Проводки по движению денежных потоков. Как заполнить отчет о движении денежных средств с учетом мсфо. Движение денежных средств по финансовой деятельности

Одна из важных целей СНС - учет экономических потоков и запасов. Экономические потоки можно воспринимать по-разному. Рассмотрим вопрос для примера: «Кто делает что?». «Кто» относится к экономическому субъекту, занимающемуся определенной деятельностью, то есть к хозяйствующему субъекту. «Что» связано с видом деятельности, предпринимаемым таким субъектом. В некоторых случаях ответ на этот простой вопрос дает достаточно точную предварительную характеристику соответствующего экономического потока.

Однако в большинстве случаев данный вопрос слишком прост, чтобы дать даже приблизительное экономическое описание того или иного конкретного потока. Возьмем, например, покупку кем-либо буханки хлеба. Для характеристики потока необходимо принять во внимание, у кого эта буханка хлеба куплена (у торговца или в универсаме), и что предоставлено в обмен (монеты или банкнота).

Таким образом, начальный вопрос преобразуется в следующий вопрос: «Кто делает что, с кем и в обмен на что?». Этот довольно простой поток предполагает наличие двух хозяйствующих субъектов (покупатель, продавец), два главных действия (купля, продажа), два вторичных действия (платеж, поступление) и два объекта (хлеб, монеты или банкноты). Вместе с тем, для полного описания потока потребовалось бы больше сведений – по крайней мере, о весе, сорте и цене хлеба.

На эти два момента времени следует выяснить: «Кто что имеет?» . Булочник имеет не только хлеб и денежные средства, но также помещение с магазином, товары, вклады в банках, автомобиль, запасы и т.д. То же имеется у покупателя.

Между потоками и изменением запасов существует неразрывная связь. Таким образом, предыдущий вопрос преобразуется в следующий: «Кто делает что, с кем, в обмен на что, и как при этом изменяются запасы?».

Однако этим еще не исчерпываются различные пути рассмотрения приведенного примера. Прежде чем булочник сможет продать хлеб, он должен его выпечь. Для этого он использует муку, воду, электричество, замешанное тесто и т.д. Таким образом, встает дополнительный вопрос: «Кто делает, что и посредством чего?». То, что делает булочник, можно также охарактеризовать с двух сторон:

Его деятельность (выпечка хлеба);

Ее результат (продукт – хлеб).

В отношении покупателя можно спросить: «Почему он покупает хлеб?». Цель очевидна – употребить его в пищу; однако цель могла быть и другой – отдать его нищим в порядке благотворительности. Это поднимает следующий вопрос: «Кто делает, что и для какой цели?».

Для удовлетворения указанных требований в СНС используется:

а) ограниченное количество основных категорий, что позволяет проводить анализ и агрегирование данных лиц по некоторым аспектам весьма многочисленных элементарных потоков (Кто? Что? Какая цель? Какие запасы? );

б) в СНС дается упрощенная картина (модель) экономических взаимосвязей, поскольку в ней не ведется систематического учета данных для ответа на вопрос: «Кто с кем?», то есть в ней не отражается вся сеть потоков между различными категориями хозяйствующих субъектов. Однако отношения типа «Кто с кем?», которые не предусмотрены в системе учета, в ряде случаев являются очевидными, а в некоторых других случаях их рекомендуется учитывать на практике. Кроме того, в СНС вообще не дается ответа на вопрос «Что в обмен на что?», то есть в ней указывается, например, конкретный характер финансовых инструментов (валюта, депозиты, краткосрочные ссуды и т.п.), используемых для покупки товаров и услуг или уплаты налогов.

Экономические потоки могут представлять собой либо фактические, наблюдаемые потоки, либо модели или оценки для аналитических целей. Внутренние потоки организаций отражаются в бухгалтерском учете.

Итак, взамен показа сети прямых экономических отношений между парами хозяйствующих субъектов, СНС действует таким образом, чтобы не возникало необходимости в учете результатов отношений между парами хозяйствующих субъектов. Достаточно учитывать лишь каждый вид отношений между данными хозяйствующими субъектами (или группой хозяйствующих субъектов) и всеми остальными хозяйствующими субъектами, не проводя между ними различия. Эту задачу выполняют условные (или проверочные) счета.

Если объединить все вопросы, то получится довольно сложное сочетание простых связей: «Кто делает что, посредством чего, для какой цели, с кем, в обмен на что, и как при этом изменяются запасы?». Ответы на эти вопросы в отношении всех экономических потоков и запасов, а также хозяйствующих субъектов в данной экономике позволили бы получать огромный объем информации, характеризующей всю сеть экономических взаимосвязей.

Однако для этого потребовалось бы огромное количество исходных данных, которые не всегда имеются в наличии и не всегда являются полными (т.е. охватывают лишь некоторые аспекты сложной цепи вопросов). Кроме того, необходим понятный и четкий порядок организации учета экономических потоков и запасов. Тогда станет очевидным отсутствие необходимости в полной формулировке всех вопросов, затрагиваемых при анализе экономических потоков.

В реальном мире картина еще более усложняется. До возникновения данного потока у продавца имелось определенное количество хлеба в магазине, затем у него стало меньше хлеба, но больше денег. У покупателя же имелась определенная сумма денег, а теперь у него стало меньше денег, но имеется некоторое количество хлеба (до его потребления). Следовательно, поток между ними привел к изменению их первоначального положения.

Таким образом, образуются потоки. Это могут быть:

- потоки товаров и услуг ;

- потоки доходов и расходов;

- потоки финансовых ресурсов.

Хотя на самом деле эти виды потоков могут быть тесно связаны между собой. Например, при продаже товаров на рынке материальные активы, то есть товары, обмениваются на деньги. Но часто потоки товаров и услуг не совпадают буквально со стоимостными потоками.

Потоки отражают любые действия по созданию, обмену, преобразованию, переводу, исчезновению экономической стоимости в течение определенного периода времени. Потоки отражают экономические операции, которые возникают между ИЕ по их взаимному согласию.

Домашнее хозяйство	Монетарный поток	Предприятие
Товарный поток

Схема 2.2.Потоки в СНС

Потоки товаров и услуг характеризуют движение товаров и услуг независимо от того, что количественная сторона объема товара и услуги может выражаться стоимостью.

Потоки доходов и расходов характеризуют создание и использование валового внутреннего продукта и национального дохода.

Потоки финансовых ресурсов соответственно отражают движение денег, ценных бумаг и других финансовых активов.

	Услуги факторов производства
	Товары и Услуги
Предприятия	С Н С	Домашние хозяйства
	Расходы
Доходы

Схема 2.3.Кругооборот доходов и расходов в СНС

Данная схема кругооборота доходов и расходов условная, тем не менее, дает представление о движении финансовых ресурсов, стоимостных и товарных потоков.

Если речь идет о потоке товаров и услуг, то национальные счета отражают, каким образом данные продукты проделывают путь от производителя к потребителю или же остаются до поры до времени в запасах. Если отслеживается стоимостной поток, особый интерес представляет процесс распределения первичных и вторичных доходов, изменение финансовых активов. Может случиться, что производители товаров и услуг сидят без денег, тогда как другие единицы могут существовать, например, исключительно за счет доходов от собственности.

Потоки нельзя рассматривать изолированно, необходимо принимать во внимание положение по состоянию до и после возникновения потока. Равновесия этих потоков обеспечивают низкую инфляцию.

Предметом СНС (в узком понимании) является только поток доходов, поскольку различные виды товаров в натуральных измерениях не могут быть обобщены в единый поток, и многие операции, такие, как, например, оплата труда, выплаты процентов, сбор налогов (нетоварные потоки) представляются только в стоимостном выражении. Одним из важных принципов СНС является кругооборот доходов и расходов, который можно представить в следующем виде.

СНС однородные операции объединяет в потоки, а хозяйственные субъекты, осуществляющие обмен, группируются в сектора. Внутрисекторальные потоки взаимопоглощаются (консолидируются). Вместо регистрации многих миллионов покупок товаров огромным числом домашних хозяйств населения регистрируется один поток - покупка товаров и услуг между производителями и потребителями.

При этом делается предположение о том, что домашние хозяйства только потребляют товары, но не производят их. Составление счетов разделяют на два потока: "реальный поток" самих товаров от предприятий к домашним хозяйствам и идущий в обратном направлении "монетарный поток" платежей за эти потребительские товары.

Поток может быть двусторонним и может быть односторонним. Если поток двусторонний, то один актив меняется на другой или взамен предоставления актива единица-контрагент принимает на себя определенные обязательства, такая операция называется трансакцией . Классический пример трансакции - операция купли-продажи.

Если поток односторонний, то есть передача активов не влечет за собой непосредственно принятия каких-либо обязательств и не увязана со встречной передачей других активов, то речь идет о трансферте . Пенсии, стипендии, гуманитарная помощь - это все трансферты, потому что это не плата за что-то, а простая односторонняя передача ценностей.

Для изучения потоков товаров и услуг составляется специальная таблица "Затраты - выпуск", а потоки платежей рассматриваются в отдельных формах финансового счета и, в частности, в счете денежных потоков.

Понятия потоков и запасов используют для количественного описания состояния и функционирования экономики. Запасы характеризуют величину активов и пассивов на определенный момент времени. В СНС запасы отражаются в таблицах и счетах, обычно называемых балансами активов и пассивов, по их состоянию на начало и конец отчетного периода.

Вместе с тем, запасы связаны с потоками: запасы образуются в результате операций и других потоков предыдущих периодов и меняются в зависимости от операций и других потоков в рассматриваемый период. По сути дела запасы формируются в процессе непрерывного поступления и выбытия при определенных изменениях в объеме или стоимости, которые имеют место в течение периода хранения данного актива или пассива.

Экономические потоки отражают создание, преобразование, обмен, передачу или исчезновение экономической стоимости. Отражая разнообразие экономики, экономические потоки обладают соответствующими специфическими характеристиками (заработная плата, налоги, проценты, потоки капитала и т.д.), посредством которых учитывается порядок изменения активов и пассивов единицы.

Во всех аспектах своих экономических функций и деятельности ИЕ предпринимают множество элементарных экономических действий. В результате этих действий возникают экономические потоки, которые не только имеют конкретный характер (зарплата, налоги, накопление основного капитала), но и приводят к созданию, преобразованию, обмену, передаче или аннулированию экономической стоимости. Они вызывают изменения в объеме, составе или стоимости активов или пассивов институциональных единиц.

Экономическая стоимость может принимать форму прав собственности на конкретные объекты (буханку хлеба, жилье) или нематериальные активы (оригинал фильма), либо финансовых требований (причем пассивы понимаются как отрицательная экономическая стоимость).

Во всех случаях речь идет об определенной величине абстрактной экономической стоимости, которая потенциально может быть использована для приобретения товаров или услуг, выплаты зарплаты или налогов и т.д.

В отличие от счетов, которые отражают экономические потоки, балансы отражают запасы активов и пассивов, имеющиеся в определенный момент времени у каждой единицы или сектора или всей экономике в целом.

Запасы, обычно учитываемые на момент проведения инвентаризации, фактически являются результатом непрерывной последовательности поступлений и изъятий, а также некоторых изменений в содержании или в стоимости, проходящих за период нахождения данного актива или пассива в запасах. Между потоками и запасами существует тесная связь.

Охват активов ограничивается только теми активами, на которые распространяются права собственности и из которых их владельцы могут извлекать экономическую выгоду, распоряжаясь ими или используя их в экономической деятельности.

К категории других потоков относятся также изменения в стоимости активов и пассивов, которые не являются результатом операций. Хотя данное свойство характерно для всех записей, фигурирующих на двух счетах:

Счета других изменений в объеме активов,

Счета переоценки (которые образуют счета других изменений активов). Они охватывают самые разнообразные изменения активов и пассивов.

Учет потоков и запасов ,согласно требованиям к системе учета, производится исходя из нужд пользователей.

Во-первых, система учета должна давать картину экономики, но для того, чтобы такая картина была понятной и контролируемой, ее следует упростить.

Во-вторых, система учета должна достоверно отражать экономическую жизнь за счет сбалансированного охвата всех важных аспектов, не упуская из виду одни аспекты и не умаляя их значения и не слишком выделяя другие.

В третьих, система учета должна показать все существенные экономические тенденции, взаимосвязи и результаты экономической деятельности. Хотя удовлетворение этих требований необходимо, они до известной степени противоречат друг другу. Достичь надлежащего равновесия между ними нелегко. Чрезмерное упрощение может привести к упущению из виду или игнорированию важных аспектов экономической жизни. Чересчур подробное отражение реальности может перегрузить картину деталями и затруднить ее восприятие. Излишняя усложненность модели может помешать пониманию сути и ввести некоторых пользователей в заблуждение и так далее.

При построении стоимостных моделей, таких, как СНС , очень важно бывает однозначно определиться с принципами оценки. Как правило, для оценки выпуска продукции и услуг, а также их потребления, применяется рыночная цена. Очень важно определиться со временем оценки , потому что сам факт продажи, то есть момент передачи прав собственности на товар или момент оказания услуги, и факт оплаты могут различаться во времени.

В расчет принимаются цены, которые существовали на момент покупки. Если платежи производятся раньше (в виде аванса) или позже факта покупки, продажа все равно фиксируется в момент передачи права собственности. Если при этом начисляются определенные проценты, то есть фактически выплачивается сумма большая, чем непосредственно причитается за данный товар, то разница рассматривается как плата за кредит, то есть операция разбивается как бы на две части:

Собственно продажа товара,

Оказание услуги по предоставлению кредита.

Обе операции отражаются в счетах отдельно.

В СНС принято все операции фиксировать по начислению , а не по фактической выплате. Например, в счетах показывается начисленная, а не фактически выплаченная заработная плата. Если на практике часть заработной платы не была выплачена, то дополнительно показывается возрастание финансовых обязательств государства или корпораций перед домашними хозяйствами.

Аналитическая ценность СНС заключается в способности увязать многочисленные и весьма разнообразные экономические явления на основе применения единых единиц учета и провести стоимостную оценку. В СНС измеряется текущая меновая стоимость отдельных элементов, отражаемых на ее счетах, в денежном выражении.

Если меновая стоимость отсутствует, их стоимостная оценка должна осуществляться косвенным образом. За основу берется текущая стоимость на рынке, где осуществляется купля-продажа таких же или аналогичных товаров в достаточных количествах и на аналогичных условиях за наличные.

В конечном итоге стоимость некоторых товаров и услуг может быть рассчитана только как сумма затрат по производству этих товаров и услуг на данный момент времени.

В оценку товаров и услуг, предназначенных для реализации на рынке или для собственного использования, должна включаться надбавка, отражающая прибыль и приравненные к ней доходы или смешанный доход, относимые на долю данной единицы-производителя.

В стоимости нерыночных товаров и услуг, произведенных государственными учреждениями и НКОДХ, прибыль и приравненные к ней доходы не учитываются.

В тех случаях, когда ни один из указанных методов не применим, потоки и запасы регистрируются по приведенной (дисконтированной) текущей стоимости доходов, ожидаемых в будущие периоды. Однако этот подход для широкого использования не рекомендуется, поскольку он связан с большими допущениями, оценки могут носить спорный характер.

Время регистрации операций определяется в момент:

Обменных операций и трансфертов (переход права собственности);

Выпуска продукции и промежуточного потребления (на протяжении всего процесса производства);

Изменения запасов материальных оборотных средств и потребление основного капитала (в момент покупки, производства или иного приобретения соответствующей продукции);

Составных операций и балансирующих статей (на момент получения доходов от собственности по средствам, вложенным финансовыми посредниками, и на момент начисления процентов).

Помимо понятия рыночной цены, то есть цены, по которой фактически совершается операция на рынке, в СНС используется понятие основной цены . Основная цена меньше рыночной на величину налогов на продукты, но больше на величину субсидий на продукты.

Исключая влияние налогов и субсидий, основная цена позволяет как бы нивелировать субъективное влияние на стоимость товара. Например, рыночная цена проезда на городском транспорте была бы выше, если бы местные власти не субсидировали эту отрасль.

Субсидии искусственно занижают вес отрасли в общем выпуске. С другой стороны, если производство какого-то отдельного продукта облагается дополнительным налогом (например, производство алкоголя), удельный вес выпуска, оцененного в рыночных ценах, включающих налог на продукт, будет искусственно завышен. Применение основных цен позволяет избежать этих перекосов, поэтому используется при построении различных таблиц, где есть отраслевой разрез.

Вся продукция всех производственных процессов, которая не была продана, оценивается условно. Для этого СНС в качестве общей рекомендации предлагает использовать средние основные цены на аналогичные товары или услуги, продаваемые на рынке. Например, если предприятие производит часть продукции для собственного потребления или часть заработной платы выдает своим работникам продукцией, то в обоих случаях продукцию следует оценить по основной цене. Так же оценивается бартерная продукция.

Если для оценки нерыночного выпуска невозможно подобрать рыночный аналог, допускается оценка по фактическим текущим затратам на выпуск. Таким образом, оценивается выпуск нерыночных услуг государственного сектора, например, государственного управления и обороны.

Все операции в счетах оцениваются в фактически действовавших средних ценах. Для исчисления показателей динамики используются т.н. сопоставимые цены. В качестве сопоставимых цен могут быть выбраны постоянные средние цены за какой-нибудь один период. Например, данные за ряд лет можно пересчитать в постоянные цены 1990 года и тогда их можно будет сравнивать между собой, либо каждый раз в качестве сопоставимых выбираются другие цены, например, предыдущего года, и тогда данные по годам можно сравнивать только попарно. И тот, и другой подход имеют свои преимущества и недостатки.

Все счета, включая счета сектора “Остальной мир”, в СНС строятся только в национальной валюте. Для международных сопоставлений используются специальные процедуры пересчета в сопоставимую валюту.

Контрольные вопросы

1. Изложите содержание основных понятий экономики страны.

2. Каковы границы производственной деятельности в СНС?

3. Характеристика экономических потоков, запасов и операций, отражаемых в СНС.

4. Группировка экономических единиц (агентов) по секторам.

5. Что такое холдинговая прибыль и убыток?

Понятие потоков и запасов используется в СНС для количественного описания состояния и функционирование экономики.

Потоки возникают между субъектами в виде взаимосвязей.

Поток – отражает создание, преобразование, обмен, передачу и исчезновение экономической стоимости в течение определенного периода времени. Вся совокупность этих потоков может быть разделена на 2 группы:

1. Экономические операции – возникают между институциональными единицами по их взаимному согласию. Операции бывают обменные и так называемые прочие операции.

К обменным операциям относят: выпуск товаров, услуг, конечное их использование, операции, связанные с получение доходов.

К этой группе операций относятся также действия по обмену, которые происходят внутри институциональных единиц.

Операции показываются во всех счетах системы, кроме счетов, которые называются «другие изменения в объемах активов» и в счетах переоценки.

Не все экономические потоки называются операциями, поэтому их называют другими потоками. (см ниже)

2. Другие потоки

Другие потоки – действия, осуществляемые в одностороннем порядке, без согласования институциональных единиц. Эти действия носят не экономический характер, но тем не менее оказывают влияние на изменение обобщающих показателей.

# стихийные бедствия

Существует еще прочий поток «Холдинговая прибыль». Все потоки отражаются в национальных счетах, в т.ч. и прочие потоки. Через призму хозяйствующих субъектов, потоки можно классифицировать по видам потоков и по встречности.

Виды потоков:
а) поток товаров и услуг – представляет их движение независимо от того, что их количественная сторона в СНС будет представлена в стоимостном выражении.

б) потоки доходов и расходов – представляет создание и использование валового внутреннего продукта и национального дохода.

в) поток финансов и ресурсов – отражает движение денежной массы, ценных бумаг, и других финансовых активов.

При формировании поток все однородные операции объединяются в 1 поток, а хозяйствующие субъекты объединяются в сектора. В связи с этим внутри секторные потоки взимопогашаются или консолидируются. Таким образом, вместо множества покупок домашних хозяйств регистрируется 1 поток «покупка товаров и услуг». При этом, покупка и оплата этих покупок при составлении счетов различается как реальный поток самих товаров и монетарный поток платежей за эти товары.

Кроме того, можно отметить, что поток доходов в счетах также объединяется в единый поток в денежном выражении. Также организуется учет потока оплаты труда, учета налогов и т.д.

По встречности потоки делятся:

1. Потоки односторонние – встречный поток отсутствует и такой поток называется трансфертом.

2. Потоки двусторонние. Такой поток называется трансакцией . (туда – обратно потоки)

Для изучения потока товаров и услуг, разрабатываются таблицы «Затраты-выпуск», а потоки платежей рассматриваются как отдельные формы финансового счета, где они называются денежные потоки.

ЗАПАСЫ.

Характеризуют наличие у институциональных единиц экономической стоимости на определенную дату.

Запасы в СНС отражаются в балансе активов и пассивов. Между потоками и запасами существует тесная взаимосвязь.

Запасы на конец года = Запасы на начало года + Потоки

В результате этого, запасы имеют свойства накапливаться в результате операций других потоков, так как они являются итогом непрерывной последовательности поступлений и связей.

#приобретение и выбытие не производимых финансовых активов, а также изменяются и другие финансовые потоки - # открытие и истощение ресурсов полезных ископаемых, а также использование этих финансовых ресурсов в отчетном периоде. Оказывают влияние стихийные бедствия, политические события, войны и т.д.

ОЦЕНКА ОПЕРАЦИЙ

Оценка операций осуществляется по фактической цене, согласованной с ее участниками. В качестве цен возможно использование это рыночные цены, сопоставимые цены, условные цены. В ряде оговоренных случаев, возможно использование фактических затрат на производство товаров и услуг, чаще всего это предметы нерыночного характера. Наибольшее распространение получили рыночные цены.

Запасы, которые отражаются в балансах активов и пассивов оцениваются в текущих ценах на момент составления такого баланса. В этих балансах, регистрируют действительную сложившуюся стоимость. Таким образом, активы и пассивы в балансах непрерывно переоцениваются в текущие цены.

Внутренние операции по времени оцениваются на момент их совершения в текущих ценах и это соответствует их регистрации в счетах поступления в запасы, изъятии, промежуточного потребления и потребления основного капитала.

В СНС для описания операций с товарами и услугами составляется счет товаров и услуг . Этот счет называется – счет 0

Этот счет разрабатывается на основании использования различных источников информации. В нем нашли отражения объем всех ресурсов и использование товаров и услуг в экономике. Разрабатывает этот баланс в целом по стране или по группе продуктов.

Особенностью счета 0 является то, что баланс достигается по сумме операций, составляющих использование всеми ресурсами. При построении этого баланса по экономике в целом, возможно появление статистического расхождения между ресурсной частью и использованием. Такое расхождение считается допустимым в пределах 1%.

ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ АНАЛИЗА СЧЕТА «0»

1. Определить источники формирования ресурсов и услуг

2. Оценить спрос на них

3. Проанализировать более детально направление использования ресурсов

Счет 0 – «Счет товаров и услуг»

Д/з повторить основные определения.

Экономическая территория – территория, расположенная на географических границах под юрисдикцией соответствующего правительства

Граница производства – включается деятельность домашнего хозяйства не зависимо от того проданы или нет элементы их производства

Резидент – ЮЛ и ФЛ, которые имеют центры экономических интересов на экономической территории страны

Нерезидент – не относятся к резидентам: представители посольств, консульств, иностранные студенты, воинские континенты на территории других государств

Центр экономического интереса – у хозяйствующих единиц связан прежде всего с экономической территорией, деятельность которой связана с землей или помещением, или другой собственности

Институциональные единицы – экономический субъект (лицо), способный самостоятельно владеть, распоряжаться и пользоваться недвижимостью и активами, принимать обязательства и участвовать в экономической деятельности, операциях с другими лицами.

Заведения – Учреждение, по преимуществу учебное и воспитательное.

ОКВЭД – общероссийский классификатор видов экономической деятельности, в котором определенному виду деятельности присвоен специальный цифровой код, который необходим для статистического и иного учета.

отклонение абсолютное =Q 2010 -Q 2009

%отклонение = (отклонение абсолютное / Q 2009) *100%

Относительные расчетные показатели	Годы	Коэфф. динамики, %
2009,% (руб.)	2010,% (руб)
Доля импорта в общем объеме	9,8	10,25	104,5
Доля налогов на продукты в общем объеме	6,4	6,8	106,3
ВВП рын цены	38 786,3	44939,2	115,8
Доля ВВП в валовом выпуске (ВВ) в рыночных ценах	53,02	52,61	99,4
Доля ВВП в валовом выпуске	56,9	56,76	99,0
Материалоемкость производства	46,97	47,39	101,1
Доля конечного потребления в ВВП	75,67	71,36	94,2
Доля валового накопления в ВВП	18,92	22,84	120,6
Доля экспорта в общем объеме	13,36	14,18

ВВП рын цены = ВВ осн -Промежуточное потребление +налоги на продукты – субсидии на продукты

ВВ рын цены = ВВ осн +Налоги на продукты – Субсидии на продукты

Материалоемкость производства = промежуточное потребление/ валовый выпуск в рыночных ценах

ВВ осн цены 2009 =73148,4 2010=85422,7

Холдинговая прибыль – доход, дополнительно полученный предприятием после повышения цен на продукцию, находящуюся в запасах. В холдинговую прибыль не включается валовый выпуск.

Задача №1

В отчетном периоде, п/п произвело 15 000 пылесосов, из которых реализованы 7000 по 2000 за штуку. Остальные пылесосы были сданы на склад готовой продукции. Проданы в следующем годы по 3000

Валовый Выпуск (ВВ) = (вся продукция, которая была выпщена в данном периоде) = объем производства * цены = 15000*2000= 30 000 000

Холдинговая прибыль = З гп *(Цена 1 -Цена 0)=(15000 – 7000) * (3000-2000) = 8 000 000

Задача №2

На рынке были приобретены 2 вида материалов:

270 т материала А по 30 000 руб.

185 т материала Б по цене 47 000 руб.

В отчетном периоде было использовано в производстве:

Материала А 216 т

Материала Б 163 т

В конце года цена на материалы составила: материал А – 38 000, материал Б – 52 000

Вопрос: Промежуточное потребление? Холдинговая прибыль?

Промежуточная прибыль = 216 * 30 000+163*47 000 = 6 480 000+7 661 000= 14 141 000 руб.

Холдинговая прибыль = (270-216)*(38 000-30 000)+(185-163)*(52 000 – 47 000)= 54*8000+22*(5000)=542 000 руб.

Задача №2

На рынке есть 2 материала, 270 тонн материала А по цене 30000 и материал Б 185 по цене 47000. В отчетном периоде было использовано в производстве материала А 216 тонн и 163 тоны материала Б. В конце года цена на материалы составила материал А 38000 и Б 52000. Определить промежуточное потребление и

Промежуточное потребление = Потребление материала А + Потр материала Б = 14141000

Холдинговая прибыль = Величина продукта на складе * разницу цен = (270 – 216) *(38000 -30000)+ 185 – 163 * (52000-47000) = 540000

27.09.12

Сектора экономики (счета):

1)Нефинансовые корпорации
2)Финансовые корпорации
3)Органы государственного управления
4)НКО обслуживающие домашние хозяйства
5)Домашние хозяйства

Вышеперисленные сектора обслуживают внутренную экономику
6) остальной мир (обслуживает внешнеэк деятельность)

Нефинансовые корпорации

При построении национальных счетов проводятся различия между гос, наци, частными и другими предприятиями, а также между отдельными социально-экономическими группами домашних хозяйств, между оргами государственного управления, относящиеся к различным органам власти.
Этот сектор состоит из ряда подсекторов:
1) Государственные нефинансовые корпорации и квази корпорации резиденты. Они контролируются органами государственного управления, то есть в этих предприятиях гос-во устанавливает здесь определенную политику (назначается директор, регулируется использование) это достигается путем приобретения контрольного пакета акций, а также через принятие специальных нормативно-правовых актов.

2) национальные частные финансовые корпорации, квази корпорации, НКО, осуществляющие рыночные услуги и производящие рыночные товары.

3) нефинансовые корпорации, которые находятся под иностранным контролем, то есть контролируются институциональными единицами - нерезидентами.(дочерние корпорации, корпорации иностранных правительств, квазикорпоративные резиденты)

Финансовые корпорации – основной деятельностью которой является фин посредничество. В этом секторе 5 подсекторов:
1. ЦБ и учреждения, осуществляющие надзор и регулирование деятельности финансовой корпорации. ЦБ считается в СНС гос финансовой корпорацией, которая осуществляет денежно-кредитное регулирование
2. Другие депозитные корпорации. Включает всех резидентов, обязательствами которых выступаеют различные формы депозитов или заменителей депозитов(цен.бум).
3. Другие финансовые посредники, за иселючением страховых корпораций и страховых инвестионных фондов
4. Подсектор вспомогательных финансовых организаций. Занимается финансовым посредничеством, но не выполняет функций самих посредников. (броекрские компании по операциям с ЦБ, посредники в получении кредита, страховые брокеры)
5. Представители страх корпораций ПФ – резидентные корпорации, которые охватывают деятельность страхования жизни от несчачтных случаев, по случаю болезни и др.
ПФ охватывают деятельность по обеспечению выплат пенсии й и пособий группам работников, участвующих в соотв программах. Эти ПФ имеют собств активы и пассивы, осуществляют финансовые операции за собственный счет

Лекция №4 27.09.12

Сектор органов гос упр охватывает организации обладающие законодательной, судебной, исполнительной властью на территории страны. В нем выделяется 3 подсектора:
1. центральное правительство, региональные и местные органы управления. Институциональные единицы этого сектора осуществляют свою деятельность за счет финансовых средств бюджета, внеб фондов и доходов от собственности, продажи рыночных усгул, заимствования
2. фонды соц обеспечения. (центральные, региональные, местные)
3. Контрольный подсектор. Организации контролируемы и финансируемые органами гос упр на оказание нерыночн услуг оказываемых коммерческими организациями.. Финансирование этих структур осуществляется за счет собственных средств. Основные цели:

функции по условному распределению расходов, связанных с бесплатным предоставлением коллективных услуг. (госу управление и оборона).

Еще одна функция – это предоставление ТиУ отдельным ДХ бесплатно или по экономически незначимым ценам.

Формирование затрат на осуществление деятельности других гос функций, других секторов (в том числе ДХ) с целью перераспределения нац дохода и нац богатства.

Органы гос управления могут владеть и управлять некорпорированными предприятиями, произовдством ТиУ, но при этом эти органы не отвечают за деятельность этих объектов.

В сектор орг гос управл входят бюджетные организации, министерства, службы, агентства, школы, больницы, организации культуры и тд, а также внеб фонды.

Местные органы управления, которые осуществляют своб деятельность на малый географический район. (Муниципальные поселения и образования)

Сектор ДХ(дом хоз-в)

Совокупность ДХ основными функциями которых являются потребление ТиУ, а также производство ТиУ для целей собственного потребления и реализации. эта реализация может осуществляться в рамках некорпорированных п/п в рамках ДХ. В функции сектора ДХ входит так же участие в производстве других институциональных секторов в качестве работающих по найму.

в составе ДХ выделяют:

Резидентные, частные ДХ
- неинституциональные ДХ

ДХ – небольшая группа лиц совместно проживающих и имеющих полностью или частично общие доходы и осуществляющие производство и совместное потребление отдельных видов ТиУ (жилье и питание). Каждый член ДХ имеет права на эти ресурсы, но решение по использованию этих ресурсов принадлежит ДХ в целом.

Члены одного ДХ необязательно должны иметь определенную степень родства, вытекающую из брачных отношений. ДХ может быть любого размера и принимать различные формы в зависимости от религии, географич положения, исторического фактора.

К ДХ будут относиться проживающие в к-л заведении, институциональном коллективе. Это лицо может не обладать правами ЮЛ при решении ответственных вопросов. Сюда относятся члены религиозных орденов, лица находящиеся на длительном лечении в больнице, военнослужащие, лица, отбывающие длительные сроки наказания, лица находящиеся в домах престарелых, а дети в домах ребенка. Не распростр на лиц которые проживают в клиниках и приютах короткий промежуток времени, студенты, проживающие в общежитиях, лица призванные на армейские сборы, отбывающие крактосроч заключение.

Все производственные ежиницы, входящие в сектор ДХ, называются в СНС некорпоративными п/п и они не имеют статуса ЮЛ а контролируют их функции члены ДХ.
Некорпоративные п/п могут заниматься выпуском продукции для реализации на рынке а также для собственного конечного потребления. Они могут соверать операции с другими хозяйствующими единицами, принимать обязательства от собственного ДХ, а такж несут личную ответственность. Владелец некорпоративного п/п выполняет роль предпринимателя. Финансовый эффект, получаемый при функционировании таких п/п называется смешанным доходом, так как включает в себя прибыль и доход за труд.

В составе ДХ выделяют личные подсобные хозяйства.

В СНС владельцем собственного жилья, проживающем в нем, считают владельцами некорпорированных п/п.

НКО, обслуживающие ДХ

Он объединяет нерыночные НКО финансируемые и контролируемые ДХ. Их основная функция: предоставление нерыночных услуг и товаров ДХ, при этом затраты возмещаются за счет взносов членов, дарений, спонсорской помощи и доходов от собственности.

В состав сектора включается нерыночные подразделения корпораций и квази корпораций. Которые предоставляют своим работникам бесплатные или почти бесплатные услуги. (дома отдыха, поликлиники детские сады, дома культуры)

Издержки оплачиваются за счет прибыли этих корпораций.

Все вышеперечисленные сектора обслуживают внутреннюю экономику и взаимодейстуют между собой.

Остальной мир . Этот сектор предназначен для отражения операций с единицами-нерезидентами, которые вступают в отношения с единицами резидентами. Состав остального мира включаются так же институциональные единицы нерезиденты, располагающиеся на географической территории РФ. (посольства, консульства, мн организации и прочее).

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

2. Организация бухгалтерского учета денежных средств на ООО «Аттик»

2.1 Общая характеристика деятельности на ООО «Аттик»

2.2 Учет кассовых операций на ООО «Аттик»

2.3 Учет денежных средств на расчетном счете ООО «Аттик»

2.4 Автоматизация учета денежных средств на ООО «Аттик»

3. Анализ состояния и использования движения потоков денежных средств на ООО «Аттик»

3.1 Задачи и источники анализа использования денежных средств

3.2 Методика проведения анализа использования денежных средств

3.3 Оценка использования денежных средств на предприятии

4. Налоговый учет движения денежных средств

5. Международная практика учета денежных потоков

6. Предложения по совершенствованию учетного процесса движения потоков денежных средств

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В учете денежных средств одной из важных задач является контроль над денежными потоками, то есть за поступлением и выбытием денежных средств и их эквивалентов.

В рыночной экономике денежные средства образуют основу расчетов всех хозяйственных операций и действий. Деньги особый товар, стихийно выделившийся из товарного мира для осуществления роли всеобщего эквивалента. Они самостоятельная форма меновой стоимости всех других товаров, обеспечивающая связь товаропроизводителей в условиях общественного разделения труда.

Денежные средства выполняют следующие функции:

являются мерой стоимости товаров;

используются для обмена товарной продукции;

предназначены для накопления капитала;

служат для образования сокровищ;

являются мировым эквивалентом.

Денежные средства - это средства, которые быстро и легко преобразуются в любые другие материальные ценности и потому служат показателем их ликвидности.

По экономической сущности денежные средства относятся к высоколиквидным оборотным средствам, так как в любой момент могут быть использованы для оплаты задолженности. Отношение суммы денежных средств к текущим обязательствам называется коэффициентом абсолютной ликвидности и является характеристикой платежеспособности предприятия. Он показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно. Под ликвидностью активов в бухгалтерском учете понимают сроки их превращения в денежные средства. Это понятие особенно важно при ликвидации предприятия (иногда в связи с банкротством). Следовательно, по экономической сущности денежные средства являются абсолютно ликвидным активом.

В условиях рыночных отношений руководству предприятий необходимо исходить из принципа, что умелое использование денежных средств само по себе может приносить дополнительный доход. Поэтому необходимо изыскивать возможности рационального вложения свободных денежных средств в акции, облигации сторонних организаций, в депозиты банков и другие финансовые инвестиции.

Следовательно, бухгалтерский учет денежных средств и связанных с ними расчетных операций требует повышенного внимания: своевременного и надлежащего оформления операций по их движению, повседневному контролю их сохранности и целевого использования.

К денежным средствам относятся:

Наличные деньги в кассе организации;

Денежные средства на банковских счетах;

Денежные средства, воплощенные в денежных документах: лотерейных билетах, марках госпошлины, проездных билетах, путевках в санатории и дома отдыха, почтовых марках, оплаченных авиабилетах;

Переводы в пути.

Товарно-денежные отношения охватывают все стадии воспроизводства- производства продукта, распределение, обращение в потребление. Денежные средства в той или иной степени используются в кругообороте средств:

Д-Т…Т1-Д1 денежный средство касса учет

На первой стадии (Д-Т) денежные средства необходимы для производственных ресурсов.

На второй стадии (…П.…) в сфере производства в денежной форме осуществляются различные платежи.

На третьей стадии (Т1-Д1) реализуется произведенная продукция, и предприятие получает выручку в денежной форме. На этой же стадии возникают денежные отношения с работниками, с другими предприятиями и организациями, с государством.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129 ФЗ (в редакции от 28.03.2002г.) документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия или уполномоченными на то лицами.

В современных денежных системах различают три формы денежных средств:

Металлические деньги;

Казначейские и банковские билеты;

Безналичные деньги.

Из всего выше сказанного можно сделать вывод, что денежные средства являются финансовыми ресурсами организации, самыми высоколиквидными активами, способными обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность организации, своевременность выплаты заработной платы ее персоналу, расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и т.д.

Цель написания работы заключается в следующем:

Исследовать состояние бухгалтерского учета на примере ООО «Аттик»;

Провести анализ использования денежных средств;

Выявить положительные и отрицательные стороны учета, предложить пути их совершенствования.

Для реализации данной цели поставлены следующие задачи:

1.Изучение законно-нормативных документов по учету денежных средств;

2. Рассмотрение первичных документов по движению денежных средств;

3. Раскрытие ведения бухгалтерского учета в кассе ООО «Аттик»;

4. Раскрытие автоматизированных программ по учету денежных средств на ООО «Аттик»

5. Проведение анализа денежных средств на ООО «Аттик».

Объектом исследования является ООО «Аттик» с организационно-правовой формой собственности - общество с ограниченной ответственностью.

Общество находится по адресу: Ярославская область, город Переславль-Залесский, улица свободы, дом 99. ООО «Аттик» было создано 1 февраля 2004г., оно специализируется в области строительства недвижимости.

Общество является новым видом строительства недвижимости для России, в принципе своем отличающимися от сегодня форм и методов. Основным отличием общества является то, что строительство осуществляется не на строительной площадке, а в производственном здании с последующей их доставкой в практически готовом к эксплуатации состоянии на место установки на собственной колесной базе.

В ООО «Аттик» применяют наиболее распространенную в России систему автоматизации бухгалтерского учета - программу 1С: - Бухгалтерия.

Программа 1С: Бухгалтерия является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.

На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу и одновременно с вводом проводок (в последнем случае не требуется пересчет).

После расчета итогов программа формирует различные ведомости:

сводные проводки;

оборотно-сальдовую ведомость;

оборотно-сальдовую ведомость по объектам аналитического учета;

карточка счета;

карточка счета по одному объекту аналитического учета;

анализ счета (аналог главной книги);

анализ счета по датам;

анализ счета по объектам аналитического учета;

анализ объекта аналитического учета по всем счетам;

карточка объекта аналитического учета по всем счетам;

журнальный ордер.

В программе существует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий на некотором бухгалтерском языке описать форму и содержание отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета. С помощью данного режима реализованы отчеты, предоставляемые в налоговые органы, кроме того, данный режим используется для создания внутренних отчетов для анализа финансовой деятельности организации в произвольной форме.

Кроме того, программа имеет функции сохранения резервной копии информации и режим сохранения в архиве текстовых документов.

Система "1С: Предприятие" может быть адаптирована к любым особенностям учета на конкретном предприятии при помощи модуля "1С: Конфигуратор", позволяющего настраивать все основные элементы программной среды, генерировать и редактировать документы с любой структурой, изменять их экранные и печатные формы, формировать журналы для работы с документами с возможностью их произвольного распределения по журналам.

1. Методика бухгалтерского учета движения потоков денежных средств

1.1 Законно-нормативное регулирование движения денежных средств в Российской Федерации

Основными законно-нормативными документами для учета денежных средств и контроля за их поступлением и целевым использованием являются:

« О бухгалтерском учете» Федеральный закон от 21.11.96г. № 129-ФЗ.

Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2- М.: проспект,1998.

« О валютном регулировании и валютном контроле» Федеральный закон от 10.12.03г. № 173-ФЗ.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000г.№ 31н).

План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. № 49.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

Положение по бухгалтерскому учету « Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» - ПБУ3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н.

«О безналичных расчетах в Российской Федерации». Положение Центрального банка РФ от 03.10.02г. № 2-П.

Инструкция о расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР. Утверждена Госбанком СССР 30.10.86г. № 28 (с последующими изменениями и дополнениями).

«Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». Инструкция Центрального банка РФ от 04.10.93г. № 18.

Инструкция об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации. Утверждена Центральным банком РФ 30ю01.04г. № 111-и

«Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации». Приказ Центрального банка РФ от 05.01.98 г. № 14-11.

«О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». Федеральный закон от 22.05.03г. № 54-ФЗ.

«Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами». Указание Центрального банка РФ от 07.10.98г. № 375-У.

Положение по бухгалтерскому учету « Бухгалтерская отчетность организации»- ПБУ 4/99. утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99г. № 43н.

В настоящее время в соответствии с Указанием Центрального банка Российской Федерации от 14.11.2001 г. № 1050-У установлены следующие предельные размеры расчетов наличными деньгами между юридическими лицами - 60 тыс. руб. Указание № 1050-у вступило в силу с 21.11.2001.

За несоблюдение условий работы с денежной наличностью и Порядка ведения кассовых операций с 01.07.2002, в связи со вступлением в действие

Кодекса об административных правонарушениях РФ (КоАП РФ) соответствующие положения п. 9 Указа Президента РФ № 1006 фактически утратили силу. В настоящее время действует ст. 15.1 КоАП РФ, согласно которой, нарушение порядка работы с денежной наличностью, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров, оплаты труда; на юридических лиц - от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда.

22 мая 2003 года Президентом РФ подписан Федеральный закон № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт". Закон официально опубликован 27 мая 2003 года и вступил в силу с 28 июня 2003 года. Одновременно утратил силу Закон РФ от 18.06.1993 № 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением", без малого десять лет (с 1 августа 1993 года) регулировавший условия наличных денежных расчетов

Если организации в силу специфики своей деятельности или особенностей местонахождения не имеют возможности применять контрольно-кассовые машины, то в качестве документов строгой отчетности при расчетах с населением могут использоваться формы бланков документов, утвержденные Минфином России.

За нарушение требование Закона Российской Федерации «О применении контрольно-кассовых машин…» применяются штрафные санкции к организациям в зависимости от характера нарушения.

Законодательство требует, чтобы бухгалтер, получивший «живые» деньги от организации, выписал приходный кассовый ордер по форме № КО-1. Такой порядок был до 28 июня, когда вступил в силу новый Закон о контрольно-кассовой технике, действует он и сейчас. Выдавать кассовый ордер требует пункт 13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. № 40.

Но теперь помимо ордера нужно выдать и кассовый чек. Иначе говоря, получив деньги от другой организации, вы должны обязательно пробить полученную сумму на кассовом аппарате. Чек передать представителю организации, которая внесла наличные. Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 2 Закона о ККТ. Кроме того, покупателю - юридическому лицу надо выставить счет-фактуру, как предписывает пункт 3 статьи 168 НК РФ. А также необходимо оформить товарную накладную по форме № ТОРГ-12.

1.2 Учет движения денежных средств в кассе

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.

К кассовым операциям относится процесс приема, хранения, расходования наличных денежных средств и денежных документов

Кассовые операции занимают одно из центральных мест хозяйственной деятельности организации. Потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплату услуг наличными и т.п. В то же время в кассу ежедневно могут поступать платежи наличными за услуги, в погашение долга работниками, поступления с расчетного счета или от заказчиков и другие.

Ведение кассовых операций регламентируются рядом нормативных документов:

Инструкция Центрального Банка РФ от 04.10.93г. №18 «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации»

Закон Российской Федерации от 18.06.93г. № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».

Положение ЦБ России от 05.01.98г. № 14-Б с изменениями и дополнениями от 31.10.02 « О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ»

Для осуществления расчетов наличными деньгами организация создает специальный участок бухгалтерии - кассу.

Руководители организации обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут ответственность в установленном законодательством порядке.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время свершения операции - заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

На весь перечень работ по техническому укреплению помещения кассы и ее оборудованию охранной и охранно-пожарной сигнализацией составляется техническо-сметная документация. При этом в смете расходы отражаются раздельно по источникам финансирования: расходы по текущему и капитальному ремонту относят на себестоимость продукции (работ, услуг), а расходы по установке и монтажу охранно-пожарной и охранной систем учитывают как капитальные вложения.

Кассы организаций могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.

Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей организации. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем, результаты ее фиксируются в акте.

При обнаружении утраты ключа руководитель организации сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.

Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

В организациях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению). С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности.

В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем организации. О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц.

В организациях, имеющих большое количество подразделений или обслуживаемых центральными бухгалтериями, оплата труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий могут производиться по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению) другими, кроме кассиров, лицами, с которыми заключается договор о материальной ответственности и на которых распространяются все права и обязанности, установленные настоящим Порядком для кассиров.

В малых предприятиях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности.

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организации, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки (не реже одного раза в два года).

Существенные ограничения по порядку осуществления кассовых операций устанавливает Указ Президента Российской Федерации от 18.08.96 г. № 1212. В соответствии с данным Указом организациям запрещено вносить из кассы наличные денежные средства непосредственно на расчетные счета других лиц (физических и юридических), минуя свой счет. За несоблюдение этого порядка налоговые органы налагают на организацию штраф в 2-кратном размере суммы произведенного взноса.

Организациям запрещена прямая выплата наличных денежных средств физическим лицам и организациям по операциям с векселями либо в целях возврата платежей, поступивших в виде предоплаты по контракту, выполнение которого было прекращено. За нарушение данного порядка налоговые органы налагают штраф в размере суммы наличных денежных средств, выданных через кассу организациям и физическим лицам. Для расчетов с физическими лицами и предпринимателями без образования юридического лица предельный размер расчетов наличными не установлен.

В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.

Для установления лимита остатка в кассе организация представляет в банк, осуществляющий ее расчетно-кассовое обслуживание расчет по форме №0408020 « Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешении на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу». Расчет лимита денежных средств в кассе организации рассчитывается исходя из сумм, поступивших в кассу за последние три месяца и делится на количество рабочих дней за данный квартал. В расчет не берутся суммы, полученные из банка для выплаты заработной платы.

Для учета кассовых операций применяются типичные межведомственные формы первичных документов и учетных регистров, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 по согласованию с Минфином России и введены в действие с 1 января 1999г.

Поступление в кассу и оприходованием наличных денежных средств оформляется приходным кассовым ордером (ф. № КО-1) , состоящим из приходного кассового ордера и квитанции к нему. Приходный кассовый ордер выписывается работником бухгалтерии в одном экземпляре и подписывается главным бухгалтером.

По строке «Основание» указывается содержание хозяйственной операции, а по строке «В том числе» - сумма НДС цифрами.

Вторая часть приходного кассового ордера-квитанции является его отрывной частью и служит оправдательным документом лица, внесшего наличные деньги в кассу. Квитанция также подписывается главным бухгалтером и заверяется печатью и регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Затем квитанция выдается на руки лицу, сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер с погашенным штампом «Оплачено» прилагается к документу, явившемуся основанием для хозяйственной операции по оприходованию денежных средств.

Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером (ф. № КО-2) с учетом тех же требований, которые предъявляются к выписке приходного кассового ордера. Но расходный кассовый ордер подписывается и руководителем организации.

Все приходные и расходные ордера до передачи в кассу на исполнение регистрируются в бухгалтерии в специальном документе форма № КО-3

«Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров».

Журнал построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств организаций, присваивается номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций, составляется отчетность.

Для учета кассовых операций применяется типичная форма первичного документа и регистра аналитического учета - кассовая книга форма № КО-4 . Ежедневно кассир записывает в кассовую книгу остаток наличных денег в кассе на начало дня, приход и расход по каждому приходному и расходному ордеру в течение дня и остаток денежных средств на начало следующего дня. Все записи в кассовой книге выполняются под копирку на основном и отрывном листах. Первый экземпляр остается в кассовой книге (хранится у кассира), а второй, вместе с первичными документами передается в бухгалтерию и служит отчетом кассира. Кассовая книга должна быть прошнурована, пронумерована, опечатана, подписана главным бухгалтером и руководителем организации.

После проверки правильности записи кассовых документов в кассовой книге бухгалтер приступает к обработке приходных и расходных ордеров. Корреспонденция счетов, указанная в документе, переносится в отчет кассира (второй экземпляр кассовой книги) и на его основании информация переносится в соответствующие учетные регистры (ведомости, журналы- ордера)

Для синтетического учета кассовых операций предназначен основной денежный активный счет 50 «Касса»

В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.

Из кассы денежные средства выдаются на следующие цели:

На выплату заработной платы;

Под отчет на хозяйственные и операционные расходы;

На командировочные расходы;

На оказание материальной помощи работникам;

На выплату пособий по временной нетрудоспособности;

Схема учета кассовых операций представлена на рис. 1

Наиболее значительны суммы выплат наличных денег из кассы - по заработной плате. Основным документом на выплату заработной платы является платежная ведомость (Приложение). На первом (титульном) листе ее делается разрешительная надпись на выплату денежных средств за подписями руководителя и главного бухгалтера организации

В платежной ведомости каждый работник расписывается против своей фамилии. Если выдача заработной платы осуществляется другому работнику, он должен предъявить кассиру доверенность, оформленную надлежащим образом. В платежной ведомости работник должен записать: «по доверенности» с указанием даты и своей подписи. Доверенность кассир прилагает к ведомости в качестве оправдательного документа.

Операция по выплате заработной платы должна быть закончена в трехдневный срок, включая день получения денег в банке. Против невыплаченных сумм ставится штамп «Депонировано» или сделана запись от руки. На депонированные суммы составляется реестр.

В конце платежной ведомости кассир указывает итог на сумму фактически выплаченных и подлежащих депонированию денежных средств. В кассовую книгу записывается фактически выплаченная сумма. Депонированные суммы по расходному кассовому ордеру сдаются в банк.

Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале-ордере № 3. По окончании отчетного периода остатки по журналу-ордеру сверяют с данными книги движения денежных документов.

Не реже одного раза в месяц комиссией, назначенной руководителем предприятия, производится внезапная инвентаризация кассы. При инвентаризации кассы проверяется фактическое наличие денег, ценных бумаг и других ценностей, находящихся там.

При подсчете фактического наличия денег в кассе принимаются к учету денежные знаки, почтовые марки, марки государственной пошлины. Предъявленные кассиром почтовые марки и марки государственной пошлины принимаются по номинальной стоимости.

Расписки и другие документы на позаимствованные в кассе деньги в остаток наличности не включаются. Заявление кассира о наличии в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, во внимание не принимаются. До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей кассир должен составить кассовый отчет. До инвентаризации кассовой наличности кассиру предлагается подписать расписку в том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на денежные средства включены в отчет и сданы в бухгалтерию, все денежные средства, поступившие в кассу, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Комиссия проверяет правильность составления кассового отчета и выведения остатка наличных денег в кассе на момент инвентаризации. Остаток денег проверяется с учетом остатка по балансу на первое число месяца. При проверке кассового отчета и приложенных к нему приходных и расходных ордеров комиссия должна сопоставить номера последних приходных и расходных кассовых ордеров, приложенных к отчету, с записями в журнале регистрации, чтобы убедиться в полноте учета последних кассовых операций. После этого проводится проверка наличия денежных средств и других ценностей в кассе. Денежные средства пересчитываются по каждой купюре в отдельности. При наличии значительного количества купюр необходимо составить опись, в которой указываются достоинства купюр, их количество и сумма. Опись подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.

После проверки денег и других ценностей, хранящихся в кассе, составляется акт инвентаризации кассы. Кассир должен дать расписку о том, что все указанные в акте инвентаризации наличия денежных средств суммы, документы и другие ценности приняты им на ответственное хранение. При установлении излишков или недостачи денег и других ценностей в кассе, а также при наличии временных расписок о заимствовании денег из кассы комиссия обязана потребовать от кассира письменное объяснение о причинах недостачи или излишка.

Акт инвентаризации наличия денежных средств составляется обычно в трех экземплярах, один их них прилагается к акту ревизии (его содержание излагается в соответствующем разделе акта), второй передается в бухгалтерию, а третий остается у кассира.

Сумму недостачи денег в кассе списывают на счет кассира расходным кассовым ордером и предлагают немедленно погасить. В этом случае составляются следующие бухгалтерские записи:

1. Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 50 «Касса»- отражена недостача денежных средств в кассе.

2. Дебет счета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 94 - сумма недостачи отнесена на виновника.

3. Дебет счета 50 « Касса»

Кредит счета 73/2- внесена сумма недостачи в кассу.

4. Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 73/2- удержана из зарплаты сумма недостачи.

Выявленные при инвентаризации излишки денежных средств в кассе подлежат оприходованию с отнесением их на финансовые результаты деятельности организации. Это отражается в бухгалтерском учете составлением приходного кассового ордера и записью:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Одновременно устанавливаются причины возникновения излишков и недостач денег в кассе. По всем установленным фактам отклонений фактического наличия денег в кассе от данных бухгалтерского учета кассир представляет инвентаризационной комиссии письменное объяснение.

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий ущерб, причиненный организации, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Поэтому, после издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу, руководитель предприятия обязан ознакомить кассира с Порядком ведения кассовых операций и заключить договор о его полной материальной ответственности. Договор хранится у инспектора по кадрам в личном деле кассира.

Также должны соблюдаться правила ведения кассовой книги - книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана, своевременно сделаны записи приходных и расходных документов, своевременная сдача кассиром в бухгалтерию кассовых отчетов.

Организации, реализующие товары населению, оформляют продажу через ККМ (Контрольно-кассовая машина) и фиксируют эти продажи дополнительно в журналах кассира- операциониста данной машины.

Наряду с наличными расчетами в настоящее время существуют безналичные расчеты через кассы. Они производятся посредством чеков, чековых книжек и кредитных карточек. При предъявлении расчетного чека в уплату за товар контролер- кассир после тщательной проверки самого чека и просмотра паспорта предъявителя погашает чек штампом с надписью « Чек принят в уплату за товар» и пробивает сумму, указанную в чеке, через ККМ. При предъявлении в кассу покупателем вместе с личным паспортом заполненного чека, в составе чековой книжки, кассир их проверяет. Затем чек изымает из книжки, ставит на его обороте дату и подпись. Этот чек сдается вместе с денежными средствами в обслуживающий банк.

Покупка товаров при помощи кредитных карточек осуществляется следующим образом. Карточка с закодированными параметрами ее владельца вставляется в щель кассового терминала, имеющего связь с банком. По каналу связи производится подтверждение платежеспособности клиента и дается команда на списание с его расчетного счета в банке суммы, набранной на терминале. В настоящее время расчеты с помощью банковских карточек (карт) получает дальнейшее развитие.

Таким образом, из выше изложенного можно сделать вывод, что кассовые операции самые многочисленные и распространенные в организации.

1.3 Учет операций с денежными средствами на расчетном, валютном и специальных счетах в банках

Большинство расчетов между организациями производится безналичным путем. Безналичные перечисления ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (расчетных, кредитных и других), заменяющих наличные деньги в обороте. Поэтому обязательным посредником при этом будет выступать банк плательщика, так и получателя. Банк осуществляет расчеты по требованию клиента, когда последний выступает и получателем (поставщиком), или плательщиком.

Согласно «Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации Банка России» от 03.10.2002г.№ 2-П организации используют следующие формы и способы расчетов: платежные поручения, платежные требования- поручения, посредством аккредитивов и особых счетов, в порядке плановых платежей, расчетные чеки, пластиковые карты и другие.

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:

Заявление на открытие счета установленного образца;

Нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

Справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;

Копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд Российской федерации и фонд обязательного медицинского страхования;

Карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печать организации по установленной форме, заверенную нотариально.

В случае отсутствия в организации должности главного бухгалтера на карточке ставится подпись руководителя организации.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов.

В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

При недостаточности денежных средств на счете списания денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ (ст.855):

1) по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

2) по исполнительным документам, предусматривающим перечисление на выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

3) по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, а также по отчислениям в пенсионный фонд Российской федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;

4) по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет;

5) по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

6) по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящихся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступлений документов.

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета (Прил.) с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом в банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Поступление наличных денежных средств из кассы организации в банк оформляется объявлением на взнос наличными. Этот документ является письменным приказом организации банку на зачисление наличных денег на расчетный счет. Его выписывают в одном экземпляре чернилами и пастой. Банк на принятые денежные средства выдает квитанцию.

Основанием для получения денежных средств с расчетного счета в кассу служит чек на получение денег наличными. Чековые книжки организация получает в банке по письменному заявлению установленной формы. Оформленный чек отрывается и служит основанием для получения денег в банке, а корешок остается в чековой книжке.

Денежные средства организации, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 « Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств, а в кредит- уменьшение денежных средств на расчетном счете.

Операции по расчетному счету могут быть оформлены одной из следующих проводок:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» - Кредит счетов 50,60,62,66,67,75,76- получено на расчетный счет;

Дебет счетов 20,26,44,50,60,66,67,68,69,75,76,91- Кредит счета 51- списано с расчетного счета.

Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

Схема учета денежных средств на расчетном счете представлена на рис.2

Самая распространенная форма расчетов, примерно 95 % платежными поручениями.

Платежными поручениями могут производиться перечисления денежных средств:

а) за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

б) в бюджеты по налогам и сборам и внебюджетные фонды;

в) в целях возврата (размещения кредитов (займов) депозитов и уплаты процентов по ним;

г) по распоряжению физических лиц или в пользу физических лиц;

д.) в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.

Указанная форма расчетов требует участия для своего оформления целой группы счетов бухгалтерского учета.

Самые широкоиспользуемые носят в этом случае следующий характер:

С поставщиками и подрядчиками (Дебет счета 60);

С бюджетом (Дебет счета 68);

С органами социальной защиты, ЕСН (Дебет счета 69);

С прочими кредиторами (Дебет счета 76).

Одновременно указанный объем денежных средств уменьшает их наличие на расчетных счетах организации в банках (Кредит счета 51).

заключение договора-контракта;

отгрузка продукции, оказание услуг, сдача работ;

передача платежного поручения на право списания банком суммы платежа;

выписка из расчетного счета о списании денежных средств;

платежное поручение на право зачисления платежа на расчетный счет получателя;

Расчеты платежными требованиями и инкассовыми поручениями - объединены общим понятием « Расчеты по инкассо»

Расчеты по инкассо. Это банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.

Расчеты по инкассо производят на основании платежных требований и инкассовых поручений.

Платежные требования применяются при расчетах за товары (работы, услуги), а также в иных случаях, предусмотренных договором плательщика с его контрагентом.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору (но не менее пяти рабочих дней). При отсутствии в договоре такого срока, сроком для акцепта считаются пять рабочих дней.

Плательщик вправе отказаться полностью или частично от акцепта платежного требования по основаниям, предусмотренным в договоре.

Плательщик имеет право отказаться от акцепта счета в полной сумме в случае отгрузки поставщиком продукции не заказанной, недоброкачественной, нестандартной, некомплектной, досрочной поставки товаров или досрочного оказания услуг, предъявления поставщиком бестоварного требования, отсутствия утвержденных или согласованных в установленном порядке цен на товары и услуги и др.Отказ плательщика от оплаты платежного требования оформляется заявлением об отказе от акцепта установленной формы, которое составляется в трех экземплярах. Первый и второй экземпляры заявления оформляются подписями соответствующих должностных лиц и оттиском печати плательщика.

При полном отказе от акцепта платежное требование в тот же день возвращается банку-эмитенту вместе со вторым экземпляром заявления об отказе от акцепта для возврата получателю средств.

Первый экземпляр заявления вместе с копией платежного требования остается в банке плательщика, а третий экземпляр заявления возвращается плательщику.

При частичном отказе от акцепта платежное требование оплачивается в сумме, акцептованной плательщиком. Первый экземпляр заявления об отказе от акцепта вместе с первым экземпляром платежного требования остаются в банке плательщика, второй экземпляр заявления направляется в банк эмитента, а третий экземпляр возвращается плательщику.

Ответственность за необоснованный отказ от оплаты платежных требований несет плательщик.

При неполучении в установленный срок отказа от акцепта платежных требований они считаются акцептованными и на следующий рабочий день после истечения срока оплаты оплачиваются со счетов плательщика, а при недостаточности или отсутствии денежных средств на счете оплачиваются по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством.

Расчеты платежными требованиями, оплачиваемыми в безакцептном порядке, производятся, как правило, на основании соответствующих законов. В этом случае получатель должен указать в платежном требовании номер, дату принятия и название соответствующего закона. Как правило, со счетов плательщиков без акцепта оплачивают требования за газ, воду, электрическую и тепловую энергию, канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные и некоторые другие услуги.

Расчеты инкассовыми поручениями. Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

а) если бесспорный порядок взыскания установлен соответствующими законами;

б) для взыскания по исполнительным документам;

в) в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору.

Инкассовое поручение составляется по установленной Положением Центробанка РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03.10.2002 г. № 2-П форме. В поручении должна быть сделана ссылка на соответствующий закон, исполнительный документ или договор. К поручению должен быть приложен подлинник исполнительного документа или его дубликат.

При отсутствии и недостаточности денежных средств на счете плательщика инкассовое поручение исполняется по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством.

Банки приостанавливают списание денежных средств в бесспорном порядке в следующих случаях:

а) по решению органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии с законодательством, о приостановлении взыскивания;

б) при наличии судебного акта о приостановлении взыскания;

в) по иным основаниям, предусмотренным законодательством.

Расчеты чеками. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями).

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируется Гражданским кодексом РФ, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Их хранение осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России.

В соответствии с Положением Центробанка РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03.10.2002 г. № 2-П для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями. Эти чеки могут использоваться клиентами данной кредитной организации, а также в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений. Вместе с тем они не могут применяться для расчетов через подразделения расчетной сети Банка России.

При поступлении товара (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет.

Учет выдачи их ведется на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчете 2 «Чековые книжки» в журнале-ордере N 3.

Расчеты платежными требованиями. Смысл этой формы расчетов - акцепт (согласие) покупателя на оплату предъявленных поставщиком платежных требований. Обязательства сторон по акцептной форме расчетов возникают с момента отгрузки поставщиком товарно-материальных ценностей в адрес покупателя. Поставщик, имея транспортные документы об отгрузке, выписывает платежные требования на имя покупателя и сдает их в свое отделение банка на инкассо (на востребование платежа). Банк поставщика пересылает их в банк покупателя для акцепта и взыскания платежа. Акцепт требований может быть последующим и предварительным. При расчетах в порядке последующего акцепта требования оплачиваются в течении операционного дня по мере их поступления в банк плательщика. За плательщиком сохраняется право заявить полный или частичный отказ от акцепта. Банк принимает последующие отказы от акцепта в течение трех рабочих дней после поступления требований плательщику (день поступления требований в расчет не принимается). В случае отказа от акцепта сумма требования восстанавливается на счет плательщика в день получения заявления об отказе.

При расчетах в порядке предварительного акцепта требование оплачивается на следующий день после истечения срока акцепта. Плательщик имеет право заявить полный или частичный отказ от акцепта по иногородним расчетам в течение трех рабочих дней и по одногородним в течение двух дней после получения требования учреждением банка (день поступления требования в банк в расчет не принимается). Он обязан следить за поступающими в банк на его имя требованиями.

Плательщик имеет право полностью отказаться от акцепта в случаях, если товары или услуги не заказаны (не предусмотрены договором); товары поставлены досрочно без согласия покупателя; документально установлена недоброкачественность товаров; не согласована цена товаров; предъявленное требование оплачено раньше или поступило бестоварное требование, по которому фактически не произошла отгрузка или не оказаны услуги.

Частичный отказ от акцепта разрешается в случаях отгрузки, наряду с заказанными, не заказанных товаров или отгрузки их в большем количестве, чем указано в счете, или более низкой сортности, или отсутствия согласованных цен на часть товаров, или превышения установленных цен, арифметических ошибок в требовании, или недостачи товаров.

договор-соглашение с указанием формы расчетов - платежными требованиями-поручениями;

отгрузка продукции, товара;

документы на отгрузку и платежные требования- поручения отправлены покупателю или вручены ему;

покупатель дооформил платежные документы и сдал в свой банк на оплату;

документы о зачислении платежа переданы банку поставщика, выписка из расчетного счета передана покупателю;

выписка из расчетного счета о зачислении платежа.

В бухгалтерском учете следует различать порядок учета операций у поставщика, предъявившего требование, и плательщика, получившего материальные ценности, платящего за товар.

...

Подобные документы

Понятие денежных средств и денежных потоков организации. Международная практика учета денежных средств и анализа их движения. Оценка учета и анализ движения денежных средств в ООО "ЮВИКС-М". Оформление операций, рекомендации по совершенствованию учета.

дипломная работа , добавлен 07.03.2012


Функции денежных средств и их бухгалтерский учет. Учет кассовых операций, денежных средств на расчетном и валютном, специальных счетах в банке. Учет переводов в пути и финансовых вложений. Учет резервов под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги.

курс лекций , добавлен 03.11.2009


Понятие, роль денежных средств и управление денежными потоками. Отражение на счетах кассовых операций. Учет денежных средств на расчетных, специальных счетах в банках. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте, операций по валютному счету.

курсовая работа , добавлен 11.06.2010


Законно-нормативное регулирование денежных средств в Российской Федерации. Организация бухгалтерского учета денежных средств в ООО "Аттик". Учет кассовых операций и денежных средств на расчетном счете. Ведения первичных документов; автоматизация учета.

дипломная работа , добавлен 24.05.2015


Основные законодательные и нормативные документы по учету денежных средств. Безналичные формы расчетов, их виды и характеристика. Учет денежных средств на расчетном, валютном и прочих счетах в банке. Учет кассовых операций и прочих денежных средств.

курсовая работа , добавлен 13.04.2012


Экономическая и учетная сущность денежных средств (денежных потоков). Актуальные проблемы учета и анализа движения денежных средств. Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета денежных средств и улучшению финансового состояния ОАО "Аэрофлот".

дипломная работа , добавлен 01.06.2014


Учет денежных средств в кассе. Учет денежных средств на расчетных счетах. Учет денежных средств на валютных счетах. Учет денежных средств на специальных счетах. Учет денежных средств находящихся в пути.

реферат , добавлен 27.02.2003


Анализ финансового состояния и денежных средств в ООО "Стрела". Нормативное и методологическое обеспечение их учета. Учет кассовых операций и денежных средств на расчетном счете. Инвентаризация и ее документирование. Оптимизация движения денежных потоков.

дипломная работа , добавлен 04.08.2008


Характеристика задач и основ организации учета денежных средств в наличной и безналичной форме. Учет кассовых операций в рублях и в иностранной валюте. Учет денежных средств на расчетном счете и специальных счетах в банках. Операции с подотчетными лицами.

курсовая работа , добавлен 09.01.2011


Учет денежных средств в кассе, на расчетном счете, на валютных счетах; составление отчета о движении денежных средств; анализ движения денежных средств на предприятии.

Важной частью облачного сервиса для управления производством является регистрация производственных событий. Для полноценного использования алгоритмов MRP и APS\MES планирования, необходим производственный учет выработки, перемещения и списания материалов и комплектующих, учета незавершенного производства в подразделениях и на складах, а также учет прямых затрат, требуемых для производства. Эти задачи легко решает Clobbi.

Используя учет на производстве, вы можете получить ответы на следующие вопросы:

• Какие заказы на производство запущены в текущий момент?
• Какая детале-операция выполняется сейчас по каждому заказу на производстве?
• Что происходит сейчас на любом рабочем центре?
• Где, когда и в каком количестве выявлен брак?

Учет процесса производства можно выполнить как на компьютере (ПК или ноутбук под Windows), так и с мобильного устройства Android (смартфон либо планшет).

Приложение Clobbi.Manufacture предназначено для получения заданий и регистрации информации как происходит учет процесса производства в режиме online.

Пользователи приложения получают удобный и находящийся всегда под рукой инструмент, который позволяет:

• Оперативно получать задания
• Получать информацию о состоянии производственных заказов и производственных заданий
• Просматривать чертежи, технологические процессы, нормы
• В режиме реального времени регистрировать факт начала и окончания выполнения заданий
• Регистрировать простои оборудования с указанием причин простоя
• Видеть историю событий по маршрутным листам
• Отслеживать внутрицеховой процесс изготовления.

Моменты начала и окончания выполнения каждой операции необходимо зафиксировать в Clobbi. Для этого существует несколько способов: ручное проставление отметки о начале/окончании выполнения в сменном задании или маршрутном листе, с помощью технологий штрихкодирования и т. п.

Регистрация окончания выполнения операции подразумевает ввод информации о фактически выполненном объеме работ – количество обработанных ДСЕ, количество деталей на технологические нужды, исправимый и окончательный брак.

Кроме того, производится регистрация перемещения партий ДСЕ между рабочими центрами и производственными подразделениями, а также простои на рабочих центрах.

Смотреть видео инструкции:

Регистрация производственных событий. Общее описание

Online-регистрации производственных событий через мобильное приложение Clobbi.Manufacture

Регистрация производственных событий в сервисе Clobbi через ПК

Производственный учет материальных потоков в производстве

В Clobbi применяется документарный учет в производстве. Регистрируя информацию о ходе производства, вы автоматически обеспечиваете расчет остатков материалов в незавершенном производстве, а также осуществляете учет производства продукции и прочих производственных событий.

Традиционно на предприятиях независимо друг от друга существует производственный учет трех видов:

• учет производства продукции в виде учета выработки и передачи между производственными подразделениями полуфабрикатов (ДСЕ);
• учет потерь на списание сырья, материалов, комплектующих;
• оплата труда основным производственным рабочим и сопоставление с выработкой продукции/полуфабрикатов/ДСЕ.

Основными производственными документами являются:

• Акт выработки детале-операций с фиксацией строк списания
• Накладная на перемещение
• Документы регистрации и исправления брака

При запуске online-регистрации производственных событий, указанные документы сервис сформирует автоматически.

Учёт производства осуществляется с помощью базового документа, которым является акт выработки, сочетающий в себе несколько функций: фиксацию выработки детале-операций, и списание материалов/входящих под выработку, и начисление нормативной заработной платы и накопление затрат. Таким образом, исключаются ошибки, приписки и несоответствие различных видов учета друг другу.

Работа с актом выработки выполняется в несколько этапов:

• Формирование заголовка документа;
• Формирование строк выработки;
• Формирование строк списания;
• Подбор остатков, выполнение замен;
• Разноска документа.

Учет на производстве необходимо начинать с актов выработки заготовительных подразделений, далее по ТП вовлекать механическую обработку и, наконец, сборочные подразделения.

Для перемещения между цехами используют документы «Накладная на перемещение ДСЕ». Работа с ними аналогична работе с документами «Требование-накладная» на выдачу материалов и комплектующих.

Когда запущен процесс фиксации выработки деталей, мелких узлов и передачи их в сборочные подразделения, можно запускать учет производства в самих сборочных подразделениях. В результате регистрации и разноски в сервисе Clobbi актов выработки по всем операциям технологического маршрута изготовления изделия, в картотеке сборочного подразделения появится запись о готовой продукции.

Кроме того, в процессе производства могут возникать отклонения. В этом случае оформляются документы «Акт исправления брака» либо «Акт об окончательном браке».

Готовую продукцию и все то, что мы собираемся отгрузить клиентам, необходимо передать на склад готовой продукции, оформив документ «Сдача продукции на СГП».

Смотрите видео по производственному учёту:

Формирование актов выработки и актов о браке

Передача ДСЕ между подразделениями. Сдача продукции на СГП

Анализ состояния рабочих центров (3D-цех) при учете производства продукции

Для обеспечения достаточной скорости реагирования на события в производственных подразделениях необходимо иметь возможность получать оперативную информацию о производственной ситуации в этих подразделениях.

В сервисе Clobbi доступны инструменты табличного и визуального представления рабочих центров с отображением происходящих на них событий в режиме реального времени.

Благодаря оперативному учёту на рабочих местах, табличному и визуальному представлению рабочих центров, все события в производственных подразделениях могут быть отображены на мониторе диспетчера в удобном для восприятия виде.

Для визуального контроля производственных подразделений доступен 3D-цех:

Для каждого рабочего центра имеется 3-цветный индикатор состояния и заметка с более детальной информацией о состоянии РЦ и о выполняемой на нём работе в текущий момент.

Основными события «факта» в производстве являются начало и окончание обработки партии или каждой ДСЕ, а также начало простоя и причина простоя рабочего центра.

Каждый рабочий центр представлен в виде фотографии или 3D-модели, рядом с которой расположен индикатор событий, а также заметка с детальной информацией о состоянии рабочего центра.

Для выполнения сортировки и отбора рабочих центров по различным параметрам доступно табличное представление состояния рабочих центров:

Учет процесса производства — Анализ остатков незавершенного производства

Во всех планах есть колонки «План» и «Факт». Колонки «Факт» заполняются автоматически во время расчетов выполнения соответствующих планов, основанных на данных производственного учета и картотек с остатками незавершенного производства (НЗП). Вручную вносить фактическое количество в планах не нужно. Кроме заполнения колонки «Факт» этот расчет готовит аналитические данные по востребованности текущих остатков НЗП с точки зрения их применимости при выполнении планов будущих периодов.

Смотрите видео:

Анализ состояния остатков незавершенного производства (НЗП)

Информация о движении денежных средств дает пользователям возможность оценить способность организации генерировать денежные средства и оценить ее потребности в денежных средствах. Требования по представлению информации о движении денежных средств и раскрытию соответствующей информации установлены МСФО (MS) 7 «Отчет о движении денежных средств».

Должен представлять за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Классификация потоков по категориям деятельности обеспечивает представление информации, позволяющей пользователям оценить влияние каждого вида деятельности на финансовое положение компании и на сумму денежных средств (и их эквивалентов). Данная информация может также использоваться для анализа связи между указанными категориями деятельности.

Одна и та же операция может приводить к образованию потоков денежных средств, которые будут классифицироваться по-разному.

Операционная деятельность

Сумма денежных средств, возникающая в результате операционной деятельности, является важнейшим показателем того, создает ли данная категория деятельности достаточно денежных средств для погашения займов, полдержания производительной способности компании, выплаты дивидендов (и осуществления новых инвестиций) без привлечения внешних источников финансирования.

При прогнозировании денежных потоков по операционной деятельности представляет ценность информация об отдельных их компонентах в увязке с прочей информацией.

Денежные потоки по операционной деятельности формируются главным образом в ходе основной деятельности, создающей выручку компании. Таким образом, они обычно являются результатом операций, влияющих на образование чистой прибыли.

Примерами потоков денежных средств по операционной деятельности могут служить:

• поступления от продажи товаров и предоставления услуг;
• поступления рентных платежей за предоставление прав, вознаграждений, комиссионных и прочих видов выручки;
• выплаты поставщикам товаров (и услуг);
• выплаты работникам (и от их имени);
• поступления и выплаты страховых компаний по страховым премиям, искам, по рентным и прочим видам страховых полисов;
• выплаты (или возмещение) налогов на прибыль, кроме относящихся к финансовой или инвестиционной деятельности;
• поступления (и выплаты) по договорам на выполнение коммерческих (или биржевых) операций.

В результате некоторых операций, например продажи производственного объекта, может возникать финансовый результат, который включается в чистую прибыль. Однако соответствующий денежный поток относится к инвестиционной деятельности.

Компании, специализирующие на операциях с ценными бумагами, будут отражать их как запасы, приобретаемые с целью перепродажи. Потоки денежных средств, образуемые в результате операций купли-продажи ценных бумаг, классифицируются как операционная деятельность. Что касается других компаний, то для них это будет либо инвестиционной деятельностью, либо эквивалентами денежных средств.

Авансирование денежных средств и предоставление займов финансовыми институтами обычно классифицируются как операционная деятельность, так как они относятся к основной деятельности, создающей выручку компании.

Инвестиционная деятельность

Отдельное раскрытие информации о денежных потоках по инвестиционной деятельности отражает масштабы расходов на ресурсы, предназначенные для создания в будущем дохода и потоков денежных средств.

Примерами потоков денежных средств по инвестиционной деятельности могут служить:

• выплаты для приобретения основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов. К ним относятся выплаты, связанные с капитализацией затрат на разработку и строительство объектов основных средств хозяйственным способом;
• поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов;
• выплаты по приобретению акций или долговых инструментов других компаний, а также долей в совместных предприятиях (за исключением таких инструментов, которые выступают как эквиваленты денежных средств или инструментов совершения коммерческих (или биржевых) операций);
• поступления от продажи акций (или долговых инструментов) других компаний, а также долей в совместных предприятиях (за исключением таких инструментов, которые выступают как эквиваленты денежных средств или инструментов совершения коммерческих (или биржевых) операций);
• авансирование (или кредитование) других сторон (за исключением аналогичных операций, осуществляемых финансовыми институтами);
• поступления в погашение авансированных сумм или займов, предоставленных другим сторонам (за исключением аналогичных операций, осуществляемых финансовыми институтами);
• платежи по фьючерсным, форвардным, опционным договорам и свопам (за исключением договоров, заключенных с целью совершения коммерческих или биржевых операций, или выплат, относящихся к финансовой деятельности).

Финансовая деятельность

Отдельное раскрытие информации о потоках денежных средств по финансовой деятельности необходимо для прогнозирования денежных требований со стороны тех, кто предоставляет компании капитан.

Примерами денежных потоков по финансовой деятельности могут служить:

• поступления от эмиссии акций или выпуска других долевых инструментов;
• выплаты собственникам при выкупе или погашении акций компании;
• поступления от эмиссии облигаций, векселей, закладных, займов, а также от прочих краткосрочных или долгосрочных долговых инструментов;
• выплаты в погашение займов;
• выплаты арендатором в погашение обязательства по финансовой аренде.

Компания должна составлять отчет о движении денежных средств в части представления денежных потоков по операционной деятельности, используя:

• прямой метод, в соответствии с которым раскрывается информация об основных классах валовых поступлений и валовых выплат; либо
• косвенный метод, в соответствии с которым чистая прибыль корректируется с учетом влияния неденежных операций, отложенных (или начисленных) сумм по прошлым (или будущим) поступлениям денежных средств по операционной деятельности, а также статей дохода (или расхода), связанных с потоками денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности.

Методы составления отчета о движении денежных средств по операционной деятельности отражены в табл. 1.

Компаниям рекомендуется в отчете о движении денежных средств отражать денежные потоки по операционной деятельности на основе прямого метода, так как данный метод обеспечивает представление той информации, которую не позволяет получить косвенный метод.

Таблица 1. Методы составления отчета о движении денежных средств

Прямой метод

Косвенный метод

Раскрывается информация об основных видах валовых поступлений и платежей, которая может быть получена: либо из данных бухгалтерского учета; либо путем корректировки продаж и их себестоимости с учетом: изменений в запасах, операционной кредиторской и дебиторской задолженности за отчетный период; других неденежных статей; прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков

Прибыль (убыток) за отчетный период корректируется с учетом: результатов операций неденежного характера; любых отсрочек или начислений в отношении операционных денежных поступлений или платежей, относящихся к прошлым или будущим периодам; статей доходов и расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми денежными потоками

В соответствии с прямым методом информацию по основным классам валовых поступлений и валовых выплат можно получить:

• из учетных регистров;
• путем корректировки показателей выручки, себестоимости продаж (для финансовых организаций — процентов и аналогичных видов доходов, расходов на выплату процентов и аналогичных видов расходов), а также прочих статей в отчете о совокупном доходе с учетом:
• изменений показателей запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности;
• прочих неденежных статей;
• прочих статей, движение которых связано с инвестиционной или финансовой деятельностью.

Альтернативным образом чистый денежный поток по операционной деятельности может быть представлен с использованием косвенного метода, путем отражения выручки и расходов по отчету о совокупном доходе, а также изменений за отчетный период остатков запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности.

Компания должна представлять валовые поступления и выплаты денежных средств отдельно по инвестиционной и финансовой деятельности, за исключением потоков денежных средств, отражаемых свернуто.

Следующие денежные потоки по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности могут представляться в отчетности в свернутом виде:

• поступления и выплаты от имени клиентов, когда движение денежных средств в большей степени отражает деятельность клиента, нежели самой компании. Примерами таких поступлений и выплат могут служить:
• акцептование (и выплата) по банковскому депозиту по требованию;
• финансовые средства, предназначенные инвестиционной компанией для клиентов;
• арендная плата, собираемая от имени собственников объекта недвижимости (и выплачиваемая) им;
• поступления и выплаты по статьям, характеризующимся высокой оборачиваемостью, крупными суммами и коротким сроком погашения. Примерами таких поступлений и выплат могут служить авансовые платежи (и погашение) по:
• основной сумме долга при расчетах с клиентами, имеющими кредитные карточки;
• приобретению и продаже инвестиций;
• прочим краткосрочным займам, например по тем, период погашения которых не превышает 3 месяцев.

Денежные потоки, возникающие в ходе каждого из перечисленных ниже видов деятельности финансового института, могут представляться свернуто:

• поступления и выплаты, связанные с акцептованием (и выплатам) по депозитам с фиксированным сроком погашения;
• размещение (и закрытие) депозитов в других финансовых институтах;
• авансовые платежи и займы, предоставленные клиентам (и погашение таких авансовых платежей и займов).

Показатели отчета о движении денежных средств организации

Денежные средства — наиболее ликвидная категория активов, которая обеспечивает организации наибольшую степень ликвидности. В процессе осуществления всех видов финансовых и хозяйственных операций организация генерирует движение денежных средств в форме их поступления или расходования.

Отчет о движении денежных средств раскрывает данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Информация, представленная в форме, позволяет внутренним и внешним пользователям оценить, как предприятие создает и использует денежные средства, достаточно ли денежных средств для погашения текущих обязательств и выплаты дивидендов, позволяет определить, требуется ли предприятию дополнительное финансирование, и т.д.

Отчет о движении денежных средств дополняет и информацией о способности организации привлекать и использовать денежные средства.

Отчет о движении денежных средств характеризует изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Формирование данной отчетной формы регламентируется ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (приказ Минфина от 2 февраля 2011 г. № II н).

Основным источником денежных средств должна быть текущая деятельность. Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечения прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметами и целями деятельности, т.е. деятельность, которая в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» является обычной (рис. 5.1).

Рис. 5.1. Каналы поступлений и выплат по текущей деятельности

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации. связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов, и т.п.) (рис. 5.2).

Финансовая деятельность — это деятельность организации, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Рис. 5.2. Каналы поступлений и выплат по инвестиционной и финансовой деятельности

Существуют два метода представления денежных потоков от текущей (операционной) деятельности: прямой и косвенный.

Прямой метод основан на определении притока (выручка от продажи продукции, работ, услуг, авансы полученные и др.) и оттока (оплата счетов поставщиков, возврат полученных краткосрочных ссуд и займов и др.) денежных средств. Исходным элементом расчета является выручка от продажи продукции.

Прямой метод определения денежных потоков основан на информации обо всех операциях, произведенных в отчетном периоде по счетам в банках и с кассовой наличностью, сгруппированных определенным образом. Прямой метод утвержден к применению российскими организациями.

Косвенный метод распространен в зарубежной практике, где при составлении отчета о движении денежных средств выделяется операционная, инвестиционная и финансовая деятельность.

Операционная деятельность представляет собой потоки денежных средств, связанные с основной деятельностью организации, приносящей ей основную прибыль.

Косвенный метод представления денежных потоков от операционной деятельности включает в себя элемент анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное и финансовое положение организации, а также включает анализ движения основных средств, их амортизации и другие показатели. В результате применения косвенного метода конечный финансовый результат (чистая прибыль за отчетный период) преобразуется в разность между величинами денежных средств, имеющимися у организации по состоянию на начало и конец отчетного года.

При составлении расчета исходят из того, что в бухгалтерском учете операции отражаются в момент перехода права собственности, независимо от оплаты. В связи с этим выручка, отраженная в отчете о прибылях и убытках, не всегда эквивалентна денежным поступлениям, соответственно, и расходы, указанные в отчете о прибылях и убытках, не равны оплаченным расходам. В результате показатель чистой прибыли по отчету о прибылях и убытках не отражает фактическое наличие денежных средств, имеющихся у организации на отчетную дату.

Поэтому при составлении отчета о движении денежных средств показатель чистой прибыли корректируется в следующем порядке:

1. К чистой прибыли прибавляется амортизация имущества, поскольку амортизационные отчисления являются расходом, формирующим чистую прибыль, но не ведущим к оттоку денежных средств.

2. Производится корректировка на величину изменения в остатках материально-производственных запасов на начало и конец отчетного года. Если остатки запасов увеличились, то разница в остатках вычитается из чистой прибыли, так как увеличение запасов ведет к оттоку денежных средств. В случае уменьшения запасов — разница прибавляется.

3. Производится корректировка на величину изменений в дебиторской задолженности. Если дебиторская задолженность уменьшилась на конец года, то разница прибавляется к чистой прибыли, в противном случае — вычитается из нее.

4. Производится корректировка на величину кредиторской задолженности. При этом рост кредиторской задолженности приводит к притоку денежных средств, поэтому разница в кредиторской задолженности прибавляется к чистой прибыли, в противном случае — разница вычитается.

В результате указанных корректировок рассчитывается величина нетто-потока денежных средств от операционной деятельности.

Движение денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности определяется прямым методом. Разница между притоком (поступлением) и оттоком (выбытием) денежных средств составляет нетто-поток денежных средств, который определяется по каждому виду деятельности. Суммарный нетто-поток по всем видам деятельности составляет прирост денежных средств за отчетный период, определяемый как разница в остатках денежных средств на начало и конец отчетного периода.

В зарубежной практике в финансовой отчетности раскрывается информация не только о денежных средствах организации, но и об их эквивалентах. Под денежными эквивалентами подразумеваются краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в денежные средства и подвергающиеся незначительному риску изменения ценностей.

Для целей составления отчета о движении денежных средств в России под денежными средствами понимаются непосредственно деньги в наличной и в безналичной форме, находящиеся в кассе организации, на ее расчетных, валютных и специальных счетах.

В отчете о движении денежных средств представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств: 50 «Касса» (за исключением остатка по субсчету 50-3 «Денежные документы»), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (за исключением остатка по субсчету 55-3 «Депозитные счета»), 57 «Переводы в пути».

Сведения о движении денежных средств организации по этим счетам отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте первоначально формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движении денежных средств.

Движение денежных средств по текущей деятельности

В разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» отражено:

Раскрывает информацию о суммах, полученных от:

• продажи продукции, товаров, работ и услуг, в том числе авансы;
• арендных и лицензионных платежей, гонораров, комиссионных платежей и пр.;
• прочих поступлений.

Для заполнения этой строки используются дебетовые обороты по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (включая НДС, акцизы, уплаченные покупателями).

По строке «Прочие поступления» показывают суммы поступивших денежных средств, которые связаны с текущей деятельностью организации и не указаны в предыдущей строке:

бюджетное и целевое финансирование и поступления:

• Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счета 86 «Целевое финансирование»:

безвозмездные поступления:

• Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» (91«Прочие доходы и расходы»):

возврат денежных средств от поставщиков:

• Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

поступления в удовлетворение претензий, суммы страхового возмещения и др.:

• Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

возврат неиспользованных подотчетных сумм:

• Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

поступления в возмещение материального ущерба и т.д.:

• Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

1. на оплату товаров, работ, услуг:

• Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счетов «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (включая предоплату);

2. на оплату труда:

• Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»;

3. на выплату процентов по долговым обязательствам:

а) дивиденды, выплаченные учредителям;

• Дебет счетов 75 «Расчеты с учредителями», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Суммы основного долга по займам и кредитам, которые организация погасила в отчетном году, в этой строке не показываются. Они указываются в разделе «Движение денежных средств по финансовой деятельности»:

• Дебет счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;

4. на расчеты по налогам и сборам:

• Дебет счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит счетов 50 «Касса», «Расчетные счета» (включая размер перечисленных штрафных санкций).

Для уплаченных взносов по обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний можно ввести дополнительную строку:

• Дебет счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

5. на прочие выплаты, перечисления:

а) штрафы, пени, неустойки, выплаченные организацией за нарушение условий хозяйственных договоров:

• Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

б) денежные средства, выданные подотчетным лицам:

• Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит счета 50 «Касса»;

в) займы, выданные сотрудникам:

• Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит счета 50 «Касса» и др.

При наличии существенных оборотов по статьям «Прочие доходы» и «На прочие расходы» следует привести расшифровку в дополнительных строках отчета.

Результаты движения средств от текущей деятельности

По строке «Результаты движения средств от текущей деятельности» отражена разница между поступлением и выбытием денежных средств по текущей деятельности. Эта разность может быть положительная и отрицательная. Во втором случае показатель «Результаты движения средств от текущей деятельности» отражается в круглых скобках.

В разделе «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» отражено:

Показатель «Поступило денежных средств — всего» формируется как сумма числовых данных по следующим статьям:

1. «От продажи объектов основных средств и иного имущества». По этой строке отражаются средства, полученные от продажи оборудования, предметов лизинга, нематериальных активов, объектов незавершенного строительства и т.п. Для заполнения строки используют соответствующие обороты по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Суммы НДС при этом не вычитаются:

2. «Дивиденды, проценты по финансовым вложениям» - суммы, поступившие от участия в капитале других организаций (дивиденды):

• Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 16 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Проценты по ценным бумагам (кроме акций), займам, проценты, которые начисляет банк на остаток денежных средств:

• Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

3. «Прочие поступления». По этой строке отражаются поступления от:

а) продажи долевых и долговых ценных бумаг, приобретенных на срок более 12 месяцев (акции, облигации, векселя) и других финансовых вложений, которые учтены по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетами 58 «Финансовые вложения», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

б) погашения займов, предоставленных другим организациям:

• Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счета 58 «Финансовые вложения».

Строка «Направлено денежных средств — всего» формируется как сумма числовых данных по следующим статьям:

1. «На приобретение объектов основных средств (включая доходные вложения в материальные ценности) и нематериальных активов)». По этой строке приводятся суммы, уплаченные поставщикам и подрядчикам за приобретенные или созданные объекты внеоборотных активов:

• Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (включая предоплату);

2. «На финансовые вложения» - по этой строке расшифровываются суммы, перечисленные продавцам ценных бумаг и иным организациям и лицам в связи с их приобретением:

• Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»;

3. «На прочие выплаты, перечисления». По этой строке могут приводиться суммы, перечисленные заемщикам в соответствии с договором займа:

• Дебет счета 58 «Финансовые вложения» Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

По строке «Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности» отражена разница между поступлением и выбытием денежных средств по инвестиционной деятельности. Эта разность может быть положительной и отрицательной. Во втором случае показатель «Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности» отражается в круглых скобках.

Движение денежных средств по финансовой деятельности

В разделе «Движение денежных средств по финансовой деятельности» отражено:

Показатель «Поступило денежных средств — всего» формируется как сумма числовых данных по следующим статьям:

1. «Кредитов и займов» - суммы, полученные от кредиторов по договорам (займа, кредитного) без учета начисленных процентов. Суммы процентов отражаются в составе операций по текущей или инвестиционной деятельности в зависимости от цели привлечения заемных источников:

• Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

2. «Бюджетных ассигнований и иного целевого финансирования» — указываются суммы бюджетного и целевого финансирования;

3. «Вкладов участников» - суммы, полученные от акционеров (учредителей) в результате размещения собственных долевых ценных бумаг:

• Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» (81 «Собственные акции (доли)»);

4. «Другие поступления» - суммы поступлений по финансовой деятельности, которые не нашли отражения по перечисленным строкам.

Показатель «Направлено денежных средств — всего» формируется как сумма числовых данных по следующим статьям:

1. «На погашение кредитов и займов» - средства, перечисленные в счет погашения основного долга по заемным средствам (без учета процентов):

• Дебет счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;

2. «На выплату дивидендов» - по этой строке приводятся суммы дивидендов, выплаченные участникам общества:

3. «На прочие выплаты, перечисления» - по этой строке могут быть показаны суммы лизинговых платежей, перечисленные лизингодателю:

• Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

По строке «Результат движения денежных средств от финансовой деятельности» отражена разницa между поступлением и выбытием денежных средств по финансовой деятельности. Эта разность может быть положительной и отрицательной . Во втором случае показатель «Результат движения денежных средств от финансовой деятельности» отражается в круглых скобках.

Показатель «Результат движения денежных средств за отчетный период» — это алгебраическая сумма показателей результатов движения денежных средств за отчетный период по всем видам деятельности. Он также может иметь положительное или отрицательное значение.

В отчете о движении денежных средств показывается суммарный остаток денежных средств по всем видам деятельности на начало отчетного периода (строка «Остаток денежных средств на начало отчетного года»).

Остаток денежных средств на конец отчетного периода рассчитывается путем корректировки (увеличения или уменьшения) остатка денежных средств на начало отчетного периода на величину результата движения денежных средств за отчетный период.

Информация о движении денежных средств приводится в отчетности как минимум за два года (отчетный и предыдущий).