نموذج توازن الميزانيات كأداة إدارية جديدة

أصبحت الميزانية تقنية إدارة شائعة جدًا في روسيا: المزيد والمزيد من الشركات ترغب في وصف مستقبلها المالي بشكل منهجي. الأداة الرئيسية لهذا الوصف هي الميزانية (بشكل أكثر دقة ، الميزانيات) للمؤسسة ، والغرض من هذه المقالة هو التحدث عن مناهج جديدة لإنشاء الميزانيات التي طورها المتخصصون. بادئ ذي بدء ، دعنا نحدد المفهوم الأساسي الذي سنستخدمه باستمرار - "الميزانية":

الدخل- هذه خطة توضع للفترة التالية عينيًا ونقديًا ، وتحدد حاجة المؤسسة إلى الموارد اللازمة لتحقيق أهداف المؤسسة في الفترة المقابلة.

دعونا نقدم تعريف واحد أكثر أهمية:

الميزانية الوظيفية- الميزانية التي تصف جانبا محددا من جوانب المشروع (المجال الوظيفي).

معظم المناهج الموصوفة في الكتب المدرسية والمطبقة في الممارسة العملية من قبل العديد من المؤسسات الروسية خطيئة مع الترقيع ، أي يتم تخصيص الميزانيات على أساس المجالات الوظيفية "الأكثر إشراقًا": المبيعات ، والمشتريات ، والإنتاج ، ولكنها لا تحمل وصفًا شاملاً للشركة. ونتيجة لذلك ، تُترك العديد من الأقسام ، وغالبًا ما تكون أقسام الخدمات والبنية التحتية ، بدون رافعات لإدارة المكون المالي لأنشطتها.

يركز هذا المخطط على إدارة الأصول الحالية للمؤسسة ، متجاهلاً عمليات الإنتاج المعقدة الموزعة بمرور الوقت ، وحركة رأس المال والالتزامات ، وتشكيل الممتلكات طويلة الأجل. يمكننا القول أنه سيكون مناسبًا لشركة صغيرة ذات تقنية عمل بسيطة إلى حد ما ، تعمل على نفقتها الخاصة ولا تمارس أنشطة مالية واستثمارية نشطة.

نموذج الميزانيات "من OPU"

كانت الخطوة التالية في تطوير منهجية إعداد الميزانية هي تطوير نموذج شامل للميزانيات وفقًا للمبدأ ، والذي يمكن تسميته تقليديًا "من بيان الربح والخسارة (PAS)".

ويرد أدناه مثال على الميزانيات التي تم إنشاؤها "من دعم البرامج والإدارة" (انظر الشكل 1). تمثل الحقول الرأسية الثلاثة الرمادية أنواع الميزانية: BDR أو BDDS أو العينية ، كل مخطط كتلة عبارة عن ميزانية وظيفية منفصلة ، وتمثل الخطوط المتقطعة دمجًا وسيطًا للميزانيات ، وتمثل الأسهم تسلسل الموازنة وتأثيرها على بعضها البعض. تشكل البيانات النهائية المحسوبة لجميع الحقول الثلاثة الميزانية العمومية للإدارة للشركة.

أرز. 1- نموذج الميزانيات "من ميزانية دعم البرامج والإدارة"

لفترة طويلة ، يمكن اعتبار هذا النهج في وضع الميزانية هو الأمثل ، لأنه ، من ناحية ، خلق صورة منهجية وشفافة للأنشطة المالية والاقتصادية للمؤسسة ، ومن ناحية أخرى ، كان بسيطًا ومفهومًا على حد سواء عند إعداد الميزانية وعند تشغيل النظام المنفذ. بل يمكن القول إنه بالنسبة للمؤسسات الصغيرة أو المتوسطة الحجم ، فإن نموذج الميزانية "من PSU" هو الوسيط الذهبي بين التعقيد والبساطة.

ولكن ، مثل أي منهجية ، فإن نهج "من GMA" له حدوده بطبيعة الحال. باختصار ، لا يعكس بشكل كامل عملية الموازنة بين أداء بعض الموازنات وأداء موازنات أخرى. هنا ليست سوى أمثلة قليلة:

لا توجد حسابات صريحة للمدينين والدائنين ؛

لا توجد ميزانيات تدفق رأس المال.

لم يتم وصف خوارزمية استخدام الربح.

تبين ممارسة INTALEV أن كل هذه القضايا ، على الرغم من أهميتها ، ليست سببًا لتخصيص ميزانيات منفصلة للشركات الصغيرة والمتوسطة الحجم. يمكن إجراء جميع الحسابات اللازمة كإضافات إلى نموذج الميزانية ، وكذلك يمكن إنشاء تقارير الإدارة المقابلة لجميع المؤشرات.

في رأينا ، فإن إنشاء مثل هذه الميزانيات ككائنات مستقلة للإدارة لن يؤدي إلا إلى زيادة العبء وجعل نظام الميزانية غير فعال بالنسبة لمعظم المؤسسات. مثل هذه الميزانيات ببساطة لم تكن لتجد "مالكيًا" ، أي مسؤول حقيقي.

لكن بالنسبة للشركات الكبيرة جدًا (المجموعات المالية والصناعية ، والاحتكارات الطبيعية ، وأكبر الشركات في قطاعات النفط والغاز والمعادن والطاقة) ، يختلف الوضع مع ميزانيات "الموازنة" إلى حد ما. في الأعمال التجارية بهذا الحجم ، تعتبر المؤشرات ، التي تعتبر بالنسبة للمؤسسات الصغيرة مجرد بيانات مساعدة ، كائنات منفصلة ومحددة للإدارة. في كثير من الأحيان ، للعمل مع الأرقام التي توازن فقط الحركة ، على سبيل المثال ، يتم إنشاء الميزانيات "الرئيسية" والخدمات والإدارات المنفصلة مع العديد من الموظفين. وهذه الممارسة لها ما يبررها.

لحل مشكلة تضمين مؤشرات الموازنة في نظام الميزانيات ، تم تحديث النموذج "من وحدة العمليات التشغيلية" بشكل كبير ، وتحول في النهاية إلى نموذج "من الميزانية العمومية".

نموذج رصيد الميزانية

فكرة نموذج التوازن للميزانيات هي أن الحركة على أي ميزانية ، سواء كانت قيمة طبيعية ، BDR و BDDS ، هي تناظرية لمعدل دوران الحسابات المدينة أو الدائنة ، على أساسها يكون الرصيد مجمعة (كل هذا ينطبق أيضًا على حسابات ميزان الإدارة). على سبيل المثال ، فإن ميزانية مصروفات التشغيل هي نفس معدل دوران المدين لحساب النتيجة المالية ، وميزانية المدفوعات النقدية هي معدل دوران الائتمان للحساب الجاري والحساب النقدي.

من هذا ، يمكن استخلاص استنتاجين مهمين:

تؤثر الحركة على أي من الميزانيات ، على غرار القيد المحاسبي ، على بعض الموازنة الأخرى.

إذا كان من الضروري إنشاء نموذج ميزانية شامل حقًا ، فيجب أن يبنى على مبدأ القيد المزدوج.

على سبيل المثال ، تحافظ العديد من الشركات على ميزانية مبيعات. فيما يتعلق بالقيد المزدوج ، يجب عكس أي رقم تم إدخاله في هذه الميزانية في ميزانية حسابات القبض (زيادة الحسابات المدينة). ومن الشائع جدًا أيضًا ميزانية تكاليف العمالة. سيتم أيضًا تضمين البيانات من هذه الميزانية في ميزانية التسويات مع الموظفين (زاد ديون الشركة للموظفين).

تتمثل مهمة بناء نموذج على مبدأ القيد المزدوج في مقارنة كل من الميزانيات التي تم إنشاؤها بأخرى ، موازنة الميزانية. بصريًا ، يمكن تمثيل هذا الهيكل على النحو التالي: جدول به مجموعة من الميزانيات أفقيًا ورأسيًا ، وعند التقاطع توجد علاقات مزدوجة بين الميزانيات على مستوى المعاملة: يتم التعبير عن معدل دوران المدين لميزانية واحدة في معدل دوران الائتمان لـ آخر ، والعكس صحيح (انظر الجدول 1).

الجدول 1. فحص ميزان الميزانيات

نتيجة لهيكلة الميزانيات وفقًا لمبدأ التوازن ، يتلقى مديرو الشركات الكبرى أداة إدارة وفقًا لملف تعريف أنشطتهم: ​​الإدارات المشرفة على أنشطة الإنتاج - ميزانية تكاليف الإنتاج ، الخدمات المالية - ميزانية الاستثمارات المالية ، إدارات حوكمة الشركات - ميزانية تدفقات رأس المال ، إلخ. تصبح الأنشطة التجارية المعقدة شفافة ويمكن إدارتها بشكل أكبر ، وإجراء إعداد التقرير النهائي الأكثر أهمية - الميزانية العمومية للإدارة - بسيط للغاية ولا لبس فيه: أرصدة الميزانية الوظيفية المتراكمة بنهاية الفترة ستشكل الميزانية العمومية المقابلة أغراض:

الجدول 2. أمثلة على العلاقة بين الميزانيات ودوران الحساب

لخص. وتجدر الإشارة إلى أن نموذج التوازن للميزانيات وعلاقاته الداخلية المتداخلة أكثر تعقيدًا إلى حد ما من مخطط الموازنة "الكلاسيكي" (مثل أي نظام أكثر كمالا مقارنة بسابقاته التاريخية). ولكنه يحمل في طياته أيضًا المزايا الجدية التي وصفناها ، والضرورية للإدارة الفعالة لأنشطة الأعمال المعقدة ، خاصة في الشركات الكبيرة. وتتمثل مهمة المتخصصين في هذه الشركات ، وكذلك الاستشاريين ، في تكوين هذا النظام بشكل صحيح ومرن وفقًا لاحتياجات مؤسسة معينة.

بافل بوروفكوف

المصطلحات والاختصارات

الدخل	-	مؤشرات النشاط الاقتصادي مجمعة حسب خصائص المنظمة.
الميزانية (إدارة الميزانية)	-	نظام إدارة المنظمة من قبل مراكز المسؤولية من خلال الميزانيات , مما يتيح لك تحقيق أهدافك من خلال الاستخدام الأكثر كفاءة للموارد.
ميزانية المنظمة	-	خطة موضوعة لفترة زمنية معينة عينية ونقدية وتحديد حاجة المنظمة للموارد اللازمة للحصول على الدخل المخطط له.
هيكل الميزانية	-	التسلسل الهرمي للميزانيات التشغيلية والوظيفية والنهائية للمنظمة.
ميزانية تشغيلية	-	ميزانية تصف العمليات التجارية لقسم منفصل للمنظمة (مركز المسؤولية المالية).
الميزانيات الموحدة	-	نتيجة توحيد الميزانيات الوظيفية ، والتي تعكس حالة الملاءة المالية (ميزانية التدفق النقدي) ، والربحية (ميزانية الدخل والمصروفات) وقيمة (ميزانية الميزانية العمومية) للمنظمة.
بند الميزانية	-	جزء لا يتجزأ من الميزانية ، يتم بموجبه تخطيط ومحاسبة المعاملات التجارية من نفس النوع.
هيكل مالي	-	تسلسل هرمي لمراكز المسؤولية المالية تتفاعل مع بعضها البعض من خلال الميزانيات.
الميزانية الوظيفية	-	ميزانية تصف مجالًا وظيفيًا معينًا للمؤسسة (المبيعات ، التوريد ، الإنتاج ، إلخ).
المعاملات التجارية	-	أبسط حدث في أنشطة المنظمة ، والذي تسبب في ظهور الدخل أو التكاليف أو المصروفات أو المتحصلات أو مدفوعات الأموال أو تكوين الأرصدة أو حركة المخزون.
مركز الدخل (CD)	-	الوحدة الهيكلية المسؤولة عن الدخل الذي يجلبه للمنظمة من خلال أنشطتها.
مركز التكلفة (تشيكوسلوفاكيا)	-	الوحدة الهيكلية مسؤولة فقط عن التكاليف المتكبدة.
مركز الاستثمار (CI)	-	وحدة هيكلية لها الحق في التصرف في الأصول غير المتداولة للمؤسسة (إجراء استثمارات وسحب استثمارات) وتكون مسؤولة عن قيمة عائد الاستثمار (العائد على الاستثمار).
مركز الدخل الهامشي (CMD)	-	الوحدة الهيكلية المسؤولة عن هامش الدخل (الفرق بين الإيرادات والتكاليف المباشرة) في إطار أنشطتها.
مركز الربح (CPU)	-	الوحدة الهيكلية المسؤولة عن مقدار الربح المكتسب في إطار أنشطتها (الفرق بين الإيرادات والتكاليف الإجمالية).
مركز المسؤولية المالية (CFR)	-	وحدة هيكلية (أو مجموعة وحدات) تنفذ مجموعة معينة من العمليات التجارية التي يمكن أن يكون لها تأثير مباشر على النفقات و / أو الدخل من هذا النشاط ، وبالتالي فهي مسؤولة عن بنود المصروفات و / أو الدخل.
مركز المحاسبة المالية (CFU)	-	وحدة هيكلية تحتفظ بسجلات لمؤشرات الدخل و / أو النفقات المحددة لها ، ولكنها ليست مسؤولة عن قيمتها.

1. الأحكام العامة

1.1. المبادئ الأساسية

الغرض من وضع الميزانيات والحفاظ عليها هو تخطيط النتائج المالية للمنظمة والمحاسبة عليها.

اعتمادًا على هدف الإدارة ، يتم تقسيم الميزانيات إلى ميزانيات تنظيمية ، وظيفية وتشغيلية.

من وجهة نظر موضوع الميزانية ، يتم تمييز أنواع الميزانيات التالية:

ميزانيات التكلفة ، واصفا دوران الأموال والالتزامات ؛

موازنات القيمة الطبيعية ، التي تصف معدل دوران الأصول من حيث الحجم والقيمة.

تتكون الميزانيات من البنود التي يتم من أجلها التخطيط والمحاسبة للمعاملات التجارية من نفس النوع.

المعاملات التجارية - أبسط حدث في أنشطة المنظمة تسبب في ظهور الدخل أو التكاليف أو المصروفات أو إيصالات / مدفوعات الأموال أو تكوين الأرصدة أو حركة المخزون.

دخل- زيادة في رأس المال نتيجة نمو أصول (نقص الخصوم) الخاصة بالمنظمة ، والتي تم الحصول عليها في سياق تنفيذ الأنشطة الاقتصادية للفترة (وليس بسبب مساهمات الملاك). هناك ثلاثة مصادر للدخل:

للنشاط الرئيسي - الدخل المستلم أثناء تنفيذ النشاط الرئيسي: حجم مبيعات المنتجات والسلع والخدمات ؛

للأنشطة المالية - الدخل من قروض المحاكم والمعاملات المالية الأخرى ؛

لأنشطة أخرى - الدخل من بيع الأصول الثابتة والمواد والمواد الخام ، وكذلك من تأجير الممتلكات.

التكاليف- تكلفة الموارد المادية والمالية التي تتحملها المنظمة في عملية تنفيذ أنشطتها الاقتصادية لتوليد الدخل المستقبلي. بالنسبة للموازنة ، يتم استخدام تصنيف التكلفة التالي:

رئيسي - التكاليف ، التي يمكن عزوها مباشرة إلى مصدر حدوثها ، وبالتالي تُعزى مباشرة إلى تكلفة الإنتاج: تكاليف المواد ، والكهرباء التكنولوجية ، وأجور عمال الإنتاج الرئيسيين ؛

النفقات العامة - التكاليف التي لا تتعلق مباشرة بالمنتجات المنتجة وبالتالي لا تُنسب مباشرة إلى تكلفة الإنتاج. ستُنسب التكاليف العامة إلى أنشطة وحدة معينة حيث تنشأ ، أو المنظمة بأكملها ، وفقًا للمعيار الذي تم وضعه تجريبيًا وفقًا لقاعدة تخصيص التكلفة المختارة.

ربح- زيادة الدخل عن المصاريف. يتم إنشاء الربح من خلال المستويات حيث يتم خصم مجموعات المصروفات المقابلة: الإجمالي ، والتشغيل ، قبل الضرائب ، والصافي ، والاحتفاظ بها. هيكل مستويات الربح مخصص للتحليل ويسمح لك بتحديد كيفية تأثير مجموعة معينة من النفقات على النتيجة النهائية.

تم تعيين نائب مدير الشؤون الاقتصادية والمالية مفوضا لإدارة الميزانية.

1.2. نطاق التطبيق

تأثير هذه اللائحة على هيكل الميزانية (فيما يلي اللائحة) ينطبق على جميع أقسام شركة ذات مسؤولية محدودة "InTechProekt".

ينطبق هذا الحكم على:

الاستخدام الداخلي في حل مشاكل إدارة شركة ذات مسؤولية محدودة "InTechProekt" ؛

توفير أساس موثق لنظام إدارة الميزانية ؛

ضمان استمرارية عمل نظام إدارة الميزانية وتنفيذ متطلباته في ظل الظروف المتغيرة.

1.3. التطوير والموافقة والتعديل

نائب مدير الشؤون الاقتصادية والمالية مسؤول عن تحديث اللوائح ومراجعة وإصدار إشعار بالتغييرات. يتم اعتماد اللائحة الموضوعة والتعديلات التي تطرأ عليها من قبل المدير.

يمكن لكل موظف في شركة "InTechProekt" ذات المسؤولية المحدودة تقديم مقترحاتهم بشأن التغييرات أو الإضافات إلى أقسام اللوائح إلى مفوض إدارة الميزانية مع إثبات الحجج المتعلقة بالمسألة المقترحة.

تتم مراجعة اللائحة في حالة التغييرات التي قد تنجم عن التعديلات في استراتيجية المنظمة ، وعلاقات الإنتاج ، التي يتم إجراؤها من أجل الامتثال الكامل والمستهدف لاحتياجات الإدارة الداخلية والمتطلبات البيئية.

2. هيكل ميزانية المؤسسة

2.1. الميزانيات الموحدة

وفقًا لمبادئ إدارة الميزانية ، تحدد المنظمة أهدافها التنموية ، والتي يتم التعبير عنها بشروط مالية محددة من السيولة والربحية والتكلفة وتعكس حالة المنظمة ، والتي ستأتي إليها إذا كان من الممكن تنفيذ جميع القرارات المخطط لها لتحقيق الأهداف. تنعكس هذه المؤشرات في الموازنات الموحدة والتي تشمل:

ميزانية الدخل والإنفاق (BDR) ؛

ميزانية الحركة النقدية (BDM).

يعكس BDR تشكيل النتائج الاقتصادية للمنظمة في شكل ربح أو خسارة. والغرض منه هو إدارة ربحية / ربحية المنظمة. يجب أن يكشف هيكل BDR عن:

هيكل (مصادر التكوين) لدخل المنظمة ؛

هيكل (اتجاهات الإنفاق) لنفقات المنظمة ؛

حجم الإيرادات والمصروفات (إجمالاً ، حسب مجموعات البنود وبنود منفصلة) ؛

الفرق (أي الربح أو الخسارة) بين الدخل والمصروفات للفترة.

يفترض هيكل تقرير تسوية المنازعات (BDR) خصمًا تتابعيًا من إجمالي النتائج المالية (الإيرادات ، الدخل الهامشي) لبنود المصروفات المقابلة.

تعكس BDDS حركة الأموال (التدفق النقدي) حسب أنواع الصناديق واتجاهات حركتها. والغرض منه هو إدارة الملاءة المالية (السيولة) للمنظمة.

من حيث الحركة الاتجاهية تدفقات نقديةهناك نوعان من الحركة:

إيصال للحسابات / سجلات النقد الخاصة بالمنظمة ؛

المدفوعات من حسابات / من سجلات النقدية للمنظمة.

يسمح لك هيكل BDDS بتخطيط وتسجيل وتحليل التدفقات النقدية من حيث:

اتجاه التدفقات النقدية

هيكل المدفوعات والإيصالات في اتجاهات حركتهم ؛

أحجام المدفوعات والإيصالات (مجمعة ، حسب مجموعات البنود وبنود منفصلة) ؛

النتائج الوسيطة والنهائية (الفرق بين المقبوضات والمدفوعات) ؛

الأرصدة النقدية.

ميزانية التشغيل هي ميزانية مركز المسؤولية المالية الفردي (FIRC).الغرض من إعداد ميزانية التشغيل هو التخطيط والمحاسبة لنتائج العمليات التجارية التي يتم تنفيذها بواسطة CFD ذي الصلة. في الواقع ، تعد ميزانية التشغيل أداة لتفويض سلطة ومسؤولية كل CFD ، وفقًا لمؤشراتها المالية.

يتم وضع ميزانية تشغيل واحدة (وواحدة فقط!) لكل CFD.مجموع ميزانيات التشغيلفي المؤسسة يساوي عدد العقود مقابل الفروقات المتكونة فيها. لذلك ، في هذه النسبة الكمية ، وفقًا لذلك ، يمكن إنشاء علاقة بين المالية و هيكل الميزانية.

بالنسبة لمراكز المسؤولية المالية المختلفة ، التي تشارك في أنشطة مماثلة ، قد يكون المحتوى ، وبالتالي ، أسماء العناصر ومجموعات ميزانيات التشغيل الخاصة بها هو نفسه.

مثالربما ميزانيات التشغيل حسب مركز الايرادات والمصروفات.

1- ميزانية مركز الدخل "الأعمال أ"

1.1 مبيعات المنتجات الرئيسية.

1.2 المنتجات النهائية.

2. موازنة مركز الدخل "بيزنس ب".

2.1.1. مبيعات المنتجات الرئيسية.

2.1.2. خدمات.

3. ميزانية مركز التكلفة التجارية.

3.1 مصاريف البيع.

3.1.2. راتب مديري المبيعات.

3.1.3. عمولات المبيعات.

3.1.4. أجرة.

4. ميزانية مركز التكلفة "التسويق".

4.1 مصاريف البيع.

4.1.6.1 الترويج عبر الإنترنت.

الميزانيات الوظيفية

يمكن تمثيل النشاط الاقتصادي للمؤسسة كمجموعة من الوظائف المعينة.بشكل عام ، يمكن عرض قائمة هذه الوظائف على النحو التالي:

مبيعات؛

المشتريات؛

إنتاج؛

تخزين؛

وسائل النقل؛

إدارة الادارة)

الأنشطة المالية؛

أنشطة الاستثمار.

تشكل بنود الميزانية التشغيلية ، المجمعة حسب الانتماء الوظيفي ، الميزانيات الوظيفية. الغرض من الرسم الميزانيات الوظيفيةهو تحديد الحاجة إلى الموارد لمختلف مجالات المؤسسة.

يتم وضع كل ميزانية وظيفية ككل للمؤسسة. لذلك ، فإن نظام الميزانيات الوظيفية للمؤسسة يشكل هيكل ميزانيتها. في هذا الطريق، هيكل الميزانية - إنه نظام للميزانيات الوظيفية للمؤسسة ، والذي بموجبه يوجد تخطيط ومحاسبة متسقين لنتائج أنشطتها الاقتصادية.

من وجهة نظر هذا التعريف ، يعكس مخطط الميزانية الأساسية بالتأكيد هيكل الميزانية ، حيث إن كتلته ليست أكثر من ميزانيات وظيفية.

يمكن اعتبار قائمة أكثر تفصيلاً للميزانيات الوظيفية ، وفقًا للوظائف المذكورة أعلاه للمؤسسة ، كما هو موضح في الجدول. 5.6

جدول 3.6 يسرد الميزانيات الوظيفية في المستوى الأعلى. ومع ذلك ، يمكن تفصيل أي من هذه الميزانيات وفقًا لاحتياجات مؤسسة معينة. على سبيل المثال ، إذا كان من المنطقي أن تتحكم المؤسسة ليس فقط في تكاليف الإنتاج ككل ، ولكن أيضًا في مكوناتها الفردية ، إذن ميزانية تكلفة التصنيع المباشرقد تشمل بدوره ميزانية تكلفة المواد ، ميزانية الطاقة ، ميزانية الإهلاكإلخ.

الجدول 5.6

مثال على قائمة الميزانيات الوظيفية

		اسم الميزانية
		ميزانية المبيعات
		ميزانية المبيعات للمنتجات الخاصة
		ميزانية المبيعات للبضائع المشتراة
		ميزانية مبيعات الأصول الثابتة 03
		ميزانية المبيعات للأنشطة الأخرى
	ميزانية متبقية المنتجات النهائية(GP) في بداية الفترة
	ميزانية رصيد البضائع التامة الصنع (FP) في نهاية الفترة
	ميزانية إنتاج
	ميزانية ميزان العمل الجاري (WIP) في بداية الفترة
	ميزانية أرصدة العمل الجاري (WIP) في نهاية الفترة
	ميزانية احتياجات المواد الخام والمواد والأدوات وما إلى ذلك.
	موازنة أرصدة الخامات والمواد والأدوات وغيرها في بداية الفترة
	موازنة أرصدة الخامات والمواد والأدوات وغيرها في نهاية الفترة
	ميزانية المشتريات
	ميزانية شراء المواد الخام والمواد والأدوات وما إلى ذلك.
	ميزانية مشتريات البضائع
	ميزانية المشتريات
	موازنة الميزانية في بداية الفترة
	موازنة الميزانية في نهاية الفترة
	ميزانية الدخل للأنشطة الأساسية
	ميزانية التكلفة المباشرة للأنشطة الأساسية
	ميزانية تكلفة التصنيع المباشر
	ميزانية مصاريف البيع المباشر
	الميزانية العامة للأعمال الأساسية
	ميزانية الإنتاج العامة
	الميزانية العامة التجارية
	الميزانية الإدارية
	ميزانية الدخل المالي
	موازنة النفقات المالية
	موازنة الدخل الاستثماري
	ميزانية الدخل من الأنشطة الأخرى
	الميزانية للأنشطة الأخرى

تعيينات نوع الميزانية:

DV - الدخل - المصروفات ؛ RGK - التدفق النقدي HB - طبيعي - التكلفة.

إذا لزم الأمر ، يمكنك الاستمرار في تفصيل مستوى آخر عند الميزانية الماديةمفصلة في ميزانية المواد الخام(بما في ذلك الأنواع الرئيسية تعتبر منفصلة) ، ميزانية المواد. ميزانية المكون (تسليط الضوء مرة أخرى على الأنواع الرئيسية و (أو) الموردين) ، إلخ.

على أساس مؤشرات الميزانية ، يتم أيضًا تكوين النتيجة المالية النهائية: الربح / الخسارة أو صافي التدفق النقدي (الرصيد النقدي). يمكن للمؤسسة أيضًا إنشاء ميزانيات إضافية- ليس لحساب النتيجة المالية ، ولكن للسيطرة على المجالات الوظيفية في جوانب معينة. على سبيل المثال ، إذا كان من الضروري إدارة تكاليف أجورفي جميع أنحاء المؤسسة ميزانية الأجور والمرتبات التيمن المستحسن النظر بشكل منفصل ، في سياق الإنتاج والتكاليف التجارية وغيرها. ومع ذلك ، في أي حالة ، يجب أن تؤخذ العلاقة بين الميزانيات التشغيلية والوظيفية في الاعتبار ؛ بالنسبة للتجارة ، يتم عرضها بشكل تخطيطي في الشكل. 5.1

أرز. 5.1 العلاقة بين الميزانيات التشغيلية والوظيفية

دعنا نميز الميزانيات الموحدة (النهائية) للمؤسسة. يتم تخصيص كل ميزانية وظيفية لواحد من ثلاثة أنواع من الموازنة.

1. العينية - القيمة (موازنة السلع والمخزونات والأصول الثابتة).

2. ميزانية الدخل والنفقات (BDR).

3. موازنة التدفق النقدي (BDDS).

وفقًا لهذا التصنيف ، يتم دمج الميزانيات الوظيفية في جميع أنحاء المؤسسة وتشكيل الميزانيات النهائية المقابلة. لذلك ، يتم تجميع ميزانية تكاليف الإنتاج المباشرة ، وميزانية التكاليف العامة ، وميزانية تكاليف البيع ، وما إلى ذلك ، وتشكل معًا الشكل النهائي ميزانية الدخل والمصروفات (BDR) ،ميزانية الدخل من الأنشطة الأساسية ، وميزانية المدفوعات لتكاليف الإنتاج المباشرة ، وميزانية مدفوعات النفقات العامة ، وميزانية المدفوعات للأنشطة التجارية ، وما إلى ذلك - ميزانية التدفق النقدي النهائية (BDDS).

تؤثر العديد من عمليات المؤسسة على الميزانيات الثلاثة الناتجة. لذلك ، سيتم عرض بيع المنتجات في ميزانية البضائع والمخزونات والأصول غير المتداولة كشحنات من المنتجات النهائية ، وبالتالي في ميزانية الدخل والمصروفات - كمستحق للدخل من المبيعات ، وعندما يكون المشتري يدفع مقابل هذا المنتج في ميزانية التدفق النقدي (BDDS) - كإيصالات مالية من البيع. وبالتالي ، يتم وضع ميزانية المبيعات الوظيفية في سياق حركة البضائع والدخل وحركة الأموال ، وبالتالي ، تشارك في تشكيل جميع الميزانيات النهائية (الشكل 5.2).

أرز. 5.2 العلاقة بين ميزانية المبيعات الوظيفية والميزانيات النهائية

وبالتالي ، فإن الميزانيات النهائية ضرورية ليس فقط لتخطيط النتائج المالية ، ولكن أيضًا لتتبع الآثار "البعيدة" و "الجانبية" للتغييرات في نقاط معينة في استراتيجية وتكتيكات المؤسسة ، وكذلك لإجراء تعديلات معقولة على الميزانية ككل. دعونا ننظر فيها بمزيد من التفصيل.

ميزانية الدخل والنفقات (BDR)يعكس تشكيل النتائج الاقتصادية للمؤسسة. والغرض من تجميعها هو إدارة النتائج الاقتصادية للمؤسسة ، أي ربحيتها وربحيتها.نعني بالنتائج الاقتصادية في هذه الحالة تلك نتيجة الإنتاج والنشاط المالي للمؤسسة ، والتي تعكس التغيير في قيمة ممتلكات المؤسسة. انه يظهر:

دخل المؤسسة - إجمالاً و (أو) مفصلاً بمعيار واحد أو آخر (المقاطعة الفيدرالية المركزية ، مصدر الاستلام ، إلخ) ؛

مصروفات المؤسسة إجمالاً و (أو) مفصلة وفقًا لمعيار واحد أو آخر (CFD ، اتجاه النفقات ، عنصر الحساب ، إلخ) ؛

الفرق (أي الربح أو الخسارة) بين الدخل والمصروفات لفترة معينة.

بناءً على هذه البيانات ، وباستخدام أدوات تحليل معينة (تحليل عامل الربح بشكل أساسي) ، يمكنك:

وضع حجم مخطط وتحديد قيمة كل مصدر من مصادر الدخل في الحجم الإجمالي لكل من الدخل والربح. هذه المعلومات ضرورية لتطوير سياسة تسويق الشركة وبرنامج إنتاجها وما شابه ذلك ؛

حدد بنود المصاريف التي من المنطقي التأثير عليها من أجل تحسين النتائج المالية (حدد بنود المصاريف التي تحتوي على احتياطيات مدخرات).

يجب أن يتوافق تنسيق ميزانية الدخل والمصروفات (تسلسل المقالات وتجميعها) مع التنسيق المعتمد في المؤسسة بيان الدخل (بيان الدخل الشامل)، نظرًا لأن هذا الامتثال سيسمح لك بالتخطيط النوعي ومراعاة العملية الكاملة لتشكيل النتائج المالية للمؤسسة (الجدول 5.7). لضمان إمكانية المقارنة ، من الملائم استخدام نفس التنسيق. النتائج التي تم الحصول عليها وفقًا للخطة ، أو في الواقع ، لا تحتاج إلى إعادة تجميع أو سرد أو تصحيح.

الجدول ب. 7

تشكيل النتائج المالية

يوم عطلة مؤشر	تعديل		نتيجة
	الإجراء ("-" - طرح ، "+" - إضافة)	اسم المؤشر
الدخل التشغيلي		تكاليف الإنتاج المباشرة	هامش
		مصاريف البيع المباشر
هامش		العمل فوق	المساهمة في تغطية التكاليف
مساهمة التغطية		المؤسسة العامة	الربح من الأنشطة التشغيلية
الربح من أساسي أنشطة		الدخل من الأنشطة المالية	الربح قبل احتساب الضرائب
		مصاريف التمويل
		مصدر دخل آخر
		نفقات أخرى
الربح قبل احتساب الضرائب			صافي الربح
صافي الربح		المساهمات في أموال المؤسسة	غير مخصص
	أرباح

على أساس تنسيق واحد ، يمكن القول أن مكتب تنمية الاتصالات - تمامًا كما هو الحال في بيان الأداء المالي - ينطوي على خصم متسلسل ، خطوة بخطوة ، من إجمالي النتائج المالية (الإيرادات ، الدخل الهامشي ، إلخ) من بنود المصروفات المقابلة. لذلك ، بناءً على نتائج هذا الخصم من النفقات ، في كل خطوة ، يتم تشكيل النتائج المالية "المقاصة" لجزء معين من النفقات. وإذا تم تشكيل الدخل الهامشي في المرحلة الأولى على أنه الفرق بين إجمالي الدخل وسعر التكلفة ، فإننا نحصل في المرحلة الأخيرة على صافي ربح.

في بعض الحالات ، يُنصح بإدخال سطور إضافية "نتيجة مالية من الأنشطة المالية" و "نتيجة مالية من معاملات تجارية أخرى" - مما سيحسن إدارة نتائجها المالية.

ميزانية التدفق النقدي (BDM)تعكس حركة الأموال (التدفقات النقدية) لجميع أنواع الحسابات المصرفية ومكتب النقدية وأماكن تخزين أموال المؤسسة الأخرى.

من حيث الاتجاه ، تنقسم التدفقات النقدية إلى نوعين:

إيصالات للمؤسسة (إيصالات نقدية للمشروع) ؛

مدفوعات المؤسسة (مدفوعات المؤسسة).

يحدد الفرق بين التدفقات النقدية للمدخلات (الإيصالات) والمخرجات (المدفوعات) صافي التدفق النقدي للشركة ، والذي يمكن أن يكون إما موجبًا عندما تتراكم الشركة نقدًا مجانيًا مؤقتًا ، أو سالبًا عندما تتجاوز المدفوعات النقدية الإيصالات. هناك تطابق بين الدخل والدخل ، وبين المدفوعات والمصروفات. يرتبط تكوين غالبية الإيرادات والمصروفات باستلام الأموال ودفعها. يجب أن يكون مستوى تفاصيل المقالات BDDS و BDR هو نفسه. ويرد في الجدول مثال على المراسلات بين المادتين BDDS و BDR. 5.8

الجدول 5.8

الامتثال للمواد BDDS و BDR

تثير هذه المراسلات مساواة الربح وصافي التدفق النقدي. ومع ذلك ، حتى رائد الأعمال المبتدئ يدرك أن هناك اختلافات كبيرة بين الاثنين. الأسباب الرئيسية التي تحدد الفرق بين الدخل والدخل ، أو بين التكاليف والمزايا ، هي:

1) الاختلافات في التوقيت. بمرور الوقت ، قد تتأخر الإيصالات عن الدخل ، أو قد تكون قبلها ، وقد تتزامن في بعض الحالات. نفس الشيء يحدث مع المدفوعات. يمكن تنفيذها بشكل متزامن مع التكاليف ، ويمكن أن تكون متقدمة عليها ، ويمكن أن تتأخر بشكل كبير - وأحيانًا بشكل كبير جدًا ؛

2) الفروق في المبالغ. هناك إيصالات ليست دخلاً والعكس صحيح. قد تحصل المؤسسة على دخل وليس لها دخل يقابل هذه المداخيل. فيما يتعلق بالمصروفات / المدفوعات ، هناك تشبيه كامل: يمكن للمؤسسة أن تسدد نفقات لا تتطلب مدفوعات ، وأن تسدد المدفوعات ، من وجهة نظر محاسبية ، فهي ليست نفقات.

دعونا ننظر في كل تناقض بمزيد من التفصيل.

الاختلافات في السطور فيما يتعلق بالدخل هي كما يلي (الجدول 5.9).

الجدول 5.9

التناقض في السطور فيما يتعلق بالدخل والإيصالات

عند تحديد العلاقة بين BDT و BGRK والميزانية العمومية ، يمكن الإشارة إلى أن المقبوضات المسبقة من الحسابات المستحقة الدفع للمؤسسة والائتمان التجاري (السلعي) المقدم للعملاء - الذمم المدينة.

الفرق في البنود فيما يتعلق بالمصروفات والمدفوعات هو كما يلي (الجدول 5-10):

الجدول 5.10

مصطلح الدفع فيما يتعلق بالنفقات

في الميزانية العمومية ، يتم عرض الدفعات المقدمة في حسابات القبض ، ويتم تقديم ائتمان البضائع المستلم من الموردين في الحسابات الدائنة.

لا تختلف الاختلافات في المبالغ المتعلقة بالدخل بشكل كبير: لا يمكن أن يكون الدخل من الأنشطة الأساسية أكبر من الدخل. يمكن أن تكون أقل فقط بسبب الخسائر المرتبطة بالمبالغ المستحقة "سوء النية". وبالتالي ، في تلك المؤسسات التي تُباع فيها المنتجات (الأشغال والخدمات) نقدًا حصريًا ، تتوافق الإيصالات مع الدخل من حيث الوقت والحجم على حد سواء.في المؤسسات ، يتلقون مدفوعات مقابل المنتجات (الأشغال والخدمات) مقدمًا ، ويتزامن حجم الدخل والإيصالات ، ولكن يتم تشكيل الإيصالات في وقت سابق. في نفس الشركات بيع المنتوجاتفي الغالب على الشروط التجارية(سلعة) الائتمان والإيصالات متخلفة عن الدخل ومن حيث الوقت والمبلغ.ومع ذلك ، مع نمو المنافسة ، سيتوسع الائتمان التجاري (السلعي) ، وسيصبح هذا النوع من الدخل هو السائد.

يمكن للنشاط المالي للمؤسسة أن يولد إيصالات من الأموال التي ليست دخلاً ، بل قروضًا ، بالإضافة إلى المتحصلات التي لا علاقة لها بالدخل ، ولكنها استثمارات في رأس المال المصرح به للمؤسسة والرعاية (بما في ذلك الميزانية).

الخلافات في المبالغ المتعلقة بالنفقات ممكنة في كلا الاتجاهين: كما ذكر أعلاه ، هناك مدفوعات ليست نفقات ، ونفقات لا تتطلب مدفوعات. المقالات الرئيسية التي وفقًا لها يتم تقديم EDV و BDDS المختلفين في الجدول. 5.11

وبالتالي ، فإن BDDS هي أداة لا غنى عنها لإدارة التدفقات النقدية للمؤسسة. بمساعدتها ، يخططون ويحللون:

أحجام المدفوعات والإيصالات المحددة ؛

شروط الدفع واستلام الأموال ؛

اتجاه التدفقات النقدية - المقبوضات حسب المصادر ، والمدفوعات للغرض المقصود منها ؛

معدل الدوران النقدي للفترة (بالوتيرة المطلوبة) ، والذي يكون ضروريًا في بعض الأحيان لتقييم الحاجة إلى تمويل إضافي ؛

رصيد (رصيد) الأموال في الحسابات لتواريخ (رئيسية) محددة.

كل ما سبق يسمح لك بإدارة ملاءة الشركة ، أي قدرتها على سداد التزاماتها في الوقت المناسب. يتم تحقيق ذلك من خلال التدابير التالية:

الاحتفاظ بالمبلغ المطلوب من الأموال في الحساب (لإجراء جميع الدفعات المخططة) ؛

الجدول 5.11

الخلافات في المقالات بين BDT و BDDS

هناك عدة طرق أساسية لوضع الميزانية:

1) الميزانيات حسب موضوع الإدارة:

أ) السيولة النقدية (ميزانيات التدفق النقدي - BDDS);

ب) اقتصادي(ميزانيات الدخل والنفقات - BDR);

الخامس) طبيعي >> صفة(الميزانيات العينية - NSB);

2) الميزانيات حسب وحدات القياس المستخدمة:

أ) كلفة:

- القيمة الفعلية- تعكس قيمة معينة بالوحدات النقدية ، دون أن تعكس الأموال أو التدفقات النقدية على هذا النحو ( BDR والميزانية العمومية);

- السيولة النقدية (BDDS);

ب) عينيًا(الميزانية للعمل الجاري في بداية ونهاية الفترة);

3) الميزانيات حسب المستوى:

أ) غرف العمليات (في المقاطعة الفيدرالية المركزية);

ب) وظيفي (في مختلف مجالات النشاط);

الخامس) الاخير (للمؤسسة ككل).

ميزانية تشغيلية- ميزانية تصف العمليات التجارية لقسم منفصل لمؤسسة تتحمل مسؤولية مالية معينة ؛ في الواقع ، تعتبر ميزانية التشغيل أداة لتفويض السلطة والمسؤولية لكل CFD عن المؤشرات المالية المتعلقة بها. كل CFD يتوافق مع ميزانية تشغيل واحدة فقط، أي أن إجمالي عدد ميزانيات التشغيل في مؤسسة ما يساوي دائمًا عدد العقود مقابل الفروقات التي تم تكوينها فيها.

الميزانية الوظيفيةهي ميزانية مصممة لتحديد متطلبات الموارد لمختلف مجالات النشاط:

- مبيعات(ميزانية المبيعات)؛

- المشتريات(ميزانية شراء المواد الخام والإمدادات) ؛

- إنتاج(ميزانية إنتاج)؛

- التخزين والنقل(ميزانية النفقات التجارية المباشرة والعلوية) ؛

- إدارة الادارة)(الميزانية الإدارية)؛

- الأنشطة المالية(ميزانية الدخل والمصروفات للأنشطة المالية) ؛

- أنشطة الاستثمار(ميزانية الدخل للأنشطة الاستثمارية).

يتم تشكيل الميزانيات الوظيفية من خلال بنود ميزانيات التشغيل ، مجمعة حسب الانتماء الوظيفي(العلاقة بين الميزانيات التشغيلية والوظيفية معروضة في الجدول 3.1). يسمى نظام الميزانيات الوظيفية ، وفقًا للتخطيط والمحاسبة المتسقين لنتائج الأنشطة الاقتصادية للمؤسسة بأكملها هيكل الميزانية.

الجدول 3.1 - مصفوفة العلاقات الأكثر شيوعًا بين الميزانيات التشغيلية والوظيفية

الميزانيات الوظيفية	المقاطعة الفيدرالية المركزية
كلفة	دخل	الدخل الهامشي	وصل	استثمار
1. المبيعات		+	+	+	+
2. الشراء	+		+	+	+
3. الإنتاج	+		+	+	+
4. التخزين	+		+	+	+
5. النقل	+		+	+	+
6. الإدارة (التنظيم)	+			+	+
7- النشاط المالي	+	+		+	+
8- الأنشطة الاستثمارية	+	+		+	+

ل الميزانيات العينيةتشمل موازنات السلع والمخزونات والأصول غير المتداولة... تعكس حركة جميع أصول المؤسسة ، باستثناء النقد. يمكن الاحتفاظ بهذه الميزانيات في كل من الوحدات النقدية والطبيعية ، بينما يجب أن تظل هناك دائمًا إمكانية استبدال وحدة قياس بأخرى ، إذا دعت الحاجة إلى ذلك. يعرض الجدول 3.2 خصائص الميزانيات الوظيفية حسب نوع التقييم.

الجدول 3.2 - خصائص الميزانيات الوظيفية حسب نوع التقييم

من الواضح أن كل ميزانية وظيفية تنطبق لواحد من ثلاثة أنواع من الميزانيات:

1) NSB في شكل ميزانية للسلع والمخزونات والأصول غير المتداولة ؛

وفقًا لهذا التصنيف ، يتم دمج الميزانيات الوظيفية وتشكيل الموازنات المقابلة الميزانيات النهائية.على سبيل المثال ، تشكل ميزانية تكاليف الإنتاج المباشرة ، وميزانية التكاليف العامة ، وميزانية المصروفات التجارية ، وما إلى ذلك ، عند تجميعها معًا ، تقرير إنجاز الأعمال النهائي.

وبالتالي ، فإن الوظيفة المستهدفة لميزانيات المؤسسات الصناعية تشمل وظيفة تعظيم النتائج المالية النهائية ، بالإضافة إلى عدد من القيود التي تفرضها عوامل الاستقرار المالي (3.1) ، (3.2):

КФР = F (К1 ، К2 ، К3 ... 1 ، Н2 ، Н3 ...) - إلى الحد الأقصى ،(3.1)

FS (L ، CHOK ، SS ...)> = PS (القاعدة L ، القاعدة CHOK ، القاعدة SS) ، (3.2)

حيث KFR هي النتائج المالية النهائية ؛

K1 ، K2 ، K3 ... - التأثيرات الخارجية الخاضعة للرقابة ؛

Н1، Н2، Н3 ... - التأثيرات الخارجية غير المنضبط (الاتجاهات المتوقعة في البيئة الخارجية) ؛

FS - مستوى الاستقرار المالي ؛

L، PSC، SS ... - عوامل الاستقرار المالي: السيولة (L) ، مبلغ صافي رأس المال العامل (PSC) ، حصة حقوق الملكية في مصادر التمويل (CC) ، إلخ ؛

القاعدة هي القيمة القياسية لمؤشرات الاستقرار المالي.