رکود درونی

اگر مالیات بر ارزش افزوده به روش اقتصادی SMR برای کسر پذیرفته نشود. نرخ مالیات بر ارزش افزوده خانه داری و مالیات بر ارزش افزوده برای کارهای ساختمانی

مشاور مالیاتی

1. مقررات عمومی

کار ساخت و ساز و نصب (CEM) به روش اقتصادی توسط سازمان های غیر ساختمانی انجام می شود که به طور مستقل به ساخت و ساز جدید، توسعه، بازسازی، تجهیز مجدد فنی و نوسازی تاسیسات موجود برای نیازهای خود، بدون نیاز به نیازهای خود، می پردازند. مشارکت سازمانهای پیمانکاری تخصصی ساخت و نصب.

لازم است تفاوت های اصلی روش اقتصادی تولید کارهای ساختمانی و تاسیساتی (کد OKDP کد 4560619) با روش قراردادی (OKDP کد 4560611) را نام ببریم. با روش اقتصادی:

کارهای ساخت و ساز و نصب توسط سازمان به طور مستقل و بدون دخالت پیمانکار انجام می شود.

وظایف مشتری و پیمانکار توسط خود سرمایه گذار انجام می شود.

یک سازمان ممکن است واحدهای ساخت و ساز ساختاری تخصصی ایجاد کند (به عنوان مثال، یک بخش ساخت و ساز سرمایه - OKS).

هیچ گونه روابط قراردادی بین سازمان و بخش های ساختاری آن که کار ساخت و نصب را انجام می دهند وجود ندارد.

کارهای ساخت و نصب برای نیازهای خود ما انجام می شود.

یک واحد ساختاری تخصصی شرکت (SSU) پایگاه تولید خود را ایجاد می کند، ماشین آلات، ابزار و تجهیزات ساختمانی را خریداری یا اجاره می کند، ساخت و ساز را با مصالح ساختمانی، سازه ها و قطعات، اسناد طراحی و برآورد، کارگران و پرسنل مهندسی ارائه می دهد.

کارهای ساختمانی و نصبی که بر مبنای اقتصادی انجام می شود نیز شامل کارهایی می شود که سازمان کارگران فعالیت اصلی را به محل ساخت و ساز واگذار می کند و طبق دستور ساخت به آنها دستمزد می پردازد.

باید در نظر داشت که همه کارها به صورت خوداشتغالی انجام نمی شود. اینها شامل موارد زیر نمی شوند:

کارهای انجام شده توسط فروشگاه های فعالیت اصلی تحت قراردادها و توافقات با OKS همان سازمان، زمانی که پرداخت ها برای کار انجام شده به روش تعیین شده برای پیمانکاران انجام می شود.

کارهایی که توسط پیمانکاران برای ساخت و ساز خود انجام می شود. محدوده چنین کاری در محدوده کاری انجام شده توسط قرارداد گنجانده شده است.

حجم معینی از کار انجام شده توسط پیمانکاران در طول ساخت و ساز به طور کلی به صورت اقتصادی.

در حین انجام کار به صورت خوداشتغالی، سازمان ممکن است نیاز به اخذ مجوزهای مناسب داشته باشد. انجام وظایف یک مشتری در لیست کارهایی که انواع مجوز فعالیت های ساختمانی را تشکیل می دهند گنجانده نشده است. طبق ماده 17 قانون فدرال 08.08.2001 N 128-FZ "در مورد مجوز انواع خاصی از فعالیت ها"، طراحی و ساخت ساختمان ها و سازه های سطح مسئولیت I و II مطابق با استاندارد ایالتی مجوز دارد. سازه های موقت و ساختمان های مسکونی یک طبقه با سطح مسئولیت کاهش یافته (III) مجاز به ساخت بدون مجوز هستند.

از آنجایی که مجوزها برای یک دوره خاص صادر می شوند، هزینه های اخذ آنها ادامه دارد. در حسابداری، هزینه های اخذ مجوز طبق رویه اتخاذ شده در سازمان (طبق دستور سیاست حسابداری) (به طور مساوی، متناسب با حجم تولید و ...) در طول مدت اعتبار مجوز و اجرای فعالیت دارای مجوز.

سازمان باید برای انجام کارهای ساختمانی و نصب مجوز کسب کند. مجوزها توسط ارگان های اداره دولتی نظارت بر معماری و ساخت و ساز روسیه و در شهرها و مناطقی که وجود ندارند - توسط ارگان های معماری و شهرسازی بر اساس تصمیم مقامات اجرایی سرزمینی در مورد ساخت و ساز (بازسازی) صادر می شود. ، گسترش) تأسیسات (بند 2 آیین نامه نمونه در مورد روش صدور مجوز برای کار ساخت و ساز و نصب ، مصوب 131/06/03 وزارت ساخت و ساز روسیه).

برای شروع کار ساخت و ساز و نصب که به طور اقتصادی انجام می شود، مستندات طراحی و برآورد مورد نیاز است. این می تواند توسط یک سازمان تخصصی یا در داخل خود سازمان توسعه یابد، در صورتی که تعداد متخصصان لازم را در کارکنان خود داشته باشد - مهندسان، طراحان، برآورد کنندگان و غیره.

2. حسابداری

اسناد نظارتی اصلی مورد استفاده هنگام انعکاس در عملیات حسابداری برای تولید کارهای ساختمانی و نصب به روش اقتصادی عبارتند از:

مقررات حسابداری "حسابداری دارایی های ثابت" PBU 6/01، تصویب شده توسط وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 30 مارس 2001 N 26n،

مقررات حسابداری "حسابداری وام ها و اعتبارات و هزینه های خدمات به آنها" (PBU 15/01)، تصویب شده توسط وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 2 اوت 2001 N 60n،

مقررات حسابداری "حسابداری قراردادها (قراردادها) برای ساخت و ساز سرمایه" PBU 2/94، مصوب 20 دسامبر 1994 N 167 وزارت دارایی روسیه،

مقررات مربوط به حسابداری سرمایه گذاری های بلند مدت، ابلاغ شده توسط نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 30 دسامبر 1993 N 160.

دو سند آخر با در نظر گرفتن سایر مقررات حسابداری اعمال می شوند.

سازمان موظف است سوابق جداگانه ای از هزینه ها را برای نوع اصلی فعالیت و برای فعالیت های ساختمانی نگه دارد، زیرا، به عنوان یک قاعده، واحدهای ساختاری (SSUs) به ترازنامه جداگانه اختصاص داده نمی شوند.

تشکیل هزینه واقعی کار ساخت و ساز و نصب انجام شده به روش اقتصادی مستقیماً در حساب "سرمایه گذاری در" ، حساب فرعی 08-3 "ساخت دارایی های ثابت" انجام می شود.

حسابداری برای هزینه های کار ساخت و نصب، بسته به نوع اشیاء، حسابداری را می توان به روش سفارشی یا با روش انباشته هزینه ها در یک دوره زمانی مشخص سازماندهی کرد. با این حال ، هنگام انجام کارهای ساختمانی و نصب با استفاده از روش اقتصادی ، کار معمولاً طبق یک دستور انجام می شود ، بنابراین استفاده از روش سفارشی غیر منطقی است. به طور سنتی از روش انباشت هزینه برای یک دوره زمانی معین بر اساس نوع کار و مکان هزینه استفاده می شود.

مفهوم "هزینه های سربار" (هزینه های اداری، هزینه های خدمات رسانی به کارگران در حال انجام ساخت و ساز، هزینه های سازماندهی کار در سایت های ساختمانی، سایر هزینه های سربار) استفاده نمی شود، بنابراین تمام هزینه هایی که در ماهیت تولید عمومی یا هزینه های تجاری عمومی هستند. و مربوط به تولید کارهای ساختمانی و تاسیساتی . مستقیماً از حساب های هزینه تولید به بدهکار حساب فرعی 08-3 "ساخت دارایی های ثابت" حذف می شود.

هزینه های واقعی شامل هزینه های نگهداری بخش های درگیر در سازماندهی ساخت و ساز (بند 8 PBU 2/94)، انجام وظایف یک مشتری ساخت و ساز (به ویژه برای تهیه و نگهداری برآوردهای طراحی، سازماندهی و نظارت بر زمان بندی و کیفیت ساخت و ساز، و غیره)، و همچنین هزینه های ساخت سازه های عنوان موقت.

تجهیزات تخصصی خریداری شده یا اجاره شده برای کار معمولاً توسط تأسیسات تولیدی کمکی سازمان نگهداری می شود. بنابراین، این هزینه‌ها در حساب «تولید کمکی» و هزینه‌های ساخت سازه‌های موقت بدون عنوان لحاظ می‌شود. سپس آنها در امتیاز 08-3 قرار می گیرند.

هزینه های حمل و نقل مصالح و سازه های ساختمانی در محل ساخت و ساز (تاسیسات)، از جمله هزینه های پرداخت حق الزحمه کارگران برای بارگیری و تخلیه و همچنین هزینه های برداشت و واردات خاک، به صورت ماهانه تحت عنوان "هزینه های مربوط به نگهداری و بهره برداری از ماشین آلات و مکانیزم های ساختمانی.

حجم فیزیکی کارهای ساخت و ساز و نصب که ماهانه به صورت اقتصادی انجام می شود در یک مصوبه پذیرش (فرم N KS-2) که توسط رئیس سازمان و مجری کار - رئیس سازه امضا می شود، ثبت می شود. واحد (OKSa).

تمام هزینه های مربوط به ساخت تاسیسات در دفترچه کار انجام شده (فرم N KS-6a) وارد می شود. برای هر شی به طور جداگانه نگهداری می شود و سپس بر اساس آن، مجله عمومی کار تکمیل شده پر می شود (فرم N KS-6). دفترچه عمومی کارهای انجام شده باید دارای شماره، مهر و موم، امضای مدیر و حسابدار ارشد و ممهور به مهر سازمان باشد.

ما ورودی های استاندارد حسابداری را برای ثبت هزینه های واقعی برای کارهای ساخت و ساز و نصب انجام شده بر اساس اقتصادی ارائه می دهیم که اسناد اولیه را که مبنای آن هستند را نشان می دهد.

سند اولیه	محتویات عملیات	مکاتبات حساب
سند اولیه	محتویات عملیات	بدهی	اعتبار
	هزینه مصالح ساختمانی طبق اسناد تسویه حساب تامین کننده (بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده) منعکس می شود.	10-8	60
تقاضا-فاکتور (فرم شماره M-11)، کارت حد حصار (فرم شماره M-8)، اقدام برای رد مصالح ساختمانی	هزینه دارایی های مادی منتقل شده برای کار ساخت و ساز و نصب حذف شد	08-3	10-8
بارنامه (فرم N TORG-12)	هزینه تجهیزاتی که نیاز به نصب دارند بر اساس اسناد تسویه حساب تامین کننده (بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده) منعکس می شود.	07	60
قانون داخلی پذیرش تجهیزات برای نصب	تجهیزاتی که نیاز به نصب داشتند برای نصب به کارگران تحویل داده شد	08-3	07
پذیرش فاکتور، عمل پذیرش کار انجام شده، خدمات ارائه شده	سایر هزینه های مربوط به نگهداری سایت ها، کار نصب، پذیرش و ذخیره سازی دارایی ها و ابزارهای مادی منعکس شده است (بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده)	08-3	60
فاکتور تامین کننده	مقدار مالیات بر ارزش افزوده بر هزینه تجهیزاتی که نیاز به نصب، مصالح ساختمانی، کارهای خریداری شده و خدمات دارند منعکس می شود	19-1	60
دستور پرداخت	برای تجهیزات، مواد و خدمات پرداخت شده است	60	51
	استهلاک دارایی های ثابت مورد استفاده در ساخت و ساز سرمایه و کار ساختمانی محاسبه شده است.	08-3	02
جدول توسعه - محاسبه استهلاک دارایی های ثابت مرجع حسابداری	استهلاک بر روی دارایی های نامشهود استفاده شده در طول کار ساخت و ساز و نصب (فناوری ساخت) محاسبه شد.	08-3	05
گواهی حسابداری	بخشی از هزینه‌های آتی مربوط به ساخت تأسیسات حذف شد (مجوز، هزینه‌های تعمیرات فعلی تجهیزات قبلی)	08-3	97
گزارش قبلی (فرم شماره AO-1)، مأموریت رسمی برای یک سفر کاری (فرم شماره T-10a)	هزینه های انجام شده توسط مسئول مربوط به اجرای کارهای ساختمانی و تاسیساتی کسر شده است	08-3	71
قانون، انواع فاکتورها، اسناد حمل و نقل، گزارش کار وسایل نقلیه ساختمانی، قبوض منابع انرژی، بارنامه کار وسایل نقلیه	هزینه های تولید کمکی مربوط به انجام کار ساخت و ساز و نصب منعکس شده است	08-3	23
جدول توسعه توزیع خدمات، سفارش کار، تسویه حساب (فرم شماره T-49)، جدول زمانی استفاده از زمان کاری (فرم T-12)	حقوق کارگران ساختمانی برای انجام کارهای ساختمانی و نصب تعلق گرفت	08-3	70
برگه حقوق و دستمزد (فرم شماره T-49)، برگه زمان استفاده از زمان کار (فرم T-12)	UST و کمک به صندوق بیمه اجتماعی برای حقوق افراد شرکت کننده در کار ساخت و ساز تعلق گرفته است.	08-3	69
گواهی حسابداری	ذخیره ای برای حقوق تعطیلات آتی کارگران ساختمانی ایجاد شده است	08-3	96
گواهی حسابداری، قرارداد بیمه	مبلغ پرداختی بیمه اموال مورد استفاده در ساخت و ساز در نظر گرفته شده است	08-3	76-1
برگه تخصیص هزینه	سهم هزینه های تجاری عمومی برای هزینه های ساخت و نصب حذف شد	08-3	26
قرارداد وام، گواهی حسابداری	سود تعلق گرفته به وام ها و وام های دریافتی برای سرمایه گذاری های سرمایه ای (تا زمان بهره برداری از تسهیلات)	08-3	66,67
برگه زمانی ثبت استفاده از زمان کار (فرم شماره T-12)، فاکتور تقاضا (فرم M-11)، گواهی انجام کار و ....	هزینه های انجام شده در طول بهره برداری موقت از تاسیسات تمام شده تا دریافت گواهی دولتی آن در نظر گرفته شد. ثبت	08-3	70,69,60,10
برگه های مقایسه نتایج موجودی موجودی کالاها و مواد (فرم شماره INV-19)، صورت حسابداری نتایج مشخص شده توسط موجودی (فرم شماره INV-26)، دستور مدیر	کمبودها و زیان های ناشی از آسیب به اشیاء قیمتی شناسایی شده در هنگام موجودی اموال از بین رفت	94	08-3
گواهی پذیرش ساخت و ساز تکمیل شده تأسیسات توسط کمیته پذیرش (فرم شماره KS-14)، گواهی پذیرش و انتقال سیستم عامل (فرم OS-1)، گواهی ثبت دولتی	شی OS تکمیل شده به بهره برداری رسید	01	08-3
قرارداد خرید و فروش، گواهی انتقال و پذیرش	هزینه های پروژه های ساخت و ساز و نصب ناتمام (فروش، انتقال رایگان، انتقال به عنوان کمک به سرمایه مجاز) حذف شد.	91-2	08-3

از ابتدای ساخت و ساز تا راه اندازی اشیا، هزینه های ساخت شی به منزله ساخت و ساز ناتمام است (بند 3.1.1 آیین نامه حسابداری سرمایه گذاری های بلند مدت، PBU 2/94). آنها در ترازنامه تحت عنوان "ساخت در حال انجام" (خط 130) با هزینه های واقعی منعکس می شوند. یعنی این ردیف شامل مانده حساب است: حساب "تجهیزات برای نصب" ، حساب "سرمایه گذاری در دارایی های غیرجاری" ، حساب "انحراف در بهای تمام شده دارایی های مادی" (از نظر انحرافات ثبت شده در حساب مربوط به تجهیزات خریداری شده برای نصب) ، حساب "تسویه حساب با تامین کنندگان و پیمانکاران" (از نظر پیش پرداخت های صادر شده توسط مشتری-توسعه دهنده (سرمایه گذار) در رابطه با سرمایه گذاری های سرمایه ای).

تاسیسات ساخته شده باید توسط کمیسیون ویژه پذیرفته شود. گواهی پذیرش برای ساخت و ساز تکمیل شده تأسیسات توسط کمیته پذیرش (فرم N KS-14) تهیه می شود.

ساختمان ها و سازه های تکمیل شده، تجهیزات نصب شده، کارهای بازسازی تکمیل شده اشیایی که هزینه اولیه آنها را افزایش می دهد که پذیرش بهره برداری از آنها به ترتیب مقرر رسمیت یافته است، بر اساس گواهی پذیرش و انتقال دارایی های ثابت در دارایی های ثابت منظور می شود. (فرم های استاندارد N OS-1، OS-1a، OS-1b، تایید شده توسط قطعنامه کمیته آمار دولتی فدراسیون روسیه مورخ 21 ژانویه 2003 N 7).

یک پروژه ساخت و ساز ناتمام املاک و مستغلات است (ماده 130 قانون مدنی فدراسیون روسیه). حق مالکیت ساختمان ها، سازه ها و سایر املاک و مستغلات تازه ایجاد شده، مشروط به ثبت نام دولتی، از لحظه ثبت نام ناشی می شود (ماده 219 قانون مدنی فدراسیون روسیه).

ثبت ایالتی حقوق املاک و مستغلات و معاملات با آن نشان دهنده یک عمل قانونی برای شناسایی و تأیید توسط دولت ظهور، محدودیت، انتقال و خاتمه مالکیت املاک و مستغلات است (به قانون فدرال 21 ژوئیه 1997 N 122-FZ مراجعه کنید. در مورد ثبت دولتی حقوق املاک و مستغلات و معاملات با آن").

قبل از ثبت دولتی، یک شی مجموعه ای از مصالح و سازه های ساختمانی است که کار سازندگان در آن سرمایه گذاری می شود. املاک و مستغلات که مالکیت آنها در ثبت دولتی واحد ثبت نشده است، نمی توانند برای حسابداری به عنوان دارایی ثابت پذیرفته شوند (بند 41 مقررات مربوط به حسابداری و گزارشگری مالی در فدراسیون روسیه، مصوب وزارت دارایی روسیه مورخ 29 ژوئیه 1998 N 34n). اشیاء مشخص شده، از جمله اشیاء در حال استفاده واقعی، تا زمان ثبت مالکیت آنها باید در حساب "سرمایه گذاری در دارایی های غیرجاری" منعکس شود (به نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه به تاریخ 8 آوریل 2003 N 16 مراجعه کنید. -00-14/121 "در مورد پذیرش املاک و مستغلات به حسابداری").

بنابراین، حتی اگر عمل پذیرش و انتقال دارایی های ثابت وجود داشته باشد، اشیاء مشمول پذیرش حسابداری به عنوان موضوع دارایی های ثابت نیستند تا زمانی که گواهی ثبت دولتی آنها ارائه شود (در صورت لزوم).

پس از دریافت گواهی ثبت دولتی مالکیت، شی به عنوان بخشی از دارایی های ثابت برای حسابداری پذیرفته می شود و هزینه اولیه آن از حساب 08-3- به بدهی حساب "دارایی های ثابت" بدهکار می شود.

این سازمان ارزش موجودی شی را به میزان هزینه های واقعی ساخت آن تعیین می کند (بند 8 آیین نامه حسابداری "حسابداری دارایی های ثابت" PBU 6/01، مصوب شده با دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 30 مارس ، 2001). هزینه های ثبت دولتی مالکیت یک شی، هزینه اولیه آن را در حسابداری تشکیل می دهد.

برای دارایی های ثابت مورد بهره برداری، استهلاک از اولین روز ماه بعد از ماه راه اندازی تعلق می گیرد.

هنگام محاسبه استهلاک املاک و مستغلات، باید طبق بند 22 آیین نامه در مورد روش محاسبه هزینه های استهلاک دارایی های ثابت در اقتصاد ملی، مصوب کمیته برنامه ریزی دولتی اتحاد جماهیر شوروی، وزارت دارایی اتحاد جماهیر شوروی، هدایت شوید. بانک دولتی اتحاد جماهیر شوروی، کمیته دولتی قیمت اتحاد جماهیر شوروی، کمیته آمار دولتی اتحاد جماهیر شوروی، کمیته دولتی ساخت و ساز اتحاد جماهیر شوروی 12/29/90 N VG-21-D /144/17-24/4 -73. این مقررات به دنبال قطعنامه شورای وزیران اتحاد جماهیر شوروی در تاریخ 22 اکتبر 1990 N 1072 "در مورد استانداردهای یکسان هزینه های استهلاک برای احیای کامل دارایی های ثابت اقتصاد ملی اتحاد جماهیر شوروی سوسیالیستی" تدوین شد که تاکنون انجام نشده است. لغو شد و تا به امروز به قوت خود ادامه می دهد. برای پروژه‌های ساختمانی سرمایه‌ای یا بخش‌هایی از آن که با گواهی‌های پذیرش رسمیت نیافته‌اند، اما عملاً توسط سازمان‌هایی که به عنوان دارایی ثابت به آنها منتقل می‌شوند یا با رضایت آنها توسط سایر سازمان‌ها اداره می‌شوند، استهلاک به طور کلی تعلق می‌گیرد. از اولین روز ماه بعد از ماه راه اندازی. مبنای محاسبه میزان استهلاک گواهی بهای تمام شده اشیاء مشخص شده یا قطعات آنها با توجه به اطلاعات حسابداری سرمایه گذاری های سرمایه است. هنگام تنظیم اقدامات پذیرش راه اندازی این اشیاء و گنجاندن آنها در دارایی های ثابت ، مقدار استهلاک قبلاً تعلق گرفته مشخص می شود. انعکاس در حسابداری مقادیر استهلاک انباشته در این اشیاء املاک و مستغلات طبق رویه عمومی ایجاد شده انجام می شود.

در صورت نیاز به فروش پروژه ساختمانی ناتمام، حق این پروژه نیز منوط به ثبت دولتی است. ثبت دولتی پروژه های عمرانی ناتمام که موضوع قرارداد معتبر ساختمانی نمی باشد به عهده مشتری می باشد. او موظف است گواهی ثبت دولتی شی را به خریدار ارائه دهد (بند 2 ماده 25 قانون فدرال 21 ژوئیه 1997 N 122-FZ "در مورد ثبت دولتی حقوق املاک و مستغلات و معاملات با آن") .

3. حسابداری مالیاتی

3.1. مالیات بر درآمد

برای اهداف مالیات بر سود، دارایی های ثابت ساخته شده بر اساس اقتصادی به عنوان دارایی قابل استهلاک طبقه بندی می شود (بند 1 ماده 256، بند 1 ماده 257 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

برای تشکیل ارزش اموال استهلاک پذیر ساخته شده بر اساس اقتصادی، لازم است هنجارهای زیر فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه را در نظر بگیرید:

بهای اولیه یک دارایی ثابت به عنوان مقدار هزینه های مربوط به تحصیل، ساخت، تولید، تحویل و رساندن آن به حالتی که برای استفاده مناسب است، به استثنای مبالغ مالیاتی که مشمول کسر یا کسر می شود، تعریف می شود. مطابق با قانون مالیات فدراسیون روسیه به عنوان هزینه در نظر گرفته می شود (بند 1 ماده 257 این قانون).

هنگامی که مالیات دهنده از دارایی های ثابت تولید خود استفاده می کند، هزینه اولیه آنها به عنوان هزینه محصول نهایی محاسبه می شود که بر اساس بند 2 ماده 319 قانون مالیات فدراسیون روسیه محاسبه می شود و به میزان مربوطه افزایش می یابد. مالیات غیر مستقیم برای دارایی های ثابت که کالاهای مالیات غیر مستقیم هستند (بند 8 بند 1 ماده 257 کد).

هنگام تعیین پایه مالیاتی، هزینه های کسب و (یا) ایجاد دارایی قابل استهلاک در نظر گرفته نمی شود (ماده 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

برای مدت طولانی بحث در مورد اینکه آیا هزینه های غیرمستقیم در بهای تمام شده یک دارایی ثابت لحاظ شود وجود داشت، زیرا بهای تمام شده محصولات نهایی در حسابداری مالیاتی در مقدار هزینه های مستقیم (به استثنای هزینه های غیر مستقیم) تعیین می شود.

کلید درک مکانیسم تعیین هزینه دارایی های ثابت تولید خود هنجار بند 5 ماده 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه است. به ویژه، از این قاعده نتیجه می گیرد که هزینه های مربوط به ایجاد اموال استهلاک پذیر را نمی توان به عنوان هزینه برای اهداف محاسبه مالیات بر درآمد در نظر گرفت. این قانون یک اولویت است زیرا یک روش کلی را برای هزینه های مرتبط با اموال استهلاک پذیر تعیین می کند.

به عبارت دیگر، برای تعیین بهای اولیه اموال استهلاک پذیر، باید تمام هزینه های ایجاد آن (به استثنای غیرعملیاتی) مستقیم و غیرمستقیم در نظر گرفته شود، زیرا این هزینه ها در طول دوره وقوع آنها نیست. در محاسبه پایه مالیاتی در نظر گرفته شود.

در توصیه های روش شناختی برای استفاده از فصل 25 "مالیات بر درآمد سازمان ها"، قسمت دوم قانون مالیات فدراسیون روسیه، مصوب 20 دسامبر 2002 N BG-3 وزارت مالیات فدراسیون روسیه. -02/729، وزارت مالیات فدراسیون روسیه موضع خود را در مورد این موضوع توضیح داد (نگاه کنید به. بند 3 از بخش 5.3).

وزارت مالیات و مالیات فدراسیون روسیه گزارش می دهد که بند 1 ماده 257 قانون مالیات فدراسیون روسیه در مورد دارایی های ثابت ایجاد شده توسط یک سازمان در حین ساخت خود اعمال نمی شود. بهای تمام شده دارایی های ثابت خودساخته به روشی که به طور کلی تعیین شده است، با جمع بندی تمام هزینه های مربوط به ساخت تاسیسات و رساندن آن به وضعیت مناسب برای استفاده، شکل می گیرد.

و ارزیابی دارایی های ثابت بر اساس میزان هزینه های مستقیم باید فقط در صورتی انجام شود که مالیات دهنده از محصولات نهایی تولید خود به عنوان دارایی ثابت استفاده کند، یعنی. محصولاتی که همزمان به صورت خارجی به فروش می رساند و میزان هزینه های مستقیم را ارزیابی می کند.

در عین حال ، وزارت مالیات فدراسیون روسیه تأیید می کند که هزینه هایی که برای حسابداری آنها رویه خاصی برای محاسبه سود ایجاد شده است در هزینه اولیه اقلام دارایی ثابت لحاظ نمی شود. چنین هزینه هایی برای مثال عبارتند از:

هزینه ثبت دولتی مالکیت یک تأسیسات ساخته شده، که مقدار آن مربوط به سایر هزینه های مربوط به تولید و فروش است (بند 40، بند 1، ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه)،

هزینه های بیمه اموال (ماده 263 قانون مالیات فدراسیون روسیه)،

بهره وام های بانکی دریافت شده برای خرید دارایی های ثابت (بند 11.1 ماده 250 و بند 2 بند 1 ماده 265 قانون مالیات فدراسیون روسیه)،

تفاوت مبلغ (درآمدها و هزینه های غیر عملیاتی، بند 5.1. بند 1 ماده 265 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

یعنی برای مقدار این هزینه ها، هزینه اولیه یک دارایی ثابت ساخته شده بر مبنای اقتصادی در حسابداری مالیاتی با هزینه مشابه محاسبه شده برای اهداف حسابداری مطابقت ندارد.

مثال.

یک سازمان یک تسهیلات دارایی ثابت را با استفاده از روش اقتصادی ایجاد می کند. هزینه های ساخت عبارت بودند از:

مواد اولیه و مواد - 396000 روبل. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 66000 روبل)؛

هزینه های کار - 160000 روبل؛

کمک به نیازهای اجتماعی - 60000 روبل؛

هزینه ها به صورت بهره در وجوه قرض گرفته شده - 70000 روبل. (از جمله بالاتر از هنجار - 10000 روبل).

کل هزینه ها بدون مالیات بر ارزش افزوده - 620000 روبل. کل مالیات بر ارزش افزوده - 66000 روبل. عمر مفید در زمان بهره برداری 50 ماهه توسط سازمان تعیین می شود، روش های محاسبه استهلاک در هر دو نوع حسابداری خطی می باشد.

هزینه اقلام دارایی ثابت که در حسابداری تشکیل شده است 620000 روبل خواهد بود. در حسابداری مالیاتی برابر با 550000 روبل است. این به دلیل این واقعیت است که هزینه های به صورت سود وجوه قرض گرفته شده (70000 روبل) در حسابداری مالیاتی لحاظ می شود. در همان زمان، 60000 روبل. در حسابداری مالیاتی به عنوان هزینه های غیر عملیاتی در یک زمان (بند 2، بند 1، ماده 265 قانون مالیات فدراسیون روسیه) و 10000 روبل شناسایی می شود. به رسمیت شناخته نخواهد شد زیرا آنها هزینه های اضافی هستند (بند 8 ماده 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

طبق بند 12 PBU 18/02 60000 روبل. تفاوت های موقت مشمول مالیات را تشکیل می دهند، زیرا در دوره گزارشگری هزینه ها در حسابداری مالیاتی شناسایی می شوند و در حسابداری بعداً شناسایی می شوند. بنابراین، موارد زیر در حسابداری انجام می شود:

- 14,400 (RUB 60,000 * 24%) - بدهی های مالیاتی معوق منعکس می شود.

مبلغ 10000 روبل. - یک تفاوت ثابت، اما به تدریج فقط در دوره های بعدی با محاسبه استهلاک ظاهر می شود، زمانی که استهلاک حسابداری و مالیات متفاوت است.

بنابراین، تجزیه و تحلیل این مورد دارایی ثابت منعکس کننده تفاوت های دائمی در مقدار 10000 روبل است. و تفاوت های موقت مشمول مالیات به مبلغ 60000 روبل، به عنوان مثال به شرح زیر (بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده).

مقدار استهلاک ماهانه در حسابداری 12400 روبل خواهد بود. (620000 روبل/50 ماه)، در حسابداری مالیاتی 11000 روبل. (550000/50 روبل). از 1400 روبل. اختلاف در میزان استهلاک 1200 روبل. نشان دهنده بازپرداخت تفاوت های موقت مشمول مالیات (60000 روبل در 50 ماه) خواهد بود، بنابراین بخشی از بدهی های مالیاتی قابل انتساب به آنها بازپرداخت می شود:

-288 روبل. (14400/50 روبل یا 12000 روبل* * 24%) - بدهی های مالیاتی معوق بازپرداخت می شود.

مبلغ باقی مانده 200 روبل است. (1400-1200) یک تفاوت ثابت در بهره خواهد بود که در حسابداری مالیاتی 10000 روبل پذیرفته نمی شود. /50 ماه

بنابراین، هزینه مالیات بر درآمد احتمالی دوره جاری با بدهی مالیاتی دائمی افزایش می یابد:

-48 مالش. (RUB 10000/50 ماه = 200 روبل* * 24%) - نشان دهنده بدهی مالیاتی دائمی است.

پایان مثال

لطفا توجه داشته باشید: اگر در طول دوره گزارش یک ملک مستغلات به بهره برداری برسد که ساخت و ساز آن قبل از اجرایی شدن فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه آغاز شده است، هزینه اولیه این ملک نیز با مبلغ تعیین می شود. از تمام هزینه های واقعی، از جمله هزینه های انجام شده قبل از 01/01/02. در این صورت هزینه های انجام شده قبل از تاریخ 01/01/02 طبق قوانین حسابداری لازم الاجرا قبل از سال 1381 در حساب سرمایه گذاری سرمایه در بهای تمام شده آن منظور می شود.

دارایی قابل استهلاک مطابق با عمر مفید آن که توسط مالیات دهندگان به طور مستقل در تاریخ راه اندازی این مورد از اموال استهلاک پذیر تعیین می شود، با در نظر گرفتن طبقه بندی دارایی های ثابت تایید شده توسط دولت فدراسیون روسیه (بند 1) به گروه های استهلاک توزیع می شود. ماده 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

مطابق بند 2 بند 2 ماده 259 قانون، محاسبه استهلاک برای یک ملک قابل استهلاک از اول ماه بعد از ماه مورد بهره برداری شروع می شود.

بند 8 ماده 258 فصل 25 "مالیات بر سود سازمان ها" قانون مالیات فدراسیون روسیه تصریح می کند که دارایی های ثابتی که حقوق آنها مطابق با قوانین فدراسیون روسیه مشمول ثبت دولتی است شامل می شود. در گروه استهلاک مربوطه از لحظه واقعیت مستند تشکیل پرونده برای ثبت این حق

بنابراین، لحظه تعهدی استهلاک در حسابداری و حسابداری مالیاتی نیز ممکن است همزمان نباشد.

3.2. مالیات بر املاک

از تاریخ 01/01/02، هزینه های سازمان برای ساخت و ساز ساختمان ها و سازه ها، نصب تجهیزات، هزینه تجهیزات منتقل شده برای نصب و سایر هزینه های پیش بینی شده در برآوردها، برآوردهای مالی و فهرست های عنوان برای ساخت سرمایه در محاسبه لحاظ می شود. میانگین ارزش سالانه اموال سازمان در اولین روز از سه ماهه بعد از انقضای دوره ساخت (نصب) تعیین شده توسط قرارداد مطابق با اسناد طراحی و برآورد (پروژه سازمان ساختمان). این به دلیل معرفی اصلاحات و اضافات شماره 6 به دستورالعمل خدمات مالیاتی دولتی روسیه مورخ 06/08/1995 N 33 "در مورد روش محاسبه و پرداخت مالیات بر دارایی شرکت به بودجه" است که با دستور تصویب شد. وزارت مالیات روسیه مورخ 08/20/2001 N BG-3-21/292.

روش گنجاندن هزینه های سرمایه گذاری سرمایه در پایه مالیاتی در نامه وزارت مالیات روسیه مورخ 27 آوریل 2001 N VT-6-04/350 توضیح داده شده است:

هزینه های سازمان با استفاده از منابع خود (اقتصادی روش)، برای ساخت و ساز (نصب تجهیزات) پس از پایان دوره نظارتی برای ساخت و ساز (نصب تجهیزات)، تعیین شده بر اساس قوانین و مقررات ساختمان، برآورد طراحی و مهلت های ساخت و ساز (نصب) برای اهداف مالیاتی در نظر گرفته می شود. تجهیزات) که توسط دستور مربوطه در مزرعه ایجاد شده است.

در این مورد، دوره استاندارد ساخت (نصب تجهیزات) به ترتیب مشخص شده بر اساس استانداردهای ساخت و ساز، اسناد طراحی و برآورد و برنامه کاری تعیین شده مطابق با آن تعیین می شود.

اگر دوره استاندارد برای کار ساخت و ساز و نصب که توسط یک قرارداد درون تجاری تعیین شده است منقضی نشده باشد، هزینه های سرمایه مشمول درج در پایه مالیاتی مالیات بر دارایی شرکت ها نمی شود.

باید در نظر داشت که دوره ساخت و ساز (نصب تجهیزات) طبق روال تعیین شده قابل تمدید است. در این مورد، سرمایه گذاری های سرمایه ای (هزینه ها) پس از اتمام دوره ساخت و ساز مشخص شده توسط دستور ساخت و ساز در مزرعه (نصب تجهیزات) مشمول درج در پایه مالیاتی می شود.

در صورتی که اشیایی که توسط ساخت و ساز تکمیل نشده اند با تصمیمات ارگان های دولت فدرال، مقامات اجرایی نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه، دولت های محلی خنثی شوند، هزینه این اشیاء (هزینه های ساخت و ساز) در مالیات لحاظ نمی شود. پایه مالیات بر دارایی شرکت ها مطابق بند "ز" ماده 4 قانون فدراسیون روسیه مورخ 13 دسامبر 1991 N 2030-1 "در مورد مالیات بر دارایی شرکت ها".

3.3. مالیات بر ارزش افزوده

3 نکته کلیدی مربوط به تاریخ در محاسبه و کسر مالیات بر ارزش افزوده در تولید کارهای ساختمانی و تاسیساتی به روش خانگی وجود دارد.

اول، مالیات بر ارزش افزوده باید از کل هزینه های ساخت و ساز و نصب هزینه شود. ثانیاً می توان همان مبلغ را کسر کرد. سوم، می‌توانید مالیات بر ارزش افزوده «ورودی» را از مواد و خدمات سازمان‌های شخص ثالث که در طول کار ساخت و ساز و نصب استفاده می‌شوند، کسر کنید.

به ترتیب بریم

1. کار ساخت و ساز و نصب که به صورت خوداشتغالی انجام می شود، برای مصرف شخصی، مشمول مالیات بر ارزش افزوده است (بند 3، بند 1، ماده 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه). پایه مالیاتی به عنوان هزینه کار انجام شده تعریف می شود که بر اساس تمام هزینه های واقعی مالیات دهندگان برای اجرای آنها محاسبه می شود (بند 2 ماده 159 قانون مالیات فدراسیون روسیه) یعنی برای کل هزینه کار انجام شده و همچنین هزینه مواد مورد استفاده در ساخت و ساز.

به عبارت دیگر، پایه مالیاتی شامل کلیه هزینه هایی است که بهای اولیه شی را تشکیل می دهد و در بدهی حساب -3 "ساخت دارایی های ثابت" منعکس می شود. این هزینه مواد مصرفی، دستمزد تعلق گرفته به کارگران، مالیات اجتماعی یکپارچه، مشارکت برای بیمه در برابر حوادث صنعتی و غیره است.

مالیات در چه مرحله ای باید محاسبه شود؟ این باید در روز ثبت نام شی تکمیل شده توسط ساخت و ساز سرمایه انجام شود (بند 10، ماده 167 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

در عین حال، قانون مالیات فدراسیون روسیه نمی گوید که این روزی است که شی برای حسابداری یا حسابداری مالیاتی پذیرفته می شود. اما برای اشیایی که نیاز به ثبت دولتی دارند، این تاریخ ها متفاوت است.

بند 8 ماده 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه مقرر می دارد که دارایی های ثابتی که حقوق آنها مطابق با قوانین فدراسیون روسیه مشمول ثبت دولتی است از لحظه ثبت در گروه استهلاک مربوطه قرار می گیرد. واقعیت ثبت اسناد برای ثبت این حقوق.

به نظر می رسد که طبق قانون مالیات فدراسیون روسیه، مالیات بر ارزش افزوده قابل پرداخت برای کارهای تکمیل شده ساخت و ساز و نصب باید در ماه ثبت اسناد برای ایالت هزینه شود. ثبت.

وزارت دارایی فدراسیون روسیه در نامه ای به تاریخ 24 سپتامبر 2002 N 04-03-10/5 (پایه مشاور-مالی) با نظر وزارت مالیات فدراسیون روسیه در بند 47 روش شناسی موافقت کرد. توصیه هایی برای استفاده از فصل 21 "مالیات بر ارزش افزوده" قانون مالیات فدراسیون روسیه. مالیات بر ارزش افزوده کارهای ساخت و ساز و تأسیسات تکمیل شده برای مصرف شخصی باید به عنوان سرمایه تکمیل شده (دارایی های ثابت) در دوره مالیاتی که استهلاک از آن محاسبه می شود با در نظر گرفتن مفاد بند محاسبه شود. 2 ص 2 هنر. 259 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

یعنی مالیات بر ارزش افزوده باید در ماهی که شرکت شروع به محاسبه استهلاک کرد، که مالیات بر درآمد را کاهش می دهد، محاسبه شود. و این باید در ماه بعد از ماه واقعیت مستند ثبت اسناد ثبت نام دولتی حقوق مالکیت انجام شود. موافق باشید که این کاملاً با متن مواد ذکر شده قانون مالیات فدراسیون روسیه مطابقت ندارد، اما در صورت استفاده از توضیحات وزارت دارایی فدراسیون روسیه و وزارت مالیات، موقعیت مالیات دهندگان را بهبود می بخشد. فدراسیون روسیه.

مالیات دهنده می تواند از موضع متفاوتی دفاع کند که مالیات پس از تکمیل ثبت نام دولتی در دادگاه الزامی است.

هنگام محاسبه مالیات بر ارزش افزوده هزینه ساخت و نصب کار انجام شده برای مصرف خود، شرکت باید یک فاکتور در دو نسخه صادر کند - در زمان ثبت تاسیسات ساخته شده. یک نسخه از این فاکتور در مجله صورتحساب های صادر شده ذخیره می شود و در زمان ثبت شیء مربوطه که توسط ساخت و ساز سرمایه تکمیل شده است در دفتر فروش ثبت می شود (بند 25 قوانین مربوط به نگهداری مجلات صورتحساب های دریافتی و صادر شده، خرید کتاب و فروش کتاب هنگام محاسبه مالیات بر ارزش افزوده).

هنگام پر کردن اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده، مقدار مالیات بر ارزش افزوده تعلق گرفته بر هزینه کارهای ساخت و ساز و نصب انجام شده به صورت تجاری در ردیف 240 بخش I "محاسبه مبلغ کل مالیات" منعکس می شود.

2. مشمول کسر مبالغ مالیات بر ارزش افزوده است که هنگام انجام کارهای ساختمانی و تأسیساتی برای مصرف شخصی محاسبه می شود که هزینه آن در هزینه های پذیرفته شده برای کسر (از جمله هزینه استهلاک) هنگام محاسبه مالیات بر درآمد شرکت ها لحاظ می شود (بند 2، بند 6، ماده). 171 قانون مالیات فدراسیون روسیه) ). این کسر به دلیل پرداخت مالیات به بودجه مطابق با ماده 173 قانون مالیات فدراسیون روسیه (بند 2، بند 5، ماده 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه) انجام می شود.

در این مورد، پرداخت مالیات به معنای پرداخت مبلغ مالیات متعلق به بودجه بر اساس اظهارنامه مالیاتی است که در آن مبلغ مالیات مربوطه در ردیف 240 به عنوان بخشی از مبلغ کل اظهارنامه منعکس شده است (بند 47). از توصیه های روش شناختی برای اعمال فصل 21 "مالیات بر ارزش افزوده") ").

مبلغ ادعا شده برای کسر در ردیف 367 بخش "کاهش مالیات" بخش اول "محاسبه کل مبلغ مالیات" منعکس شده است.

فاکتور (نسخه دوم) که هنگام محاسبه مالیات بر ارزش افزوده کل مبلغ کار ساخت و نصب در زمان ثبت شیء تنظیم می شود، به منظور تعیین میزان مالیات بر ارزش افزوده کسر شده در دفتر خرید ثبت می شود.

3. مقادیر مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده به مالیات دهنده برای کالاها (کار، خدمات) مورد استفاده برای انجام کارهای ساخت و ساز و نصب نیز مشمول کسر می شود (بند 1، بند 6، ماده 171 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

روش اعمال این کسر مالیات در بند 1، بند 5، ماده 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین شده است. کسر مالیات بر ارزش افزوده مواد و خدمات مورد استفاده در طول ساخت و ساز به عنوان موارد مربوط به ساخت و ساز سرمایه تکمیل شده (دارایی های ثابت) از لحظه مشخص شده در بند 2 بند 2 ماده 259 قانون مالیات فدراسیون روسیه ثبت می شود. یعنی در ماهی که استهلاک روی شی در حسابداری مالیاتی محاسبه می شود.

فاکتورهای دریافتی از فروشندگان برای کالاهای خریداری شده (کار انجام شده، خدمات ارائه شده) برای کارهای ساخت و ساز و نصب برای مصرف شخصی در دفترچه فاکتورهای دریافتی ذخیره می شود. در دوره مالیاتی که مالیات بر ارزش افزوده این کالاها و مواد مشمول کسر است، باید در دفتر خرید ثبت شوند.

در اظهارنامه مالیاتی، ردیف 363 در زیر بخش "کاهش مالیات" میزان مالیات کالاها (کار، خدمات) را نشان می دهد که از تاریخ 01/01/2001 در اجرای کار ساخت و ساز و نصب به صورت خوداشتغالی استفاده شده است. اظهارنامه آن ماه (یا سه ماهه، اگر سازمان به صورت فصلی مالیات بر ارزش افزوده را گزارش کند)، که در آن شیء در حسابداری مالیاتی شروع به استهلاک می کند. این در ماه (سه ماهه) بعد از زمانی که مدارک برای ثبت نام ارسال شده است رخ می دهد.

بیایید آنچه گفته شد را خلاصه کنیم. در ماه بعد از ماه بهره برداری از تسهیلات، مالیات بر ارزش افزوده از کارهای ساختمانی و نصبی که برای مصرف شخصی انجام می شود دریافت می شود و از مبلغ مالیات بر ارزش افزوده پرداختی به تامین کنندگان مواد کسر می شود. مبالغ مالیات بر ارزش افزوده در کارهای ساخت و ساز و نصب که برای مصرف شخصی انجام می شود زودتر از دوره مالیاتی که در آن مبلغ محاسبه شده مالیات به بودجه پرداخت شده است کسر می شود.

مثال.

این سازمان در مارس 2003 ساخت خود را به پایان رساند. در همان ماه اسنادی را برای ثبت مالکیت ارسال کرد. این ساختمان در اسفند 1382 به بهره برداری رسید و برای ثبت مالیات به عنوان کارگاه پذیرفته شد.

هزینه مواد مورد استفاده برای ساخت و ساز و پرداخت شده به تامین کنندگان بالغ بر 360،000 روبل، از جمله مالیات بر ارزش افزوده - 60،000 روبل است. کارگرانی که در ساخت و ساز مشغول به کار بودند 180000 روبل حقوق دریافت کردند. مالیات اجتماعی یکپارچه، پرداخت های بازنشستگی و سهم بیمه حوادث به مبلغ 65520 روبل بر این مبلغ تعلق گرفت. کارخانه اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده را به صورت ماهانه ارسال می کند. هزینه ساخت این ساختمان 545520 روبل بود. ((360000 - 60000) + 180000 + 65520).

استهلاک شی از تاریخ 04/01/03 شروع به افزایش می کند.

اعتبار

- 109104 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده پرداختی به بودجه بابت هزینه ساخت و نصب که به صورت خوداشتغالی انجام می شود برای کسر پذیرفته می شود.

کارهای ساخت و ساز و نصب توسط سازمان به طور مستقل و بدون دخالت پیمانکار انجام می شود.
وظایف مشتری و پیمانکار توسط خود سرمایه گذار انجام می شود.
یک سازمان می تواند بخش های تخصصی ساخت و ساز ساختاری ایجاد کند (به عنوان مثال، یک بخش ساخت و ساز سرمایه - OKS).
هیچ روابط قراردادی بین سازمان و بخش های ساختاری آن که کارهای ساخت و ساز و نصب را انجام می دهند وجود ندارد.
کارهای ساخت و نصب برای نیازهای خود ما انجام می شود.

باید در نظر داشت که همه کارها به صورت خوداشتغالی انجام نمی شود. اینها شامل موارد زیر نمی شوند:

کارهای انجام شده توسط فروشگاه های فعالیت اصلی تحت قراردادها و توافقات با OKS همان سازمان، زمانی که پرداخت ها برای کار انجام شده به روشی که برای پیمانکاران تعیین شده است انجام می شود.
کارهایی که توسط پیمانکاران برای ساخت و ساز خود انجام می شود. محدوده چنین کاری در محدوده کاری انجام شده توسط قرارداد گنجانده شده است.
حجم کاری فردی که توسط پیمانکاران در طول ساخت و ساز به طور کلی به روش اقتصادی انجام می شود.

2. حسابداری

دو سند آخر با در نظر گرفتن سایر مقررات حسابداری اعمال می شوند.

تشکیل هزینه واقعی کار ساخت و ساز و نصب انجام شده به روش اقتصادی به طور مستقیم در حساب 08 "سرمایه گذاری در دارایی های غیرجاری"، حساب فرعی 08-3 "ساخت دارایی های ثابت" انجام می شود.

تجهیزات تخصصی خریداری شده یا اجاره شده برای کار معمولاً توسط تأسیسات تولیدی کمکی سازمان نگهداری می شود. بنابراین، این هزینه ها در حساب 23 "تولید کمکی" و همچنین هزینه های ساخت سازه های موقت بدون عنوان در نظر گرفته می شود. سپس آنها در شمارش 08-3 گنجانده می شوند.

سند اولیه	محتویات عملیات	مکاتبات حساب
سند اولیه	محتویات عملیات	بدهی	اعتبار
	هزینه مصالح ساختمانی طبق اسناد تسویه حساب تامین کننده (بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده) منعکس می شود.	10-8	60
تقاضا-فاکتور (فرم شماره M-11)، کارت حد حصار (فرم شماره M-8)، اقدام برای رد مصالح ساختمانی	هزینه دارایی های مادی منتقل شده برای کار ساخت و ساز و نصب حذف شد	08-3	10-8
بارنامه (فرم N TORG-12)	هزینه تجهیزاتی که نیاز به نصب دارند بر اساس اسناد تسویه حساب تامین کننده (بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده) منعکس می شود.	07	60
قانون داخلی پذیرش تجهیزات برای نصب	تجهیزاتی که نیاز به نصب داشتند برای نصب به کارگران تحویل داده شد	08-3	07
پذیرش فاکتور، عمل پذیرش کار انجام شده، خدمات ارائه شده	سایر هزینه های مربوط به نگهداری سایت ها، کار نصب، پذیرش و ذخیره سازی دارایی ها و ابزارهای مادی منعکس شده است (بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده)	08-3	60
فاکتور تامین کننده	مقدار مالیات بر ارزش افزوده بر هزینه تجهیزاتی که نیاز به نصب، مصالح ساختمانی، کارهای خریداری شده و خدمات دارند منعکس می شود	19-1	60
دستور پرداخت	برای تجهیزات، مواد و خدمات پرداخت شده است	60	51
	استهلاک دارایی های ثابت مورد استفاده در ساخت و ساز سرمایه و کار ساختمانی محاسبه شده است.	08-3	02
جدول توسعه - محاسبه استهلاک دارایی های ثابت مرجع حسابداری	استهلاک بر روی دارایی های نامشهود استفاده شده در طول کار ساخت و ساز و نصب (فناوری ساخت) محاسبه شد.	08-3	05
گواهی حسابداری	بخشی از هزینه‌های آتی مربوط به ساخت تأسیسات حذف شد (مجوز، هزینه‌های تعمیرات فعلی تجهیزات قبلی)	08-3	97
گزارش قبلی (فرم شماره AO-1)، مأموریت رسمی برای یک سفر کاری (فرم شماره T-10a)	هزینه های انجام شده توسط مسئول مربوط به اجرای کارهای ساختمانی و تاسیساتی کسر شده است	08-3	71
قانون، انواع فاکتورها، اسناد حمل و نقل، گزارش کار وسایل نقلیه ساختمانی، قبوض منابع انرژی، بارنامه کار وسایل نقلیه	هزینه های تولید کمکی مربوط به انجام کار ساخت و ساز و نصب منعکس شده است	08-3	23
جدول توسعه توزیع خدمات، سفارش کار، برگه حقوق و دستمزد (فرم شماره T-49)، برگه زمانی (فرم T-12)	حقوق کارگران ساختمانی برای انجام کارهای ساختمانی و نصب تعلق گرفت	08-3	70
حقوق و دستمزد (فرم شماره T-49)، برگه زمان (فرم T-12)	UST و کمک به صندوق بیمه اجتماعی برای حقوق افراد شرکت کننده در کار ساخت و ساز تعلق گرفته است.	08-3	69
گواهی حسابداری	ذخیره ای برای حقوق تعطیلات آتی کارگران ساختمانی ایجاد شده است	08-3	96
گواهی حسابداری، قرارداد بیمه	مبلغ پرداختی بیمه اموال مورد استفاده در ساخت و ساز در نظر گرفته شده است	08-3	76-1
برگه تخصیص هزینه	سهم هزینه های تجاری عمومی برای هزینه های ساخت و نصب حذف شد	08-3	26
قرارداد وام، گواهی حسابداری	سود تعلق گرفته به وام ها و وام های دریافتی برای سرمایه گذاری های سرمایه ای (تا زمان بهره برداری از تسهیلات)	08-3	66,67
برگه زمانی ثبت استفاده از زمان کار (فرم شماره T-12)، فاکتور تقاضا (فرم M-11)، گواهی انجام کار و ....	هزینه های انجام شده در طول بهره برداری موقت از تاسیسات تمام شده تا دریافت گواهی دولتی آن در نظر گرفته شد. ثبت	08-3	70,69,60,10
برگه های مقایسه نتایج موجودی موجودی کالاها و مواد (فرم شماره INV-19)، صورت حسابداری نتایج مشخص شده توسط موجودی (فرم شماره INV-26)، دستور مدیر	کمبودها و زیان های ناشی از آسیب به اشیاء قیمتی شناسایی شده در هنگام موجودی اموال از بین رفت	94	08-3
گواهی پذیرش ساخت و ساز تکمیل شده تأسیسات توسط کمیته پذیرش (فرم شماره KS-14)، گواهی پذیرش و انتقال سیستم عامل (فرم OS-1)، گواهی ثبت دولتی	شی OS تکمیل شده به بهره برداری رسید	01	08-3
قرارداد خرید و فروش، گواهی انتقال و پذیرش	هزینه های پروژه های ساخت و ساز و نصب ناتمام (فروش، انتقال رایگان، انتقال به عنوان کمک به سرمایه مجاز) حذف شد.	91-2	08-3

از ابتدای ساخت و ساز تا راه اندازی اشیا، هزینه های ساخت شی به منزله ساخت و ساز ناتمام است (بند 3.1.1 آیین نامه حسابداری سرمایه گذاری های بلند مدت، PBU 2/94). آنها در ترازنامه تحت عنوان "ساخت در حال انجام" (خط 130) با هزینه های واقعی منعکس می شوند. یعنی این ردیف شامل مانده حساب است: حساب 07 "تجهیزات نصب" ، حساب 08 "سرمایه گذاری در دارایی های غیرجاری" ، حساب 16 "انحراف در بهای تمام شده دارایی های مادی" (از نظر 16 انحراف ثبت شده در حساب مربوط به تجهیزات خریداری شده برای نصب)، حساب 60 "تسویه حساب با تامین کنندگان و پیمانکاران" (از نظر پیش پرداخت های صادر شده توسط مشتری-توسعه دهنده (سرمایه گذار) در رابطه با سرمایه گذاری های سرمایه ای).

قبل از ثبت دولتی، یک شی مجموعه ای از مصالح و سازه های ساختمانی است که کار سازندگان در آن سرمایه گذاری می شود. املاک و مستغلات که مالکیت آنها در ثبت دولتی واحد ثبت نشده است، نمی توانند برای حسابداری به عنوان دارایی ثابت پذیرفته شوند (بند 41 مقررات مربوط به حسابداری و گزارشگری مالی در فدراسیون روسیه، مصوب وزارت دارایی روسیه مورخ 29 ژوئیه 1998 N 34n). اشیاء مشخص شده، از جمله اشیاء در حال استفاده واقعی، تا زمان ثبت مالکیت آنها باید در حساب 08 "سرمایه گذاری در دارایی های غیرجاری" منعکس شود (به نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه به تاریخ 8 آوریل 2003 N 16 مراجعه کنید. -00-14/121 "در مورد پذیرش اشیاء املاک و مستغلات به حسابداری").

پس از دریافت گواهی ثبت دولتی مالکیت، شی به عنوان بخشی از دارایی های ثابت برای حسابداری پذیرفته می شود و هزینه اولیه آن از حساب 08-3- به بدهی حساب 01 "دارایی های ثابت" برداشت می شود.

برای دارایی های ثابت مورد بهره برداری، استهلاک از اولین روز ماه بعد از ماه راه اندازی تعلق می گیرد.

3. حسابداری مالیاتی

3.1. مالیات بر درآمد

هزینه های بیمه اموال (ماده 263 قانون مالیات فدراسیون روسیه)،

تفاوت مبلغ (درآمدها و هزینه های غیر عملیاتی، بند 5.1. بند 1 ماده 265 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

مثال.
یک سازمان یک تسهیلات دارایی ثابت را با استفاده از روش اقتصادی ایجاد می کند. هزینه های ساخت عبارت بودند از:
مواد اولیه و مواد - 396000 روبل. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 66000 روبل)؛
هزینه های کار - 160000 روبل؛
کمک به نیازهای اجتماعی - 60000 روبل؛
هزینه ها به صورت بهره در وجوه قرض گرفته شده - 70000 روبل. (از جمله بالاتر از هنجار - 10000 روبل).
کل هزینه ها بدون مالیات بر ارزش افزوده - 620000 روبل. کل مالیات بر ارزش افزوده - 66000 روبل. عمر مفید در زمان بهره برداری 50 ماهه توسط سازمان تعیین می شود، روش های محاسبه استهلاک در هر دو نوع حسابداری خطی می باشد.
هزینه اقلام دارایی ثابت که در حسابداری تشکیل شده است 620000 روبل خواهد بود. در حسابداری مالیاتی برابر با 550000 روبل است. این به دلیل این واقعیت است که هزینه های به صورت سود وجوه قرض گرفته شده (70000 روبل) در هزینه های غیرعملیاتی در حسابداری مالیاتی لحاظ می شود. در همان زمان، 60000 روبل. در حسابداری مالیاتی به عنوان هزینه های غیر عملیاتی در یک زمان (بند 2، بند 1، ماده 265 قانون مالیات فدراسیون روسیه) و 10000 روبل شناسایی می شود. به رسمیت شناخته نخواهد شد زیرا آنها هزینه های اضافی هستند (بند 8 ماده 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
طبق بند 12 PBU 18/02 60000 روبل. تفاوت های موقت مشمول مالیات را تشکیل می دهند، زیرا در دوره گزارشگری هزینه ها در حسابداری مالیاتی شناسایی می شوند و در حسابداری بعداً شناسایی می شوند. بنابراین، موارد زیر در حسابداری انجام می شود:
بدهکار 68 اعتبار 77
- 14,400 (RUB 60,000 * 24%) - بدهی های مالیاتی معوق منعکس می شود.
مبلغ 10000 روبل. - یک تفاوت ثابت، اما به تدریج فقط در دوره های بعدی با محاسبه استهلاک ظاهر می شود، زمانی که استهلاک حسابداری و مالیات متفاوت است.
بنابراین، تجزیه و تحلیل این مورد دارایی ثابت منعکس کننده تفاوت های دائمی در مقدار 10000 روبل است. و تفاوت های موقت مشمول مالیات به مبلغ 60000 روبل، به عنوان مثال به شرح زیر (بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده).
مقدار استهلاک ماهانه در حسابداری 12400 روبل خواهد بود. (620000 روبل/50 ماه)، در حسابداری مالیاتی 11000 روبل. (550000/50 روبل). از 1400 روبل. اختلاف در میزان استهلاک 1200 روبل. نشان دهنده بازپرداخت تفاوت های موقت مشمول مالیات (60000 روبل در 50 ماه) خواهد بود، بنابراین بخشی از بدهی های مالیاتی قابل انتساب به آنها بازپرداخت می شود:
بدهکار 77 اعتبار 68
-288 روبل. (14400/50 روبل یا 12000 روبل* * 24%) - بدهی های مالیاتی معوق بازپرداخت می شود.
مبلغ باقی مانده 200 روبل است. (1400-1200) یک تفاوت ثابت در بهره خواهد بود که در حسابداری مالیاتی 10000 روبل پذیرفته نمی شود. /50 ماه
بنابراین، هزینه مالیات بر درآمد احتمالی دوره جاری با بدهی مالیاتی دائمی افزایش می یابد:
بدهکار 99 اعتبار 68
-48 مالش. (RUB 10000/50 ماه = 200 روبل* * 24%) - نشان دهنده بدهی مالیاتی دائمی است.
پایان مثال

بنابراین، لحظه تعهدی استهلاک در حسابداری و حسابداری مالیاتی نیز ممکن است همزمان نباشد.

3.2. مالیات بر املاک

3.3. مالیات بر ارزش افزوده

به ترتیب بریم

به عبارت دیگر، پایه مالیاتی شامل تمام هزینه هایی است که هزینه اولیه شی را تشکیل می دهد و در بدهی حساب 08-3 "ساخت دارایی های ثابت" منعکس می شود. این هزینه مواد مصرفی، دستمزد تعلق گرفته به کارگران، مالیات اجتماعی یکپارچه، مشارکت برای بیمه در برابر حوادث صنعتی و غیره است.

مالیات دهنده می تواند از موضع متفاوتی دفاع کند که مالیات پس از تکمیل ثبت نام دولتی در دادگاه الزامی است.

مبلغ ادعا شده برای کسر در ردیف 367 بخش "کاهش مالیات" بخش اول "محاسبه کل مبلغ مالیات" منعکس شده است.

مثال.
این سازمان در مارس 2003 ساخت خود را به پایان رساند. در همان ماه اسنادی را برای ثبت مالکیت ارسال کرد. این ساختمان در اسفند 1382 به بهره برداری رسید و برای ثبت مالیات به عنوان کارگاه پذیرفته شد.
هزینه مواد مورد استفاده برای ساخت و ساز و پرداخت شده به تامین کنندگان بالغ بر 360،000 روبل، از جمله مالیات بر ارزش افزوده - 60،000 روبل است. کارگرانی که در ساخت و ساز مشغول به کار بودند 180000 روبل حقوق دریافت کردند. مالیات اجتماعی یکپارچه، پرداخت های بازنشستگی و سهم بیمه حوادث به مبلغ 65520 روبل بر این مبلغ تعلق گرفت. کارخانه اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده را به صورت ماهانه ارسال می کند. هزینه ساخت این ساختمان 545520 روبل بود. ((360000 - 60000) + 180000 + 65520).

کارهای ساخت و ساز و نصب (CEM) که برای نیازهای شخصی انجام می شود مشمول مالیات بر ارزش افزوده شناخته می شود. در این مقاله به ویژگی‌های تعهدی مالیات بر ارزش افزوده برای این عملیات در 1C خواهیم پرداخت.

یاد خواهید گرفت:

در چه مواردی صدور فاکتور و اخذ مالیات بر ارزش افزوده برای کارهای ساختمانی و نصب ضروری است.
چه سندی برای رسمی کردن این رویه استفاده می شود.
چه مواردی در ثبت مالیات بر ارزش افزوده و در دفتر فروش ایجاد می شود.
چه خطوطی از اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده پر شده است.

آموزش گام به گام

بیایید به دستورالعمل های گام به گام برای ایجاد یک مثال نگاه کنیم. PDF

محاسبه مالیات بر ارزش افزوده در کار ساخت و ساز و نصب به روش اقتصادی

مقررات نظارتی

تعریف روشنی از مفهوم "کار ساخت و نصب که بر اساس اقتصادی انجام می شود" (یا کار ساخت و ساز و نصب برای مصرف داخلی، نیازهای خود) در قانون و همچنین لیست ثابتی از هزینه هایی که می توان نسبت داد وجود ندارد. به چنین کارهای ساخت و ساز و نصب. مقامات در نامه های خود به طور سنتی کار ساخت و ساز و نصب را که بر اساس اقتصادی انجام می شود به شرح زیر تعریف می کنند: اینها کارهای ساخت و ساز و نصب است که توسط سازمان برای نیازهای خود به تنهایی انجام می شود (بند 18 دستور شماره 39 Rosstat مورخ 30 ژانویه، 2018).

بنابراین، ویژگی های کلیدی که به ما امکان می دهد هزینه های خاصی را به کارهای ساخت و ساز و نصب بر اساس اقتصادی نسبت دهیم عبارتند از:

نوع کار - مربوط به ساخت و ساز (و نه فقط نصب چیزی: به عنوان مثال، کار روی مونتاژ رایانه به کار ساخت و ساز و نصب مربوط نمی شود).
مجری (معروف به مصرف کننده) کار - این سازمانی است که کار ساخت و ساز و نصب را برای خود به طور مستقل (و نه با کمک پیمانکاران) انجام می دهد.

کارهای ساخت و ساز و نصب برای نیازهای شخصی مشمول مالیات بر ارزش افزوده است (بند 3، بند 1، ماده 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در عین حال، پایه مالیاتی شامل تمام هزینه های واقعی سازمان است که در حین انجام این کارها متحمل شده است (بند 2 ماده 159 قانون مالیات فدراسیون روسیه):

دستمزد کارکنان و حق بیمه تعلق گرفته به آنها:
- کسانی که کارهای ساختمانی را برای نیازهای سازمان انجام دادند.
- درگیر توسعه اسناد طراحی و برآورد (نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه به تاریخ 22 مارس 2011 N 03-07-10/07)؛
- نصب و راه اندازی تجهیزات لازم برای بهره برداری از ساختمان های ساخته شده به روش اقتصادی (به عنوان مثال، نصب و نصب تجهیزات برای گرمایش، تهویه، آسانسور، سیستم های تامین برق، گاز و آب) (بند 18 دستور Rosstat مورخ 30 ژانویه 2018 N 39) .
هزینه مواد (کار، خدمات)، برای اجرای این آثار خریداری شده است(نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه به تاریخ 17 مارس 2011 N 03-07-10/05). در همان زمان، مالیات بر ارزش افزوده به تامین کنندگان پرداخت می شود پذیرفته شده برای کسر در تاریخ دریافت این مواد (کارها، خدمات).
هزینه سوخت و روان کننده برای تجهیزات ساختمانی.
مبالغ استهلاک دارایی های ثابت مورد استفاده در کار ساخت و ساز.
هزینه خرید و اجاره تجهیزات، ماشین آلات ساختمانی، مکانیزم، موجودی، ابزار.
هزینه های خدمات رسانی به کارگران درگیر در ساخت و ساز: آموزش و بازآموزی آنها، اطمینان از شرایط بهداشتی، بهداشتی و زندگی، خرید ادبیات فنی برای آنها.

وزارت دارایی عموماً کار ساخت و ساز و نصب را به شرح زیر تعریف می کند: این هزینه کار سرمایه است. در نتیجه اشیاء ملکی ایجاد می شوداعم از ساختمان ها، سازه ها و غیره یا هزینه اولیه این اشیا تغییر می کنددر موارد تکمیل، بازسازی، نوسازی و سایر موارد مشابه (نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 30 اکتبر 2014 N 03-07-10/55074).

پایه مالیاتی مالیات بر ارزش افزوده در پایان هر سه ماهه بر اساس کلیه هزینه های واقعی برای کار ساخت و ساز و نصب تعیین می شود (بند 2 ماده 159 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، ماده 163 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، بند 10 ماده 167 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

هزینه کار ساخت و ساز و نصب با نرخ 18٪ مالیات می شود (بند 3 ماده 164 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

برای مقدار مالیات بر ارزش افزوده تعهدی در کار ساخت و ساز و نصب:

در کتاب فروشثبت نام برای فاکتور صادر شده با کد نوع تراکنش - .
در حسابداریارسال Dt 19.08 "VAT در ساخت دارایی های ثابت" Kt 68.02 تولید می شود.

حسابداری در 1C

مالیات بر ارزش افزوده در کارهای ساخت و ساز و نصب برای نیازهای خود منعکس شده است سنددر فصل عملیات - بسته شدن دوره - عملیات معمول مالیات بر ارزش افزوده. برای پر کردن خودکار قسمت جدولی سند محاسبه مالیات بر ارزش افزوده در کار ساخت و ساز و نصب به روش اقتصادی باید از دکمه استفاده کنید پر کنید .

در سند آمده است:

شی ساختمانی - یک شی از سیستم عامل در حال ایجاد، که بر روی آن کار ساخت و ساز و نصب به روشی مقرون به صرفه انجام شده است، یعنی. اشیایی که در حساب 08.03 "ساخت دارایی های ثابت" تحت زیرمجموعه حساب می شوند روش های ساخت و سازروش اقتصادی.
مجموع- میزان کار ساختمانی و نصبی که واقعاً به صورت مستقل انجام شده است (پایه مشمول مالیات).
% مالیات بر ارزش افزوده - 18% .
مالیات بر ارزش افزوده- مقدار مالیات بر ارزش افزوده، به طور خودکار از فیلدها محاسبه می شود مجموعو % مالیات بر ارزش افزوده .

ارسال ها طبق سند

سند معاملات را ایجاد می کند:

Dt 19.08 Kt 68.02 - هزینه مالیات بر ارزش افزوده بر میزان کار ساخت و ساز و نصب انجام شده به صورت خوداشتغالی.

سند حرکات را بر اساس شکل می دهد فروش ثبت مالیات بر ارزش افزوده:

ورود ثبت نام برای با توجه به ارزش کار ساخت و نصب انجام شده توسط خودمانبرای مبلغ مالیات بر ارزش افزوده تعلق گرفته.

صدور SF برای کارهای ساختمانی و نصبی به صورت اقتصادی

فاکتور کار ساخت و نصب با استفاده از دکمه صادر می شود صدور یک فاکتور در پایین سند محاسبه مالیات بر ارزش افزوده در کار ساخت و ساز و نصب به روش اقتصادی . فاکتور سند صادر شدبه طور خودکار با داده های این سند پر می شود:

کد نوع عملیات – “01” فروش کالا، کار، خدمات...”.

در این مورد، سند معاملاتی برای حسابداری و سوابق حسابداری ایجاد نمی کند.

مستندسازی

فرم فاکتور با فرمان دولت فدراسیون روسیه مورخ 26 دسامبر 2011 N 1137 تأیید شده است. می توان آن را با استفاده از دکمه چاپ کرد. مهراز اسناد فاکتور صادر شد یا محاسبه مالیات بر ارزش افزوده در کار ساخت و ساز و نصب به روش اقتصادی . PDF

گزارش کتاب فروش را می توان از بخش تشکیل داد گزارشات – مالیات بر ارزش افزوده – کتاب فروش. PDF

گزارش نویسی

کارهای ساخت و ساز و نصب برای نیازهای مصرف شخصی در اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده در موارد زیر منعکس می شود:

بخش 3 در صفحه 060 "اجرای کار ساخت و نصب برای مصرف خود": PDF

میزان کار انجام شده؛
مقدار مالیات بر ارزش افزوده محاسبه شده

در بخش 9 "اطلاعات از کتاب فروش":

فاکتور صادر شده، کد نوع معامله “01”.

یک سازمان می تواند از حق دریافت مالیات بر ارزش افزوده به عنوان کسر برای کارهای ساختمانی و نصب استفاده کند.

" № 6/2016

سازمان‌هایی که معاملات مشمول و غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده را انجام می‌دهند، باید سوابق جداگانه‌ای داشته باشند و میزان مالیات ورودی را توزیع کنند. آیا در محاسبه نسبت مناسب هزینه ساخت و نصب توسط مؤدی برای مصرف خود در نظر گرفته می شود؟

انجام معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده و معاف از مالیات، مستلزم تعهد مؤدی به نگهداری سوابق جداگانه و توزیع مبالغ مالیات «ورودی» بر روی کالاها (کارها، خدمات) خریداری شده است که به طور همزمان در این عملیات استفاده می شود. بنابراین، او می تواند تنها بخشی از مبلغ مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده برای پرداخت توسط طرفین را کسر کند. آیا هنگام محاسبه این نسبت، آیا هزینه ساخت و نصب (CEM) که توسط مؤدی برای مصرف خود انجام می شود باید در نظر گرفته شود؟ مقامات وزارت دارایی در این مورد تردیدی ندارند: بله، باید. چه استدلال هایی برای حمایت از موضع خود ارائه می کنند؟ و آیا آنها منصف هستند؟ بیایید آن را بفهمیم.

قبل از بررسی موضوع محاسبه نسبت توزیع مقادیر مالیات بر ارزش افزوده «وارداتی»، اجازه دهید اصول اساسی محاسبه مالیات بر کارهای ساختمانی و نصبی انجام شده توسط مؤدی برای مصرف خود و اعمال کسر مالیات مربوطه را یادآوری کنیم.

مالیات بر ارزش افزوده در کارهای ساخت و ساز و نصب برای مصرف شخصی

موضوع مالیات

بند 3 از بند 1 هنر. 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه این عملیات را تعیین می کند در مورد اجراکارهای ساختمانی و نصبی برای مصرف شخصی مشمول مالیات بر ارزش افزوده می باشد. اما کار ساخت و نصب برای مصرف خود (یا برای نیازهای خود) چه چیزی را باید درک کرد؟

نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 30 اکتبر 2014 به شماره 03-07-10/55074 بیان می کند که کار ساخت و ساز و نصب برای اهداف اعمال این هنجار باید به عنوان کار با ماهیت سرمایه در نظر گرفته شود. کدام اشیاء ملکی (ساختمان ها، سازه ها و ...) ایجاد می شود یا هزینه اولیه این اشیاء در موارد تکمیل، بازسازی، نوسازی و سایر دلایل مشابه تغییر می کند.

در مورد انجام کارهای ساخت و ساز و نصب برای مصارف شخصی، مناسب است تعریف این کارها را که در بند 18 دستورالعمل برای پر کردن فرم مشاهده آماری فدرال شماره 1-شرکت ارائه شده است را یادآوری کنیم. اطلاعات اولیه در مورد فعالیت های سازمان. به هر حال، قانونی بودن استفاده از تعاریف مندرج در مقررات سازمان های آماری به منظور محاسبه مالیات بر ارزش افزوده در نامه وزارت مالیات روسیه مورخ 24 مارس 2004 شماره 03-1-08/819/ ذکر شده است. 16. نویسندگان آن یادآوری می کنند: از آنجایی که در قانون مالیات تعریف خاصی از مفهوم "کارهای ساخت و ساز و نصب برای مصرف شخصی" وجود ندارد، به موجب بند 1 هنر. 11 قانون مالیات فدراسیون روسیه، لازم است به سایر شاخه های قانون فدراسیون روسیه مراجعه کنید.

بنابراین، کارهای ساختمانی و نصب (شامل نصب و تنظیم تجهیزات لازم برای بهره برداری از ساختمان ها، به عنوان مثال، نصب و نصب تجهیزات برای گرمایش، تهویه، آسانسور، سیستم های برق، گاز و آب) برای نیازهای خود انجام می شود. یعنی از لحاظ اقتصادی) شامل کارهایی می شود که:

برای نیازهای خود توسط منابع خود سازمان انجام می شود ، از جمله کارهایی که کارگران را برای ساخت فعالیت اصلی اختصاص می دهد و طبق دستور ساخت به آنها دستمزد می پردازد.
توسط سازمان های ساخت و ساز برای ساخت و ساز خود (به عنوان مثال، در هنگام بازسازی ساختمان اداری خود، ساخت پایگاه تولید خود و غیره) انجام می شود.

به طور خلاصه، ویژگی های تعیین کننده کار ساخت و نصب برای مصرف شخصی، شاخص های زیر است:

کار انجام شده باید مربوط به ساخت و ساز یا بازسازی، نوسازی یا کارهای دیگر باشد که در نتیجه هزینه اولیه (تعویض) ساختمان ها و سازه ها تغییر می کند.
اشیاء املاک و مستغلات ایجاد شده (بازسازی شده) قابل استفاده در فعالیت های خود سازمان هستند.
چنین کارهایی باید توسط افرادی انجام شود که با سازمان رابطه استخدامی دارند.

به نوبه خود، موارد زیر را نمی توان به عنوان کار ساخت و ساز و نصب برای مصرف خود طبقه بندی کرد:

1) کار بر روی ساخت و ساز با منابع شخصی ملکی که برای فروش بیشتر در نظر گرفته شده است. همانطور که در قطعنامه هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 23 نوامبر 2010 شماره 3309/10 در پرونده شماره A10-2793/2009 ذکر شده است، هنگام ساخت اشیاء به منظور فروش بعدی، ساخت و ساز و کار نصب را نمی توان به عنوان کاری که برای مصرف شخصی انجام می شود صلاحیت کرد. موضوع مالیات بر ارزش افزوده در این مورد از فروش شی ساخته شده ناشی می شود (همچنین به نامه های خدمات مالیاتی فدرال روسیه به تاریخ 07/08/2014 شماره GD-4-3/13220@، مورخ 08/12/2011 مراجعه کنید. شماره SA-4-7/13193@);

2) کار نصب توسط کارکنان سازمان تجهیزات خریداری شده، زیرا در این مورد نیز هیچ نشانه ای از ساخت و ساز وجود ندارد (به قطعنامه های سرویس فدرال ضد انحصار منطقه مسکو در مورخ 28 مارس 2012 در پرونده شماره A40-10464/11 مراجعه کنید. -129-46، منطقه FAS شمال قفقاز مورخ 20 مارس 2012 در پرونده شماره A53-21781/2010). اضافه کنیم: کار نصب تجهیزات نیز به دلیل داشتن کدهای مختلف OKVED کار ساخت و نصب محسوب نمی شود. با توجه به طبقه بندی همه روسی انواع فعالیت های اقتصادی، محصولات و خدمات (OK 004-93)، کار ساخت و نصب با کد 4560521، کار نصب تجهیزات با کد 4560522 اختصاص داده شده است.

محاسبه و کسر مالیات بر ارزش افزوده

بر اساس بند 2 از هنر. 159 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هنگام انجام کارهای ساخت و ساز و نصب برای مصرف خود، پایه مالیاتی در آخرین روز هر دوره مالیاتی تعیین می شود (بند 10 از ماده 167 قانون مالیات فدراسیون روسیه). به عنوان هزینه تمام هزینه های واقعی مربوط به اجرای این کارها. این هزینه ها، به عنوان یک قاعده، شامل هزینه مواد اولیه و لوازم، استهلاک تجهیزات ساختمانی و سایر تجهیزات، کارگران با حق بیمه تعلق گرفته بر آن است. هزینه های ذکر شده در مجموع پایه مالیاتی برای کارهای ساخت و ساز و نصب را تشکیل می دهد.

در این صورت، سازمان باید فاکتوری (و در یک نسخه) برای هزینه ساخت و نصب انجام شده تهیه و ثبت کند:

مالیات بر ارزش افزوده تعلق گرفته بر هزینه ساخت و ساز و کارهای نصب حق کسر در همان سه ماهه را دارد (بند 2، بند 5، ماده 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه). برای اعمال حق کسر، لازم است ساخت و ساز با ملکی همراه باشد که برای انجام عملیات مشمول مالیات بر ارزش افزوده در نظر گرفته شده است و هزینه آن مشمول درج در هزینه ها (از جمله هزینه استهلاک) می باشد (بند 3 بند 3). 6، ماده 171 قانون مالیات فدراسیون روسیه). توجه داشته باشید که شرایط فوق باید به طور همزمان رعایت شود.

از آنجایی که این کسر همزمان با محاسبه مالیات بر ارزش افزوده بر بهای تمام شده کارهای ساختمانی و نصبی انجام شده به صورت اقتصادی اعمال می شود، مبالغ مالیات محاسبه شده و قابل استرداد در یک اظهارنامه مالیاتی منعکس می شود.

اضافه کنیم که علاوه بر کسر مبلغ مالیات بر ارزش افزوده تعلق گرفته در هنگام انجام کارهای ساختمانی و نصبی برای مصرف خود، میزان مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" کالاها (کارها، خدمات) که سازمان برای انجام این موارد خریداری کرده است. آثار مشمول کسر می باشد. این کسورات به روش عمومی انجام می شود، یعنی در صورت وجود صورتحساب های دریافت شده از طرف مقابل و اسناد اولیه مربوطه تأیید کننده ثبت این کالاها (کارها، خدمات) (بند 1، بند 6، بند 1، 171، بند 1). 5 ماده 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

در صورت انجام معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده

در مورد تحصیل کالاها (کار، خدمات) برای استفاده در عملیات تولید یا فروش (انتقال، اجرا، تأمین نیازهای خود) کالاها، کارها، خدماتی که مشمول مالیات نیستند و همچنین تولید کالاها، کارها، خدمات، عملیات فروش که طبق بند 2 هنر مشمول مالیات بر ارزش افزوده شناخته نمی شوند. 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مقادیر "ورودی" مالیات بر ارزش افزوده برای چنین کالاهایی (کار، خدمات) در هزینه آنها در نظر گرفته می شود (بندهای 1 و 4 بند 2 ماده 170 قانون مالیات روسیه). فدراسیون).

به نوبه خود، اجرای همزمان عملیات مشمول مالیات بر ارزش افزوده و معاف از مالیات توسط مالیات دهندگان مستلزم نگهداری سوابق جداگانه این عملیات (بند 4 ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه) و توزیع مقادیر "ورودی" است. مالیات بر کالاهای خریداری شده (کار، خدمات) که در فعالیت های مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات استفاده می شود. با توجه به بند. 4 ص 4 هنر. 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مبالغ این مالیات برای کسر پذیرفته می شود یا در هزینه کالا (کار، خدمات) به نسبتی که برای تولید یا فروش کالا، کار استفاده می شود، در نظر گرفته می شود. خدمات، حقوق مالکیت، معاملاتی که برای فروش آنها مشمول مالیات یا معاف از مالیات هستند، به روشی که توسط سیاست حسابداری اتخاذ شده توسط مؤدی برای اهداف مالیاتی تعیین شده است.

مشخصات محاسبه این نسبت در بند 4.1 هنر ذکر شده است. 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه: بر اساس هزینه کالاهای حمل شده (کار انجام شده، خدمات ارائه شده)، حقوق مالکیت منتقل شده، معاملاتی که برای فروش آنها مشمول مالیات بر ارزش افزوده (معاف از مالیات) است، محاسبه می شود. هزینه کل کالاهای ارسال شده (کار انجام شده، خدمات ارائه شده)، حق مالکیت منتقل شده برای .

همانطور که در نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 26 فوریه 2016 به شماره 03-07-11/10717 توضیح داده شد، هنگام تعیین این نسبت، معاملات به عنوان مشمول مالیات بر ارزش افزوده در نظر گرفته می شود. از جمله انجام کارهای ساختمانی و نصبی برای مصرف شخصی) و معاملاتی که مشمول این مالیات به کلیه دلایل پیش بینی شده در فصل نیستند. 21 قانون مالیات فدراسیون روسیه (از جمله معاملاتی که طبق بند 2 ماده 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه مشمول مالیات بر ارزش افزوده شناخته نمی شوند و همچنین عملیات ذکر شده در ماده 149 قانون مالیاتی فدراسیون روسیه). فدراسیون روسیه).

اجازه دهید این موضوع را با یک مثال توضیح دهیم.

مثال 1

این شرکت در سه ماهه دوم سال 1395 موارد زیر را اجرا کرد:

محصولات نهایی مشمول مالیات بر ارزش افزوده به مبلغ 4,562,530 روبل. (بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده)؛

معاملاتی را که مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شود به مبلغ 1674830 روبل انجام داد.

در همان سه ماهه، این شرکت کارهای ساخت و ساز و نصب را به تنهایی برای مصرف خود به مبلغ 1،594،500 روبل انجام داد. (بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده).

شرکت حسابداری جداگانه مبالغ مالیات بر ارزش افزوده موجودی ها، کارها، خدمات خریداری شده را برای انجام معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات نگهداری می کند.

مقدار مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" مربوط به هزینه های عمومی تجاری بالغ بر 642,785 روبل است.

سهم کل هزینه های معاملات معاف از مالیات بر ارزش افزوده بیش از 5٪ از کل هزینه های تحصیل، تولید و (یا) فروش کالاها (کارها، خدمات)، حقوق مالکیت است.

مقدار مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" که شرکت برای کسر می پذیرد برابر است (با در نظر گرفتن رویکرد وزارت دارایی برای محاسبه نسبت) 505,326.52 روبل. (642,785 x (4,562,530 + 1,594,500) / (4,562,530 + 1,594,500 + 1,674,830)).

بر این اساس، مقدار مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" که کسر نمی شود، اما در هزینه موجودی ها، کارها و خدمات لحاظ می شود، 137458.48 روبل خواهد بود. (642,785 - 505,326.52).

تبصره: رویکرد پیشنهادی مقامات وزارت دارایی برای محاسبه نسبت تقسیم مبالغ مالیات بر ارزش افزوده «وارداتی» (با در نظر گرفتن هزینه کار ساخت و نصب) به مؤدی این امکان را می دهد که میزان مالیات بر ارزش افزوده پذیرفته شده برای کسر را افزایش دهد. . که بدون شک نکته مثبتی است. در غیر این صورت این مقدار کمتر خواهد بود. خودت قضاوت کن

مثال 2

ما از داده های مثال 1 استفاده خواهیم کرد با این تفاوت که هنگام تعیین نسبت، هزینه ساخت و ساز و نصب کارهای انجام شده برای مصرف خود را در نظر نمی گیریم.

مقدار مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" که شرکت برای کسر می پذیرد 470187.04 روبل خواهد بود. (642,785 x 4,562,530 / (4,562,530 + 1,674,830)).

بر این اساس، مقدار مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" که کسر نمی شود، اما در بهای تمام شده موجودی ها، کارها و خدمات لحاظ می شود، معادل 172,597.96 روبل است. (642,785 - 470,187.04).

تأملاتی در مورد موضوع

همانطور که از مثال های ارائه شده مشاهده می شود، تفاوت در مقدار مالیات بر ارزش افزوده که مالیات دهنده می تواند به عنوان کسر مطالبه کند (بسته به روش محاسبه نسبت) 35,139.48 روبل است. (505,326.52 - 470,187.04).

سود مالیات دهندگان از استفاده از چنین طرحی برای محاسبه نسبت بخش مالیات بر ارزش افزوده "تجارت عمومی" آشکار است. اما واکنش مقامات مالیاتی به چنین محاسبه ای چگونه خواهد بود؟ ما معتقدیم که در این شرایط به سختی می توان روی لطف آنها حساب کرد. علاوه بر این، در استدلال نویسندگان نامه شماره 03-07-11/10717 یک نکته وجود دارد که شک و شبهه ایجاد می کند.

از این گذشته ، طبق بند 4.1 هنر. 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه، نسبت در نظر گرفته شده بر اساس هزینه کالاهای حمل شده (کار انجام شده، خدمات ارائه شده)، حقوق مالکیت منتقل شده، معاملات برای فروش آنها مشمول مالیات (نبود) تعیین می شود.

اما آیا اجرای کارهای ساخت و ساز و نصب برای مصرف شخصی با در نظر گرفتن تعریف فروش از بند 1 هنر می تواند به عنوان فروش طبقه بندی شود. 39 قانون مالیات فدراسیون روسیه؟ به یاد بیاوریم که هنجار مذکور می گوید: فروش کالا، کار یا خدمات به ترتیب به عنوان انتقال بر اساس پرداختی مالکیت کالا، نتایج کار انجام شده توسط یک شخص برای شخص دیگر، ارائه خدمات شناخته می شود. با پرداخت هزینه ای توسط یک شخص به شخص دیگر و در موارد مقرر در قانون مالیات، انتقال حقوق مالکیت کالا، نتایج کارهای انجام شده توسط یک شخص برای شخص دیگر، ارائه خدمات توسط یک شخص به شخص دیگر به صورت رایگان. .

در حالی که نتیجه کارهای ساختمانی و نصبی که توسط سازمان برای مصرف خود انجام می شود به خارج منتقل نمی شود بلکه در داخل سازمان باقی می ماند. علاوه بر این، در بند 1 هنر. 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه، قانونگذار به وضوح مرزبندی شده استفروش کالا، کار، خدمات (بند 1) و اجرای کارهای ساختمانی و تاسیساتی برای مصرف خود (بند 3) که عبارتند از مستقلموضوعات مالیات بر ارزش افزوده

به نظر می رسد نویسندگان نامه شماره 03-07-11/10717 معاملات مشمول مالیات و معاملات فروش کالا (کار، خدمات) را شناسایی کرده اند. اما در بند 4.1 هنر. 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه ما منحصراً در مورد اجرا صحبت می کنیم. بنابراین، هنگام محاسبه نسبت، آیا صحیح است که هزینه ساخت و نصب برای مصرف خود را در بهای تمام شده کالا (کار، خدمات) فروخته شده لحاظ کنیم؟

ظاهراً این موضوع باید توسط داوران حل شود (مگر اینکه سرمایه گذاران نظر خود را تغییر دهند و نظر خود را تغییر دهند). و ما شکی نداریم که اختلاف با کنترل کننده ها به وجود خواهد آمد. بنابراین، قبل از اعمال رویکرد محاسبه نسبت برای توزیع کل مبالغ مالیات بر ارزش افزوده «ورودی»، پیشنهاد شده توسط وزارت دارایی در نامه شماره 03-07-11/10717، منطقی است که مؤدی مالیات را ارزیابی کند. خطرات مرتبط با ظهور مطالبات از مقامات مالیاتی و اختلافات قانونی.

تایید شده توسط روستات دستور شماره 691 مورخ 9 دسامبر 2014.

تایید شده توسط فرمان استاندارد دولتی روسیه مورخ 08/06/1993 شماره 17.

خطوط 2، 2a، 2b، 6، 6a و 6b جزئیات خود سازمان را نشان می دهد.

پیوست 3 به فرمان دولت فدراسیون روسیه 26 دسامبر 2011 شماره 1137.

پیوست 5 به فرمان شماره 1137 دولت فدراسیون روسیه.

پیوست 4 به فرمان شماره 1137 دولت فدراسیون روسیه.

اگر سیستم عامل تا حدی بر اساس اقتصادی ساخته شده باشد (سازمان های شخص ثالث در کارهای خاصی شرکت داشتند)، کار ساخت و نصب که برای مصرف شخصی انجام می شود مشمول مالیات بر ارزش افزوده است. آیا امکان اخذ مالیات پس از اتمام ساخت وجود دارد؟ و طبق KS فقط آثار و خدمات را نمایش می دهد و طبق درخواست - فاکتور مطالب را حذف می کند؟

خیر، مالیات باید نه پس از اتمام ساخت و ساز، بلکه زودتر محاسبه شود.

هنگام ساخت یک دارایی ثابت با استفاده از ابزارهای خوداشتغالی، مالیات بر ارزش افزوده باید در پایان هر دوره مالیاتی از هزینه کار ساخت و ساز و نصب به طور مستقل تکمیل شود. هزینه کار شامل:

هزینه مواد مصرفی تایید شده توسط یک فاکتور تقاضا یا یک عمل رد خارج؛

دستمزد کارگران شاغل در ساخت و ساز، حق بیمه از این حقوق با اسنادی برای محاسبه دستمزد و مشارکت تأیید می شود.

در دوره ای که مالیات بر ارزش افزوده بر هزینه کار ساخت و نصب انجام شده به صورت خوداشتغالی محاسبه می شود، این مالیات قابل کسر است.

بنیاد و پایه

سرگئی رازگولین، مشاور دولتی واقعی فدراسیون روسیه، کلاس 3

نحوه رسمی سازی و انعکاس در حسابداری و مالیات ساخت (ساخت) دارایی های ثابت با استفاده از روش های اقتصادی

پایه ای

در حسابداری مالیاتی، دارایی های ثابت ساخته شده بر مبنای اقتصادی را به بهای تمام شده اصلی خود منعکس کنید.

مالیات بر ارزش افزوده ورودی هزینه های مربوط به ایجاد یک شی و رساندن آن به حالت مناسب برای استفاده باید در زمان پذیرش آنها برای حسابداری (مثلاً در حساب 10 - برای مواد) کسر شود (بند و ماده 171، بند و هنر 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در کنار این موارد سایر شرایط مورد نیاز برای کسر نیز باید رعایت شود.

انجام کارهای ساخت و ساز و نصب برای مصرف شخصی مشمول مالیات بر ارزش افزوده است (فرعی 3، بند 1، ماده 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه). بنابراین، در پایان هر دوره مالیاتی، سازمان باید مالیاتی بر ارزش آنها دریافت کند (بند 2 ماده 159 و بند 10 ماده 167 قانون مالیات فدراسیون روسیه). می توانید آن را برای کسر در همان دوره مالیاتی بپذیرید (بند 6 ماده 171 و بند 5 ماده 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه).*

از ماه بعد پس از بهره برداری از تاسیسات، شروع به محاسبه استهلاک نمایید.

از ماه آینده پس از پذیرش دارایی ثابت برای حسابداری (منعکس شده در حساب 01 یا 03)، ارزش آن را در پایه مالیات بر دارایی لحاظ کنید (بند 1 ماده 374 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

نمونه ای از بازتاب در حسابداری و مالیات تولید دارایی های ثابت بر مبنای اقتصادی. این سازمان در جریان ساخت و ساز پیمانکاران را درگیر نکرد

CJSC Alfa ساخت یک آشیانه را در ژانویه با استفاده از روش خودکششی بدون دخالت پیمانکاران آغاز کرد. این سازمان در ماه مارس ساخت و ساز را به پایان رساند. این آشیانه در همان ماه به بهره برداری رسید.

در ژانویه، این سازمان مصالح ساختمانی را به مبلغ 590000 روبل خریداری کرد. (شامل مالیات بر ارزش افزوده - 90000 روبل). همه آنها در طول فرآیند ساخت و ساز به طور کامل خرج شدند: در ژانویه - به مبلغ 200000 روبل. (بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده)، در فوریه - 200000 روبل، در ماه مارس - 100000 روبل. حقوق ماهانه کارگران درگیر در ساخت این تسهیلات (شامل مشارکت برای بیمه بازنشستگی اجباری (اجتماعی، پزشکی) و بیمه در برابر حوادث و بیماری های شغلی) بالغ بر 98000 روبل بود.

عملیات مربوط به ساخت سوله در سوابق حسابداری با استفاده از مطالب زیر منعکس می شود.

در ژانویه:

بدهکار 10-8 اعتبار 60
- 500000 روبل. - مصالح ساختمانی خریداری شده؛

بدهکار 19 اعتبار 60
- 90000 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده ورودی منعکس شده در مصالح ساختمانی؛

- 90000 روبل. - برای کسر مالیات بر ارزش افزوده ورودی مصالح ساختمانی پذیرفته شده است.

بدهی 08-3 اعتبار 70 (69)
- 98000 روبل. - دستمزد کارگران درگیر در ساخت آشیانه در ژانویه در سرمایه گذاری های سرمایه ای منعکس می شود.

بدهکار 08-3 اعتبار 10-8
- 200000 روبل. - هزینه مصالح ساختمانی منتقل شده برای ساخت آشیانه در ژانویه به عنوان بخشی از سرمایه گذاری های سرمایه ای منعکس می شود.

در فوریه:

بدهی 08-3 اعتبار 70 (69)
- 98000 روبل. - دستمزد کارگران درگیر در ساخت آشیانه در ماه فوریه در سرمایه گذاری های سرمایه ای منعکس می شود.

بدهکار 08-3 اعتبار 10-8
- 200000 روبل. - هزینه مواد انتقال یافته برای ساخت آشیانه در ماه فوریه به عنوان بخشی از سرمایه گذاری های سرمایه ای منعکس می شود.

در ماه مارس:

بدهی 08-3 اعتبار 70 (69)
- 98000 روبل. - دستمزد کارگران درگیر در ساخت آشیانه در ماه مارس در سرمایه گذاری های سرمایه ای منعکس می شود.

بدهکار 08-3 اعتبار 10-8
- 100000 روبل. - هزینه مصالح ساختمانی منتقل شده برای ساخت آشیانه در ماه مارس به عنوان بخشی از سرمایه گذاری های سرمایه ای منعکس می شود.

بدهکار 01 حساب فرعی "دارایی های ثابت در حال بهره برداری" اعتبار 08-3
– 794000 روبل. (98000 روبل. x 3 ماه + 200000 روبل + 200000 روبل + 100000 روبل.) - آشیانه ای که بر مبنای اقتصادی ساخته شده بود ثبت و به بهره برداری رسید.

در آخرین روز اسفند ماه، حسابدار مالیات بر ارزش افزوده هزینه ساخت و نصب را دریافت کرد و سپس کسر مالیات را منعکس کرد. موارد زیر در سوابق سازمان ثبت شد:

بدهکار 19 اعتبار 68 "محاسبات مالیات بر ارزش افزوده"
– 142920 روبل. ((98000 روبل. x 3 ماه + 500000 روبل.) x 18%) - مالیات بر ارزش افزوده برای کارهای ساخت و ساز و نصب که به صورت خوداشتغالی انجام می شود محاسبه می شود.

بدهکار 68 حساب فرعی «محاسبات مالیات بر ارزش افزوده» اعتبار 19
– 142920 روبل. – مالیات بر ارزش افزوده متعلق به کارهای ساختمانی و نصبی که به صورت خوداشتغالی انجام می شود برای کسر پذیرفته می شود.*

بنابراین، در حسابداری، هزینه اولیه آشیانه ساخته شده 794000 روبل بود. حسابدار این مبلغ را در قانون در فرم شماره OS-1a که هنگام ثبت شی تمام شده تهیه کرد، نشان داد.

در حسابداری مالیاتی، حسابدار آلفا آشیانه را به عنوان بخشی از دارایی قابل استهلاک با هزینه اصلی 794000 روبل در نظر گرفت.

سرگئی رازگولین، مشاور دولتی واقعی فدراسیون روسیه، کلاس 3