تورم في الرأس

التكاليف المتكبدة بعد بدء تشغيل المبنى. مصاريف المنشئ بعد تشغيل المنزل. أرجو إخباري إذا تكبدت الشركة المطورة مصاريف بعد التكليف بمبنى سكني ، مثل: عمل مساحي وتقني

السؤال: ... بعد بدء تشغيل المنشأة المشيدة للعميل ، قام المقاول بعمل لإزالة أوجه القصور ، والتي تم أخذ تكاليفها في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل: ينص العقد على خدمة الضمان وإصلاح المنشأة المشيدة . ما إذا كان من القانوني لمصلحة الضرائب أن تتراكم ضريبة دخل إضافية ، مما يشير إلى أن تكلفة الكائن قد تم تشكيلها ؛ هل المصاريف المتكبدة بعد التكليف بالكائن غير مبررة اقتصاديا؟ (مشاورة الخبراء ، وزارة المالية في الاتحاد الروسي ، 2009)

سؤال: يعكس دافع الضرائب في الإقرار الضريبي لضريبة دخل الشركات بالمبلغ الإجمالي التكاليف التي تم تكبدها بعد تسليم المنشأة المنشأة إلى العميل. ومع ذلك ، مع الأخذ في الاعتبار أن دافع الضرائب هو متعاقد ، وبعد بدء تشغيله ، أصبح من الضروري إزالة أوجه القصور في هذا المرفق ، وقاموا بعمل مناسب لإزالة أوجه القصور ، والتي تم أخذ تكاليفها في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل ، حيث العقد المقدم لخدمة الضمان وتجديد المبنى. بناءً على نتائج التدقيق الضريبي ، قررت مصلحة الضرائب فرض ضريبة دخل إضافية ، مشيرة إلى أن التكلفة النهائية لهذا العنصر قد تم تشكيلها ، وبالتالي ، فإن المصاريف المتكبدة بعد تسليم الكائن إلى العميل غير مبررة اقتصاديًا ولا يمكن تستخدم لتوليد الدخل. هل موقف مصلحة الضرائب صحيح؟
الجواب: وفق الفن. 753 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يتم إضفاء الطابع الرسمي على تسليم نتيجة العمل من قبل المقاول وقبولها من قبل العميل بموجب قانون موقع من كلا الطرفين.
حسب الفن. 754 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يكون المقاول مسؤولاً أمام العميل عن الانحرافات عن المتطلبات المنصوص عليها في الوثائق الفنية وفي قوانين وأنظمة البناء الملزمة للأطراف ، وكذلك عن الفشل في تحقيق المؤشرات من كائن البناء المحدد في الوثائق الفنية. يحق للعميل تقديم مطالبات تتعلق بأوجه القصور في نتيجة العمل المكتشف خلال فترة الضمان.
وفقا للفن. 755 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يضمن المقاول ، ما لم ينص عقد البناء على خلاف ذلك ، تحقيق هدف البناء للمؤشرات المحددة في الوثائق الفنية وإمكانية تشغيل المنشأة وفقًا لعقد البناء أثناء فترة الضمان. يجوز تمديد فترة الضمان القانوني باتفاق الطرفين. يكون المقاول مسؤولاً عن أوجه القصور (العيوب) التي تظهر خلال فترة الضمان ، ما لم يثبت أنها حدثت نتيجة التآكل العادي للعنصر أو أجزائه ، أو تشغيله غير السليم أو التعليمات غير الصحيحة لتشغيله التي وضعها العميل بنفسه أو بواسطة أطراف ثالثة معنية به ، إصلاح غير لائق للكائن قام به العميل بنفسه أو بواسطة أطراف ثالثة معنية به. تنقطع فترة الضمان لكامل الوقت الذي لا يمكن خلاله تشغيل الكائن بسبب عيوب يكون المقاول مسؤولاً عنها.
عند تقديم مطالبات تتعلق بجودة غير مناسبة لنتيجة العمل ، فإن القواعد المنصوص عليها في الفقرات 1-5 من الفن. 724 من القانون المدني للاتحاد الروسي (المادة 756 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
وفقا للفقرة 2 من الفن. 724 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، في حالة عدم تحديد فترة ضمان لنتيجة العمل ، يجوز للعميل تقديم المطالبات المتعلقة بأوجه القصور في نتيجة العمل ، شريطة أن يتم اكتشافها في غضون فترة زمنية معقولة الوقت ، ولكن في غضون عامين من تاريخ نقل نتيجة العمل ، إذا لم ينص القانون أو العقد أو الممارسات التجارية على شروط أخرى.
وفقا للفقرة 1 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يقوم دافع الضرائب بتخفيض الدخل المستلم بمقدار النفقات المتكبدة. يتم الاعتراف بالمصروفات المعقولة والموثقة (وفي الحالات المنصوص عليها في المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي - الخسائر) التي يتكبدها (تكبدها) دافع الضرائب كمصروفات. تُفهم التكاليف المبررة على أنها تكاليف مبررة اقتصاديًا ، يتم التعبير عن تقييمها من الناحية النقدية. تُفهم المصروفات الموثقة على أنها نفقات مؤكدة بوثائق تم إعدادها وفقًا للقانون. الاتحاد الروسي، أو المستندات التي تم إعدادها وفقًا للجمارك التجارية المستخدمة في بلد أجنبي تم إجراء النفقات المقابلة في أراضيها ، و (أو) المستندات التي تؤكد بشكل غير مباشر النفقات المتكبدة (بما في ذلك البيان الجمركي ، وأمر رحلة العمل ، ووثائق السفر ، و تقرير عن العمل المنجز وفقًا للعقد). يتم الاعتراف بالمصروفات كأية مصروفات ، بشرط أن تكون مخصصة لتنفيذ الأنشطة التي تهدف إلى تحقيق الدخل.
في ص. 9 ص .1 فن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ثبت أن النفقات الأخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات تشمل نفقات تقديم الخدمات لإصلاح وصيانة الضمان ، بما في ذلك الخصومات من الاحتياطي لتغطية النفقات المستقبلية لإصلاحات الضمان وصيانة الضمان (أخذ في الاعتبار المادة 267 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
وبالتالي ، في حالة قيام المنظمة بالعمل على إصلاح الضمان للكائن المحول (العمل المدفوع الذي يتضمن استلام الدخل) ، يحق لها أن تأخذ في الاعتبار ، عند تكوين القاعدة الضريبية لحساب ضريبة الدخل ، التكاليف المرتبطة مع خدمة الضمان وإصلاح خدمة الضمان والإصلاح المنفذة بموجب شروط خدمة الضمان .. الكائن يخضع لأدلة موثقة على النفقات.
خلصت محكمة التحكيم في موسكو في القرار رقم A40-3828 / 08-126-16 المؤرخ في 30 يونيو 2008 إلى أن دافع الضرائب ، بصفته مقاولًا للمنشأة ، كان ملزمًا بإزالة أوجه القصور التي تم تحديدها أثناء تشغيل المرفق و تكبدت تكاليف صيانة المرفق. تعتقد المحكمة أن لدافع الضرائب الحق في أن يأخذ في الاعتبار ، عند تكوين القاعدة الضريبية لحساب ضريبة الدخل ، التكاليف المرتبطة بخدمة الضمان وإصلاح الشيء المباع وفقًا لشروط خدمة الضمان والإصلاح ، مع مراعاة التأكيد الوثائقي لـ التكاليف (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 17 ديسمبر 2008 N KA-A40 / 11897-08 تم ترك هذا القرار وقرار محكمة الاستئناف التاسعة للتحكيم بتاريخ 08.09.2008 N 09AP-10480/2008 دون تغيير).
وبذلك نصل إلى نتيجة مفادها أن منصب مصلحة الضرائب في هذه الحالة غير قانوني.
يو إم ليرمونتوف
وزارة المالية الروسية
01.06.2009

احتساب تكلفة الإصلاح المنجز لقسم الطريق. المصاريف بعد تشغيل الكائن.

سؤال:نفذت منظمتنا العمل على إصلاح جزء من الطريق (نحن مقاولون) ، تم القبول في أغسطس ، ولكن لم يتم الانتهاء من جميع الأعمال. وعليه ، في سبتمبر تم الانتهاء من كل شيء وهناك تكاليف للأجور والمساهمات والوقود والمواد. جميع التكاليف مباشرة. هل من الممكن أن تنسب التكاليف في المحاسبة إلى كائن ما إذا تم التكليف به في أغسطس (تم توقيع شهادة إتمام ، وتم إصدار فاتورة) ، ولكن استمر العمل في سبتمبر (هناك تكاليف)؟ هل يمكن تضمين هذه التكاليف بأمان في النفقات عند حساب ضريبة الدخل؟

إجابه:في المحاسبة ، يجب أن تؤخذ تكاليف الكائن الذي تم تسليمه في الاعتبار كجزء من النفقات الأخرى على الحساب 91-2.

وفقًا للموقف الرسمي للمفتشين ، لا يتم الاعتراف بالتكاليف المتكبدة بعد بدء تشغيل كائن البناء في المحاسبة الضريبية ، نظرًا لأنها تعتبر غير مبررة اقتصاديًا (بعد تشغيل الكائن ، تتوقف التزامات المطور ، باستثناء الضمان التزامات). لذلك ، في المحاسبة الضريبية ، من المخاطرة التعرف على تكاليف الكائن الذي تم تسليمه.

ومع ذلك ، هناك قرارات محكمة لصالح دافعي الضرائب (على سبيل المثال ، قرار محكمة التحكيم الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 05.03.13 رقم A41-12501 / 12). ولكن بالنظر إلى الموقف الرسمي للسلطات التنظيمية ، من المرجح أن يضطر العميل إلى الدفاع عن حقه في شطب التكاليف التي تكبدها بعد التكليف بالكائن في المحكمة.

المنطق

التكاليف بعد تشغيل المنشأة

يحدث أن يقوم المطور ببعض الأعمال بعد تشغيل المنزل. كيف تحسب التكاليف المتكبدة؟ ما هو مصدر تمويلهم في البناء المشترك؟

تم تسليم المنزل ، ولكن لم يكتمل العمل كله

يتم بناء المجمع السكني بموجب اتفاقيات المشاركة في رأس المال (وفقًا لـ قانون اتحاديبتاريخ 30 ديسمبر 2004 برقم 214-FZ). تؤدي المنظمة وظائف مطور العملاء ومستثمر جزئيًا ، وتوفر المحاسبة والمحاسبة الضريبية. يتم البناء بموجب عقد. في وقت الحصول على إذن لتشغيل المرفق ، كان هناك عمل قيد التنفيذ. كيف تحسب التكاليف؟ كيف تأخذ في الاعتبار ضريبة القيمة المضافة على الأعمال والخدمات التي سيتم تنفيذها بعد تشغيل المنشأة (بعد الحصول على تصريح للتشغيل)؟

متطلبات لم تلب

أولاً ، بضع كلمات حول الجانب القانوني للمسألة.

إذن تشغيل المرفق هو وثيقة تثبت أن بناء المرفق قد اكتمل بالكامل وفقًا لترخيص البناء. بالإضافة إلى امتثال المنشأة المشيدة لخطة التخطيط الحضري ووثائق المشروع (البند 1 ، المادة 55 من قانون تخطيط المدن في الاتحاد الروسي). وهذا يعني أنه يجب إصدار هذه الوثيقة بعد الانتهاء من جميع الأعمال.

وبعد استلامها ، لم يعد على المطور تحمل تكاليف البناء.

من الناحية العملية ، تواصل الغالبية العظمى من الشركات العمل في المنشأة بعد الحصول على إذن لتشغيلها. يمكن أن يكون هذا هو القضاء على العيوب ، والعمل الموسمي (على سبيل المثال ، تحسين المنطقة ، والتي لا يمكن إكمالها عند استئجار منزل في الشتاء) ، إلخ.

مصلحة الضرائبتم التعبير عن الرأي بأن تكاليف البناء المتكبدة بعد الحصول على إذن لتشغيل المرفق ليست مبررة اقتصاديًا ولا يجب أخذها في الاعتبار عند حساب ضرائب المطور.

وفقًا للمؤلف ، يمكن اعتبار الحصول على تصريح لتشغيل شيء ما قبل الانتهاء من جميع الأعمال انتهاكًا لتشريعات التخطيط الحضري ، ولكن لا ينبغي أن يؤثر ذلك على ترتيب المحاسبة والمحاسبة الضريبية.

تثبت الممارسة القضائية ، بما في ذلك على مستوى محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي ، أن انتهاك التشريعات المدنية والعمالية وغيرها من التشريعات لا يؤثر على حساب الضرائب إلا في الحالات المنصوص عليها صراحةً في التشريع الضريبي.

انعكاس العمليات في المحاسبة

بناءً على ما سبق ، فإن تراكم تكاليف إنشاء المنشأة على الحساب 08 "استثمارات في الأصول غير المتداولة" سيستمر مع المطور على أساس المستندات الأولية التي تؤكد التكاليف المتكبدة ، حتى يتم الانتهاء من جميع الأعمال اللازمة. بما في ذلك بعد الحصول على إذن لتشغيل المرفق (في نفس الوقت ، لا تقيم المقالة شرعية انعكاس المطور لتكاليف البناء على الحساب 08 "استثمارات رأس المال").

وبالتالي ، فإن إنشاء احتياطي للمصروفات المستقبلية لإكمال التسهيل غير مطلوب. سيعكس المحاسب التكاليف اللاحقة بتسجيل:

الخصم 08 الائتمان 60 (20 ، 70 ، 76)
- تؤخذ تكاليف بناء المنشأة في الحسبان.

من 1 يناير 2011 ، بالإضافة إلى مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها ، ومخصصات إهلاك الاستثمارات المالية ومخصصات انخفاض القيمة الأصول المادية، في المحاسبة ، تنعكس الالتزامات المقدرة فقط وفقًا لـ PBU 8/2010 (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 ديسمبر 2010 رقم 167 ن). وفقًا للفقرة 8 من هذا PBU ، فإنها تنعكس في حساب احتياطيات النفقات المستقبلية.

في مخطط الحسابات ، الحساب 96 "احتياطيات المصروفات المستقبلية" مخصص لمحاسبة الاحتياطيات.

عندما يتم الاعتراف بالتزام تقديري ، اعتمادًا على طبيعته ، يتم تحميل مبلغ هذا الالتزام على مصاريف الأنشطة العادية أو المصاريف الأخرى ، أو يتم تضمينه في تكلفة الأصل.

حتى عام 2011 ، كان إنشاء احتياطي للنفقات المستقبلية (لتغطية التكاليف المتوقعة) منصوصًا عليه في البند 72 من لائحة المحاسبة والمحاسبة في الاتحاد الروسي ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن. لكن في الوقت الحالي ، فقد هذا الإجراء قوته (تم إلغاؤه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 ديسمبر 2010 رقم 186 ن).

نفقات المطور لإنجاز المنشأة وإحضارها إلى الحالة المطلوبة ، والتي تتم بعد الحصول على إذن بالتشغيل ، لا تتوافق مع مفهوم الالتزامات المقدرة. لذلك ، وفقًا للفقرة 4 من PBU 8/2010 ، فإن الالتزام المقدر هو التزام على المنظمة بمبلغ غير مؤكد و (أو) تاريخ استحقاق ، والذي قد ينشأ:

1. من قواعد التشريعات التشريعية وغيرها من الإجراءات القانونية التنظيمية وقرارات المحاكم والعقود ؛

2. نتيجة لتصرفات المنظمة التي ، كنتيجة لممارساتها أو بياناتها السابقة ، تشير للآخرين إلى أن المنظمة تتحمل مسؤوليات معينة.

يرد مفهوم الالتزام في الفقرة 7.3 من مفهوم المحاسبة في اقتصاد السوق في روسيا (تمت الموافقة عليه من قبل المجلس المنهجي للمحاسبة التابع لوزارة المالية الروسية ، والمجلس الرئاسي لـ IPA RF في 29 ديسمبر 1997).

نظرًا لأنه في وقت الحصول على إذن لتشغيل المنزل ، لا يوجد التزام على المطور (تجاه المقاول أو المورد أو ما إلى ذلك) فيما يتعلق بالتكاليف القادمة لاستكمال البناء ، لا ينبغي أن ينعكس الالتزام المقدر في المحاسبة . لم يتم إنشاء الاحتياطي.

بعد الانتهاء من العمل عند نقل الأشياء (الشقق والمباني) إلى أصحاب الأسهم ، فإن التكاليف المتراكمة في الحساب 08 تخضع للشطب على حساب مصادر التمويل ، أي على حساب المشاركين في البناء المشترك.

يتم ذلك عن طريق الأسلاك:

الخصم 76 (86) الائتمان 08
- ينعكس نقل الكائن إلى المشارك في البناء المشترك.

يستخدم معظم المطورين حساب الميزانية العمومية 86 "التمويل المستهدف" لحساب الأموال المستلمة من أصحاب الأسهم ، والتي ، وفقًا للمؤلف ، غير صحيحة من الناحية المنهجية.

في مخطط الحسابات ، تم تضمين الحساب 86 في القسم السابع "رأس المال" ، والذي يأخذ في الاعتبار مصادر المنظمة الخاصة. لكن الأموال المستلمة من أصحاب الأسهم لا تصبح ملكًا للمطور ، ولكن يجب استخدامها بدقة للغرض المقصود المحدد في المادة 18 من القانون رقم 214-FZ. لذلك فهي التزامات المطور وليست جزءًا من رأس ماله. أي أنه من الأصح عكس التسويات مع أصحاب الأسهم على الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين".

كيفية حساب ضريبة القيمة المضافة

بالنسبة لتكاليف البناء التي سيتكبدها المطور بعد الحصول على تصريح لتشغيل المرفق ، تخضع الضريبة للمحاسبة بنفس الطريقة التي تم تطبيقها خلال فترة البناء (حتى استلام التصريح المذكور).

دعنا نلاحظ النقاط الرئيسية.

ضريبة القيمة المضافة على نفقات بناء مبنى سكني غير قابلة للخصم من المطور ، لأن نقل الأشياء بموجب اتفاقيات المشاركة في رأس المال لا يخضع لضريبة القيمة المضافة (يتم إجراء النفقات كجزء من المعاملات التي لا تخضع للضرائب).

بالنسبة للمطور ، يمكن الاعتراف بتكلفة خدماته كضريبة على القيمة المضافة وفقًا للمادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ولكن اعتبارًا من 1 أكتوبر 2010 ، لا تخضع خدمات المطور المقدمة على أساس اتفاقية المشاركة في البناء المشترك للمباني السكنية والعقارات الأخرى (باستثناء الخدمات أثناء إنشاء المنشآت الصناعية) لضريبة القيمة المضافة .

تم تقديم الفقرة الفرعية 23.1 من الفقرة 3 من المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بموجب القانون الاتحادي رقم 119-FZ المؤرخ 17 يونيو 2010.

يتم أخذ مبالغ الضريبة المقدمة إلى المشتري عند شراء البضائع (الأشغال ، الخدمات) المستخدمة في المعاملات التي لا تخضع للضرائب في الاعتبار في تكلفة هذه السلع (الأشغال ، الخدمات). هذا منصوص عليه في الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 2 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لذلك ، تخضع ضريبة القيمة المضافة على تكاليف البناء للتضمين في تكلفة البناء:

الخصم 08 الائتمان 60 (76)
- يتم أخذ تكلفة أعمال العقد (البضائع) والمبالغ المعروضة لضريبة القيمة المضافة "المدخلات" في الاعتبار.

في الواقع ، يميل المطورون إلى تخصيص ضريبة على الحساب 19 للأغراض التالية.

1. للمحاسبة المنفصلة لضريبة القيمة المضافة على الأشياء الثمينة المقتناة من أجل تقديم فاتورة موحدة لأصحاب الأسهم الذين يدفعون هذه الضريبة (كيانات قانونية أو رواد أعمال أفراد). على أساس أنهم سيكونون قادرين على خصم الضريبة على تكاليف إنشاء المرافق المستخدمة من قبلهم في الأنشطة الخاضعة لضريبة القيمة المضافة. في الوقت نفسه ، يقوم المطور بشطب المبالغ المتراكمة في الحساب 19 على حساب المساهمين ، بالإضافة إلى تكاليف البناء نفسها ، عن طريق الكتابة:
الخصم 76 (86) الائتمان 19
- تم شطب مبلغ "المدخلات" من ضريبة القيمة المضافة للتسويات مع أحد المشاركين في البناء المشترك.

2. خصم الضريبة على العقارات غير السكنية.

إذا بقي جزء من المبنى ، بعد البناء ، في ملكية المطور ، فيحق له خصم ضريبة القيمة المضافة على التكاليف المنسوبة إلى بنائه ، بشرط أن يتم استخدام هذه المباني غير السكنية في أنشطة خاضعة لضريبة القيمة المضافة (و المطور هو دافع ضريبة القيمة المضافة). في هذه الحالة ، من الضروري تسجيل المعاملات الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة للضريبة بشكل منفصل مع ضريبة القيمة المضافة.

يرجى ملاحظة: مطور - دافع ضريبة القيمة المضافة ، يقوم بعمليات بيع البضائع (الأعمال ، الخدمات) المنصوص عليها في الفقرة 3 من المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (خدمات المطور ، بيع المباني السكنية ، إلخ. ) له الحق في رفض إعفاء مثل هذه العمليات من الضرائب. للقيام بذلك ، يجب عليك تقديم طلب مناسب إلى مكتب الضرائب.

وبعد ذلك ستكون ضريبة القيمة المضافة على التكاليف المرتبطة بهذه العمليات قابلة للخصم.

من المهم أن تتذكر

إذا لم يكن لدى المطور التزام (تجاه المقاول أو المورد أو ما إلى ذلك) في وقت الحصول على إذن لتشغيل المنزل ، من حيث التكاليف القادمة لإكمال البناء ، فلا ينبغي أن ينعكس الالتزام المقدر في المحاسبة (لا يوجد احتياطي).

كيف يمكن للبناة تبرير تكلفة كائن تم تكليفه بالفعل

غالبًا ما تفرض السلطات الضريبية ضريبة دخل إضافية وضريبة القيمة المضافة على البنائين إذا تم إجراء تكاليف الكائن بعد قبول العميل لها ، بينما من الناحية العملية ، يعد إكمال كائن تم تكليفه بالفعل أمرًا شائعًا للغاية. سيساعد قرار محكمة التحكيم الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 05.03.13 رقم A41-12501 / 12 في محاربة مثل هذه الدعاوى.

وفقًا للقضاة ، فإن الموقف عندما يسلم المقاول العام لأول مرة نتيجة العمل المنجز للعميل وبعد ذلك فقط يوقع على عقد مع المقاول من الباطن هو ممارسة تجارية معترف بها عمومًا في صناعة البناء. وبالتالي ، إذا تم قبول أعمال المقاول من الباطن بعد تسليمها إلى العميل ، فإن هذا لا يشير حتى الآن إلى عدم معقولية النفقات وخصومات ضريبة القيمة المضافة.

في البداية توقيع عقد قبول العمل المنجز مع العميل ، تحمي الشركة مصالحها ، لأنه في حالة الكشف عن العيوب الخفية ، سيتعين على المقاول من الباطن إزالتها قبل تسليم العمل إلى المقاول العام. توصلت المحاكم إلى استنتاجات مماثلة من قبل (انظر ، على سبيل المثال ،

تم تسليم المنزل ، ولكن لم يكتمل العمل كله

يتم بناء المجمع السكني بموجب اتفاقيات المشاركة في رأس المال (وفقًا للقانون الاتحادي رقم 214-FZ المؤرخ 30 ديسمبر 2004). تؤدي المنظمة وظائف مطور العملاء ومستثمر جزئيًا ، وتوفر المحاسبة والمحاسبة الضريبية. يتم البناء بموجب عقد. في وقت الحصول على إذن لتشغيل المرفق ، كان هناك عمل قيد التنفيذ. كيف تحسب التكاليف؟ كيف تأخذ في الاعتبار ضريبة القيمة المضافة على الأعمال والخدمات التي سيتم تنفيذها بعد تشغيل المنشأة (بعد الحصول على تصريح للتشغيل)؟

متطلبات لم تلب

أولاً ، بضع كلمات حول الجانب القانوني للمسألة.

وبعد استلامها ، لم يعد على المطور تحمل تكاليف البناء.

ترى السلطات الضريبية أن تكاليف البناء المتكبدة بعد الحصول على إذن لتشغيل المرفق ليست مبررة اقتصاديًا ولا ينبغي أخذها في الاعتبار عند حساب ضرائب المطور.

انعكاس العمليات في المحاسبة

خصم 08 ائتمان 60 (20 ، 70 ، 76 ...)

تم أخذ تكلفة بناء المرفق في الاعتبار.

اعتبارًا من 1 يناير 2011 ، بالإضافة إلى احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها ، واحتياطيات استهلاك الاستثمارات المالية والاحتياطيات لاستهلاك الأصول المادية ، تنعكس الالتزامات المقدرة فقط في المحاسبة وفقًا لـ PBU 8/2010 (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 ديسمبر 2010 برقم 167 ن). وفقًا للفقرة 8 من هذا PBU ، فإنها تنعكس في حساب احتياطيات النفقات المستقبلية. الحساب 96> | في مخطط الحسابات لمحاسبة الاحتياطيات ، يقصد "احتياطي النفقات المستقبلية". |<

أ) من قواعد التشريعات التشريعية وغيرها من الإجراءات القانونية التنظيمية وقرارات المحاكم والعقود ؛

ب) نتيجة لتصرفات المنظمة التي ، كنتيجة لممارساتها أو بياناتها السابقة ، تشير للآخرين إلى أن المنظمة تتحمل مسؤوليات معينة.

يعتبر الالتزام (بالمعنى العام) هو دين المنظمة الموجود في تاريخ إعداد التقرير ، وهو نتيجة للمشاريع المنجزة لنشاطها الاقتصادي والتي يجب أن تؤدي تسويتها إلى تدفق الأصول إلى الخارج. قد ينشأ الالتزام بموجب نفاذ عقد أو قاعدة قانونية ، وكذلك أعراف العمل. > | مفهوم الالتزام يرد في الفقرة 7.3 من مفهوم المحاسبة في اقتصاد السوق في روسيا (تمت الموافقة عليه من قبل المجلس المنهجي للمحاسبة التابع لوزارة المالية الروسية ، المجلس الرئاسي لـ IPA RF في 29 ديسمبر 1997) . |<

يتم ذلك عن طريق الأسلاك:

الخصم 76 (86) ائتمان 08

ينعكس نقل الكائن إلى المشارك في البناء المشترك.

كيفية حساب ضريبة القيمة المضافة

دعنا نلاحظ النقاط الرئيسية.

الخصم 08 الائتمان 60 (76 ...)

يتم أخذ تكلفة أعمال العقد (البضائع) والمبالغ المعروضة لضريبة القيمة المضافة "المدخلات" في الاعتبار.

في الواقع ، يميل المطورون إلى تخصيص ضريبة على الحساب 19 للأغراض التالية.

الخصم 76 (86) ائتمان 19

تم شطب مبلغ "المدخلات" من ضريبة القيمة المضافة للتسويات مع أحد المشاركين في البناء المشترك.

2. خصم الضريبة على العقارات غير السكنية.

يذكر أن تكلفة بناء المباني السكنية المتبقية في ممتلكات المطور وقت الانتهاء من البناء ، والضريبة غير قابلة للخصم. نظرًا لأن بيع المساكن معفي من ضريبة القيمة المضافة (الفقرة الفرعية 22 ، الفقرة 3 ، المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم تضمين الضريبة على هذه المصاريف في تكلفة بناء هذه المباني.

ملحوظة:مطور - دافع ضريبة القيمة المضافة ، وتنفيذ معاملات بيع البضائع (الأعمال والخدمات) المنصوص عليها في الفقرة 3 من المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (خدمات المطور ، بيع المباني السكنية ، إلخ) ، له الحق في رفض إعفاء مثل هذه المعاملات من الضرائب. للقيام بذلك ، يجب عليك تقديم طلب مناسب إلى مكتب الضرائب.

وبعد ذلك ستكون ضريبة القيمة المضافة على التكاليف المرتبطة بهذه العمليات قابلة للخصم.

من المهم أن تتذكر

تم نشر المقال في مجلة "Accounting in Construction" العدد 1 ، كانون الثاني 2012.

مصاريف المطور ، التي يتكبدها بعد التحويل إلى حاملي الأسهم (المستثمرين) من أسهمهم في الكائن المُنشأ والمُفوض ، يأخذ في الاعتبار في حساب فرعي منفصل لحساب الميزانية العمومية 08. سنخبرك بالمزيد في مقالة - سلعة.

في ممارسة البناء ، يحدث هذا الموقف غالبًا.

في الوقت الذي حصل فيه المطور على إذن لتشغيل الكائن ، لم يقم بجميع نفقات المطور لبناء الكائن. نحن نتحدث عن المصاريف التي يوفرها المشروع ، ولكن موضوعيا لا يمكن تحملها. على وجه الخصوص ، بسبب الطبيعة الموسمية للعمل المنجز.

على سبيل المثال ، تم تشغيل المنزل في الشتاء. في هذه الحالة ، لا يمكن تنفيذ العمل المرتبط بتحسين المنطقة المحيطة بهذا المنزل قبل بداية الظروف الجوية المناسبة. ومع ذلك ، عند البناء بموجب عقود الاستثمار ، ينقل المطور إلى كل مستثمر أسهمه فور حصوله على إذن لتشغيل المرفق. أي بدون التكاليف المحددة. كيف تأخذ بعين الاعتبار هذه التكاليف وكيف يتم تحويلها إلى المستثمر؟

يمكن حجز نفقات الباني

لذلك ، فإن التكاليف التي يتكبدها المطور بعد تشغيل المرفق يجب أن تكون مبررة ومقدمة من قبل المشروع لبناء المنشأة. هذا يعني أنه يمكن للمطور تقدير هذه التكاليف قبل تكبدها. من المهم للمطور أنه يمكنه حساب التكلفة التقديرية لهذه التكاليف. يعد هذا ضروريًا لتحديد كيفية حسابها وتوزيعها بشكل أكبر بين المستثمرين.

على سبيل المثال ، يتم بناء كائن كجزء من إنشاء مشترك أو عقد استثمار. في هذه الحالة ، يتم استهداف الأموال التي تلقاها المطور من حملة الأسهم (المستثمرين) لأغراض ضريبية. لمطورهم الحق في الإنفاق فقط على بناء هذا الكائن ().

لنفترض أنه في وقت نقل الكائن إلى المساهم (المستثمر) ، لم يكن المطور ، لأسباب موضوعية ، يتحمل جميع تكاليف البناء. ثم يوزع بينهما فقط تكاليف المطور التي أخذها في الاعتبار حتى هذه النقطة. يأخذ المطور في الاعتبار نفس مبلغ المصروفات في المحاسبة الضريبية كجزء من الأموال المستهدفة. رصيد هذه الأموال ، الذي يتم استلامه من حملة الأسهم (المستثمرين) ، هو مدخرات المطور. في ظل الظروف العادية ، يتم تضمينها في دخل المطور للأغراض الضريبية. لكن هل يمكن للمطور أن يقول إنه لم يعد بحاجة إلى أموال من أصحاب الأسهم والمستثمرين؟ بعد كل شيء ، لم يتحمل المطور أي نفقات متوقعة من قبل المشروع.

أعتقد أنه في هذه الحالة يحق للمطور "الاحتفاظ" بجزء من الأموال غير المنفقة لأصحاب الأسهم (المستثمرين) من أجل تغطية النفقات اللاحقة. بمعنى آخر ، يحق للمطور ترك جزء من التمويل المستهدف لتكاليف البناء المستقبلية. في الوقت نفسه ، لا يأخذها في الاعتبار عند تحديد المدخرات والنتيجة المالية لبناء المنشأة.

هذا ما تحتاجه تقديرًا للتكاليف المقدرة. وسوف يساعد على إثبات ، إذا لزم الأمر ، مبلغ هذه الأموال المخصصة. أي تلك التي لم يتم إنفاقها على البناء لأسباب موضوعية ، لكن المطور لم ينفقها بعد.

نفقات المطور: n إجراءات المحاسبة

التكاليف التي يتكبدها المطور بعد التحويل إلى حاملي الأسهم (المستثمرين) من حصصهم في المنشأة المنشأة والمفوضة ، يأخذ في الاعتبار في حساب فرعي منفصل للميزانية العمومية.

بعد تحصيل هذه النفقات للمطور ، يقوم بشطبها على حساب رصيد أموال المساهمين (المستثمرين). وقبل ذلك أخذ هذه الأموال في الاعتبار على أنها مدخراته. وفي نفس الوقت يقوم المطور بتوزيع مبلغ هذه المصروفات على المساهمين (المستثمرين) وتحويلها إليهم بنفس طريقة المصاريف الرئيسية.

تبين أن مبلغ النفقات أقل من رصيد التمويل المستهدف. في هذه الحالة ، يتم تضمين الفرق في دخل المطور لأغراض الضريبة. لكن مقدار النفقات يمكن أن يكون أكبر مما يبرره من رصيد الأموال المخصصة. ثم يمكن للمطور أن يأخذ في الاعتبار الفرق في مقدار المدخرات التي حددها في وقت نقل الكائن إلى أصحاب الأسهم (المستثمرين). وهذا هو ، في وقت سابق قام المطور بإدراجه في الدخل.

مثال

تقوم Domstroy LLC (المطور) ببناء مبنى سكني بموجب اتفاقيات المشاركة في رأس المال. لنفترض أن الأموال التي تلقاها المطور من أصحاب الأسهم بلغت 100.000.000 روبل ، وتكاليف البناء قبل نقل الشقق - 80.000.000 روبل. يتم تشغيل المنزل في الشتاء ، لذلك سيقوم المطور بتنفيذ أعمال تنسيق الحدائق بعد نقل الكائن إلى أصحاب الأسهم. مبلغ المصاريف المستقبلية ، التي يتم حسابها بالتكلفة المقدرة ، هو 5،000،000 روبل. ستكون مدخرات المطور مطروحًا منها النفقات المستقبلية كما يلي:
100،000،000 - 80،000،000 - 5،000،000 = 15،000،000 روبل.
يقوم محاسب المطور بتسجيل المعاملات بالإدخالات التالية:

الخصم 51 الائتمان 76
- 100،000،000 روبل - تم استلام أموال من أصحاب الأسهم ؛

الخصم 08 الائتمان 60
- 80000 روبل. - تنعكس مصاريف بناء المرفق قبل التحويل إلى حملة الأسهم ؛

الخصم 76 ساعة معتمدة 08
- 80000 روبل. - تحويل تكاليف البناء إلى حملة الأسهم ؛

الخصم 76 ساعة معتمدة 90
- 15 مليون روبل. - يعكس مدخرات حاملي الأسهم ؛

الخصم 08 الائتمان 60
- 5.000.000 روبل. - المصاريف المتكبدة لتحسين الإقليم ؛

الخصم 76 ساعة معتمدة 08
- 5.000.000 روبل. - تم تحميل مصاريف تنسيق الحدائق على حساب رصيد الأموال غير المنفقة وتحويلها إلى حملة الأسهم.

خيار آخر ممكن أيضا. في وقت تحويل تكاليف إنشاء المنشأة إلى حملة الأسهم (المستثمرين) ، لا يمكن للمطور تبرير المبلغ الذي يحتاجه في ظل التكاليف المستقبلية التي يوفرها المشروع. ثم قد تعتبر السلطات الضريبية أن المطور قد خفض بشكل غير معقول مقدار المدخرات من حملة الأسهم (المستثمرين) لهذه التكاليف. في مثل هذه الحالة ، أوصي بتضمين المدخرات المبلغ الكامل للفرق بين الأموال المستلمة من المساهمين (المستثمرين) ومبلغ المصروفات اعتبارًا من تاريخ نقل الكائن.

التكاليف المتكبدة لاحقًا المرتبطة بالعمل الإضافي ، يحق للمطور تضمينها في النفقات الأخرى (الخصم 91). في المحاسبة الضريبية ، يمكن التعرف عليها كمصروفات مبررة اقتصاديًا. لأنها مرتبطة بالأنشطة التي تهدف إلى توليد الدخل (). لذلك ، ضع في الاعتبار مقدار المدخرات المستلمة مسبقًا.

لا ينبغي نسيان هذه اللحظة أيضًا. يجب توثيق نية المطور في دفع النفقات اللازمة. في الواقع ، في هذه الحالة ، من الممكن حدوث نزاعات ضريبية. لذلك ، في العقود وأعمال التحويل والمستندات الأخرى التي يوقعها المطور مع أصحاب الأسهم (المستثمرين) ، يجب أن تنعكس هذه التكاليف اللاحقة. سيكون هذا بمثابة تبرير إضافي لمنصب المطور.

أرجو أن تخبرني ما إذا كانت الشركة المطورة قد تكبدت نفقات بعد التكليف بمبنى سكني ، مثل: إعداد جواز سفر تقني ومساحي ، وتوريد الغاز ، وخدمات التوكيلات لبيع الشقق. ما هي التكاليف التي يمكن أن تنسب إلى هذا؟

يمكن أن تُعزى تكاليف إعداد جواز السفر المساحي والفني ، فضلاً عن خدمات الوكالة لبيع الشقق ، إلى نفقات أخرى في المحاسبة الضريبية. في المحاسبة ، قم بتضمين المصاريف كجزء من نفقات نوع النشاط المعتاد. من الخطر أن تأخذ في الاعتبار تكلفة إمدادات الغاز. وفقًا لمعايير المادة 55 من قانون تخطيط المدن في الاتحاد الروسي ، لا ينبغي إصدار تصريح لتشغيل كائن ما إلا بعد اكتمال جميع الأعمال على الكائن. ومع ذلك ، تظهر ممارسات البناء أن هذا الشرط يتم استيفائه في حالات نادرة. أي ، يتلقى المطور إذنًا لتشغيل الكائن للكائن ليس في حالة استعداد تام. هذا الوضع يتجاوز المجال القانوني. لا تأخذ الإجراءات المعيارية المتعلقة بالمحاسبة في الاعتبار إجراءات المحاسبة في المواقف التي لا تمتثل لمتطلبات التشريع الحالي. هذا يعني أنه من المستحيل التوصية بإجراءات محاسبة النفقات التي تتكبدها المنظمة بعد تشغيل المنزل ، من وجهة نظر متطلبات التشريعات التنظيمية. في مثل هذه الحالات ، يمكن للمرء أن يتحدث فقط عن المخاطر التي تنتظر المنظمة إذا تم اتخاذ قرار بإدراج هذه التكاليف في تكلفة البناء المكتمل (وفقًا للوثائق). ترتبط هذه المخاطر بحقيقة أن السلطات الضريبية قد لا تدرك هذه التكاليف في تكلفة البناء على النحو المبرر ، حيث يتم الانتهاء من بناء المنزل وفقًا للوثائق. لذلك ، لا يمكن أن تقلل هذه النفقات من مبلغ الدخل بموجب اتفاقيات المشاركة في البناء المشترك ، والذي يتم تعريفه على أنه الفرق بين الأموال المستلمة من المساهمين وتكاليف البناء الفعلية. الأمر نفسه ينطبق على الموقف إذا قرر المطور إرجاع هذه التكاليف إلى تكلفة الشقق المتبقية تحت تصرفه.

المنطق

1. الانتهاء من العمل بعد تشغيل المنزل

تم بناء المبنى السكني ، وتم نقل جزء من الشقق التي أبرمت اتفاقيات المشاركة في البناء المشترك إلى حملة الأسهم ، وظل جزء منها في ملكية المطور. في الوقت نفسه ، لا تزال بعض أعمال التشطيب على الكائن جارية. كيف تعكسها في المحاسبة الضريبية؟

لا ينص القانون على محاسبة النفقات في مثل هذه الحالة.

على النحو التالي من السؤال ، تلقى المطور إذنًا لتشغيل المنشأة.

استنادًا إلى قواعد قانون تخطيط المدن في الاتحاد الروسي ، لا ينبغي إصدار تصريح لتشغيل كائن ما إلا بعد اكتمال جميع الأعمال المتعلقة بالعنصر. ومع ذلك ، تظهر ممارسات البناء أن هذا الشرط يتم استيفائه في حالات نادرة.

أي ، يتلقى المطور إذنًا لتشغيل الكائن للكائن ليس في حالة استعداد تام. هذا الوضع يتجاوز المجال القانوني.

لا تأخذ الإجراءات المعيارية المتعلقة بالمحاسبة في الاعتبار إجراءات المحاسبة في المواقف التي لا تمتثل لمتطلبات التشريع الحالي. هذا يعني أنه من المستحيل التوصية بإجراءات محاسبة النفقات التي تتكبدها المنظمة بعد تشغيل المنزل ، من وجهة نظر متطلبات التشريعات التنظيمية.

في مثل هذه الحالات ، يمكن للمرء أن يتحدث فقط عن المخاطر التي تنتظر المنظمة إذا تم اتخاذ قرار بإدراج هذه التكاليف في تكلفة البناء المكتمل (وفقًا للوثائق). ترتبط هذه المخاطر بحقيقة أن السلطات الضريبية قد لا تدرك هذه التكاليف في تكلفة البناء على النحو المبرر ، حيث يتم الانتهاء من بناء المنزل وفقًا للوثائق.

لذلك ، لا يمكن أن تقلل هذه النفقات من مبلغ الدخل بموجب اتفاقيات المشاركة في البناء المشترك ، والذي يتم تعريفه على أنه الفرق بين الأموال المستلمة من المساهمين وتكاليف البناء الفعلية. الأمر نفسه ينطبق على الحالة إذا قرر المطور تضمين هذه التكاليف في تكلفة الشقق المتبقية تحت تصرفه. *

من JOURNAL CONSTRUCTION: المحاسبة ومحاسبة الضرائب. إلفيرا ميتوكوفا

2.5.7. نفقات بعد، بعدما وضع المبنى فيه استغلال

إن الموقف الذي حصل فيه المطور بالفعل على إذن لتشغيل الكائن ، ولكن لا تزال هناك عيوب ، ليس نادرًا في ممارسة البناء. هل من الممكن مراعاة التكاليف الناشئة كجزء من النفقات عند فرض ضرائب على الأرباح أو عند زيادة الحساب 08؟

لا توجد إجابة مباشرة على هذا السؤال.

وفقًا لخبراء من وزارة المالية الروسية (خطاب رقم 03-03-06 / 1/378 بتاريخ 30 يونيو 2008) ، يمكن أن تؤخذ تكاليف استكمال المرفق في الاعتبار في كل من التكاليف المحاسبية والضريبية مرفق ، ومع ذلك ، إذا كانت ضرورية لإحضاره إلى حالة يكون فيها الكائن صالحًا للاستخدام. يجب تأكيد هذه الحقيقة من خلال الأفعال والشهادات والمواصفات ووثائق المشروع وغيرها من الوثائق.

لكننا نلفت انتباهكم إلى أن هذه القضية ، بغض النظر عن إجابة المسؤولين ، لا تزال مثيرة للجدل. في الواقع ، وفقًا لأحكام الفن. 55 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يجب إصدار الإذن بتشغيل المرفق فقط بعد اكتمال جميع الأعمال في المنشأة. في الواقع ، اتضح أن المطور يتلقى إذنًا لتشغيل الكائن في حالة استعداد غير كامل. في هذه الحالة ، فإن الاعتراف بتكلفة إكمال المنشأة يمثل مشكلة كبيرة ويؤدي إلى مخاطر ضريبية عالية.

الاستثناء من هذه القاعدة هو إنهاء العمل. يمكن إنتاجها بعد التكليف بالعقار وإدراجها في تكلفة الكائن.

في الواقع ، استنادًا إلى البند 1.8 من SNiP 3.01.04-87 "قبول تشغيل المرافق المكتملة. الأحكام الأساسية "، تخضع كائنات البناء المكتملة لقبول التشغيل من قبل لجان القبول الحكومية فقط بعد الانتهاء من جميع أعمال البناء والتركيب ، وتحسين المنطقة ، وتزويد المرافق بالمعدات والمخزون بما يتوافق تمامًا مع المشاريع المعتمدة وكذلك بعد القضاء على العيوب.

في الوقت نفسه ، تم تحديد المواعيد النهائية لتنفيذ أعمال تنسيق الحدائق ، وتركيب الطبقة العلوية للطرق المؤدية إلى المبنى ، والأرصفة ، والمرافق ، والملاعب والملاعب الرياضية ، وكذلك تشطيب عناصر واجهات المباني. حسب تقديرات التصميم ، يمكن تأجيلها إلى تاريخ لاحق (الفقرة 1.8 SNiP 3.01.04-87 ، الفقرة 11 ، 12 تعمل وفقًا للنموذج رقم KS-11 ، KS-14).

لذلك ، يمكن أن تنعكس هذه التكاليف في تكلفة الكائن بعد التكليف. إذا تكبدت مؤسسة البناء تكاليف أخرى مرتبطة بالبناء ، وأخذتها في الاعتبار في تكلفة الكائن أو في فرض الضرائب على الأرباح ، فمن الممكن أن يتعين عليها إثبات موقفها في المحكمة. يمكن الاستشهاد بالحجج التالية كمبرر.

إذن التكليف بشيء عقاري هو مستند يشهد على اكتمال البناء بالكامل وفقًا لرخصة البناء ، وامتثال الكائن المشيد لخطة التطوير العمراني لقطعة الأرض ، وكذلك وثائق المشروع. في الوقت نفسه ، وفقًا للموقف القانوني لهيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا ، المعبر عنه في المرسوم المؤرخ 16 نوفمبر 2010 رقم ВАС-4451/10 ، فإن الإذن بتشغيل المرفق ليس دليلاً غير مشروط على تقديم أن يكون المرفق في حالة استعداد.

لذلك ، يمكن تحديد المبلغ الفعلي لتكاليف البناء من قبل المطور في موعد لا يتجاوز الانتهاء من جميع أعمال البناء والأعمال الأخرى ذات الصلة.

يتم مشاركة رأي مماثل من قبل FAS في مقاطعة فولغا بتاريخ 12 فبراير 2013 رقم A12-8247 / 2012 ، محكمة الاستئناف السابعة للتحكيم (المرسوم المؤرخ 09 أغسطس 2012 رقم A27-8216 / 2012) ، التحكيم التاسع محكمة الاستئناف (مرسوم 25 أغسطس 2011 رقم 09AP-18275/2011-AK) ، إلخ.

مصاريف الإصلاح والانتهاء من المنشأة

سيكون من الأكثر أمانًا إظهار التكاليف "المتأخرة" كمصروفات لإصلاح المبنى وعدم تضمينها في تكلفة الكائن ، ولكن يتم احتسابها على أنها نفقات أخرى وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

ومع ذلك ، إذا لم يتم بناء العقار بعد ، وفقًا للوثائق وفي الواقع ، ولم يكن لدى المطور-المستثمر أي شيء لإصلاحه ، فقد تكون هذه تكلفة استكمال المرفق. يجب أن تزيد تكاليف الإنجاز من التكلفة الأولية للمبنى بموجب الفقرة 2 من الفن. 275 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

ضع في اعتبارك أن تكلفة استكمال المنشأة يجب أن تكون وفقًا للمواصفات الفنية والمشاريع والتصاريح. إذا كانت النسخة الأولية من المستندات (الخاصة بالبناء نفسه) لا تشير إلى تكاليف الإنجاز ، فسيكون من الجدل أخذها في الاعتبار في تكلفة الكائن أو لفرض ضرائب على الأرباح. *