質問：...建設された施設を顧客に委託した後、請負業者は、所得税を計算する際にコストを考慮した欠陥を排除するための作業を実行しました。契約は、建設された施設の保証サービスと修理を提供します。 。 税務当局が追加の所得税を発生させることが合法であったかどうか。これは、オブジェクトのコストが形成されたことを示します。 オブジェクトの試運転後に発生した費用は経済的に不当ですか？ （専門家による協議、ロシア連邦財務省、2009年）

質問：法人所得税の確定申告書にある納税者は、建設された施設を顧客に納品した後に発生した費用を反映しています。 しかし、納税者が請負業者であることを考慮し、試運転後、この施設の不備を解消する必要が生じたため、所得税の計算にかかる費用を考慮した不備を解消するための適切な作業を行った。保証サービスと建物の改修のために提供された契約。 税務調査の結果、税務当局は追加の所得税を課すことを決定し、このオブジェクトの最終的なコストが形成されたため、オブジェクトが顧客に引き渡された後に発生した費用は経済的に不当であり、収入を生み出すために使用されます。 税務当局の立場は正しいですか？
回答：アートに従って。 ロシア連邦民法典753では、請負業者による作業結果の提供と顧客によるその受け入れは、両当事者によって署名された法律によって正式に定められています。
アートによると。 ロシア連邦民法典の754では、請負業者は、技術文書および当事者を拘束する建築基準および規制に規定されている要件からの逸脱、および指標の達成の失敗について顧客に責任を負います。技術文書で指定された建設オブジェクトの。 お客様は、保証期間中に発見された作業結果の欠点に関連する請求を提示する権利を有します。
アートに従って。 ロシア連邦民法典第755条の請負業者は、建設契約で別段の定めがない限り、技術文書に指定された指標の建設目的による達成と、建設契約に従って施設を運営する可能性を保証します。保証期間。 法定保証期間は、当事者の合意により延長される場合があります。 請負業者は、保証期間内に見つかった欠点（欠陥）について、オブジェクトまたはその部品の通常の摩耗、不適切な操作、または顧客が作成した操作の誤った指示の結果として発生したことを証明しない限り、責任を負うものとします。自分自身または彼が関与する第三者による、顧客自身または彼が関与する第三者によるオブジェクトの不適切な修理。 保証期間は、請負業者が責任を負う欠陥のためにオブジェクトを操作できなかった期間中ずっと中断されます。
作品の結果の不十分な品質に関連する主張を提示する場合、アートのパラグラフ1〜5に規定されている規則。 ロシア連邦民法典の724（ロシア連邦民法典の第756条）。
アートのパラグラフ2によると。 ロシア連邦民法第724条は、作業結果の保証期間が定められていない場合、合理的な範囲内で発見された場合に限り、作業結果の欠点に関連する請求を顧客が提示することができます。時間。ただし、法律、契約、または商慣行によって他の条件が確立されていない場合は、作業結果の転送日から2年以内。
アートのパラグラフ1によると。 ロシア連邦の税法第252条では、納税者は、発生した費用の額によって受け取った収入を減らします。 納税者が負担した（発生した）合理的かつ文書化された費用（およびロシア連邦税法第265条に規定されている場合は損失）は費用として認識されます。 正当化されたコストは、経済的に正当化されたコストとして理解され、その評価は金銭的に表されます。 文書化された経費は、法律に従って作成された文書によって確認された経費として理解されます。 ロシア連邦、または対応する経費が発生した地域で適用される事業売上高の慣習に従って作成された文書、および（または）発生した経費を間接的に確認する文書（税関申告、出張命令、旅行書類を含む） 、契約に従って実行された作業に関するレポート）。 費用は、収益を生み出すことを目的とした活動の実施のために作成されたものである限り、費用として認識されます。
ppで。 9p。1アート。 ロシア連邦税法第264条では、製造および販売に関連するその他の費用には、保証修理および保証保守の将来の費用の引当金の控除を含む、保証修理および保守のサービスの提供にかかる費用が含まれることが定められています。ロシア連邦の税法第267条を考慮に入れてください）。
したがって、組織が譲渡されたオブジェクトの保証修理の作業（収入の受け取りを伴う支払い済みの作業）を行う場合、所得税を計算するための課税ベースを形成するときに、関連するコストを考慮する権利があります。保証サービスおよび保証サービスの修理および保証サービスの条件に基づいて実施された修理を伴う。費用の文書的証拠の対象となるオブジェクト。
2008年6月30日付けの決定番号A40-3828/08-126-16のモスクワ仲裁裁判所は、施設の請負業者として行動する納税者は、施設の運営中に特定され、発生した欠点を排除する義務があると結論付けています。施設の維持費。 裁判所は、納税者は、所得税を計算するための課税基準を形成する際に、保証サービスおよび保証サービスおよび修理の条件で販売されたオブジェクトの修理に関連する費用を考慮に入れる権利を有すると考えています。費用（2008年12月17日のモスクワ地区の連邦独占禁止サービスの決議NKA-A40/11897-08この決定と2008年9月8日の第9仲裁裁判所の決議N09AP-10480/2008は残されました変更なし）。
したがって、この場合の税務当局の立場は違法であると結論付けます。
Yu.M. Lermontov
ロシア財務省
01.06.2009

道路区間の完成した修理の費用を計上する。 オブジェクトを操作した後の費用。

質問：私たちの組織は道路の一部（私たちは請負業者です）の修理作業を行い、8月に受け入れが行われましたが、すべての作業が完了したわけではありません。 したがって、9月にすべてが完了し、賃金、寄付、燃料、資材の費用が発生しました。 すべての費用は直接です。 8月に委託された（完了証明書に署名され、請求書が発行された）場合、会計のコストをオブジェクトに帰することはできますが、作業は9月に継続されます（コストがあります）。 これらの費用は、所得税を計算するときに安全に費用に含めることができますか？

答え：会計では、納入対象の原価は、勘定91-2の他の費用の一部として考慮に入れる必要があります。

検査官の公式見解によれば、建設オブジェクトの試運転後に発生した費用は、経済的に不当であると見なされるため、税務会計では認識されません（オブジェクトの試運転後、保証を除いて、開発者の義務は終了します）義務）。 したがって、税務会計では、納入対象の原価を認識することは危険です。

ただし、納税者に有利な裁判所の判決があります（たとえば、モスクワ地区の連邦仲裁裁判所の判決は05.03.13 No. A41-12501 / 12と日付が付けられています）。 しかし、規制当局の公式の立場を考えると、顧客は、法廷でのオブジェクトの試運転後に発生した費用を償却する権利を擁護しなければならない可能性が最も高いでしょう。

理論的根拠

施設稼働後の費用

家の試運転後に開発者が実行する必要のある作業が発生することがあります。 発生した費用をどのように会計処理しますか？ 共同建設における彼らの資金源は何ですか？

家は引き渡されましたが、すべての作業が完了しているわけではありません

住宅団地は、資本参加協定に基づいて建設されています（ 連邦法 2004年12月30日付けNo.214-FZ）。 組織は、顧客開発者および一部投資家の機能を実行し、会計および税務会計を提供します。 工事は契約により行われます。 施設の稼働許可を取得した時点で、作業が進行中です。 費用をどのように会計処理しますか？ 施設の試運転後（試運転許可を取得した後）に実行される作業およびサービスのVATをどのように考慮しますか？

要件が満たされていません

まず、問題の法的側面について少しお話します。

オブジェクトの運用許可は、建築許可に従ってオブジェクトの建設が完全に完了したことを証明する文書です。 構築されたオブジェクトの都市計画計画およびプロジェクト文書への準拠（ロシア連邦の都市計画コードの第1条第55条）。 つまり、このドキュメントはすべての作業の完了後に発行する必要があります。

そしてそれを受け取った後、開発者はもはや建設費を負担する必要はありません。

実際には、大多数の企業は、施設を稼働させる許可を得た後も施設で働き続けています。 これは、欠陥の解消、季節的な作業（たとえば、冬に家を借りるときに完了できない領域の改善に関する作業）などである可能性があります。

税務当局施設の稼働許可を得た後に発生する建設費は経済的に正当化されておらず、開発者の税金を計算する際に考慮されるべきではないという意見が表明されています。

著者によると、すべての作業が完了する前にオブジェクトを操作する許可を取得することは、都市計画法の違反と見なすことができますが、会計および税務会計の順序に影響を与えるべきではありません。

ロシア連邦の最高仲裁裁判所のレベルを含む司法慣行は、民事、労働およびその他の法律の違反が、税法によって明示的に規定されている場合にのみ、税の計算に影響を与えることを証明しています。

会計における業務の反映

以上を踏まえ、アカウント08「固定資産への投資」による施設建設費の累計は、必要な作業がすべて完了するまで、発生した費用を確認する一次資料に基づいて開発者が継続します。 施設を稼働させる許可を得た後を含む（同時に、この記事は、アカウント08「設備投資」に対する開発者の建設費の反映の正当性を評価していません）。

したがって、施設の完成のための将来の費用のための準備金の作成は必要ありません。 会計士は、以下を記録することにより、その後のコストを反映します。

デビット08クレジット60（20、70、76）
-施設の建設費が考慮されます。

2011年1月1日以降、貸倒引当金に加えて、金融投資の減価償却引当金および減損引当金 重要な資産、会計は、PBU 8/2010（2010年12月13日付けのロシア財務省の命令により承認されたNo.167n）に従って見積もられた負債のみの反映を規定しています。 このPBUのパラグラフ8によると、それらは将来の費用の準備金の勘定に反映されます。

勘定科目表では、勘定科目96「将来費用の準備金」は準備金の会計処理を目的としています。

見積負債が認識された場合、その性質に応じて、かかる負債の金額は通常の活動の費用またはその他の費用に請求されるか、または資産の費用に含まれます。

2011年まで、1998年7月29日付けのロシア財務省の命令により承認された、ロシア連邦の会計および会計に関する規則の第72条で、将来の費用（予見される費用をカバーするため）の準備金の作成が規定されていました。 34n番。 しかし、現在、この手続きはその力を失っています（2010年12月24日付けのロシア財務省の命令により取り消されました。第186n号）。

試運転の許可を得た後に行われる、施設の完成と必要な状態への開発者の費用は、推定負債の概念に対応していません。 したがって、PBU 8/2010のパラグラフ4によると、見積もられた義務は、不確実な金額および（または）期日を伴う組織の義務であり、以下が発生する可能性があります。

1.立法およびその他の規制上の法的行為、裁判所の決定、契約の規範から。

2.過去の慣行または声明の結果として、組織が特定の責任を負うことを他者に示す組織の行動の結果として。

負債（一般的な意味で）は、報告日に存在する組織の債務と見なされます。これは、その経済活動の完了したプロジェクトの結果であり、その決済は資産の流出につながるはずです。 義務は、契約または法規範の運用、ならびに商慣習によって生じる可能性があります。

義務の概念は、ロシアの市場経済における会計概念のパラグラフ7.3に示されています（1997年12月29日にロシア財務省の会計方法論評議会、IPA RFの大統領評議会によって承認されました）。

住宅の運営許可を取得した時点で、開発者は建設工事の今後の費用に関して（請負業者、供給業者などに対して）義務を負わないため、見積もられた義務は会計に反映されるべきではありません。 。 リザーブは作成されません。

オブジェクト（アパート、敷地）を株主に譲渡する際の作業の完了後、アカウント08に蓄積された費用は、資金源を犠牲にして、つまり共有建設の参加者を犠牲にして償却される可能性があります。

これは配線によって行われます：

デビット76（86）クレジット08
-共有構築の参加者へのオブジェクトの転送が反映されます。

ほとんどの開発者は、貸借対照表勘定86「ターゲットファイナンス」を使用して、株主から受け取った資金を会計処理します。これは、著者によれば、方法論的に正しくありません。

勘定科目表では、勘定科目86はセクションVII「資本」に含まれています。これは組織自身の情報源を考慮に入れています。 ただし、株主から受け取った資金は開発者の所有物にはなりませんが、法律第214-FZの第18条に指定されている意図された目的のために厳密に使用する必要があります。 したがって、それらは開発者の義務であり、彼の資本の一部ではありません。 つまり、アカウント76「さまざまな債務者および債権者との和解」に株主との和解を反映する方が正確です。

VATの会計処理方法

施設の操業許可を取得した後に開発者が負担する建設費については、建設期間中（当該許可が得られるまで）と同様の方法で課税されます。

要点に注意しましょう。

住宅用建物の建設にかかる費用のVATは、エクイティ参加契約に基づくオブジェクトの譲渡には付加価値税が課されないため、開発者から控除できません（費用は課税対象外の取引の一部として行われます）。

開発者にとって、彼のサービスの費用は、ロシア連邦の税法第146条に従って、付加価値税の対象として認識される場合があります。 ただし、2010年10月1日以降、マンション等の共同建設への参加契約に基づく開発者サービス（工業施設建設時のサービスを除く）は付加価値税の対象外となります。 。

ロシア連邦税法第149条第3項第23.1項は、2010年6月17日の連邦法第119-FZ号により導入されました。

課税対象外の取引に使用される商品（作品、サービス）を購入する際に購入者に提示される税額は、そのような商品（作品、サービス）のコストに考慮されます。 これは、ロシア連邦の税法第170条の第2項の第1項によって規定されています。 したがって、建設費のVATは、建設費に含まれる可能性があります。

デビット08クレジット60（76）
-契約作業（商品）のコストと「入力」VATの提示額が考慮されます。

実際、開発者は次の目的でアカウント19に税金を割り当てる傾向があります。

1.この税の支払者である株主（法人または個人の起業家）に連結請求書を提示するために、取得した貴重品に対するVATを個別に会計処理する場合。 これに基づいて、VATの対象となる活動で使用する施設の建設費から税金を差し引くことができます。 同時に、開発者は、次のように書くことにより、株主の費用でアカウント19に蓄積された金額と、建設費自体を償却します。
デビット76（86）クレジット19
-「入力」VATの金額は、共有建設の参加者との和解のために償却されました。

2.非居住施設の税金を控除する。

建設後、建物の一部が開発者の所有物に残っている場合、これらの非居住用建物が付加価値税の対象となる活動に使用されることを条件として、開発者は建設に起因する費用からVATを差し引く権利があります（および開発者は付加価値税の支払い者です）。 この場合、VATで課税される取引と課税されない取引を別々に記録する必要があります。

建設完了時に開発者の所有物に残っている住宅の建設に関連する費用については、税金は控除できないことを思い出してください。 住宅の売却は付加価値税が免除されるため（ロシア連邦税法第149条第22項第3項）。 そのような費用に対する税金は、これらの施設の建設費に含まれています。

注意：開発者-VAT納税者であり、ロシア連邦税法第149条第3項に規定されている商品（作品、サービス）の販売（開発者サービス、居住施設の販売など）の業務を行っています。 ）そのような事業を課税から免除することを拒否する権利を有します。 これを行うには、税務署に適切な申請書を提出する必要があります。

その後、これらの事業に関連する費用に対する付加価値税が控除されます。

覚えておくことが重要

住宅の運営許可を取得する際に、開発者が建設工事の今後の費用に関して（請負業者、供給業者などに対して）義務を負わない場合、見積もられた義務は会計に反映されるべきではありません。 （予約は作成されません）。

ビルダーは、すでに委託されたオブジェクトのコストをどのように正当化できますか

税務当局は、オブジェクトのコストが顧客に受け入れられた後に行われる場合、追加の所得税とVATをビルダーに請求することがよくありますが、実際には、すでに委託されたオブジェクトの完成は非常に一般的です。 05.03.13 No. A41-12501 / 12日付のモスクワ地区の連邦仲裁裁判所の決議は、そのような主張と戦うのに役立ちます。

裁判官によると、ゼネコンが最初に顧客に行った作業の結果を提供し、その後下請け業者との行為に署名する状況は、建設業界で一般的に認識されている商慣習です。 したがって、下請け業者の作業が顧客への納品後に受け入れられた場合、これはまだ費用とVAT控除の不合理を示すものではありません。

下請け業者は、隠れた欠陥を明らかにした場合、ゼネコンに作業を引き渡す前にそれらを排除する必要があるため、最初に顧客との作業の受け入れ行為に署名し、会社の利益を保護します。 裁判所は以前にも同様の結論に達しました（たとえば、

家の試運転後に開発者が実行する必要のある作業が発生することがあります。 発生した費用をどのように会計処理しますか？ 共同建設における彼らの資金源は何ですか？

家は引き渡されましたが、すべての作業が完了しているわけではありません

住宅団地は、資本参加協定に基づいて建設されています（2004年12月30日の連邦法第214-FZに準拠）。 組織は、顧客開発者および一部投資家の機能を実行し、会計および税務会計を提供します。 工事は契約により行われます。 施設の稼働許可を取得した時点で、作業が進行中です。 費用をどのように会計処理しますか？ 施設の試運転後（試運転許可を取得した後）に実行される作業およびサービスのVATをどのように考慮しますか？

要件が満たされていません

まず、問題の法的側面について少しお話します。

オブジェクトの運用許可は、建築許可に従ってオブジェクトの建設が完全に完了したことを証明する文書です。 構築されたオブジェクトの都市計画計画およびプロジェクト文書への準拠（ロシア連邦の都市計画コードの第1条第55条）。 つまり、このドキュメントはすべての作業の完了後に発行する必要があります。

そしてそれを受け取った後、開発者はもはや建設費を負担する必要はありません。

実際には、大多数の企業は、施設を稼働させる許可を得た後も施設で働き続けています。 これは、欠陥の解消、季節的な作業（たとえば、冬に家を借りるときに完了できない領域の改善に関する作業）などである可能性があります。

税務当局は、施設の稼働許可を取得した後に発生する建設費は経済的に正当化されておらず、開発者の税金を計算する際に考慮されるべきではないと考えています。

著者によると、すべての作業が完了する前にオブジェクトを操作する許可を取得することは、都市計画法の違反と見なすことができますが、会計および税務会計の順序に影響を与えるべきではありません。

ロシア連邦の最高仲裁裁判所のレベルを含む司法慣行は、民事、労働およびその他の法律の違反が、税法によって明示的に規定されている場合にのみ、税の計算に影響を与えることを証明しています。

会計における業務の反映

以上を踏まえ、アカウント08「固定資産への投資」による施設建設費の累計は、必要な作業がすべて完了するまで、発生した費用を確認する一次資料に基づいて開発者が継続します。 施設を稼働させる許可を得た後を含む（同時に、この記事は、アカウント08「設備投資」に対する開発者の建設費の反映の正当性を評価していません）。

したがって、施設の完成のための将来の費用のための準備金の作成は必要ありません。 会計士は、以下を記録することにより、その後のコストを反映します。

デビット08クレジット60（20、70、76…）

施設の建設費が考慮されています。

2011年1月1日以降、貸倒引当金、金融投資の減価償却引当金、重要資産の減価償却引当金に加えて、見積負債のみがPBU 8/2010（の命令により承認された）に従って会計に反映されます。 2010年12月13日付けのロシア財務省第167n号）。 このPBUのパラグラフ8によると、それらは将来の費用の準備金の勘定に反映されます。 勘定96>|準備金の会計のための勘定科目表では、「将来の費用のための準備金」が意図されています。<

見積負債が認識された場合、その性質に応じて、かかる負債の金額は通常の活動の費用またはその他の費用に請求されるか、または資産の費用に含まれます。

2011年まで、1998年7月29日付けのロシア財務省の命令により承認された、ロシア連邦の会計および会計に関する規則の第72条で、将来の費用（予見される費用をカバーするため）の準備金の作成が規定されていました。 34n番。 しかし、現在、この手続きはその力を失っています（2010年12月24日付けのロシア財務省の命令により取り消されました。第186n号）。

試運転の許可を得た後に行われる、施設の完成と必要な状態への開発者の費用は、推定負債の概念に対応していません。 したがって、PBU 8/2010のパラグラフ4によると、見積もられた義務は、不確実な金額および（または）期日を伴う組織の義務であり、以下が発生する可能性があります。

a）立法およびその他の規制上の法的行為、裁判所の決定、契約の規範から。

b）過去の慣行または声明の結果として、組織が特定の責任を負うことを他者に示す組織の行動の結果として。

負債（一般的な意味で）は、報告日に存在する組織の債務と見なされます。これは、その経済活動の完了したプロジェクトの結果であり、その決済は資産の流出につながるはずです。 義務は、契約または法規範の運用、ならびに商慣習によって生じる可能性があります。 > |義務の概念は、ロシアの市場経済における会計概念のパラグラフ7.3に記載されています（1997年12月29日にロシア財務省の会計法評議会、IPA RFの大統領評議会によって承認されました） 。|<

住宅の運営許可を取得した時点で、開発者は建設工事の今後の費用に関して（請負業者、供給業者などに対して）義務を負わないため、見積もられた義務は会計に反映されるべきではありません。 。 リザーブは作成されません。

オブジェクト（アパート、敷地）を株主に譲渡する際の作業の完了後、アカウント08に蓄積された費用は、資金源を犠牲にして、つまり共有建設の参加者を犠牲にして償却される可能性があります。

これは配線によって行われます：

デビット76（86）クレジット08

共有構築の参加者へのオブジェクトの転送が反映されます。

ほとんどの開発者は、貸借対照表勘定86「ターゲットファイナンス」を使用して、株主から受け取った資金を会計処理します。これは、著者によれば、方法論的に正しくありません。

勘定科目表では、勘定科目86はセクションVII「資本」に含まれています。これは組織自身の情報源を考慮に入れています。 ただし、株主から受け取った資金は開発者の所有物にはなりませんが、法律第214-FZの第18条に指定されている意図された目的のために厳密に使用する必要があります。 したがって、それらは開発者の義務であり、彼の資本の一部ではありません。 つまり、アカウント76「さまざまな債務者および債権者との和解」に株主との和解を反映する方が正確です。

VATの会計処理方法

施設の操業許可を取得した後に開発者が負担する建設費については、建設期間中（当該許可が得られるまで）と同様の方法で課税されます。

要点に注意しましょう。

住宅用建物の建設にかかる費用のVATは、エクイティ参加契約に基づくオブジェクトの譲渡には付加価値税が課されないため、開発者から控除できません（費用は課税対象外の取引の一部として行われます）。

開発者にとって、彼のサービスの費用は、ロシア連邦の税法第146条に従って、付加価値税の対象として認識される場合があります。 ただし、2010年10月1日以降、マンション等の共同建設への参加契約に基づく開発者サービス（工業施設建設時のサービスを除く）は付加価値税の対象外となります。 。 > | ロシア連邦の税法第149条のパラグラフ3のサブパラグラフ23.1は、2010年6月17日の連邦法第119-FZによって導入されました。<

課税対象外の取引に使用される商品（作品、サービス）を購入する際に購入者に提示される税額は、そのような商品（作品、サービス）のコストに考慮されます。 これは、ロシア連邦の税法第170条の第2項の第1項によって規定されています。 したがって、建設費のVATは、建設費に含まれる可能性があります。

デビット08クレジット60（76…）

契約作業（商品）のコストと「入力」VATの提示額が考慮されます。

実際、開発者は次の目的でアカウント19に税金を割り当てる傾向があります。

1.この税の支払者である株主（法人または個人の起業家）に連結請求書を提示するために、取得した貴重品に対するVATを個別に会計処理する場合。 これに基づいて、VATの対象となる活動で使用する施設の建設費から税金を差し引くことができます。 同時に、開発者は、次のように書くことにより、株主の費用でアカウント19に蓄積された金額と、建設費自体を償却します。

デビット76（86）クレジット19

「インプット」VATの金額は、共有建設の参加者との和解のために償却されました。

2.非居住施設の税金を控除する。

建設後、建物の一部が開発者の所有物に残っている場合、これらの非居住用建物が付加価値税の対象となる活動に使用されることを条件として、開発者は建設に起因する費用からVATを差し引く権利があります（および開発者は付加価値税の支払い者です）。 この場合、VATで課税される取引と課税されない取引を別々に記録する必要があります。

建設完了時に開発者の所有物に残っている住宅の建設に関連する費用については、税金は控除できないことを思い出してください。 住宅の売却は付加価値税が免除されるため（ロシア連邦税法第149条第22項第3項）。 そのような費用に対する税金は、これらの施設の建設費に含まれています。

ノート：開発者-VAT納税者、ロシア連邦税法第149条第3項に規定されている商品（作品、サービス）の販売（開発者のサービス、居住施設の販売など）の取引を行うそのような取引を課税から免除することを拒否する権利があります。 これを行うには、税務署に適切な申請書を提出する必要があります。

その後、これらの事業に関連する費用に対する付加価値税が控除されます。

覚えておくことが重要

住宅の運営許可を取得する際に、開発者が建設工事の今後の費用に関して（請負業者、供給業者などに対して）義務を負わない場合、見積もられた義務は会計に反映されるべきではありません。 （予約は作成されません）。

この記事は、2012年1月にジャーナル「AccountinginConstruction」No.1に掲載されました。

構築および委託されたオブジェクトの株式を株主（投資家）に譲渡した後に発生する開発者の費用は、貸借対照表勘定08の別のサブ勘定で考慮されます。詳細については、記事。

建設現場では、この状況が頻繁に発生します。

開発者がオブジェクトを操作する許可を受け取ったとき、彼はオブジェクトの構築のために開発者のすべての費用を負担していませんでした。 プロジェクトによって提供される費用について話しているが、客観的には発生することができなかった。 特に、実行される作業の季節的な性質のため。

たとえば、家は冬に稼働しました。 この場合、この家の周辺の改善に関連する作業は、適切な気象条件が始まる前に実行することはできません。 ただし、投資契約に基づいて建設する場合、開発者は、施設の運用許可を受け取った直後に、各投資家に株式を譲渡します。 つまり、指定されたコストなしです。 そのような費用をどのように考慮し、投資家にどのように移転するか？

ビルダーの費用は予約できます

したがって、施設が稼働した後に開発者が負担する費用は、施設の建設のためのプロジェクトによって正当化され、提供されなければなりません。 これは、開発者が発生する前にそのようなコストを見積もることができることを意味します。 開発者にとって、これらのコストの推定コストを計算できることが重要です。 これは、それらがどのように会計処理され、投資家の間でさらに分配されるかを決定するために必要です。

たとえば、オブジェクトは共有建設または投資契約の一部として構築されています。 この場合、開発者が税務上の目的で株主（投資家）から受け取った資金が対象となります。 彼らの開発者は、このオブジェクトの構築にのみ費やす権利を持っています（）。

オブジェクトを株主（投資家）に譲渡する際に、開発者が客観的な理由で建設費の全額を負担できなかったとします。 次に、彼は、これまで考慮してきた開発者のコ​​ストのみをそれらの間で分配します。 開発者は、ターゲットファンドの使用済み部分と同じ金額の税務会計を考慮に入れます。 株主（投資家）から受け取るこれらの資金の残りは、開発者の貯蓄です。 通常の状況では、税務上の目的で開発者の収入に含まれます。 しかし、開発者は、彼がもはや株主や投資家からの資金を必要としないと言うことができますか？ 結局のところ、開発者はプロジェクトで想定されている費用を一切負担しませんでした。

この場合、開発者は、後の費用を賄うために、株主（投資家）の未使用の資金の一部を「予約」する権利があると思います。 言い換えれば、開発者は、将来の建設費のために対象となる資金調達の一部を残す権利を持っています。 同時に、彼は施設の建設のための貯蓄と財務結果を決定する際にそれらを考慮に入れていません。

それはあなたが見積もられた費用の見積もりを必要とするものです。 必要に応じて、これらの指定された資金の金額を立証するのに役立ちます。 つまり、客観的な理由で建設に費やされなかったが、開発者がまだ費やしていないものです。

開発者の費用：n 会計手続き

開発者が構築および委託されたオブジェクトの株式を株主（投資家）に譲渡した後に発生するコストは、別の貸借対照表のサブアカウントで考慮されます。

開発者のそのような費用が集められた後、彼は株主（投資家）の資金の残高を犠牲にしてそれらを帳消しにします。 そして以前、彼はこれらの資金を貯蓄として考慮に入れていました。 同時に、開発者はこれらの費用の金額を株主（投資家）に分配し、主な費用と同じ方法でそれらに転送します。

費用の額は、目標とする資金の残高よりも少ないことが判明しました。 この場合、差額は税務上の開発者の収入に含まれます。 しかし、費用の額は、割り当てられた資金の残高よりも正当に大きくなる可能性があります。 次に、開発者は、オブジェクトを株主（投資家）に譲渡するときに決定した節約額の差を考慮に入れることができます。 つまり、以前は開発者がそれを収入に含めていました。

例

Domstroy LLC（開発者）は、株式参加契約に基づいてアパートを建設しています。 開発者が株主から受け取った資金が1億ルーブル、アパートの移転前の建設費、つまり80,000,000ルーブルだったと仮定します。 住宅は冬季に稼働するため、所有者に譲渡した後、開発者が造園工事を行います。 推定費用で計算される将来の費用の額は、5,000,000ルーブルです。 開発者の節約から将来の費用を差し引いたものは次のようになります。
100,000,000〜80,000,000〜5,000,000 \u003d15,000,000ルーブル。
開発者の会計士は、次のエントリを使用してトランザクションを記録します。

デビット51クレジット76
-1億ルーブル -株主からの資金を受け取った。

デビット08クレジット60
-80,000,000ルーブル。 -株主への譲渡前の施設建設費が反映されています。

デビット76クレジット08
-80,000,000ルーブル。 -建設費は株主に移転されました。

デビット76クレジット90
-15,000,000ルーブル。 -株主の貯蓄を反映しています。

デビット08クレジット60
-5,000,000ルーブル。 -領土の改善のために発生した費用。

デビット76クレジット08
-5,000,000ルーブル。 -造園費用は、未使用の資金の残高を犠牲にして請求され、株主に送金されました。

別のオプションも可能です。 施設建設費を株主（投資家）に移転する際、開発者はプロジェクトで提供される将来の費用の下で必要な金額を正当化することはできません。 次に、税務当局は、開発者がこれらの費用のために株主（投資家）からの貯蓄額を不当に減らしたと考えるかもしれません。 このような状況では、株主（投資家）から受け取った資金と対象物が譲渡された日の費用の差額の全額を貯蓄に含めることをお勧めします。

その後、追加作業に関連して発生した費用、開発者は他の費用に含める権利があります（借方91）。 税務会計では、それらは経済的に正当化された費用として認識できます。 それらは収入を生み出すことを目的とした活動に関連しているので（）。 したがって、以前に受け取った貯蓄の額の範囲内で考慮に入れてください。

そのような瞬間も忘れてはなりません。 必要な費用を負担する開発者の意図を文書化する必要があります。 実際、この状況では、税務紛争が発生する可能性があります。 したがって、開発者が株主（投資家）と署名する契約書、譲渡行為、およびその他の文書には、これらのその後の費用を反映する必要があります。 これは、開発者の立場を正当化するための追加の役割を果たします。

開発会社が住宅の試運転後に、地籍および技術パスポートの準備、ガス供給、アパートの販売のための代理店サービスなどの費用を負担したかどうかを教えてください。 これに起因する費用はどれくらいですか？

地籍および技術パスポートの準備、およびアパートの販売のための代理店サービスの費用は、税務会計の他の費用に起因する可能性があります。 会計では、通常の種類の活動の費用の一部として費用を含めます。 ガス供給のコストを考慮することは危険です。 ロシア連邦の都市計画法第55条の規範に基づき、オブジェクトの運用許可は、オブジェクトのすべての作業が完了した後にのみ発行する必要があります。 ただし、建設現場では、この条件がまれに満たされることが示されています。 つまり、開発者は、完全に準備ができていないオブジェクトに対してオブジェクトを操作するための許可を受け取ります。 この状況は法曹界を超えています。 会計に関する規範的行為は、現在の法律の要件に準拠していない状況での会計手順を考慮していません。 これは、規制制定の要件の観点から、住宅を稼働させた後に組織が負担する費用を会計処理するための手順を推奨することは不可能であることを意味します。 そのような場合、完成した（文書によると）建設のコストにこれらのコストを含めることが決定された場合にのみ、組織を待つリスクについて話すことができます。 これらのリスクは、住宅の建設が文書に従って完了しているため、税務当局が建設費のこれらの費用を正当なものとして認識しない可能性があるという事実に関連しています。 したがって、これらの費用は、共有建設への参加契約に基づく収入額を減らすことはできません。これは、株主から受け取った資金と実際の建設費との差として定義されます。 開発者がこれらの費用を彼の自由に使えるアパートの費用に帰することを決定した場合、同じことが状況に当てはまります。

理論的根拠

1.家を稼働させた後の仕上げ作業

住宅が建設され、共同建設への参加契約が締結されたアパートの一部が株主に譲渡され、一部は開発者の所有にとどまりました。 同時に、オブジェクトの仕上げ作業はまだ進行中です。 それらを税務会計に反映する方法は？

このような状況での費用の会計処理は、法律で規定されていません。

質問から次のように、開発者は施設を稼働させる許可を得ました。

ロシア連邦の都市計画法の規範に基づいて、オブジェクトの操作を開始する許可は、オブジェクトのすべての作業が完了した後にのみ発行する必要があります。 ただし、建設現場では、この条件がまれに満たされることが示されています。

つまり、開発者は、完全に準備ができていないオブジェクトに対してオブジェクトを操作するための許可を受け取ります。 この状況は法曹界を超えています。

会計に関する規範的行為は、現在の法律の要件に準拠していない状況での会計手順を考慮していません。 これは、規制制定の要件の観点から、住宅を稼働させた後に組織が負担する費用を会計処理するための手順を推奨することは不可能であることを意味します。

そのような場合、完成した（文書によると）建設のコストにこれらのコストを含めることが決定された場合にのみ、組織を待つリスクについて話すことができます。 これらのリスクは、住宅の建設が文書に従って完了しているため、税務当局が建設費のこれらの費用を正当なものとして認識しない可能性があるという事実に関連しています。

したがって、これらの費用は、共有建設への参加契約に基づく収入額を減らすことはできません。これは、株主から受け取った資金と実際の建設費との差として定義されます。 開発者が自由に使えるアパートの費用にこれらの費用を含めることを決定した場合も、同じことが当てはまります。*

ジャーナル構造から：会計と税務会計。 ELVIRA MITUKOVA

2.5.7。 経費 後 建物を 搾取

開発者がオブジェクトを操作する許可をすでに受け取っているが、まだ欠陥があるという状況は、建設現場では珍しいことではありません。 利益に課税するとき、または勘定科目08の増加時に、発生する費用を費用の一部として考慮することは可能ですか？

この質問に対する直接の答えはありません。

ロシア財務省の専門家（2008年6月30日付けのレターNo. 03-03-06 / 1/378）によると、施設の完成にかかる費用は、会計と税の両方の費用に考慮に入れることができます。ただし、オブジェクトを使用可能な状態にするために必要な場合は、ファシリティ。 この事実は、行為、証明書、仕様、プロジェクト文書およびその他の文書によって確認する必要があります。

しかし、当局者の回答にかかわらず、この問題は依然として物議を醸しているという事実に注意を向けます。 確かに、アートの規定によると。 ロシア連邦民法第55条では、施設の稼働許可は、施設でのすべての作業が完了した後にのみ発行する必要があります。 実際、開発者は、オブジェクトを不完全な準備で操作するための許可を受け取っていることがわかります。 この場合、施設を完成させるための費用の認識は非常に問題があり、高い税務リスクにつながります。

この規則の例外は、作業を終了することです。 それらは不動産の試運転後に生産することができ、オブジェクトのコストに含めることができます。

実際、SNiP3.01.04-87の条項1.8に基づいています。 基本規定」、完成した建設オブジェクトは、すべての建設および設置作業が完了し、領土が改善され、施設に承認されたプロジェクトに完全に準拠した設備と在庫が提供された後にのみ、州の承認委員会による運用の承認の対象となります、および欠陥の除去後。

同時に、造園工事の実施期限、建物へのアクセス道路のトップコーティングの設置、歩道、ユーティリティ、遊び場、スポーツグラウンド、および建物のファサードの要素の仕上げが提供されました設計上の見積もりにより、後日延期することができます（1.8 SNiP 3.01.04-87、パラグラフ11、12は、フォーム番号KS-11、KS-14に従って機能します）。

したがって、そのようなコストは、試運転後のオブジェクトのコストに反映される可能性があります。 建設組織が建設に関連するその他の費用を負担し、それらを対象物の費用または利益の課税に考慮に入れる場合、法廷での地位を証明しなければならない可能性があります。 以下の議論は正当化として引用することができます。

不動産の委託許可は、建築許可、土地区画の都市開発計画への建設物の順守、およびプロジェクト文書に従って、完全に建設が完了したことを証明する文書です。 同時に、2010年11月16日の法令No.ВАС-4451/ 10で表明された最高仲裁裁判所の幹部会の法的立場によれば、施設を稼働させる許可は、準備が整った状態の施設。

したがって、開発者による実際の建設費は、すべての建設およびその他の関連作業の完了までに決定することができます。

同様の意見は、2013年2月12日のヴォルガ地区のFAS No. A12-8247 / 2012、第7仲裁控訴裁判所（2012年8月9日の判決No. A27-8216 / 2012）、第9仲裁によって共有されています。控訴裁判所（2011年8月25日の法令No. 09AP-18275 / 2011-AK）など。

施設の修繕費

「後期」費用を施設の修繕費として反映し、対象物の費用に含めない方が安全ですが、ロシア連邦の税法に従ってその他の費用として会計処理する必要があります。

ただし、書類によると、実際には物件がまだ建設されておらず、開発者投資家が修理するものがない場合は、施設を完成させるための費用がかかる可能性があります。 アートのパラグラフ2により、完成費用は建物の初期費用を増加させる必要があります。 ロシア連邦の税法の275。

施設を完成させるための費用は、技術的条件、プロジェクト、および許可に従って行われなければならないことに留意してください。 文書の最初のバージョン（建設自体）に完成の費用が示されていない場合は、オブジェクトの費用または利益の課税にそれらを考慮に入れることは議論の余地があります。*