریدار (مشتری) قبل از ارسال کالا (اجرای کار، ارائه خدمات) به منزله دریافت پیش پرداخت (پیش پرداخت (پرداخت جزئی) تلقی می شود. ). صورتحساب شخص ثالث دارایی است - یک سرمایه گذاری مالی در قالب یک اوراق بهادار (بندهای 2-3 PBU 19/02 ، بندهای 1 و 2 ماده 38 قانون مالیات فدراسیون روسیه). بنابراین (بر خلاف قبض خود) تعهدات خریدار (مشتری) را بازپرداخت می کند. دیدگاه مشابهی توسط وزارت دارایی روسیه در نامه ای به تاریخ 10 آوریل 2006 به شماره 03-04-08 / 77 به اشتراک گذاشته شده است. بنابراین، پس از دریافت صورتحساب شخص ثالث، تعهد خریدار ( مشتری) پرداخت برای کالا (کارها، خدمات) انجام شده تلقی می شود. این از بند 2 ماده 153 و بند 1 ماده 154 قانون مالیات فدراسیون روسیه ناشی می شود.

هزینه مالیات بر ارزش افزوده پیش پرداخت (پرداخت جزئی) دریافتی در قالب برات شخص ثالث را به شرح زیر منعکس کنید:

بدهی 76 حساب فرعی «تسویه مالیات بر ارزش افزوده از پیش پرداخت های دریافتی» اعتبار 68 حساب فرعی «تسویه مالیات بر ارزش افزوده»

- از مبلغ پیش پرداخت (پرداخت جزئی) دریافتی به صورت برات از شخص ثالث مالیات بر ارزش افزوده اخذ شده است.

در زمان حمل و نقل کالا (اجرای کار، ارائه خدمات)، مالیات بر ارزش افزوده تعلق گرفته از پیش پرداخت (پرداخت جزئی) را کسر کنید (بند 8، ماده 171 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در انجام این کار، ورودی های زیر را وارد کنید:

بدهکار 90-3 (91-2) اعتبار 68 زیر حساب "تسویه مالیات بر ارزش افزوده"

- مالیات بر ارزش افزوده از درآمد حاصل از فروش کالا (اجرای کار، ارائه خدمات) اخذ می شود.

بدهی 68 حساب فرعی «تسویه مالیات بر ارزش افزوده» اعتبار 76 حساب فرعی «تسویه حساب مالیات بر ارزش افزوده از پیش پرداخت های دریافتی»

- پذیرفته شده برای کسر مالیات بر ارزش افزوده از مبلغ پیش پرداخت (پرداخت جزئی) دریافتی در قالب برات شخص ثالث.

برای مالیات بر ارزش افزوده پیش پرداخت ها، نگاه کنید به نحوه اخذ مالیات بر ارزش افزوده از پیش پرداخت های دریافتی .

مالیات بر ارزش افزوده سود برات سفته

به عنوان یک قاعده، خریدار با یک سفته به فروشنده پرداخت می کند که درآمد اضافی را به صورت سود یا تخفیف فراهم می کند.

اگر کالاها (کارها، خدمات) که برای آنها صورتحساب دریافت می شود مشمول مالیات بر ارزش افزوده باشند، سود (تخفیف) صورت حساب پایه مالیاتی را افزایش می دهد (فرعی 3، بند 1، ماده 162 قانون مالیات فدراسیون روسیه). با این حال، مالیات بر ارزش افزوده نیازی به دریافت کل مبلغ سود (تخفیف) نیست. اما فقط از آن قسمتی از آن که از میزان بهره محاسبه شده بر طبق آن بیشتر باشد نرخ های تامین مالی مجدد ، در دوره هایی که محاسبه انجام می شود (فرعی 3 ، بند 1 ، ماده 162 قانون مالیات فدراسیون روسیه) قابل اجرا است.

مبلغ مالیات بر ارزش افزوده را هنگام دریافت سود (تخفیف) بر روی سفته با توجه به نرخ مالیاتی قابل اعمال به شرح زیر محاسبه کنید.

اگر کالاها (کارها، خدمات) که قبض برای آنها دریافت شده است و دریافت سود (تخفیف) صورت حساب با آنها همراه است، مشمول مالیات بر ارزش افزوده با نرخ 18 درصد هستند، از فرمول استفاده کنید:

اگر کالاها (کارها، خدمات) که قبض برای آنها دریافت شده است و دریافت سود (تخفیف) در صورت حساب با آنها همراه است، مشمول مالیات بر ارزش افزوده با نرخ 10 درصد هستند، از فرمول استفاده کنید:

چنین قوانینی در زیر بند 3 بند 1 ماده 162 و بند 4 ماده 164 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین شده است.

در حسابداری، تعلق مالیات بر ارزش افزوده به سود (تخفیف) صورتحسابهای خریداران (مشتریان) را با ارسال پست منعکس کنید:

- مالیات بر ارزش افزوده تعلق گرفته بر سود (تخفیف) در صورتحساب.

این روش در دستورالعمل نمودار حساب ها پیش بینی شده است.

اگر کالاها (کارها، خدمات) مرتبط با دریافت سود (تخفیف) مشمول مالیات بر ارزش افزوده نباشند، مالیات کسر نکنید (بند 2، ماده 162 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

نمونه ای از محاسبه و انعکاس مالیات بر ارزش افزوده حسابداری از تخفیف در صورتحساب خود خریدار که توسط فروشنده به عنوان پرداخت کالای ارسال شده دریافت می شود.

در پرداخت کالا، خریدار یک سفته ساده به تاریخ 5 ژانویه سال به مبلغ اسمی 130000 روبل به فروشنده صادر کرد. تاریخ سررسید صورتحساب 31 ژانویه است. در این روز صورت حساب برای بازخرید ارائه شد و کل مبلغ به حساب تسویه فروشنده واریز شد.

مبلغ تخفیف در صورتحساب 12000 روبل است. (130000 روبل - 118000 روبل). نرخ ریفاینانس در ژانویه 8.25 درصد (مشروط) است.

رویه حسابداری آلفا برای اهداف حسابداری تخصیص یکسانی از تخفیف به نتایج مالی در طول مدت سفته را پیش بینی نمی کند.

حسابدار آلفا میزان تخفیفی که سازمان فروشنده باید با آن مالیات بر ارزش افزوده تعلق بگیرد را محاسبه کرد. ابتدا میزان سود را بر اساس نرخ ریفاینانس تعیین کرد:

مبلغ مالیات بر ارزش افزوده قابل پرداخت به بودجه از میزان تخفیف دریافتی صورتحساب برابر است با:

بدهکار 62 اعتبار 90-1

بدهکار 90-2 اعتبار 41

- 118000 روبل. - صورت حساب خود خریدار دریافت شد.

- 118000 روبل. - پول دریافت شده از بازپرداخت سفته (از نظر بدهی تحت قرارداد خرید و فروش)؛

- 12000 روبل. - درآمد شناسایی شده به صورت تخفیف در صورتحساب.

حساب فرعی بدهکار 51 اعتبار 62 "تسویه حساب های دریافتی"
- 12000 روبل. - تخفیف در سفته دریافت کرد.

بدهکار 91-2 اعتبار 68 زیر حساب "محاسبات مالیات بر ارزش افزوده"
- 1741 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده از تخفیف روی سفته اخذ می شود.

نمونه ای از محاسبه و انعکاس در حسابداری مالیات بر ارزش افزوده از سود قبض دریافتی از خریدار در پرداخت کالای حمل شده

در 9 ژانویه، Alfa CJSC (فروشنده) محموله ای از کالا را به مبلغ کل 236000 روبل به Germes Trading Company LLC (خریدار) ارسال کرد. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 36000 روبل). قیمت تمام شده کالا 180000 روبل است.

در پرداخت کالا، خریدار یک سفته ساده از خود به ارزش اسمی 236000 روبل برای فروشنده صادر کرد. مدت بازپرداخت - "در دید". این لایحه تعلق سود را از روز بعد از روز تنظیم و تا زمان پرداخت بدهی بر روی صورتحساب با نرخ 15 درصد در سال پیش بینی می کند.

نرخ ریفاینانس در ژانویه 8.25 درصد (مشروط) است.
در 31 ژانویه، صورت حساب برای بازخرید ارائه شد و کل مبلغ با احتساب سود به حساب تسویه فروشنده واریز شد.

میزان سود محاسبه شده بر اساس 15 درصد در سال عبارت است از:
236000 روبل × 15٪: 365 روز × 22 روز = 2133 روبل.

نرخ بهره محاسبه شده بر اساس نرخ تامین مالی مجدد به شرح زیر است:
236000 روبل × 8.25٪: 365 روز × 22 روز = 1174 روبل.

میزان مالیات بر ارزش افزوده قابل پرداخت به بودجه از میزان سود دریافتی صورت حساب برابر است با:
(2133 روبل - 1174 روبل) × 18/118 = 146 روبل.

در حسابداری برای انعکاس تسویه با برات، حسابدار آلفا یک حساب فرعی «تسویه قبوض دریافتی» به حساب 62 «تسویه با خریداران و مشتریان» افتتاح کرد.

موارد زیر در حسابداری انجام شد.

بدهکار 62 اعتبار 90-1
- 236000 روبل. - منعکس کننده درآمد حاصل از فروش کالا؛

بدهکار 90-2 اعتبار 41
- 180000 روبل. - بهای تمام شده کالای فروخته شده را نوشته شده است.

بدهکار 90-3 اعتبار 68 زیر حساب "محاسبات مالیات بر ارزش افزوده"
- 36000 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده از درآمد حاصل از فروش کالا دریافت می شود.

بدهی 62 حساب فرعی «تسویه قبوض دریافتی» اعتبار 62
- 236000 روبل. - صورت حساب خود خریدار دریافت شد.

حساب فرعی بدهکار 51 اعتبار 62 "تسویه حساب های دریافتی"
- 236000 روبل. - پول دریافت شده از بازپرداخت سفته (از نظر بدهی تحت قرارداد خرید و فروش)؛

بدهکار 62 حساب فرعی "تسویه قبوض دریافتی" اعتبار 91-1
- 2133 روبل. - بهره تعلق گرفته در صورتحساب؛

حساب فرعی بدهکار 51 اعتبار 62 "تسویه حساب های دریافتی"
- 2133 روبل. - بهره دریافت شده در صورتحساب؛

بدهکار 91-2 اعتبار 68 زیر حساب "محاسبات مالیات بر ارزش افزوده"
- 146 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده تعلق گرفته قابل پرداخت به بودجه از سود صورت حساب.

نمونه ای از محاسبه و انعکاس مالیات بر ارزش افزوده حسابداری از تخفیف در صورتحساب شخص ثالث دریافتی توسط فروشنده به عنوان پرداخت برای کالای ارسال شده

در 9 ژانویه، Alfa CJSC (فروشنده) محموله ای از کالا را به شرکت بازرگانی LLC Germes (خریدار) به مبلغ 118000 روبل ارسال کرد. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 18000 روبل). هزینه کالاهای فروخته شده 90000 روبل است.

در پرداخت کالا، خریدار یک سفته شخص ثالث به ارزش اسمی 130000 روبل برای فروشنده صادر کرد. تاریخ سررسید صورتحساب 31 ژانویه است. در این روز صورت حساب برای بازخرید ارائه شد و کل مبلغ به حساب تسویه فروشنده واریز شد. بر اساس رویه حسابداری سازمان، مابه التفاوت بهای تمام شده اسمی و اولیه اوراق بدهی که ارزش فعلی بازار برای آنها تعیین نشده است، در زمان بازخرید (اروده) اوراق حذف می شود.

مبلغ تخفیف در سفته 12000 روبل بود. (130000 روبل - 118000 روبل). نرخ ریفاینانس در ژانویه 8.25 درصد (مشروط) است.

خط مشی حسابداری سازمان برای اهداف حسابداری تخصیص یکنواخت تخفیف به نتایج مالی را در طول دوره گردش صورت حساب پیش بینی نمی کند.

حسابدار آلفا میزان تخفیفی که سازمان فروشنده باید با آن مالیات بر ارزش افزوده تعلق بگیرد را محاسبه کرد. ابتدا میزان تخفیف را بر اساس درصد محاسبه شده بر اساس نرخ ریفاینانس تعیین کرد:
118000 روبل × 8.25٪: 365 روز × 22 روز = 587 روبل.

مالیات بر ارزش افزوده مبلغ تخفیف دریافتی در صورتحساب عبارت است از:
(12000 روبل - 587 روبل) × 18/118 = 1741 روبل.

حسابدار آلفا موارد زیر را در حسابداری انجام داده است.

بدهکار 62 اعتبار 90-1
- 118000 روبل. - منعکس کننده درآمد حاصل از فروش کالا؛

بدهکار 90-2 اعتبار 41
- 90000 روبل. - بهای تمام شده کالای فروخته شده را نوشته شده است.

بدهکار 90-3 اعتبار 68 زیر حساب "محاسبات مالیات بر ارزش افزوده"
- 18000 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده تعلق گرفته قابل پرداخت به بودجه از درآمد حاصل از فروش کالا.

بدهکار 58-2 اعتبار 62
- 118000 روبل. - سفته شخص ثالث در پرداخت کالای فروخته شده دریافت شده است.

بدهکار 76 اعتبار 91-1
- 130000 روبل. - برات برای بازخرید ارائه می شود.

بدهکار 51 اعتبار 76
- 130000 روبل. - پول از کشو دریافت شده است (قبض به طور کامل بازپرداخت شده است).

بدهکار 91-2 اعتبار 58-2
- 118000 روبل. - ارزش قبض ارائه شده برای بازخرید را حذف کرد.

بدهکار 91-2 اعتبار 68 زیر حساب "محاسبات مالیات بر ارزش افزوده"
- 1741 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده از تخفیف صورتحساب بازخرید شده دریافت شد.

وضعیت: زمانی که مقدار بهره (تخفیف) در صورتحساب خود یا صورتحساب شخص ثالث دریافت شده توسط فروشنده برای کالاها (کارها، خدمات) باید در پایه مالیات بر ارزش افزوده درج شود - هنگام پرداخت (دریافت واقعی پول) یا در زمان تعهدی?

سود صورتحساب را در محاسبه مالیات بر ارزش افزوده در دوره زمانی که واقعاً دریافت کردند، لحاظ کنید.

مبالغی به صورت سود (تخفیف) برات سفته دریافتی به عنوان پرداخت کالا (کار، خدمات) فروخته شده، مازاد بر سود با نرخ های تامین مالی مجدد، مشمول مالیات بر ارزش افزوده به ترتیب مقرر در ماده 162 قانون مالیاتی می باشد. فدراسیون روسیه. از تفسیر تحت اللفظی مفاد ماده 162 قانون مالیات فدراسیون روسیه، چنین استنباط می شود که مبالغ مربوط به تسویه حساب برای پرداخت کالاها (کارها، خدمات) در لحظه دریافت آنها در پایه مالیاتی لحاظ می شود. سازمان.

انتقال برات در پرداخت کالا

انتقال صرافی در پرداخت برای کالاها (کارها، خدمات) بر حق سازمان برای قبول مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" برای کسر تأثیری ندارد. کسر را به ترتیب کلی اعمال کنید. یعنی پس از پذیرش کالاها (کارها، خدمات) برای حسابداری و در صورت وجود فاکتور (بند 1 ماده 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

سفته خود فقط تعهد پرداخت بدهی ناشی را تأیید می کند و (یا) تاریخ پرداخت را به تأخیر می اندازد (یعنی پرداخت برای کالاها، کارها، خدمات خریداری شده را فراهم می کند). بنابراین، انتقال آن برای مقاصد مالیاتی (از جمله مالیات بر ارزش افزوده) معامله جداگانه ای نیست. این از مواد 815 و 823 قانون مدنی فدراسیون روسیه ناشی می شود.

نمونه ای از محاسبه و انعکاس در حسابداری مالیات بر ارزش افزوده پذیرفته شده برای کسر. هزینه کالاهای خریداری شده توسط سفته خود سازمان پرداخت می شود

Alfa CJSC دسته ای از کالاهای مشمول مالیات بر ارزش افزوده را با نرخ 18 درصد از شرکت بازرگانی OOO Germes خریداری کرد. هزینه این مهمانی طبق قرارداد 236000 روبل است. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 36000 روبل). کالا در فروردین ماه به انبار آلفا رسید.

در پرداخت کالای خریداری شده، آلفا سفته ای بدون بهره به مبلغ 236000 روبل برای هرمس صادر کرد. در ماه جولای

در ماه ژوئیه (زمانی که صورت حساب سررسید شد)، Germes صورت حساب را برای پرداخت ارائه کرد و آلفا 236000 روبل به حساب تسویه حساب هرمس واریز کرد.

حسابدار آلفا پست ها را انجام داد.

در آوریل:

بدهکار 41 اعتبار 60 حساب فرعی "تسویه بابت کالاها (کارها، خدمات) خریداری شده"
- 200000 روبل. (236000 روبل - 36000 روبل) - کالاهای خریداری شده اعتبار داده شد.

بدهکار 19 اعتبار 60 حساب فرعی "تسویه حساب کالاها (کارها، خدمات) خریداری شده"
- 36000 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" کالاهای خریداری شده در نظر گرفته شد.

بدهکار 68 حساب فرعی «تسویه مالیات بر ارزش افزوده» اعتبار 19
- 36000 روبل. - برای کسر مالیات بر ارزش افزوده کالاهای خریداری شده پذیرفته شده است.

حساب فرعی بدهکار 60 «تسویه حساب کالاها (کارها، خدمات) خریداری شده» اعتبار 60 حساب فرعی «تسویه برات سفته صادر شده»
- 236000 روبل. - برای تأمین بدهی کالاهای خریداری شده، سفته خود را صادر کرد.

در ماه جولای:

حساب فرعی بدهکار 60 "تسویه برات سفته صادر شده" اعتبار 51
- 236000 روبل. - بدهی کالای خریداری شده با سفته خود بازپرداخت شده است.

حسابدار آلفا مقدار کسر مالیات را در اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده برای سه ماهه دوم منعکس کرد.

وضعیت: عبارت است از انتقال صرافی شخص ثالث به عنوان پرداخت کالا (کارها، خدمات) خریداری شده مشمول مالیات بر ارزش افزوده.

پاسخ: خیر، مالیات ندارد.

صورتحساب شخص ثالث یک سرمایه گذاری مالی در قالب اوراق بهادار (یعنی دارایی) است (بندهای 2-3 PBU 19/02 ، بندهای 1 و 2 ماده 38 قانون مالیات فدراسیون روسیه). از آنجایی که هنگام انتقال برات، مالکیت این اموال از دارنده برات به طرف مقابل آن منتقل می شود، چنین عملیاتی به عنوان بیع شناخته می شود. اما در هنگام انتقال برات به شخص ثالث نیازی به اخذ مالیات بر ارزش افزوده نیست. این امر با این واقعیت توضیح داده می شود که فروش اوراق بهادار از این مالیات معاف است.

این رویه از مفاد زیر بند 12 بند 2 ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه پیروی می کند و توسط نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 21 مارس 2011 به شماره 03-02-07 / 1 تأیید شده است. -79.

در عمل داوری، نمونه هایی از تصمیمات دادگاه وجود دارد که مشروعیت چنین نتیجه گیری را به رسمیت می شناسد (به عنوان مثال، به تصمیم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه در 18 مه 2007 شماره 5697/07، قطعنامه FAS ناحیه ولگا در 20 دسامبر 2011 شماره A72-2252 / 2011 و به تاریخ 26 ژانویه 2007 شماره A57-16025 / 05-33).

برای نیاز به حساب جداگانه مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" هنگام استفاده از سفته اشخاص ثالث به عنوان وسیله پرداخت، نگاه کنید به نحوه نگهداری سوابق جداگانه معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده و غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده .

1) LLC "R" (OSNO) به سازمان ما LLC "O" سفته ای به ارزش 602 میلیون به ارزش اسمی 669 میلیون می فروشد سوال این است: آیا فروش قبض مشمول مالیات بر ارزش افزوده است و چه ورودی هایی باید منعکس شود. در حسابداری و آیا باید در اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده منعکس شود؟

فروش قبض مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی باشد. سفته یک اوراق بهادار است و معاملات برای فروش اوراق بهادار از مالیات معاف است (فرعی 12، بند 2، ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه). اطلاعات مربوط به اجرای لایحه را در بخش 7 اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده منعکس کنید.

در حسابداری، ارسال ها را منعکس کنید:

بدهی 76 اعتبار 91-1 - درآمد حاصل از فروش صورتحساب منعکس می شود.

بدهی 51 اعتبار 76 - پرداخت دریافتی از معامله برای فروش قبض.

بدهکار 91-2 اعتبار 58-2 (62، 76) - ارزش برات فروخته شده حذف شده است.

دلیل این موقعیت در مواد سیستم گلابوخ در زیر آمده است

1. وضعیت: آیا انتقال سفته شخص ثالث به عنوان وجه کالا (کار، خدمات) خریداری شده مشمول مالیات بر ارزش افزوده است؟

نه، مشمول مالیات نیست.

سفته شخص ثالث یک سرمایه گذاری مالی در قالب اوراق بهادار (یعنی دارایی) است (بند 2-3 PBU 19/02، بند و ماده 38 قانون مالیات فدراسیون روسیه). از آنجایی که هنگام انتقال برات، مالکیت این اموال از دارنده برات به طرف مقابل آن می رسد، چنین عملیاتی به عنوان بیع شناخته می شود. اما در هنگام انتقال برات به شخص ثالث نیازی به اخذ مالیات بر ارزش افزوده نیست. این امر با این واقعیت توضیح داده می شود که فروش اوراق بهادار از این مالیات معاف است.

این رویه از مفاد زیر بند 12 بند 2 ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه پیروی می کند و با نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 21 مارس 2011 به شماره 03-02-07 / 1 تأیید شده است. -79. *

در عمل داوری، نمونه هایی از تصمیمات دادگاه وجود دارد که مشروعیت چنین نتیجه گیری را به رسمیت می شناسد (به عنوان مثال، به تصمیم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه در 18 مه 2007 شماره 5697/07، تصمیمات سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه ولگا در 20 دسامبر 2011 شماره A72-2252 / 2011 و به تاریخ 26 ژانویه 2007 شماره A57-16025 / 05-33).

در مورد نیاز به حسابداری جداگانه برای مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" هنگام استفاده از سفته اشخاص ثالث به عنوان وسیله پرداخت، به نحوه سازماندهی حسابداری جداگانه برای معاملات مشمول و غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده مراجعه کنید.

اولگا تسیبیزوا,

2. وضعیت: آیا در صورت پرداخت صورتحساب اشخاص ثالث برای کالاهای خریداری شده (کارها، خدمات) با تامین کنندگان، آیا حسابداری جداگانه برای مالیات بر ارزش افزوده ضروری است؟

بله نیاز است.

طبق اعلام مراجع نظارتی، سازمان موظف است در هنگام صدور برات شخص ثالث در پرداخت کالا (کار، خدمات)، سوابق جداگانه ای از معاملات مشمول مالیات و معافیت از مالیات بر ارزش افزوده (نامه های وزارت دارایی) نگهداری کند. روسیه مورخ 6 ژوئن 2005 شماره 03-04-11 / 126، وزارت مالیات روسیه مورخ 15 ژوئن 2004 شماره 03-2-06/1/1372/22).

این دیدگاه مبتنی بر این واقعیت است که هنگام پرداخت برای کالا (کارها، خدمات)، انتقال مالکیت قبض، یعنی فروش آن وجود دارد. و عملیات فروش اوراق بهادار از مالیات معاف است (فرعی 12، بند 2، ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه). یعنی در شرایط مورد بررسی، سازمان باید سوابق جداگانه ای از معاملات مشمول مالیات و معافیت را نگه دارد (بند 4 ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

این حسابدار ارشد توصیه می کند: استدلال هایی وجود دارد که به سازمان ها اجازه می دهد هنگام صدور سفته شخص ثالث در پرداخت کالا (کار، خدمات) سوابق جداگانه مالیات بر ارزش افزوده را حفظ نکنند. به شرح زیر می باشند.

اولگا تسیبیزوا,

رئیس اداره مالیات های غیر مستقیم

سیاست تعرفه مالیاتی و گمرکی وزارت دارایی روسیه

فروش

اگر سازمان صورت حساب طرف مقابل را بفروشد، در حسابداری، نتیجه مالی حاصل از فروش صورت حساب را در حساب 91 "سایر درآمدها و هزینه ها" تعیین کنید.

در عین حال، موارد زیر را در حسابداری انجام دهید:

بدهکار 76 اعتبار 91-1
- درآمد حاصل از فروش صورتحساب را منعکس می کند.

بدهکار 50، 51 اعتبار 76
- پرداخت دریافتی از معامله برای فروش قبض.

هزینه های مربوط به صدور صورت حساب (اعتبار حساب 91 "سایر درآمدها و هزینه ها" حساب فرعی "سایر هزینه ها - 91-2")، در زمان انتقال مالکیت اوراق بهادار به طرف مقابل در نظر گرفته می شود. شامل هزینه ها:
- هزینه صورتحساب که در زمان واگذاری ثبت شده است.
- سایر هزینه های مرتبط با دفع (به عنوان مثال، هزینه خدمات واسطه، بانک ها و غیره).

هنگام انصراف بهای تمام شده قبض، آن را در بدهکار حساب 91-2 منطبق با حسابهایی که برات در حال فروش بر روی آنها در نظر گرفته شده است (حسابهای 58-2،،،) منعکس کنید.

اگر سازمانی سفته ای را بفروشد که به عنوان سرمایه گذاری مالی به حساب می آید (مثلاً سفته ای که به صورت رایگان دریافت شده است)، این را وارد کنید:

بدهکار 91-2 اعتبار 58-2

در صورتی که سازمان صورت حساب طرف مقابل را که با آن پرداخت تعهدات خود را تضمین کرده است، انتقال دهد، وارد کنید:

بدهکار 91-2 اعتبار 62 (76) زیر حساب "تسویه حساب های دریافتی"
- ارزش برات فروخته شده را حذف کرد.

این رویه توسط دستورالعمل های مربوط به نمودار حساب ها (حساب ها، و)، پاراگراف ها و PBU 19/02 و همچنین پاراگراف های 14.1 و PBU 10/99 تنظیم شده است.

اولگ خوب

مشاور دولتی خدمات مالیاتی فدراسیون روسیه رتبه دوم

بخش 7

بخش 7 باید تکمیل شود و در صورت بازگشت دوره مالیاتیسازمان معاملاتی را انجام داد که مشمول مالیات بر ارزش افزوده نبودند یا پیش پرداختی در قبال تحویل محصولات آتی دریافت کردند.

این از مقالات و قانون مدنی فدراسیون روسیه به دست می آید.

دریافت قبض از خریدار

هنگامی که هنگام محاسبه مالیات بر ارزش افزوده، برات را به عنوان پرداخت کالا (کار، خدمات) دریافت می کنید، در نظر بگیرید:

مبلغ بدهی پرداخت شده توسط صورت حساب؛
بهره یا تخفیف در صورتحساب (در صورت وجود).

قبض خود خریدار

پرداخت واقعی در قبض خود دریافت شد.

توجه: برخی از دادگاه ها تشخیص می دهند که با دریافت صورت حساب خریدار به عنوان پیش پرداخت، فروشنده باید مالیات بر ارزش افزوده را دریافت کند. متعاقباً اگر قرارداد فسخ شود و فروشنده صورتحساب را برگرداند، حق کسر مالیات بر ارزش افزوده پرداختی را از پیش پرداخت خواهد داشت. چنین نتایجی به ویژه در قطعنامه خدمات فدرال ضد انحصار منطقه مسکو به تاریخ 30 مه 2013 شماره A40-85003 / 12-20-462 آمده است.

سفته شخص ثالث

هنگام دریافت برات از شخص ثالث قبل از حمل کالا (اجرای کار، ارائه خدمات)، مالیات بر ارزش افزوده در زمان پذیرش صورت حساب برای حسابداری محاسبه می شود (فرعی 2، بند 1، ماده 167 قانون مالیاتی فدراسیون روسیه). به این دلیل که سفته شخص ثالث دریافتی از خریدار (مشتری) قبل از ارسال کالا (اجرای کار، ارائه خدمات) به منزله دریافت پیش پرداخت (پیش پرداخت (پرداخت جزئی) تلقی می شود. ). صورتحساب شخص ثالث دارایی است - یک سرمایه گذاری مالی در قالب اوراق بهادار (بند 2-3 PBU 19/02، بند و ماده 38 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

مالیات بر ارزش افزوده سود برات سفته

به عنوان یک قاعده، خریدار با صرافی به فروشنده پرداخت می کند که درآمد اضافی را به صورت سود یا تخفیف فراهم می کند.

اگر کالاها (کارها، خدمات) که برای آنها صورتحساب دریافت می شود مشمول مالیات بر ارزش افزوده باشند، سود (تخفیف) صورت حساب پایه مالیاتی را افزایش می دهد (فرعی 3، بند 1، ماده 162 قانون مالیات فدراسیون روسیه). با این حال، مالیات بر ارزش افزوده نیازی به دریافت کل مبلغ سود (تخفیف) نیست. و فقط از آن بخش از آن که از میزان بهره محاسبه شده با نرخ های بازپرداختی که در دوره هایی که محاسبه انجام شده است بیشتر است (فرعی 3 ، بند 1 ، ماده 162 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

وضعیت: هنگامی که مقدار بهره (تخفیف) در صورتحساب خود یا صورتحساب شخص ثالثی که توسط فروشنده برای کالاها (کارها، خدمات) دریافت می شود باید در پایه مالیات بر ارزش افزوده درج شود - پس از پرداخت (دریافت واقعی پول) یا در زمان تعهدی

پیشگفتار در مورد معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده و غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده.

طبق ماده 146 قانون مالیات، معاملات برای فروش (از جمله انتقال بلاعوض) کالاها، کارها و خدمات در قلمرو فدراسیون روسیه به عنوان موضوع مالیات بر ارزش افزوده شناخته می شود.

علاوه بر این، مالیات بر ارزش افزوده از عملیات انتقال (اجرای کار، ارائه خدمات) برای نیازهای شخصی، کارهای ساخت و ساز و نصب برای مصرف خود و همچنین واردات کالا به قلمرو گمرکی فدراسیون روسیه اخذ می شود. اینها عملیات خاصی هستند و برای ارائه بیشتر آنها را در نظر نخواهیم گرفت.

پس همه چیز عملیات ممکنرا می توان به عملیات شناخته شده به عنوان پیاده سازی (انتقال) و عملیاتی که اجرا نمی شود تقسیم کرد.

همه معاملات فروش مشمول مالیات بر ارزش افزوده نیستند. ماده 149 قانون مالیاتی مقرر می دارد لیست بسته و جامع معاملاتی که مشمول مالیات بر ارزش افزوده نیستند (معاف از مالیات). هیچ عملیات دیگری به جز موارد مندرج در ماده 149 قانون مالیاتی را نمی توان بدون مالیات بر ارزش افزوده (معاف از مالیات) نامید.

بنابراین، معاملاتی که فروش نیستند مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شوند، اما در عین حال معاملاتی هم نیستند که مشمول مالیات بر ارزش افزوده (معاف از مالیات) به معنایی که در فصل 21 قانون مالیاتی به این اصطلاح داده شده است.

در ادامه به این نتیجه گیری نیاز خواهیم داشت.

ویژگی های مالیات بر ارزش افزوده در معاملات صورت حساب

در این ماده مالیات معاملات با سفته اشخاص ثالث بررسی خواهد شد. بسته به شرایط یک معامله خاص، چنین صورتحساب می تواند در یکی از سه "نقش" عمل کند:

به عنوان وسیله پرداخت (پول)؛

به عنوان یک امنیت (کالا)؛

مثل وام.

این موقعیت ها به یکدیگر تقلیل پذیر نیستند و بنابراین برای کاربرد صحیحقانون مالیات، آنها باید به وضوح از هم جدا شوند.

1. استفاده از قبض به عنوان وسیله پرداخت و تسویه حساب

مطابق با ماده 862 قانون مدنی فدراسیون روسیه ، هنگام پرداخت های غیر نقدی ، طرفین قرارداد حق دارند هر نوع پرداختی را که توسط قانون و آداب و رسوم تجاری پیش بینی شده است انتخاب و در قرارداد ایجاد کنند. تسویه از طریق برات نوعی پرداخت است که توسط قانون مجاز است و به طور گسترده در تجارت استفاده می شود. تسویه سفته اشخاص ثالث (مثلاً بانکی) از تمام مزایای تسویه نقدی برخوردار است در حالی که مشمول محدودیت های تعیین شده برای تسویه نقدی به صورت نقدی نمی باشد.

هر وسیله تسویه و پرداخت جایگزین پول، پول "خصوصی" است. به طور رسمی، پول بخشی از ملک است و قانون کلیانتقال پول مستلزم انتقال مالکیت آنها است. با این حال، چنین انتقالی را نمی توان به عنوان تحقق شناخت، اینها محاسبات است، روش ایفای تعهد است و تحقق نیست. مالیات بر ارزش افزوده بر معاملات برای نقل و انتقال وجوه تسویه و پرداخت در زمانی که خریدار به تعهدات پرداخت خود عمل می کند، منجر به عدم امکان اخذ کسور می شود.

توجه داشته باشید که برات به عنوان ابزار تسویه و پرداخت مشابه چک است. برای توجیه چنین نتیجه ای کافی است تعریف چک (ماده 877 قانون مدنی) را با هم مقایسه کنیم. اوراق بهادار حاوی دستور بدون قید و شرط صادرکننده به بانک برای پرداخت مبلغ مندرج در آن به دارنده چک و تعریف برات به عنوان سند کتبی (اوراق بهادار) حاوی دستور بدون قید و شرط صادرکننده به دارنده چک. پرداخت کننده مبلغ معینی را در زمان و مکان معین به گیرنده یا سفارش او بپردازد.

طبق بند 1.3 ماده 39 قانون مالیات، معاملات مربوط به گردش پول روسیه به عنوان اجرا شناخته نمی شود. از آنجایی که چک یک واحد پول روسیه نیست، به طور رسمی انتقال چک باید مشمول مالیات بر ارزش افزوده باشد. بنابراین، انطباق رسمی با هنجارهای قانون مالیات منجر به ممنوعیت مجازی استفاده از اشکال غیر پولی پرداخت مجاز توسط قانون می شود.

با توجه به بند 35 فرمان پلنوم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه و پلنوم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 04.12.2000 شماره 33/14 "در مورد برخی از مسائل رویه حل و فصل اختلافات مربوط به گردش اسکناس، تعهد بدهکار به پرداخت مبلغی ممکن است با صدور (انتقال) یا قبول قبض با شرایط توافق شده با وام دهنده خاتمه یابد. در این صورت، تعهد پولی قرارداد باید فسخ شده تلقی شود. به استناد ماده ۴۰۹ قانون مدنی (جبران) یا به استناد ماده ۴۱۴ قانون مدنی (نوآوری).

انتقال لایحه با شرایط توافق شده منجر به خاتمه تعهد پولی می شود. بنابراین، هنجار مورد استناد بند 1.3 ماده 39 قانون مالیاتی باید به انتقال قبوض به عنوان وسیله پرداخت تعمیم یابد. این نتیجه گیری توسط رویه داوری تأیید می شود (به زیر مراجعه کنید).

و بالاخره سوال آخر در مورد قیمت قبوض «به عنوان پول اختصاصی» است که قیمت برات ثالث در محاسبات مطابق بند ۲ ماده ۱۷۲ قانون مالیاتی برابر با دفترچه آن است. ارزش، تعیین شده بر اساس قوانین حسابداری، با در نظر گرفتن تجدید ارزیابی ها (PBU 19/02 "حسابداری برای سرمایه گذاری های مالی") قیمت صورت حساب، که میزان پرداخت برای کالاهای دریافت شده را تعیین می کند، می تواند کمتر یا بیشتر از ارزش اسمی ذکر شده در صورتحساب

رویه داوری:

فرمان سرویس فدرال ضد انحصار منطقه مسکو به شماره КА-А41/7551-05 مورخ 16 اوت 2005 (عصاره)

این لایحه دارای ارزش مشخصی است، به ترتیب، سندی است که حقوق مالکیت را تأیید می کند، اجرا یا انتقال آن تنها با ارائه آن امکان پذیر است.

قبض ماهیتی دوگانه دارد: هم تضمین است و هم وسیله پرداخت. اگر برات توسط سازمانی صرفاً به عنوان وسیله پرداخت (برای انجام تسویه با طرف مقابل) مورد استفاده قرار گیرد، در این صورت، واگذاری برات، فروش اوراق بهادار نیست.

در این مورد، پرداخت و کسر مالیات بر ارزش افزوده ورودی مطابق با الزامات قانون مالیات بر اساس قوانین رویه مالیاتی عمومی تعیین شده انجام می شود (ماده 171، 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه؛ فرمان دولت شماره 1094 فدراسیون روسیه 26 سپتامبر 1994 (به عنوان اصلاحیه 27 دسامبر 1995 شماره ثبت بدهی های متقابل شرکت ها و سازمان ها با صورتحساب های یک نمونه واحد و توسعه گردش صورت حساب").

فرمان FAS MO مورخ 11.06.04 شماره KA-A41 / 4237-04-2 (عصاره)

طبق مواد 142،143 قانون مدنی فدراسیون روسیه، قبض تضمینی است که حق مالکیت دارنده قبض را برای دریافت مقدار پول ذکر شده در آن تأیید می کند.

طبق ماده 128 قانون مدنی فدراسیون روسیه، این لایحه به موضوعات حقوق مدنی اشاره می کند.

دادگاه به درستی اشاره کرد که برای اهداف مالیاتی، بند 2 هنر. 38 قانون مالیات فدراسیون روسیه چنین نوع حقوق مدنی را به عنوان حقوق مالکیت به عنوان دارایی نمی داند و شناسایی معاملات انجام شده توسط متقاضی با استفاده از سفته اشخاص ثالث به عنوان معاملات معاوضه با مواد 431، 454، 567 مغایرت دارد. قانون مدنی فدراسیون روسیه.

موقعیت اعلام شده توسط نامه اداره اصلی کارشناس خدمات مشاوره مرکزی وزارت مالیات فدراسیون روسیه به شماره 110 مورخ 03.08.03 (جلد 2، صفحات 57، 58) تأیید شده است. مبادله مبادله ای باید دارای شرطی در مورد تحویل کالا (اجرای کار، ارائه خدمات) باشد. قراردادهای منعقد شده توسط شرکت دارای چنین شرایطی نیستند، اما انتقال برات طبق قراردادهای منعقده نوعی تسویه تعهدات است .

استدلال شکایت کیفری متهم در مورد درخواست نادرست دادگاه بند 4 هنر. 168، هنر. 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه، از آنجایی که مالیات بر ارزش افزوده به عنوان یک خط جداگانه در فاکتورها و توافقنامه های خاتمه تعهدات برجسته شده است.

در چنین شرایطی، عدم تخصیص مالیات بر ارزش افزوده در اعمال پذیرش و انتقال برات نمی تواند مبنایی برای امتناع از اعمال کسر مالیات باشد.

فرمان FAS ZSO مورخ 06.22.05 شماره F04-3835 / 2005 (12285-A45-25) (عصاره)

مبنای هزینه اضافی مالیات در مقدار مشخص شده، تخلف مؤدی مالیاتی از مفاد ماده قانون، به نظر سازمان مالیاتی بود. 171، 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه با ارائه مقادیر مالیات بر ارزش افزوده برای کسر مالیات، بیان شده در این واقعیت است که در دوره حسابرسی، همراه با گردش مالی مشمول مالیات، CJSC معاملاتی را برای فروش سفته انجام داده است که مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شود. انجام تجارت عمده کالا و فروش سفته. این شرکت هنگام انجام معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده، مبالغ مالیات را مطابق بند 4 ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه به نسبت معاملاتی که مشمول مالیات بر ارزش افزوده نیستند محاسبه نکرده است. در قیمت تمام شده کالا در نظر گرفته می شود.

وی با مخالفت با تصمیم مذکور بازرسی، با این درخواست به دادگاه مراجعه کرد و معتقد بود که تمامی شرایط مندرج در هنر را رعایت کرده است. 171، 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه، برای کسر مالیات؛ اوراق بهادار را نفروخت، زیرا صورتحساب ها به عنوان پرداخت برای کالاهای خریداری شده (کارها، خدمات) منتقل می شد.

دادگاه هر دو با رعایت شرایط ذکر شده، با بررسی شواهد موجود در پرونده و ارزیابی قانونی مناسب مطابق با ماده 71 قانون آیین دادرسی داوری فدراسیون روسیه، اقدامات قضایی قانونی و معقول را اتخاذ کرد.

مصداق تجدیدنظر از نتایج دادگاه داوری حمایت می کند، در حالی که از موارد زیر پیروی می کند.

مطابق با الزامات مواد 171، 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مالیات دهنده حق دارد پایه مالیات بر ارزش افزوده را به میزان مالیات ارائه شده توسط تامین کنندگان کالاها (کارها، خدمات) مورد استفاده در اجرا کاهش دهد. از معاملات مشمول مالیات، مشروط به ارائه صورتحساب خرید کالا (کار، خدمات) با مالیات بر ارزش افزوده تخصیص یافته حائز شرایط ماده 169 قانون مالیاتی، ارائه مدارک مبنی بر پرداخت مبالغ مالیاتی به تامین کنندگان، ثبت نام چنین کالاهایی (کارها، خدمات).

این واقعیت که CJSC دارای فاکتور، پرداخت برای کالاهای خریداری شده (کار، خدمات) برای هزینه های عمومی تجاری است، توسط مواد پرونده تأیید می شود و رد نمی شود. سازمان مالیاتی.

دادگاه با مواد پرونده تعیین و تأیید می کند که در دوره حسابرسی شده CJSC تجارت عمده فروشی مواد ، مواد اولیه ، تجهیزات را مطابق با قراردادهای خرید و فروش منعقد شده انجام داده است. طبق شرایط قراردادها، شرکت هزینه محصولات را هم به صورت نقدی و هم به صورت سفته شخص ثالث پرداخت می کرد. انتقال صورت‌حساب به عرضه‌کننده کالا، تعهد پولی پرداخت این کالا را خاتمه داد، یعنی هدف ZAO از انعقاد معاملات خرید و فروش، کسب مالکیت مواد، مواد اولیه و تجهیزات بود، اما نه انتقال مالکیت بر سفته.

همانطور که دادگاه به درستی اشاره کرد، قوانین مدنی و مالیاتی فعلی به ترتیب امکان تسویه قراردادهای بیع، انجام کار، ارائه خدمات با انتقال برات را فراهم می کند. قبض در این مورد به عنوان وسیله پرداخت عمل می کند و نه به عنوان موضوع قرارداد فروش (کالا).

دادگاه تجدیدنظر با نتیجه گیری دادگاه تجدیدنظر مبنی بر اینکه سازمان مالیاتی در اثبات حقایق انعقاد قراردادهای خرید و فروش سفته توسط شرکت شرکت نکرده است، موافق است. استدلال متهم مبنی بر اینکه اسناد اولیه و دفاتر حسابداری که ارجاعاتی به آنها در تصمیم سازمان مالیاتی شماره 878 مورخ 17/06/1383 موجود است، می تواند به عنوان دلیلی باشد، مورد توجه دادگاه قرار نگرفت.

با توجه به موارد فوق، تایید بازرسی مبنی بر اینکه انتقال مالکیت قبوض در نتیجه انتقال آنها به شخص دیگری به عنوان وجه کالا (کار، خدمات) فروش قبوض بوده و مشمول مالیات نمی باشد، در رابطه با که قوانین بند 4 ماده 170 باید اعمال شود قانون مالیات فدراسیون روسیه هنگام تعیین میزان کسر مالیات برای مالیات بر ارزش افزوده در هزینه های عمومی تجاری متناسب با اجرای معاملات مشمول مالیات، به درستی توسط دادگاه به رسمیت شناخته شد. از آنجا که بر خلاف قوانین جاری است نه این هنجار و نه سایر هنجارهای قانون مالیاتی مقرر نمی دارد که انتقال برات به عنوان پرداخت کالا باید به عنوان معامله ای برای فروش اوراق بهادار تلقی شود که مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شود. .

فرمان FAS SKO مورخ 11.05.05 شماره Ф08-1981 / 05-819А (عصاره)

مطابق بند 2 ماده 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هنگامی که مالیات دهنده از اموال خود در شهرک سازی برای کالاها (کارها، خدمات) خریداری شده توسط وی استفاده می کند، مبالغ مالیاتی که در هنگام خرید این کالاها توسط مالیات دهنده پرداخت می شود. (کارها، خدمات) بر اساس ارزش دفتری اموال مشخص شده (با در نظر گرفتن تجدید ارزیابی و استهلاک آن که مطابق با قوانین فدراسیون روسیه انجام می شود) محاسبه می شود که به عنوان پرداخت برای آنها منتقل می شود.

بنابراین، حق مالیات دهندگان برای کسر مالیات برای مالیات بر ارزش افزوده وابسته به این واقعیت است که مبلغ مالیات در هنگام تحصیل کالا (کار، خدمات) پرداخت می شود. در صورتی که به عنوان پرداخت، مالیات دهنده انتقال نمی دهد پول نقدو سایر اموال، میزان مالیات واقعی پرداخت شده توسط مالیات دهنده نه بر اساس ارزش کالاها (کارها، خدمات) پرداخت شده توسط مالیات دهنده، بلکه بر اساس ارزش دفتری اموال انتقال یافته به عنوان پرداخت تعیین می شود.

به موجب ماده 11 قانون فدرالمورخ 21 نوامبر 1996 شماره 129-FZ "در مورد حسابداری" ارزیابی اموال و بدهی ها برای انعکاس آنها در حسابداری و صورت های مالی به صورت پولی انجام می شود. ارزیابی اموال به دست آمده در ازای کارمزد با جمع بندی هزینه های واقعی انجام شده برای کسب آن انجام می شود.

از این رو، هنگام استفاده از صورتحساب شخص ثالث در پرداخت برای کالاها (کارها، خدمات)، میزان کسر مالیات با هزینه های واقعی انجام شده برای کسب آن مطابقت دارد.

فرمان FAS UO مورخ 11.05.05 شماره F09-1917 / 05AK (عصاره)

دادگاه ها با رعایت شرایط ذکر شده، از عدم وجود دلیلی برای اخذ اضافی مبلغ مورد اختلاف مالیات بر ارزش افزوده اقدام کردند که نشان می دهد مطابق بند 1 ماده 39 قانون مالیات، فروش کالا (کار، خدمات) توسط یک سازمان به عنوان انتقال مالکیت کالا توسط یک شخص به فرد دیگر به صورت قابل جبران شناخته می شود.

در این مورد، دادگاه ها تشخیص دادند که شرکت سفته اشخاص ثالث را در پرداخت حساب های پرداختنی به تامین کنندگان کالا منتقل کرده است.

در چنین شرایطی نتیجه دادگاه ها که انتقال قبض به طلبکار برای کالایی که از او خریداری شده است بیع نیست در معنای ارائه شده توسط هنر. 39 قانون صحیح است.

فرمان FAS UO مورخ 13.04.05 شماره F09-1293 / 05AK (عصاره)

دادگاه ها با رعایت شرایط ذکر شده، از عدم تعهد شرکت به نگهداری حسابداری جداگانه برای معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده اقدام کردند.

مطابق با هنر. 167 این قانون، تعهد متقابل ممکن است با انتقال صورت حساب شخص ثالث، که به عنوان پرداخت کالا برای اهداف مالیات بر ارزش افزوده شناخته می شود، خاتمه یابد.

از مفاد بند 2 هنر. در ماده 172 این قانون آمده است که در صورت انتقال صورت حساب مالی برای تسویه حساب با فروشنده برای کالای تحویل شده، یعنی. سفته ای که به عنوان سرمایه گذاری مالی خریداری می شود و وجوه واقعی برای آن پرداخت می شود، سپس مبلغ مالیات موجود در ترازنامه خریدار که در محاسبات از آن استفاده می کند در حدود وجوه منتقل شده واقعی قابل کسر است.

هنگام رسیدگی به اختلاف در ماهیت، دادگاه ها دریافتند که شرکت در پرداخت برای کالاها (کارها، خدمات) قبوض بانکی که قبوض مالی است به تامین کنندگان تحویل داده می شد و به عنوان وسیله پرداخت کالای تحویلی استفاده می شد.

با عنایت به مراتب فوق، نتیجه دادگاه مبنی بر مشروعیت ارائه مبالغ مالیات بر ارزش افزوده شرکت برای کسر کالاهای خریداری شده (کارها، خدمات) پرداخت شده با قبوض مالی صحیح است. استدلال بازرسی در مورد روش استفاده از مقررات مندرج در بند 4 هنر. 170 قانون توزیع ویژه (متناسب) مالیات بر ارزش افزوده در عملیات شناخته شده به عنوان موضوع مالیات بر ارزش افزوده و عملیات معاف از مالیات، از آنجایی که تأثیری بر حل و فصل این اختلاف از نظر ماهوی ندارد، توسط دادگاه تجدیدنظر رد شده است.

فرمان FAS VVO مورخ 11 جولای 2005 شماره A17-6206 / 5-2004 (عصاره)

طبق گفته مقامات مالیاتی، انتقال صورت حساب Sberbank فدراسیون روسیه به عنوان پرداخت برای محصولات، فروش اوراق بهادار است. از آنجایی که فروش قبوض از پرداخت مالیات بر ارزش افزوده معاف است، شرکت در هنگام فروش کالاهای مشمول مالیات و غیر مشمول، طبق بند 4 ماده 4 موظف است. 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه برای نگهداری سوابق جداگانه از این نوع فعالیت ها. فقدان حسابداری جداگانه منجر به بازپرداخت غیرموجه مالیات پرداخت شده به فروشندگان کالاهای پرداخت شده توسط سفته شد.

طبق بندهای 2 و 3 ماده 38 قانون مالیات فدراسیون روسیه، دارایی در این قانون به انواع اشیاء حقوق مدنی (به استثنای حقوق مالکیت) مربوط به دارایی مطابق با قانون مدنی اشاره دارد. فدراسیون روسیه.

قبض به عنوان وثیقه به موضوعات حقوق شهروندی اشاره دارد و یک کالا است (ماده 128 و 143 قانون مدنی فدراسیون روسیه).

در عین حال، بر اساس ماده 454 قانون مدنی فدراسیون روسیه، در یک قرارداد فروش، یکی از طرفین (فروشنده) متعهد می شود که چیز (کالا) را به مالکیت طرف دیگر (خریدار) منتقل کند. و خریدار متعهد می شود که این کالا را بپذیرد و مبلغ معینی (قیمت) برای آن بپردازد.

مقررات مندرج در این بند در مورد خرید و فروش اوراق بهادار و اشیاء قیمتی ارز اعمال می شود، مگر اینکه قوانین خاصی برای خرید و فروش آنها به موجب قانون مقرر شده باشد.

طبق ماده 455 قانون مدنی فدراسیون روسیه، هر چیزی می تواند کالایی تحت قرارداد فروش باشد.

در صورتی که قرارداد به شما اجازه دهد نام و مقدار کالا را تعیین کنید، شرایط قرارداد فروش کالا توافق شده تلقی می شود.

از مفهوم قواعد فوق چنین برمی آید که بیع سفته مانند هر کالای دیگری دلالت بر وجود قرارداد خرید و فروش بین طرفین معامله دارد که بیانگر اراده خریدار و فروشنده به طور خاص برای انتقال است. مالکیت اوراق بهادار و همچنین نشان دهنده نام، کمیت و سایر مشخصات کالای فروخته شده است.

دادگاه داوری منطقه ایوانوو با بررسی جامع و کامل شرایط پرونده و شواهد ارائه شده، دریافت که LLC هنگام خرید گاز تحت قرارداد فروش، در پرداخت برای محصولات، صورتحساب های اشخاص ثالث را به فروشندگان منتقل می کرد. سازمان مالیاتی هیچ مدرکی مبنی بر ارائه مبادله کالا با اوراق بهادار یا سایر معاملات با سفته در قرارداد گازرسانی توسط طرفین ارائه نکرده است.

بنابراین، دادگاه به درستی به این نتیجه رسید در این مورد، صورت حساب به عنوان وسیله پرداخت عمل می کند برای گاز خریداری شده توسط شرکت و به درستی تصمیم سازمان مالیاتی مورخ 1383/02/09 در این قسمت باطل اعلام شد.

فرمان FAS SZO مورخ 01.26.05 شماره A56-32896 / 04 (عصاره)

از پرونده به نظر می رسد که سازمان مالیاتی در مورد حق شرکت در اعمال کسر مالیات برای معاملات فوق اختلافی ندارد. تصمیم مورد اعتراض به شرایطی اشاره نمی‌کند که حسن نیت شرکت به‌عنوان یک مؤدی مالیاتی در اعمال حق اعمال کسر مالیات را مورد تردید قرار می‌دهد؛ از پاسخگویی او به دلیل ارتکاب تخلف مالیاتی خودداری شد. اختلاف بین طرفین مربوط به میزان کسر مالیاتی است که باید توسط شرکت اعمال شود.

مطابق بند 1 ماده 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مبالغ مالیاتی که به مالیات دهندگان ارائه می شود و توسط وی هنگام خرید کالا (کارها، خدمات) پرداخت می شود یا در هنگام واردات کالا به قلمرو گمرکی توسط آنها پرداخت می شود. فدراسیون روسیه، پس از ثبت کالاها (کارها) مذکور، خدمات) با در نظر گرفتن ویژگی های ارائه شده در مقاله ذکر شده و در صورت وجود اسناد اولیه مربوطه.

به شرح مواد پرونده، شرکت برای کسر مبلغ مالیات بر ارزش افزوده مندرج توسط تامین کنندگان در صورتحساب های صادره از سوی آنها ارائه شده است.

طبق بند 2 همین ماده، هنگامی که مؤدی از اموال خود (از جمله سفته شخص ثالث) در تسویه حساب کالاها (کارها، خدمات) تحصیل شده توسط مؤدی استفاده می کند، مبالغ مالیاتی که مؤدی در هنگام تحصیل واقعاً پرداخت می کند. این کالاها (کارها، خدمات) بر اساس مانده ارزش دارایی مشخص شده (با در نظر گرفتن تجدید ارزیابی و استهلاک آن، که مطابق با قوانین فدراسیون روسیه انجام می شود) محاسبه می شود، به عنوان پرداخت برای آنها منتقل می شود.

قانون مالیاتی تعریفی از ارزش دفتری ندارد، بنابراین، طبق ماده 11 قانون مالیات فدراسیون روسیه، این اصطلاح باید به معنایی تعریف شود که در مقررات حسابداری استفاده می شود.

طبق ماده 11 قانون فدرال "در مورد حسابداری"، اموال و بدهی ها به منظور انعکاس آنها در حسابداری و صورت های مالی به صورت پولی ارزیابی می شود. ارزش گذاری ملک خریداری شده در ازای کارمزد با جمع بندی هزینه های واقعی انجام شده برای خرید آن انجام می شود.

همانطور که در بندهای 8 و 9 آیین نامه حسابداری "حسابداری سرمایه گذاری های مالی" PBU 19/02، مصوب 10 دسامبر 2002 شماره 126n وزارت دارایی فدراسیون روسیه، برای حسابداری پذیرفته شده است. هزینه اصلی هزینه اولیه سرمایه گذاری های مالی خریداری شده به ازای کارمزد، مقدار هزینه های واقعی سازمان برای کسب آنها است، به استثنای مالیات بر ارزش افزوده و سایر مالیات های قابل استرداد (به استثنای مواردی که توسط قانون فدراسیون روسیه در مورد مالیات ها و هزینه ها پیش بینی شده است. ). هزینه های واقعی کسب دارایی ها به عنوان سرمایه گذاری مالی، به ویژه مبالغی است که طبق قرارداد به فروشنده پرداخت می شود.

در نتیجه شرکت به درستی ارزش دفتری سفته تحصیل شده را بر اساس قیمت خرید توافق شده طرفین در قرارداد خرید و فروش تعیین کرد. جایگاه سازمان مالیاتی که ارزش دفتری و اسمی قبوض را مشخص می کند، بر اساس قانون نیست.

2. ویژگی های مالیات بر ارزش افزوده هنگام فروش صورت حساب

پس انتقال سفته شخص ثالث در پرداخت کالا، کار، خدمات بیع نیست. اما سفته مانند هر وثیقه دیگری نه به منظور پرداخت کالا، بلکه برای دریافت وجه قابل انتقال (تحقق) است.

طبق بند 36 فرمان پلنوم دادگاه عالی فدراسیون روسیه و پلنوم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه در 4 دسامبر 2000 شماره 33/14 "در مورد برخی از مسائل مربوط به عملکرد رسیدگی به اختلافات مربوط به گردش قبوض»، در مواردی که یکی از طرفین متعهد به انتقال صورت حساب می شود و طرف دیگر متعهد می شود مبلغ معینی (قیمت) برای آن بپردازد، مقررات خرید و فروش در روابط طرفین اعمال می شود. مهمانی.

بدیهی است در این صورت قبض به عنوان وثیقه فروخته می شود و فروشنده قبض وجوه حاصل از فروش را دریافت می کند. مطابق بند 2.12 ماده 149 قانون مالیات، فروش (انتقال) اوراق مشمول مالیات نمی باشد (از پرداخت مالیات معاف است). صورتحساب معاملات فروش اوراق بهادار تنظیم نمی شود (بند 4 ماده 169 قانون مالیات).

در صورتی که فروشنده متحمل هزینه های مربوط به دریافت وجوه مشمول مالیات بر ارزش افزوده و دریافت وجوه بدون مالیات بر ارزش افزوده (حاصل از فروش سفته) شود، موظف است سوابق جداگانه ای نگهداری و مالیات بر ارزش افزوده «ورودی» را در این گونه هزینه ها توزیع کند. پیش بینی شده در بند 4 از ماده .170 NK.

طبق بند 4 ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مبالغ مالیات ارائه شده توسط فروشندگان کالا (کارها، خدمات) به مودیان مالیاتی که هم معاملات مشمول مالیات و هم معافیت را انجام می دهند برای کسر پذیرفته می شود یا در نظر گرفته می شود. ارزش آنها به نسبتی که برای تولید و (یا) فروش کالاها (کارها، خدمات) استفاده می شود، معاملاتی که برای فروش آنها مشمول مالیات هستند (معاف از مالیات)، - برای کالاها (کارها، خدمات) ، شامل دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود مورد استفاده برای اجرا به عنوان معاملات معاف از مالیات و غیر مشمول مالیات (معاف از مالیات). در این مورد، نسبت مشخص شده تعیین می شود بر اساس بهای تمام شده کالاهای ارسال شده (کارها، خدمات) که فروش آنها مشمول مالیات (معاف از مالیات) است، در کل بهای تمام شده کالا (کارها، خدمات) ارسال شده برای .

آن ها به عبارت دیگر، مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" در هزینه های عمومی باید برای کسر در قسمت محاسبه شده به نسبت میزان درآمد مشمول مالیات به کل مبلغ درآمد دوره مالیاتی ارائه شود.

رویه داوری

فرمان FAS ZSO مورخ 03.03.04 شماره F04 / 1066-81 / A67-2004 (عصاره)

بند 4 ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه روش تعیین میزان مالیات مشمول کسر مالیات را در صورتی که خریدار تا حدی از کالاهای خریداری شده (کارها، خدمات) استفاده می کند، تنظیم می کند. مالیات و تا حدی در تولید و (یا) فروش کالاها (کارها، خدمات) که معاملات فروش آنها از مالیات معاف است.

همانطور که از پرونده مشاهده می شود و همانطور که توسط دادگاه داوری مشخص شده است ، OJSC مطابق بند 4 هنر. 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه هزینه های سرمایه گذاری مالی را جداگانه حسابداری می کند. در همان زمان، در هیچ هزینه ای در دفتر خرید که بهای تمام شده اوراق بهادار را تشکیل می دهد وجود ندارد، هیچ کالایی به طور جزئی در تولید و فروش محصولات مشمول مالیات و در فروش اوراق بهادار که معاملات آنها از پرداخت مالیات معاف است استفاده می شود. در این مورد، دادگاه به برگه های گردش حساب «هزینه های عمومی»، 58/50 «سفته»، دفتر ثبت درجات حسابداری اشاره می کند. ادله خلاف آن توسط متهم<налоговым органом>ارائه نشده است.

علاوه بر این، معاملات با اوراق بهادار در حسابداری در حساب "درآمدها و هزینه های عملیاتی" (خط 090 فرم شماره 2) منعکس می شود. هزینه های فاکتور درج شده در دفتر خرید نشان دهنده بهای تمام شده کالای فروخته شده است نه اوراق بهادار. برگه گردش مالی حساب "هزینه های عمومی" با حساب "سرمایه گذاری های مالی" مطابقت ندارد.

فرمان سرویس فدرال ضد انحصار ارگان مرکزی در 29 ژوئیه 2004 شماره A23-357 / 04A-14-33 (عصاره)

دادگاه هنگام رسیدگی به اختلاف در ماهیت، دریافت که شرکت در دوره حسابرسی شده عملیات مربوط به گردش پول، برات، اوراق بهادار غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده را انجام داده است (بند 12 بند 2 ماده 149 قانون مالیات). فدراسیون روسیه)، و همچنین فعالیت مالیات بر ارزش افزوده مشمول - خدمات مشاوره را انجام داد.

طبق بند 4 ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مبالغ مالیات ارائه شده توسط فروشندگان کالا (کارها، خدمات) به مؤدیانی که هم معاملات مشمول مالیات و هم معاف از مالیات را انجام می دهند: در هزینه چنین مواردی در نظر گرفته می شود. کالاها (کارها، خدمات) مطابق بند 2 ماده 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه - برای کالاها (کارها، خدمات)، از جمله دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود مورد استفاده برای انجام معاملاتی که مشمول مالیات بر ارزش افزوده نیستند. طبق ماده 172 قانون مالیات - برای کالاها (کارها، خدمات) از جمله دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود مورد استفاده برای انجام معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده پذیرفته شده است. به نسبتی که برای تولید و (یا) فروش کالاها (کارها، خدمات) استفاده می شود که فروش آنها مشمول مالیات (معاف از مالیات) است - برای کالاها کسر یا در ارزش آنها در نظر گرفته می شود. (کارها، خدمات)، از جمله دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود که برای انجام معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول (معاف از مالیات) استفاده می شود.

نسبت مشخص شده بر اساس ارزش کالاهای حمل شده (کارها، خدمات) که فروش آنها مشمول مالیات (معاف از مالیات) است، در کل بهای تمام شده کالاها (کارها، خدمات) حمل شده در دوره مالیاتی تعیین می شود. .

در عین حال، مؤدی موظف است سوابق جداگانه مبالغ مالیاتی برای کالاهای خریداری شده (کارها، خدمات) شامل دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود مورد استفاده برای انجام معاملات مشمول و غیر مشمول مالیات (معاف از مالیات) را نگه دارد.

در صورتی که مؤدی حسابداری جداگانه نداشته باشد، مبلغ مالیات کالاهای خریداری شده (کارها، خدمات) اعم از دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود مشمول کسر نمی شود و در هزینه های پذیرفته شده برای کسر در هنگام محاسبه مالیات بر درآمد شرکتی (مالیات بر درآمد شخصی). ) روشن نمی شود.

سازمان مالیاتی نسبت را مطابق بند 4 هنر محاسبه کرد. 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه که از گزارش بازرسی به دست می آید و مورد مناقشه شرکت نیست.

با توجه به اینکه شرکت سوابق جداگانه ای از مبالغ مالیات برای کالاهای خریداری شده (کارها، خدمات) نگهداری نمی کند، دادگاه به طور منطقی به این نتیجه رسید که سازمان مالیاتی هنگام دریافت مالیات بر ارزش افزوده اضافی، به درستی طبق بند راهنمایی شده است. 4 و 5 بند 4 هنر. 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه، از آن زمان هزینه های شرکت مربوط به اجاره محل و خدمات حسابداری را نمی توان به طور صریح به فعالیت های مشمول مالیات بر ارزش افزوده یا معاف از مالیات بر ارزش افزوده نسبت داد.

3. بازخرید صورت حساب

سفته یک تعهد قرض است. برای دریافت پول می توانید آن را به نشانی مدت زمان معینیپرداخت کننده برای پرداخت. بازپرداخت قبض یک معامله غیرعملیاتی است. وجوه دریافتی در حین بازخرید سفته درآمدی نبوده و مربوط به «هزینه کالا، کار، خدمات ارسال شده» نیست. بدیهی است در این صورت نیازی به نگهداری سوابق جداگانه مالیات بر ارزش افزوده «ورودی» در هزینه های عمومی مشاغل و محاسبه نسبت طبق بند 4 ماده 170 قانون مالیاتی نیست.

یاروسلاو کولی بابا

LLC "REAL-AUDIT" (مسکو)

O.V. کولاگینا، کارشناس مالیات

ما حذف یک صورت حساب را در نظر می گیریم

حسابداری و مالیات بر ارزش افزوده - پیامدهای بازخرید، فروش یا انتقال قبض برای پرداخت

برات می تواند به عنوان وسیله پرداخت مورد استفاده قرار گیرد، یعنی می توان آن را به عنوان پرداخت برای کالا (کار، خدمات) منتقل کرد یا می توان آن را به عنوان وثیقه تحت قرارداد فروش فروخت. در پایان در زمان مقرر می توانید آن را به کشو ارائه کرده و از آن پول دریافت کنید. نحوه انعکاس این عملیات در حسابداری و تأثیر آنها بر مالیات بر ارزش افزوده، در مقاله خواهیم گفت.

گزینه 1. بازخرید صورت حساب

مالیات بر ارزش افزوده

تخفیف یا بهره در سفته تنها در صورتی پایه مالیاتی را افزایش می دهد:

سفته دریافتی در پرداخت کالا (کار، خدمات) مشمول مالیات بر ارزش افزوده زیر. 3 ص 1 هنر. 162، بند 4 هنر. 164 کد مالیاتی فدراسیون روسیه;
سود یا تخفیفی که واقعاً توسط شما از کشو دریافت شده است.
نرخ تنزیل (نرخ بهره) بر روی سفته بیشتر از نرخ تامین مالی مجدد در دوره تعهدی بهره (تخفیف) است.

اگر تمام این شرایط برآورده شد، پس باید موارد زیر را انجام دهید.

اگر نرخ بازپرداخت در طول مدت سفته تغییر کرده باشد، باید میزان بهره برای دوره نرخ بازپرداخت قبل از تغییر و برای دوره نرخ "جدید" به طور جداگانه محاسبه شود و سپس مبالغ حاصل محاسبه شود. باید اضافه شود.

گام 2.تعیین میزان مالیات بر ارزش افزوده سود (تخفیف) در صورتحساب:

مرحله 3.یک صورتحساب در یک نسخه تنظیم کنید و آن را در دفترچه صورتحساب های صادر شده و در دفتر فروش سه ماهه ای که پول در برات دریافت شد ثبت کنید. بند 3 قوانین نگهداری دفتر فروش؛ زیر. «الف» بند 7 آیین نامه نگهداری سوابق صورتحساب های دریافتی و صادره مصوب شد. مصوبه 26 دسامبر 2011 شماره 1137 دولت. شما نیازی به ارسال چنین فاکتوری برای خریدار ندارید.

آیا این مالیات بر ارزش افزوده می تواند در هزینه ها لحاظ شود؟ در اصل، ممکن است، این منافاتی با کد مالیاتی نداشته باشد، زیرا شما این مالیات را به خریدار ارائه نکرده اید. زیر. 1 ص 1 هنر. 264 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

حسابداری

حسابداری به نوع صورتحساب شما بستگی دارد:

<если>قبض بهره دار در روزی که برای بازخرید ارائه می شود باید برای آخرین بار سود محاسبه شود. در آینده، هنگام دریافت وجه برات، دیگر نیازی به شناسایی درآمد نیست، زیرا سود در ماه تعلق آنها به درآمد تبدیل می شود و ارزش اسمی دریافتی صورت حساب، وام برگشتی است. بند 3 PBU 9/99;

پیش از این در صفحات مجله ما A.S. باخوالوا، کارشناس ارشد بخش سیاست مالیاتی و تعرفه گمرکی وزارت دارایی روسیه، گفت که مالیات بر ارزش افزوده با تخفیف می تواند در هزینه ها لحاظ شود:

<если>صورتحساب تخفیف، سپس در روزی که برای بازخرید ارائه می شود، باید تخفیف تعلق گیرد. آن سازمان هایی که تخفیف را به طور مساوی توزیع کردند، بقیه تخفیف را در درآمد تشخیص می دهند، و آنهایی که تصمیم گرفتند آن را در زمان سررسید تشخیص دهند - کل تخفیف در صورتحساب. در آینده، هنگام دریافت پول بر روی صرافی، دیگر درآمد حاصل نمی شود و ارزش اسمی منهای تخفیف، مبلغ وام بازپرداخت شده است.

حسابداری یک صورتحساب با بهره را در یک مثال خاص در نظر بگیرید.

مثال. حسابداری قبوض بهره دار از دریافت تا سررسید

/ وضعیت /در 15 مارس 2013، Buratino LLC تخته های بلوط را برای Zolotoy Klyuchik LLC به مبلغ 3،300،000 روبل، شامل 18٪ مالیات بر ارزش افزوده، ارسال کرد. برای تضمین پرداخت، Golden Key LLC صورتحساب بهره خود را صادر کرد که ارزش اسمی آن برابر با ارزش قراردادی کالا - 3،300،000 روبل است. نرخ بهره - 15٪، بهره از 16.03.2013 تعلق می گیرد. مدت پرداخت "در صورت ارائه، اما نه زودتر از 04/10/2013" است. این صورتحساب در تاریخ 1392/04/10 برای بازخرید ارائه شد. در 10 آوریل 2013، مبلغ 3،335،260.27 روبل، از جمله 35،260.27 روبل، از کشو به حساب جاری دریافت شد. - بهره در صورتحساب نرخ ریفاینانس در دوره گردش اسکناس 8.25 درصد است.

/ راه حل /چنین ورودی هایی در سوابق حسابداری پینوکیو LLC انجام می شود.

محتویات عملیات	Dt	ct	مقدار، مالش.
در تاریخ حمل و نقل (15.03.2013)
درآمد فروش شناسایی شد	62 «تسویه حساب با خریداران و مشتریان»، حساب فرعی «تسویه حساب»	90 "فروش"، حساب فرعی "درآمد"	3 300 000,00
مالیات بر ارزش افزوده از فروش دریافت می شود (3,300,000 روبل / 118 x 18)	90، حساب فرعی "VAT"	68 "محاسبات مالیات و عوارض"، حساب فرعی "VAT"	503 389,83
از تاریخ دریافت صورتحساب (1392/03/15)
صورت حساب خود خریدار دریافت شد		62، حساب فرعی "تسویه حساب"	3 300 000,00
در پایان ماه (1392/03/31)
سود تعلق گرفته برای مارس (3,300,000 روبل x 0.15 / 365 روز x 16 روز)		91 «سایر درآمدها و هزینه ها»، حساب فرعی «درآمد»	21 698,63
از تاریخ ارائه قبض برای پرداخت (1392/04/10)
بهره آوریل تعلق گرفت (3,300,000 روبل x 0.15 / 365 روز در 10 روز)	62، حساب فرعی "بهره قبض"	91، حساب فرعی "درآمد"	13 561,64
از تاریخ دریافت وجه طبق قبض (1392/04/10)
پرداخت قبض دریافت شد	51 "حساب تسویه حساب"	62، حساب فرعی «سفته دریافتی»	3 300 000,00
پرداخت قبض دریافت شد	51 "حساب تسویه حساب"	62، حساب فرعی "بهره قبض"	35 260,27
مالیات بر ارزش افزوده بر روی بهره (35,260.27 روبل - (3,300,000 روبل x 8.25% / 100% / 365 روز x (16 روز + 10 روز)) x 18% / 118%)	91، حساب فرعی "سایر هزینه ها"	68، حساب فرعی "VAT"	2 420,41

گزینه 2.انتقال برات از طریق ظهرنویسی (در پرداخت کالای خریداری شده یا به موجب قرارداد بیع)

برات را می توان با الصاق ظهرنویسی در پشت آن به دارنده برات دیگر منتقل کرد - ظهرنویسی a pp. 11، 77 آیین نامه برات و سفته تصویب شد. فرمان کمیته اجرایی مرکزی اتحاد جماهیر شوروی و شورای کمیساریای خلق اتحاد جماهیر شوروی به تاریخ 37/08/37 به شماره 104/1341 (از این پس آیین نامه نامیده می شود).. هنگام انتقال صورتحساب، تنظیم یک عمل پذیرش و انتقال صورت حساب که سند اصلی شما برای انعکاس این عملیات خواهد بود، مفید است.

شکل تقریبی عمل پذیرش و انتقال صورتحساب آورده شده است:

بنابراین، همراه با اطلاعات مربوط به قبض در قانون، ذکر جزئیات مورد نیاز برای اسناد اولیه ضروری است هنر 9 قانون 06.12.2011 شماره 402-FZ. همچنین لازم است مبنای انتقال قبض - شماره و تاریخ قرارداد فروش قبض یا قرارداد پرداخت که بر اساس آن صورت حساب منتقل می شود، ذکر شود.

مالیات بر ارزش افزوده

هنگام انتقال صورتحساب تحت ظهرنویسی، تعهد محاسبه مالیات بر ارزش افزوده بر میزان سود (تخفیف) ایجاد نمی شود.

در عین حال، وزارت دارایی روسیه معتقد است که در صورت تغییر در دارنده قبض، صورت حساب فروخته می شود. نامه های وزارت مالیه 21 مارس 2011 شماره 03-02-07 / 1-79، 4 مارس 2004 شماره 04-03-11 / 30. و این یک عملیات بدون مالیات بر ارزش افزوده است. زیر. 12 ص 2، ص 4 هنر. 149 کد مالیاتی فدراسیون روسیهبنابراین، حفظ سوابق جداگانه مالیات بر ارزش افزوده ورودی ضروری می شود بند 4 هنر. 170 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. پس از همه، شما فقط می توانید مالیات بر ارزش افزوده ورودی را کسر کنید که به معاملات مشمول مالیات مربوط می شود.

از منابع معتبر

دومینسکایا اولگا سرگیونا

مشاور خدمات دولتی دولتی فدراسیون روسیه، کلاس 2

«سفته به اوراق بهادار م هنر 143 قانون مدنی فدراسیون روسیه. هنگام انتقال قبض از طریق ظهرنویسی، انتقال مالکیت آن یعنی اجرای آن صورت می گیرد بند 1 هنر. 39 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. فروش اوراق مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی باشد زیر. 12 ص 2 هنر. 149 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. دارنده قبض اول موظف است سوابق جداگانه مبالغ مالیات بر ارزش افزوده را برای کالاها (کارها، خدمات) مورد استفاده در معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول نگهداری کند. بند 4 هنر. 149، بند 4 هنر. 170 کد مالیاتی فدراسیون روسیه” .

برای انجام این کار، باید مالیات بر ارزش افزوده کالاها (کارها، خدمات) را به طور جداگانه در حساب های فرعی به حساب 19 جمع آوری کنید. نامه های وزارت مالیه مورخ 06/06/1384 شماره 03-04-11 / 126; خدمات مالیاتی فدرال مورخ 27 مه 2009 شماره 3-1-11 / [ایمیل محافظت شده] :

برای فعالیت های مشمول مالیات در نظر گرفته شده است. چنین مالیات بر ارزش افزوده قابل کسر است.
برای فعالیت های غیر مشمول مالیات در نظر گرفته شده است. چنین مالیات بر ارزش افزوده بلافاصله در بهای تمام شده کالاها (کارها، خدمات) لحاظ می شود.
به طور همزمان برای فعالیت های مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات (عمدتا مالیات بر ارزش افزوده در به اصطلاح هزینه های تجاری عمومی) استفاده می شود. در پایان سه ماهه، این مالیات بر ارزش افزوده باید به مالیات قابل کسر و مالیاتی که در هزینه ها لحاظ می شود تقسیم شود.

بخشی از "کل" مالیات بر ارزش افزوده برای کسر در مقدار تعیین شده توسط فرمول پذیرفته می شود:

مابقی مالیات بر ارزش افزوده "عمومی" باید به عنوان هزینه های تجاری عمومی حذف شود.

برای اطلاعات بیشتر در مورد اینکه آیا امکان تقسیم مالیات بر ارزش افزوده ورودی هنگام پرداخت قبوض وجود دارد یا خیر، نوشته شده است:

البته اگر علاوه بر فروش صورت حساب، عملیات معاف از مالیات دیگری نداشته باشید، این احتمال وجود دارد که هزینه های مربوط به فروش قبض (که شامل هزینه قبض در حساب 62 می شود، باشد. خدمات ارزیابان، مشاوران مربوط به فروش صورتحساب و ارائه شده در همان سه ماهه هنگام انتقال سفته) بیش از 5٪ از کل هزینه های مربوط به فروش محصولات (کارها، خدمات) نخواهد بود. سپس کل مالیات بر ارزش افزوده ورودی در هزینه های عمومی تجاری را می توان از آن کسر کرد بند 4 هنر. 170 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

برای استفاده از قانون «پنج درصد»، موارد زیر را در رویه حسابداری رعایت کنید:

سازمان از قانون پنج درصد استفاده می کند.
هنگام اعمال قانون "پنج درصد"، سازمان مقدار هزینه های عمومی تجاری قابل انتساب به معاملات غیر مشمول مالیات را به نسبت سهم هزینه های مستقیم این عملیات در کل هزینه های مربوط به فروش تعیین می کند.

سپس، هنگام فروش صورت حساب یا انتقال آن به عنوان پرداخت، چنین مفاد سیاست حسابداری اجازه می دهد در صورت رعایت شرایط زیر، حسابداری جداگانه انجام نشود:

در عین حال، این دیدگاه وجود دارد که هزینه های تجاری عمومی به هیچ وجه با تسویه قبوض مرتبط نیست، بنابراین، تمام مالیات بر ارزش افزوده ورودی بر روی آنها به معاملات مشمول مالیات مربوط می شود. به نظر می رسد که اصلاً چیزی برای نسبت دادن به مالیات بر ارزش افزوده "عمومی" وجود ندارد و به سادگی چیزی برای توزیع وجود ندارد. این دیدگاه توسط برخی از دادگاه ها مشترک است، اما با رعایت آن، نمی توان از اختلافات با سازمان مالیاتی اجتناب کرد. احکام FAS UO مورخ 16 آوریل 2009 شماره Ф09-1423 / 09-С2. FAS MO مورخ 09/09/2010 KA-A40 / 9055-10; FAS SZO مورخ 03.02.2011 شماره А56-14617/2010.

همچنین برخی از محاکم، انتقال برات در پرداخت کالا (کار، خدمات) را بیع نمی دانند و حسابداری جداگانه در این مورد را اصلاً ضروری نمی دانند. قطعنامه های سرویس ضد انحصار فدرال شماره A65-14950/2010 مورخ 19 آوریل 2011، شماره A55-18702/2008 مورخ 23 ژوئیه 2009.

حسابداری

هنگام انتقال سفته تحت ظهرنویسی، به عنوان سایر درآمدها گزارش می دهید:

<если>صورتحساب فروخته می شود - ارزش قراردادی صورت حسابی که باید فروخته شود.
<если>صورت حساب به عنوان پرداخت برای کالاها (کارها، خدمات) منتقل می شود - ارزش قراردادی کالاهای پرداخت شده توسط صورت حساب.

و در سایر هزینه ها باید حذف شود:

بدهی خریدار شما که صورت حساب را به شما داده است.
بهره تعلق گرفته یا تخفیف در صورتحساب.

نحوه انعکاس معامله برای انتقال صورتحساب در پرداخت کالا، کار، خدمات را در نظر بگیرید.

مثال. حسابداری حواله برات در پرداخت کالا

/ وضعیت /بیایید از شرایط مثال قبلی استفاده کنیم و کمی آنها را تغییر دهیم. این صورت حساب به عنوان پرداخت برای کالاهای خریداری شده در 5 آوریل 2013 منتقل شد. ارزش قراردادی کالا 3,329,000 روبل است.

/ راه حل /در حسابداری باید چنین پست هایی را انجام دهید.

فراموش نکنید که با تسلیم برات، دارنده قبض سابق بدهکار بالقوه تضامنی در آن می شود. این بدان معناست که آخرین دارنده برات، با عدم دریافت وجه بر روی قبض از برات دهنده، حق دارد علیه تمام یا یک ظهرنویس به طور جزئی یا تمام مبلغ دعوی کند. pp. 47، 48، 77 احکام. مدت محدودیت اقامه دعوی علیه ظهرنویس 1 سال از تاریخ پرداخت مندرج در برات می باشد. pp. 70، 77 احکام.