Учет затрат промышленной организации машиностроительного комплекса. Затраты на производство и реализацию продукции, их формирование и учет (на примере ОАО "Машиностроительный завод "ЗиО-Подольск") Калькуляция в машиностроении
На предприятиях машиностроения процесс производства включает изготовление отдельных деталей, последующую их обработку и сборку в узлы, агрегаты и готовые изделия. Сложность производственного процесса определяется количеством изготавливаемых деталей, узлов и изделий, требованиями точности их изготовления, разнообразием и номенклатурой применяемых материалов, уровнем и характером специализацией цехов и всего предприятия.
Технологический процесс в машиностроении делится на след стадии:
1.заготовительная
2.обрабатывающая
3.сборочная
На заготовительный стадии металл проходит предварительную подготовку, разрезается на заготовки и подается на горячую штамповку в кузнечный цех или на холодную штамповку в прессовый цех. В литейных цехах получают отливки необходимых деталей.
На стадии обработки заготовки деталей, полученные в литейном, кузнечном и прессовых цехах, через склад заготовок или минуя его передаются в механический, термический и гальванический цехи. После обработки получают готовые детали, которые передаются на склады готовых деталей либо на сборку.
На стадии сборки происходит сборка узлов и всего изделия. В процессе сборки кроме собственных используются в большом количестве комплектующие покупные изделия. Движение деталей материалов и полуфабрикатов в производстве требуют строгого учета, поэтому в каждом цехе составляется баланс движения(отчет о движении) деталей и покупных полуфабрикатов в количественном выражении.
После каждой стадии кроме заключительной получаются полуфабрикаты, которые потребляются на данном заводе и частично в виде запасных частей реализуются другим предприятиям. Поэтому наряду с исчислением себестоимости готовых изделий возникает необходимость учитывать затраты и калькулировать себестоимость отдельных видов полуфабрикатов собственного производства.
Машиностроение как правило характеризуется длительным производственным циклом. Для нормальной и ритмичной работы предприятия необходимо иметь постоянно производственные заделы в виде незаконченных обработкой деталей и полуфабрикатов с различной степенью готовности. Это в свою очередь вызывает необходимость распределять учтенные за месяц затраты между готовой продукции и остатками НЗП.
Большое влияние на построения производственного учета оказывает производственная структура и специализация цехов. На машиностроительном предприятии цехи могут быть организованы по технологическому, предметному или смешанному принципам.
Организация цехов по технологическому принципу характерно для предприятий с индивидуальным типом производства. А по предметному – с массовым характером производства.
Наиболее широко распространена специализация цехов по смешанному принципу, при котором заготовительные цехи строятся по технологическому признаку, а обрабатывающие и сборочные по предметному.
Продукция машиностроения явл материалоемкой.
Передача деталей и заготовок на последующую стадию обработки может происходить непосредственно из цеха в цех или через межцеховые склады полуфабрикатов.
Особенности технологии и организации производства машиностроения во многом определяют постановку производственного учета, выбор объекта, методов собирания затрат и способов калькулирования себестоимости продукции.
18. Номенклатура калькуляционных статей расходов на предприятиях машиностроения, объекты учета, калькулирования, калькуляц единицы
Учет производственных затрат предусматривает систематизацию издержек на производственных счетах, исчисление и списание услуг вспомогательных цехов и распределение косвенных затрат. Выбор объектов учета затрат зависит от масштабов производства, характера продукции и специализации производства.
В зависимости от характера продукции и специализации производства объектами учета затрат избирают: изделия (в производствах, изготавливающих 1 или несколько изделий, отличающихся друг от друга деталями из которых они состоят), части изделия (в производствах, изготавливающие крупные изделия в течении длительного времени), детали или узлы (в производствах, выпускающие их), группы однородных изделий (в производствах, где в ходе изготовления невозможно установить на такие изделия израсходованные детали), заказ (в производствах, выполняющих 1 вид или комплекс работ для 1 заказчика).
При выборе объектов учета затрат следует использовать возможности прямого отнесения издержек производства к тем или другим изделиям.
Объектом калькулирования служат изделия, входящие в однородную группу. В индивидуальном производстве объектом учета и калькулирования себестоимости является заказ.
Для калькуляции машиностроения типичны натуральные единицы продукции, условно-натуральные и стоимостные. Применение натуральных единиц затрудняется в связи с широким ассортиментом и разновидностью выпускаемых изделий, поэтому чаще всего используют условно-натуральные (1 комплект) и стоимостные.
В машиностроении используется группировка затрат по калькуляционным статьям, утвержденная Министерством промышленности РБ.
1. сырье и материалы – включаются затраты на сырье и основные материалы, которые образуют основу продукции. Основные материалы относятся прямым путем, а вспомогательные распределяются пропорционально расходу материалов по сметным ставкам, умножением сметных ставок на количество выпущенной продукции и НЗП.
2. покупные полуфабрикаты и услуги производственного характера - относятся прямо.
3. Возвратные отходы – стоимость остатков сырья и материалов, полуфабрикатов. Возвратные отходы оцениваются по пониженной цене исходного сырья. Стоимость отходов исключается из стоимости затрат на сырье и материалов, включаемых в с/с.
4. топливо и энергия на технологические цели – учет и распределение,как вспомогательные.
5. заработная плата производственных рабочих -
7. расходы на подготовку и освоение производство
8. погашение стоимости инструментов и приспособлений целевого назначения
9. общепроизводственные затраты
10. технологические потери
11. потери от брака
12. прочие производственные затраты
Статьи 1-11 – производственная себестоимость
12. расходы на реализацию
1-12 – полная себестоимость
19. Особенности применения нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и особенности его применения в машиностроении.
На предприятиях машиностроения с массовым и крупносерийным производством нормативный метод производственного учета является единственно приемлемым методом.
Учет фактических затрат ведется обособленно по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм. В основе нормативной системы лежит предварительное нормирование затрат и исчисление нормативной себестоимости продукции (нормативное бюро).
Качественные нормы расхода ресурсов – это основа рациональной технологии и организации производства и контроля в калькуляционном учете. Под нормой расхода необходимо понимать научно-обоснованный минимум ресурсов в натуральных измерителях, лимитирующий их расход на производство продукции определенного качества.
В нормативных базах основную группу норм составляют нормы расходов сырья, материалов, покупных комплектующих изделий, топлива и энергии на технологические цели; нормы времени и расцени на сдельные работы и 1 продукции; нормы расходов по организации производства.
Одним из основных элементов нормативного метода учета является нормативная калькуляция. Основой для ее составления служат нормы расходов материальных трудовых и финансовых ресурсов.
В массовых и крупносерийных производствах нормативная калькуляция составляется по деталям, узлам, машинокомплектам и изделиям в разрезе статей калькуляции. Нормативная калькуляция по деталям, узлам и полуфабрикатам заготовительных цехов, цеховым машинокомплектам формируются только по прямым затратам. Все остальные расходы относят непосредственно на изделия.
При нормировании расхода сырья и материалов рассчитываются черновой вес, чистый вес и отходы возвратные и безвозвратные. Отпуск сырья и материалов в производство осуществляется по черновому весу, представляющим норму их расхода. Топливо и энергия на технологические цели нормируются по стадиям технологического процесса на 1 продукции. Нормы затрат труда и расценки по зарплате устанавливаются по каждой производственной операции и нарастающими итогами на деталь, узел и изделие.
В подетальных и узловых калькуляциях приводятся только прямые затраты. Нормативная стоимость узла слагается из стоимости всех деталей, входящих в узел, материалов и зарплаты, расходуемых при его сборке. Стоимость узла определяют на основе подетальных калькуляций, расходы по сборке берут из технологической карты сборки узла. На основе подетальных и узловых калькуляций создается нормативная калькуляция машинокомплекта.
Нормативная стоимость машинокомплекта определяется суммированием всех прямых затрат на детали и узлы, закрепленных за данным цехом. Калькуляция на деталь, узел и машинокомплект используется при установление потребности в материальных и трудовых ресурсах, при оценке остатков НЗП, выявленных излишков и недостачи деталей и полуфабрикатов и окончательного брака.
На основании их составляются нормативные калькуляции на готовые изделия.
Нормативная себестоимость изделия включает все основные затраты и расходы по организации производства. Нормативная калькуляция на изделия составляется по всем калькуляционным статьям и используются при определении фактической себестоимости готовых изделий.
В машиностроении могут изменятся все методы учета затрат и калькулирования: нормативный, позаказный, попередельный, попроцессный, «стандарт-кост», «директ-костинг».
Однако в силу исторических причин в России в машиностроении в основном применяют нормативный и позаказный методы. Наиболее перспективным в машиностроении считается нормативный метод.
В машиностроении применяются общие принципы нормативного метода. Вместе с тем технологические и организационные особенности отрасли вносят свои изменения. Так, объектами калькулирования в машиностроении могут быть:
1)изделия - в производствах, изготовляющих одно или несколько изделий, отличающихся друг от друга деталями, из которых они состоят. Например, машины, подшипники, узлы и т. п.;
2)части изделия (узлы, агрегаты) - в производствах, изготовляющих крупные изделия в течение длительного времени. Например, турбины, морские суда, самолеты и т. п.;
3)детали или узлы - в производствах, изготавливающих запасные части;
4)группы однородных изделии - в массовых производствах;
5)заказ в производствах, выполняющих один вид работы или комплекс работ для одного заказчика.
По данным объектам составляют нормативные калькуляции, базой которых являются нормы и нормативы трудовых, материальных и накладных расходов. Действующие нормы разрабатываются на каждый вид полуфабрикатов, узла, детали, продукции и условиях достаточного уровня технологии и организации производства и управления.
В машиностроении применяются:
1)индивидуальные нормы, т. е. расход нормируемого вида сырья и материалов на производство единицы продукции (деталь, узел, изделие);
2)групповые, т. е. средневзвешенные величины затрат на планируемые объемы производства одноименных видов продукции;
3)специализированные нормы, т. е. расход на производство единицы продукции конкретных видов сырья и материалов в ассортименте, т. е. по маркам, профилям, составу и т. д.;
4)сводные, т е. расход однородных видов сырья и материалов на изготовление изделия или номенклатурной группы изделий, по которым ведется расчет потребности.
Для калькулирования в машиностроении используются следующие основные группы норм затрат на производство:
1) нормы расхода сырья, материалов, топлива, энергии на технологические цели. При этом в нормах расхода материалов определятся несколько показателей: чистый вес изделия (вес готового изделия в сборе), припуск на обработку, коэффициент использования материалов и др. Топливо и энергия на технологические цели нормируем на единицу продукции по видам технологического процесса: тонну годных отливок в литературных цехах, или 1 тонну штамповок в кузнечных цехах, или машинокомплект в обрабатывающих цехах;
2) нормы затрат труда на единицу продукции и соответствующие им расценки;
3) нормы расходов на обслуживание производства и управления, которые устанавливаются в денежном выражении на единицу изделия.
Основанием для составления нормативных калькуляций служат:
1) конструкторские спецификации на комплектацию изделий;
2) маршрутные ведомости изготовления деталей и узлов;
3) спецификация подетальных норм расхода материалов;
4) технологические карты изготовления деталей и узлов с кооперационными нормами трудовых затрат;
5) внутризаводские номенклатуры - ценники на предметы труда;
6) ведомости нормативных ставок расходов на обслуживание производства и управление.
В машиностроении нормативные калькуляции составляются по принципу «от частного к общему», т. е. последовательно исчисляется нормативная калькуляция на деталь, затем узел, а по итогам - на изделие. Эти калькуляции используются:
1) для исчисления фактической себестоимости изделий;
2) оценки окончательного брака;
3) оценки незавершенного производства;
4) исчисления показателей цеховой себестоимости и др.
На основе нормативных калькуляций на изделие ежемесячно определяется нормативная себестоимость фактического выпуска продукции. Для этого умножают нормозатраты по каждой статье на фактический выпуск изделий. Затем, складывая результаты по стадиям и изделиям, определяют нормативную себестоимость фактического выпуска продукции.
Формы нормативных калькуляций разрабатываются по отраслям. Например.
Нормативные калькуляции должны пересчитываться из-за изменения норм, поэтому в машиностроении ведется учет изменений норм. Каждое изменение норм оформляется первичным документом - извещением об изменении норм. Извещения оформляют:
1) при изменении норм материалов - технологический отдел;
2) при изменении времени и расценок - отдел труда и заработной платы.
5) по изменениям топлива и энергии - главный энергетик;
4) по ценам - экономический отдел и т. д.
В извещениях указываются прежняя и новая норма, результат и изменения нормы и точная дата введения новой нормы. Все изменения норм вводятся в производство только после их внесения к нормативно-техническую документацию. В нормативные калькуляции изменения вносятся только со следующего месяца после получения извещений.
Важным элементом нормативного метода является учет отклонений норм, т. е. определение экономии или перерасхода. Все отклонения делятся на документированные, т. е. выявленные с помощью документов или расчетов, и недокументированные, которые определяются разницей между суммой отклонений и документированными отклонениями. Наличие недокументированных отклонений свидетельствует о наличии недостатков в организации управления.
Для учета отклонений от норм разрабатывают номенклатуру причин и виновником отклонений от норм, способы их выявления, а также формы обобщения в учете. В машиностроении большая доля отклонений возникает по материальным затратам. Причинами их могут быть:
1) в механосборочных цехах – по несоответствию оборудования, инструментов, приспособлений, изготовления деталей из отходов и т.п.;
2) в кузнечных цехах – по причине нарушения режима изготовления поковок и некачественного литья и т.д.
Отклонения также могут быть за счет ошибок при раскрое, изменений температуры, давления, недостатков в конструкции и т.д.
Способами выявления отклонений могут быть:
1) оформление сигнальных требований;
2) учет раскроя по партиям;
3) предварительный расчет по фактической рецептуре;
4) последующие расчеты с использованием данных инвентаризации.
Отклонения по заработной плате в машиностроении возникают:
1) из-за оплаты дополнительных операций, не предусмотренных технологией;
2) из-за доплат, связанных с отсутствием нормальных условий работы (брак, простои, работа сверхурочно и др.)
Для целей калькулирования составляют ведомость (отчет) отклонений по труду и заработной плате:
По комплексным статьям отклонения определяют путем сопоставления смет по этим статьям и фактических затрат.
Сводный учет затрат ведется в ведомостях, представляющих собой оборотные ведомости аналитического учета себестоимости в натуральных и стоимостных измерителях по каждой группе изделий. Основными регистрами для ее заполнения служат: отчеты об использовании материалов в производстве, ведомости распределения заработной платы, сводные ведомости изменений норм, ведомости снятия остатков незавершенного производства, ведомости учета потерь от брака и др.
Многие машиностроительные заводы выпускают продукцию мелкими сериями. При этом нередко виды этой продукции представляют собой новую и часто дорогостоящую технику: машины, станки, турбины, суда, самолеты и др. Изготовление отдельных изделий и небольших серий, как правило, связано с конкретным заказчиком, с которым заключается договор, где оговаривается и стоимость выполнения заказа. Поэтому нужно так организовать учет затрат и калькулирование себестоимости, чтобы затраты производства правильно распределялись по видам продукции и по заказам. В этом случае применяется позаказный метод.
Однако внутри рассматриваемого типа производства в отдельных предприятиях нет единообразия в применении этого метода.
Его особенности определяются:
1) соотношением унифицированных и оригинальных деталей и узлов;
2) их применяемостью в отдельных заказах;
3) уникальностью самих изделий;
4) продолжительностью производственного цикла;
5) специфичностью и разнообразием выполненных работ и т. д.
Наиболее типичные варианты позаказного метода обусловлены:
1) незначительной применяемостью деталей и узлов в инструментальных цехах, а также в производстве экспериментальных изделий и опытных образцов для освоения новой техники;
2) калькулированием типичных представителей, головных образцов в определенных видах машин, станков и высоким уровнем применяемости деталей и узлов с выделением учета затрат на унифицированные комплекты деталей в самостоятельные заказы;
3) определением себестоимости капитальных, текущих ремонтов однородных объектов основных фондов;
4) определением себестоимости разовых заказов по услугам и работам для сторонних организаций;
5) калькулированием себестоимости отдельных технологических узлов, агрегатов, законченных конструкций при изготовлении крупных единичных изделий наряду с калькулированием себестоимости всего изделия в целом.
Объектом учета при позаказном методе является отдельный заказ, который формируется на основании договора с покупателем об изготовлении и поставке определенной продукции с определением стоимости заказа, порядке отгрузки и расчетов.
Открытие заказа оформляется специальным извещением, выписываемым экономической службой, с присвоением заказу шифра. Этот шифр указывается во всех первичных документах по затратам (материальным, трудовым и финансовым) по определенному заказу. Бухгалтерия для учета затрат по заказу открывает карточку или ведомость. Закрывается заказ по мере его выполнения.
Количество открытых заказов зависит от объема работ, освоенной номенклатуры изделий и технических возможностей производства. Заказы, как правило, закрываются равномерно по месяцам в течение года в соответствии с планируемым объемом выпуска продукции.
Особенности мелкосерийного и индивидуального производства в машиностроении, разные сроки изготовления и начала исполнения заказов требуют запуска в обработку деталей партиями. При этом величина партий по наименованиям деталей рассчитывается в зависимости от их количества на заказ, а также с учетом возможного брака, наладки и переналадки оборудования и т. д.
В этом случае не всегда удается до начала производства заказа точно определить его нормативную себестоимость, и для контроля за себестоимостью за основу берут сметную (расчетную) себестоимость, что затрудняет текущий контроль за уровнем затрат. Объектом калькулирования себестоимости является каждый заказ вне зависимости от количества изделий, в него входящих. Себестоимость единицы изделий в заказе рассчитывают путем деления себестоимости на количество изделий в данном заказе. При изготовлении единичных изделий длительного производства в качестве объекта учета затрат может выступать заказ на отдельные узлы, агрегаты, конструкции, ограниченные месячной программой или большим сроком. При этом периодичность калькулирования себестоимости и контроль за затратами будут более оперативными. Объектом калькулирования будут как отдельные узлы, агрегаты, конструкции, так и изделие после его изготовления.
Позаказный метод применяется и при освоении новых видов продукции. Объектом учета затрат здесь являются издержки по заказам, а объектом калькулирования - отдельные образцы вновь создаваемой продукции. Фактическая себестоимость данной продукции калькулируется по мере окончательного ее основания и перехода на серийный выпуск.
На предприятиях машиностроения, выпускающих однородные станки, открывается постоянный действующий в течение года заказ, который является объектом учета затрат. Все фактические затраты на производство станков относятся на открытый заказ.
Позаказный метод применяется также при исчислении себестоимости выполненных капитальных и текущих ремонтов основных фондов: для учета затрат, связанных с оказанием услуг сторонним организациям. Объектом учета здесь служит вид ремонта (вид услуг).
Сводный учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции отдельных заказов ведется в целом по предприятию без подразделения прямых затрат по цехам, по типовой номенклатуре статей затрат. Все затраты ежемесячно отражаются в картах и ведомостях учета затрат по заказам. Прямые затраты учитываются по первичным документам по каждому заказу. Комплексные расходы по обслуживанию и управлению учитываются по цехам, а общезаводские расходы - по предприятию в целом. По окончании месяца данные расходы распределяются между законченными и незаконченными заказами пропорционально избранной базе.
По законченным заказам составляется калькуляция фактической себестоимости.
Общие принципы формирования и учета затрат по центрам ответственности. Оценка показателей финансово-экономического состояния и факторный анализ формирования затрат предприятия. Управление формированием запасов и факторы снижения затрат организации.
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Подобные документы
Классификация затрат для расчета себестоимости продукции. Применение системы "директ-костинг". Экономические показатели деятельности предприятия. Организация бухгалтерского учета. Совершенствование планирования и анализа затрат по центрам ответственности.
курсовая работа , добавлен 15.03.2016
Понятие, классификация и принципы учета издержек производства. Особенности организации учета прямых затрат и косвенных расходов. Анализ затрат на производство и реализацию продукции на примере ОАО "Ламзурь". Резервы снижения себестоимости изделий.
дипломная работа , добавлен 07.12.2011
Основные положения, определения и классификация затрат на производство. Учет затрат на производство продукции в конфигурации 1С:Бухгалтерия. Нормативно-правовая база, основные задачи и принципы учета затрат на производство и реализацию продукции.
курсовая работа , добавлен 26.07.2014
Понятие и сущность учета затрат предприятия. Классификация учета затрат на производство продукции, работ и услуг и принципы его организации. Рассмотрение и изучение расходов по экономическим элементам. Расходы на обслуживание производства и управление.
курсовая работа , добавлен 11.05.2014
Понятие, цели и задачи центров ответственности, их классификация. Организационная структура как основа формирования учета по центрам ответственности организации, цели поведенческого учета. Особенности организации учета и контроля производственных затрат.
курсовая работа , добавлен 28.05.2012
Центр ответственности как основной элемент системы управления предприятием. Основные показатели его деятельности, учет доходов и расходов. Анализ организации учета затрат по центрам ответственности в ООО "Е.В.Т.-71" танцевальном ресторане "Занзибар".
курсовая работа , добавлен 22.01.2015
Теоретические аспекты учета затрат на производство. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Основные направления оптимизации учета и снижения себестоимости продукции на предприятии. Анализ соотношения "затраты-объем-прибыль".
дипломная работа , добавлен 05.07.2017
Исследование основных групп факторов, оказывающих воздействие на учет и анализ производственных затрат предприятия. Общие принципы калькулирования себестоимости работ в строительной организации, факторы и направления снижения затрат предприятия.
дипломная работа , добавлен 13.06.2009
Особенностью машиностроительных предприятий является, в первую очередь, то, что в одну отрасль машиностроения объединяются производства с разными технологическими процессами, разные по степени комбинирования, по сочетанию технологических операций, по номенклатуре выпускаемой продукции.
Полная себестоимость товарной продукции определяется не только в целом по готовым изделиям, но и по отдельным деталям, узлам, в случае их возможной реализации.
Сводный учет производственных издержек имеет два варианта: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.
В каждом случае сводный учет ведется в специальной ведомости аналитического учета затрат на производство, составленной в форме оборотной ведомости. В этой ведомости учет ведется в натуральных и стоимостных измерителях по каждой однородной группе изделий.
Основанием для заполнения ведомости служат отчеты об использовании материалов в производстве, ведомости по распределению заработной платы, сводные ведомости отклонений от норм и другие накопительные бухгалтерские документы. Суммы отклонений от норм полностью относятся на себестоимость товарного выпуска. В подлежащем ведомости указываются статьи расходов с выделением по статье «Основные материалы» калькуляционных групп материалов, соответствующих выделенным в калькуляции себестоимости.
Затраты на незавершенное производство на конец периода равны себестоимости незавершенного производства на начало периода плюс затраты на производство текущего месяца минус себестоимость окончательного брака, минус затраты на товарный выпуск.
При бесполуфабрикатном методе в сводном учете фактическое наличие деталей, узлов, а также различные недостачи (излишки) оцениваются по установленным статьям затрат в целом по предприятию. На тех предприятиях, где затраты на производство учитываются по отдельным цехам, фактически находящиеся в них детали, узлы, то есть полуфабрикаты, оцениваются по статьям затрат с учетом доли участия каждого цеха по изготовлению деталей, узлов. Данные по себестоимости остатка незавершенного производства по цехам затем обобщаются по предприятию в целом и отражают затраты в незавершенном производстве с подразделением общей суммы на отдельные составляющие по цехам.
При использовании полуфабрикатного метода оценка деталей и узлов производится по каждому цеху, где они имеются. Затем, при их переходе в другие подразделения, их себестоимость отражается по статье «Полуфабрикаты собственного производства».
Для предприятий машиностроений, которые производят продукцию мелкими сериями, или вообще индивидуальную, редко повторяющуюся в течение года, продукцию рекомендуется использование позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости. На таких предприятиях при принятии к производству заказа открывается специальная ведомость на данный заказ или картотека на выполнение заказа, в которых учитываются все первичные документы по списанию расходов материальных, трудовых ресурсов на себестоимость данного заказа. Таким образом, объект учета затрат и объект калькулирования при позаказном методе совпадают. Ими является заказ, независимо от количества изделий, входящих в него. Одновременно в цехе, на предприятии может производиться несколько заказов. При этом возникают косвенные расходы: общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Для таких расходов необходимо разработать принцип распределения их между объектами калькулирования. Оценка незавершенного производства производится только по прямым расходам.
На предприятиях машиностроения и металлообработки, отличающихся несложностью производимой продукции, отсутствием операции сборки, при последовательной обработке предметов труда на поточных линиях, где на входе заготовка, а на выходе - готовая деталь, целесообразно применять для расчета себестоимости поиздельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Объектом учета затрат и объектом калькулирования является, как правило, конкретное изделие. Прямым путем учитывают затраты на основные и вспомогательные материалы, расходы на оплату труда производственных рабочих с отчислениями, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, на возмещение износа инструмента. Однако если в цехе установлено несколько поточных линий и (или) в течение месяца происходит переналадка этих поточных линий на производство других изделий, то возникают косвенные расходы, объектом учета которых является цех в целом.
Распределение косвенных расходов между объектами калькулирования осуществляется пропорционально базе, отраженной в учетной политике предприятия.
Иногда на предприятиях мелкосерийного производства, выпускающих однотипную продукцию для продажи, изделия поставляются заказчикам в комплекте. В комплект для поставки включается несколько различных изделий. В этом случае объектом калькулирования становится комплект изделий.
При поиздельном методе на предприятиях машиностроения возможно и одновременное применение попередельного метода. Необходимость использования попередельного метода возникает на тех предприятиях, где предварительно перед механической обработкой металла отливаются заготовки в литейных цехах.
При попередельном методе калькулирования расчет себестоимости заготовки осуществляется в два передела. Сначала калькулируется себестоимость выплавки стали (литейного чугуна), а затем себестоимость жидкого металла включается в себестоимость полученной литой заготовки.
Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости основан на использовании для учета расхода ресурсов научно обоснованных норм расхода.
Суть нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости состоит в том, что при отсутствии отклонений в технологическом процессе фактическая себестоимость товарного выпуска может быть определена путем умножения нормативной себестоимости единицы продукции на произведенный объем продукции.
Нормативный метод позволяет:
1) резко снизить количество первичных документов, составляемых в оперативном режиме;
2) оперативно принимать управленческие решения: выявлять причины и виновников отклонения, причины перерасхода ресурсов;
3) автоматизировать процесс расчета фактической себестоимости продукции;
При возникновении каких-либо отклонений от нормативного расхода ресурсов их регистрируют. Тогда фактическая себестоимость товарного выпуска может быть рассчитана как нормативная себестоимость этого выпуска плюс-минус зарегистрированные отклонения от норм.
Ведомость сводного учета затрат на производство является основанием для составления отчетной калькуляции определенного вида изделия.
Для определения фактической себестоимости изделия его нормативную себестоимость по каждой статье калькуляции умножают на рассчитанные в ведомости сводного учета затрат индексы отклонений от норм, которые определяются делением отклонений от норм на затраты по текущим нормам.
Полученная сумма отклонений прибавляется или вычитается к нормативным затратам по каждой статье калькуляции.
Применение нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости невозможно без научно обоснованной нормативной базы.
Объектами учета затрат являются центры финансовой ответственности, места возникновения затрат, т.е. цехи участки, бригады, статьи и даже элементы затрат.
Объекты учета укрупняются в пределах однородных групп продукции. Единицей калькулирования может быть: натуральная единица, условно-натуральная единица, стоимостная единица (1 руб., 1000 руб.).
Выявить отклонения от норм по материалам при изготовлении станке НС (расчет оформить в виде таблиц 5.2, 5.3) на основании приведенных исходных данных.
За отчетный месяц на изготовление станка НС было отпущено: стали сортовой – 40 660 кг, стали листовой 101 150 кг.
За отчетный месяц было изготовлено деталей:
3101 Корпус 4 350 шт.;
3102 Вал 1 360 шт.;
4101 Звездочка 1 400 шт.;
7101 Крышка 3 640 шт.;
7103 Боковина 5 410 шт.;
7513 Уголок 1 200 шт.
Остатки материалов, выявленных при инвентаризации приведены в таблице 5.1.
Таблица 5.1
Остатки материалов
Составить отчет о движении полуфабрикатов собственного производства в механосборочном цехе по станку НС (таблица 5.4).
Исходные данные:
1) за отчетный месяц от заготовительного цеха получено деталей:
Корпус – 120 шт.;
Вал – 87 шт.;
Звездочка – 415 шт.;
Крышка – 240 шт.;
Боковина – 220 шт.;
Уголок – 535 шт.
2) за месяц было изготовлено станков НС – 95 шт.
Определить сумму пусковых расходов, списываемых на себестоимость в отчетном месяце.
Исходные данные:
1 Общая сумма пусковых расходов составила 34 000 руб.;
2 Выпуск изделия по плану: станок НС – 500 шт.; насос Г10 – 400 шт.;
3 Сумма расходов на оплату труда производственных рабочих и расходов по содержанию и эксплуатации оборудования на одно изделие составила: по станку НС – 220 руб., по насосу Г10 – 150 руб.;
4 За отчетный месяц было изготовлено: станков НС – 90 шт.; насосов Г10 – 70 шт.;
Расчет нормы погашения пусковых расходов оформить в виде таблицы 5.5, расчет суммы пусковых расходов, списываемых на себестоимость изделий – в виде таблицы 5.6.
Таблица 5.5
Расчет нормы погашения пусковых расходов
Общая сумма пусковых расходов ______ руб. Величина пусковых расходов на 1 руб. суммы расходов на оплату труда и расходов по содержанию и эксплуатации оборудования _____ руб.
Таблица 5.6
Расчет суммы пусковых расходов, списываемых на себестоимость изделий
Определить сметную (нормативную) ставку на одно изделие (таблицы 5.7 – 5.10) по следующим исходным данным:
1 плановая сумма расходов по содержанию и эксплуатации оборудования по цеху составляет 20 000 руб.;
2 планом предусмотрено изготовить: станков НС – 80 шт., насосов Г10 – 60 шт.
Таблица 5.7
Расчет коэффициентов затрат
Таблица 5.8
Расчет коэффициента машино-часов на 1 изделие
Таблица 5.9
Расчет коэффициентов машино-часов на программу цеха
Плановая сумма расходов по содержанию и эксплуатации оборудования по цеху в целом _____ руб. Плановая себестоимость одного коэффициента машино-часа ____ руб.
Таблица 5.10
Расчет сметной (нормативной) ставки на одно изделие
Распределить между видами продукции сумму фактических расходов по содержанию и эксплуатации оборудования.
Исходные данные:
1 Фактическая сумма расходов по содержанию и эксплуатации оборудования – 32 725 руб.;
2 Сметная (нормативная) ставка на одно изделие (машино-комплект): по станку НС – 160 руб., по насосу Г10 – 120 руб., по запасным частям – 50 руб.
3 За отчетный период было изготовлено станков НС – 90 шт., насосов Г10 – 70 шт., запасных частей – 30 комплектов;
4 Сумма расходов на оплату труда производственных рабочих в незавершенном производстве: по станку НС – 1 500 руб., по насосу Г10 – 350 руб., по запасным частям – 100 руб.
Расчет условных машинокомплектов в незавершенном производстве оформить в виде таблицы 5.11, определение расходов по сметным ставкам на фактический выпуск – оформить в виде таблицы 5.12, распределение суммы фактических расходов оформить в виде таблицы 5.13.
Таблица 5.11
Ведомость расчета условных машинокомплектов в незавершенном производстве
Таблица 5.12
Ведомость распределения расходов на содержание и эксплуатацию оборудования по сметным ставкам
Расчет коэффициента распределения:
Сумма расходов: фактически _____, по расчету ______;
Коэффициент распределения ________.
Таблица 5.13
Ведомость распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования
Распределить между видами продукции общепроизводственные расходы (таблица 5.15) и общехозяйственные расходы (таблица 5.16).
Исходные данные:
1 Фактическая сумма общепроизводственных расходов: по цеху №1 – 3 900 руб., в т.ч. по смете 3 800 руб.; по цеху №2 – 2 830 руб., в т.ч. по смете – 2 700 руб.
2 Общехозяйственные расходы составили – 4 320 руб., в т.ч. по смете 4 200 руб.
3 База для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов приведена в таблице 5.14.
Таблица 5.14
База для распределения расходов
Таблица 5.15
Ведомость распределения общепроизводственных расходов
| Вид продукции | Итого | Общепроизвод-ственные расходы | |||
| По смете | По откл. от сметы | ||||
| Цех №1 | |||||
| Станок НС | |||||
| Насос Г10 | |||||
| Итого | |||||
| Цех №2 | |||||
| Станок НС | |||||
| Насос Г10 | |||||
| Зап.части | |||||
| Итого |
Таблица 5.16
Ведомость распределения общехозяйственных расходов
| Вид продукции | Расходы на оплату труда производ-ственных рабочих | Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования | Итого | Общехозяйственные расходы | |
| По смете | По откл. от сметы | ||||
| Цех №1 | |||||
| Станок НС | |||||
| Насос Г10 | |||||
| Итого | |||||
| Цех №2 | |||||
| Станок НС | |||||
| Насос Г10 | |||||
| Зап.части | |||||
| Итого |
Определить сумму коммерческих расходов по станку НС (таблица 5.17) на основании следующих исходных данных.
Товарный выпуск по производственной себестоимости составил: всей продукции – 320 000 руб.; в т.ч. по станку НС – 97 000 руб.
Было произведено коммерческих расходов на сумму 1 600 руб.
Таблица 5.17
Расчет списания коммерческих расходов на станок НС
По станку НС составить:
1 Сводную калькуляционную ведомость по заводу (таблица 5.19);
2 Отчетную калькуляцию (таблица 5.18).
Исходные данные:
По данным цеховых ведомостей учета затрат на выпущенную продукцию было списано (в руб.):
1) Материалов:
По цеху №1 – 17 250, в т.ч. по изменениям норм – 450;
По цеху №2 – 300.
2) Покупных комплектующих изделий по цеху №2 – 57 780, в т.ч. по отклонениям от норм – 180.
3) Возвратных отходов по цеху №2 – 900.
4) Топлива и энергии на технологические цели по цеху №1 – 450.
5) Расходов на оплату труда производственных рабочих:
По цеху №1 – 4 750, в т.ч. по изменениям норм – 180, по отклонениям от норм – 70;
По цеху №2 – 2 270, в т.ч. по отклонениям от норм 20.
6) Страховые взносы определяются на основании действующего законодательства;
7) Расходов на подготовку и освоение производства по цеху №2 – 360.
8) Инструментов и приспособлений целевого назначения по цеху №1 – 300; по цеху №2 – 150.
9) Расходов по содержанию и эксплуатации оборудования:
По цеху №1 – 9 270, в т.ч. по отклонениям от норм – 270;
По цеху №2 – 4 500.
10) Общепроизводственных расходов:
По цеху №1 – 3 410, в т.ч. по отклонениям от норм – 60;
По цеху №2 – 2 320, в т.ч. по отклонениям от норм – 120.
11) Общехозяйственных расходов по цеху №1 – 3 130, по цеху №2 – 1 720.
12 Потерь от брака по цеху №2 – 180.
13 Прочих производственных расходов по цеху №2 – 270.
14 Коммерческих расходов – 450.
За отчетный месяц было изготовлено и сдано на склад готовой продукции 90 станков НС.
Таблица 5.18
Отчетная калькуляция на выпуск _______ шт.
| Статьи калькуляции | По плану | По отчету | |||
| По нормам | По изменениям от норм | По отклонениям от норм | Итого | ||
| Сырье и материалы | |||||
| Покупные комплектующие изделия и п/фабрикаты | |||||
| Возвратные отходы | |||||
| ЕСН | |||||
| Износ инструментов целевого назначения | |||||
| Расходы по сод. и эксплуатации оборудования | |||||
| Общехозяйственные расходы | |||||
| Потери от брака | - | ||||
| Итого производственная себестоимость | |||||
| Коммерческие расходы | |||||
| Всего полная себестоимость |
Заполнить ведомости учета затрат на производство станка НС по заготовительному и механосборочному цехам в условиях применения бесполуфабрикатного (ведомости оформить в виде таблиц 5.23 и 5.24) и полуфабрикатного (ведомости оформить в виде таблиц 5.25 и 5.26) вариантов учета. Исходные данные приведены в таблицах 5.20 – 5.22.
Таблица 5.20
Нормативная калькуляция на станов НС
| Наименование статьи калькуляции | Расходы по цехам | Итого | |
| Заготови-тельному | Механосбо-рочному | ||
| Сырье и материалы | |||
| Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты | |||
| Возвратные отходы | |||
| Топливо и энергия на технологические цели | |||
| Страховые взносы | ? | ? | ? |
| Расходы на подготовку и освоение производства | |||
| Износ инструментов и приспособлений целевого назначения | |||
| Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования | |||
| Общепроизводственные расходы | |||
| Общехозяйственные расходы | |||
| Потери от брака | - | - | - |
| Прочие производственные расходы | |||
| Итого | ? | ? | ? |
Таблица 5.21
Остаток незавершенного производства на начало месяца по станку НС
| По заготови-тельному цеху | По механо-сборочному цеху | |||
| По нор-мам | По измене-ниям | По нор-мам | По измене-ниям | |
| Сырье и материалы | +200 | |||
| Покупные п/фабрикаты | 7 400 | + 300 | ||
| Возвратные отходы | ||||
| Топливо на технологические цели | ||||
| Расходы на оплату труда произв. рабочих | +80 | |||
| Страховые взносы | ||||
| Окончание таблицы 5.21 | ||||
| Наименование статьи расходов | По заготови-тельному цеху | По механо-сборочному цеху | ||
| По нор-мам | По измене-ниям | По нор-мам | По измене-ниям | |
| Расходы на сод. и экспл. оборудования | +90 | |||
| Общепроизводственные расходы | ||||
| Общехозяйственные расходы | ||||
| Итого |
Таблица 5.22
Затраты на производство станка НС за отчетный период
| Наименование расходов | Сумма, руб. |
| Списано материалов по заготовительному цеху, в т.ч. сверх норм | 18 630 1 460 |
| Израсходовано в механосборочном цехе покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, в т.ч. сверх норм | 60 820 |
| Получено по норму возвратных отходов в: заготовительном цехе механосборочном цехе | |
| Списано топлива на технолог. цели по заготовительному цеху, в т.ч. сверх норм | |
| Расход электроэнергии на технологические цели по механосборочному цеху по норме | |
| Расходы на оплату труда производственных рабочих: по заготовительному цеху, в т.ч. сверх норм по механосборочному цеху в т.ч. сверх норм | 4 600 3 600 |
| Страховые взносы | 26% |
| Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования: по заготовительному цеху по механосборочному цеху | 5 620 8 670 |
| Общепроизводственные расходы: по заготовительному цеху по механосборочному цеху | 3 020 3 560 |
| Общехозяйственные расходы: по заготовительному цеху по механосборочному цеху | 2 420 3 180 |
| Потери от брака по механосборочному цеху |
Расходы на подготовку и освоение производства, износ инструментов и приспособлений целевого назначения, прочие производственные расходы определяются исходя из величины по нормативной калькуляции и количества выпущенных станков
Заготовительным цехом было произведено и передано в механосборочный цех 98 машинокомплектов. Заводом изготовлено 95 станков НС.
Определить разницу от изменения норм в незавершенном производстве по станку НС (таблица 5.30).
Исходные данные приведены в таблицах 5.28-5.29.
Таблица 5.28
Остаток незавершенного производства до изменения норм
| Статьи расходов и группы материалов, по которым изменились нормы | Незавершенное производство | |
| Количество, кг. | Сумма, руб. | |
| Цех №1 | ||
| 2 800 1 600 | ||
| Расходы на оплату труда производственных рабочих | ||
| Общепроизводственные расходы | ||
| Цех №2 | ||
| Расходы на оплату труда производственных рабочих | ||
| Общепроизводственные расходы |
Таблица 5.29
Выписка из нормативной калькуляции по станку НС
| Статьи расходов, группы материалов | Норма расходов | |||
| До изменения | После изменения | |||
| Кол-во, кг. | Сумма, руб. | Кол-во, кг. | Сумма, руб. | |
| Цех №1 | ||||
| Основные материалы: - сталь тонколистовая - трубы горячекатаные | ||||
| Расходы на оплату труда производственных рабочих | ||||
| Общепроизводственные расходы | ||||
| Цех №2 | ||||
| Основные материалы: Покрасочные материалы | ||||
| Расходы на оплату труда производственных рабочих | ||||
| Общепроизводственные расходы |
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
1. Особенности черной металлургии и их влияние на постановку учета затрат и калькулирование себестоимости продукции.
2. Сущность попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
4. Объекты учета затрат и калькулирования в черной металлургии.
5. Состав калькуляционного листа в черной металлургии.
6. Составление баланса металла.
7. Состав расходов по переделу в черной металлургии. Особенности расчета расходов по переделу в доменном производстве.
8. Состав расходов по переделу в черной металлургии. Особенности расчета расходов по переделу в сталеплавильных цехах.
9. Состав расходов по переделу в черной металлургии. Особенности расчета расходов по переделу в прокатных цехах.
10. Учет расходов в прокатных цехах на травление и термообработку металла. Отражение этих расходов в калькуляции себестоимости проката.
11. Учет незавершенного производства в прокатных цехах и его оценка.
12. Учет затрат на сырье, основные и добавочные материалы в сталеплавильном производстве.
13. Состав и оценка незавершенного производства в сталеплавильных цехах.
14. Объекты учета затрат и объекты калькулирования в прокатном производстве. Особенности учета заданного.
15. Распределение расходов по переделу между объектами калькулирования в различных переделах металлургических предприятий.
16. Особенности технологии и организации производства на машиностроительных предприятиях, их влияние на постановку учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
17. Особенности номенклатуры издержек в машиностроении, их характеристика.
18. Сущность и задачи нормативного метода учета затрат и калькуляции себестоимости.
19. Объекты учета затрат и калькулирования в машиностроении при нормативном методе.
20. Значение норм затрат и их построение. Порядок составления нормативной калькуляции.
21. Учет отклонений от норм.
22. Сводный учет затрат при нормативном методе.
23. Порядок составления отчетных калькуляций при нормативном методе.
24. Объекты учета затрат и калькулирования себестоимости в условиях единичного и мелкосерийного производств машиностроения. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости.
25. Поиздельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости. Особенности и сфера его применения.
26. Варианты учетной политики предприятия в области учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Система «Директ - костинг».
Важнейшим участком работы бухгалтерского учета любой производственной организации является несомненно учет затрат на производство продукции и определение ее себестоимости.
Воспользуемся понятием «себестоимость продукции» данным в экономическом словаре от Глоссарий.ру:
«Себестоимость продукции – совокупность прямых издержек, связанных с производством изделия; все виды затрат, понесенных при производстве и реализации определенного вида продукции».
Основными задачами учета производственных затрат являются:
· своевременное и правильное отражение фактических затрат на производство продукции по соответствующим статьям;
· предоставление информации для осуществления оперативного контроля над производством продукции;
· выявление резервов снижения себестоимости и предупреждение непроизводительных расходов и потерь.
Организация учета затрат на производство продукции должна быть основана на следующих принципах:
· неизменность принятых методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;
· полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;
· правильное отнесение доходов и расходов к отчетным периодам;
· разграничение в учете текущих и капитальных затрат, и так далее.
Отметим, что до 1 января 2002 года, основным нормативным документом для определения себестоимости продукции (работ, услуг) служило Постановление Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года №552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».
Однако действие Положения №552 отменила вступившая в действие глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», и теперь для определения себестоимости продукции (работ, услуг) хозяйствующие субъекты используют Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н, а в целях исчисления прибыли используется НК РФ. Справедливости ради, нужно сказать, что ПБУ 10/99 – это бухгалтерский стандарт, устанавливающий общие правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций. А себестоимость продукции (работ, услуг) в значительной степени зависит именно от отраслевых особенностей – от состава и размеров учтенных затрат на производство, особенностей технологического процесса, структуры производства и прочих факторов, оказывающих влияние на размер и перечень расходов.
Нужно отметить, что на сегодняшний день отраслевые рекомендации по вопросам организации учета затрат приняты лишь немногими министерствами и ведомствами (в частности разработаны и приняты рекомендации по учету доходов и расходов на автомобильном транспорте), но в перспективе такие документы появятся и для других отраслей экономики, в том числе и для хозяйствующих субъектов, занятых машиностроением и металлообработкой. Пока же их нет, поэтому при определении себестоимости готовой продукции указанные субъекты хозяйственной деятельности руководствуются исключительно ПБУ 10/99 «Расходы организации».
В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации в зависимости от характера расходов, условий осуществления и направлений деятельности организации делятся на:
· расходы по обычным видам деятельности;
· прочие расходы, которые в свою очередь можно разделить на операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.
С точки зрения формирования себестоимости продукции, интерес, конечно же, представляют именно расходы по обычным видам деятельности, так как именно они участвуют в процессе формирования таковой.
Все виды расходов могут классифицироваться по различным признакам: по составу, по экономическому содержанию, по местам возникновения, и так далее. Основным из перечисленных признаков, осуществленных организацией затрат, является их экономическое содержание. В связи с чем, пункт 8 ПБУ 10/99 требует при формировании расходов по обычным видам деятельности обеспечить их группировку по следующим элементам:
· материальные затраты;
· затраты на оплату труда;
· отчисления на социальные нужды;
· амортизация;
· прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с отраслевыми особенностями.
Итого коммерческая себестоимость продукции.
Естественно, что на состав затрат большое влияние оказывает вид технологического процесса. Так, если предприятие машиностроения или металлообработки изготавливает полуфабрикаты собственного производства, которые используются не только для изготовления продукции, но и реализуются на сторону, то в группировку статей добавляют статью «Полуфабрикаты собственного производства».
Обратите внимание!
Для бухгалтерского учета огромное значение имеет классификация расходов на прямые и косвенные.
Напомним, что в бухгалтерском учете прямыми затратами считаются затраты, непосредственно связанные с производством определенного вида продукции, поэтому они относятся прямо на ее себестоимость. К прямым затратам относятся материалы и сырье, расходы на оплату труда основного производственного персонала, и суммы начисленной амортизации производственного оборудования, занятого в производстве. Эти затраты отражаются по счету 20 «Основное производство» .
Стоит обратить внимание на то, что в бухгалтерском учете перечень прямых затрат открытый, то есть сюда относятся любые расходы, непосредственно связанные с производством продукции. Перечень таких расходов, порядок оценки незавершенного производства (далее НЗП) и готовой продукции, как правило, определяются отраслевой направленностью организации.
Под косвенными расходами в бухгалтерском учете, в основном, понимаются , отражаемые на счетах и . Эти расходы не могут прямо относиться на себестоимость производимой продукции. Они подлежат косвенному распределению, пропорционально какой либо базе. Принципы такого распределения организация закрепляет в учетной политике организации для бухгалтерского учета. В соответствии с нормами бухгалтерского учета счет 25 «Общепроизводственные расходы» списывается на счет 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство», а счет 26 «Общехозяйственные расходы» списывается или на счет 20 «Основное производство» , или сразу на счет «Выручка» субсчет «Себестоимость продаж».
Для обобщения информации о затратах производства по выпуску продукции Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 20 «Основное производство» .
Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, отражаются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в дебет счета 20 «Основное производство» .
Расходы, связанные с потерями от брака, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве» .
Суммы фактической себестоимости готовой продукции в зависимости от принятой в организации учетной политики могут списываться с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция» , 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» .
Если производственная организация имеет структурные подразделения, выполняющие функции вспомогательных производств, обслуживающих основное производство, то в бухгалтерском учете организации затраты этих производств учитываются обособленно на счете .
В частности, в условиях машиностроительной организации такими вспомогательными могут считаться производства, выполняющие следующие функции:
· обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и другими);
· транспортное обслуживание;
· цех по изготовлению тары;
· ремонт основных средств.
Учет затрат вспомогательных производств производится по аналогии с учетом затрат основного производства на счете 20 «Основное производство» .
Расходы, связанные с потерями от брака во вспомогательном производстве, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счета 28 «Брак в производстве» .
Суммы фактической себестоимости готовой продукции вспомогательного производства могут списываться с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов:
|
Корреспонденция счетов |
||
|
Дебет |
Кредит |
|
|
Передается продукция вспомогательного производства подразделениям основного производства |
||
|
Передается продукция вспомогательного производства обслуживающим производствам и хозяйствам |
||
|
Реализуется продукция вспомогательного производства на сторону или работы (услуги) выполнены для сторонних организаций |
||
Обратите внимание!
Продукция вспомогательных производств, используемая для собственных нужд промышленной организации, определяется, как правило, исходя из суммы прямых затрат и общепроизводственных расходов. То есть общехозяйственные расходы не включаются в себестоимость продукции вспомогательных производств, а распределяются по видам основного производства. Правда, такая ситуация возможна только в том случае, если продукция вспомогательных производств предназначена только для собственного потребления организации.
Если же продукция вспомогательных производств помимо собственного потребления реализуется и сторонним потребителям, то в ее себестоимость включается и соответствующая доля общехозяйственных расходов.
В тех случаях, когда нет возможности точно установить, для каких именно подразделений выпущена продукция, выполнены работы или оказаны услуги вспомогательного производства, эти расходы распределяются между указанными подразделениями пропорционально сумме прямых расходов, заработной плате работников, объему выпущенной продукции и так далее. При необходимости расходы распределяются также по видам выпускаемой продукции.
Пример 1.
В течение месяца прямые расходы основного производства машиностроительного завода ОАО «Эталон» составили 320 000 рублей, в том числе на выпуск изделия 1 – 130 000 рублей, на выпуск изделия 2 – 190 000 рублей. Прямые расходы обслуживающего производства (профилактория) составили 120 000 рублей. Расходы вспомогательного производства (котельной) составили 75 000 рублей.
Общая сумма прямых затрат основного и обслуживающего производств:
320 000 рублей + 120 000 рублей = 440 000 рублей.
Доля прямых затрат обслуживающего производства в общей сумме затрат:
(120 000 рублей / 440 000 рублей) х 100% = 27,27%.
Сумма расходов вспомогательного производства, подлежащая включению в затраты обслуживающего производства:
75 000 х 27,27% = 20 452,50 рубля.
Доля прямых затрат основного производства в общей сумме:
(320 000 рублей / 440 000 рублей) х 100% = 72,73%.
Сумма расходов вспомогательного производства, подлежащая включению в затраты основного производства:
75 000 х 72,73% = 54 547,50 рубля.
Кроме того, расходы вспомогательного производства, списываемые на счет 20 «Основное производство» , нужно распределить по видам продукции.
Доля прямых затрат на выпуск изделия 1 в общей сумме прямых расходов основного производства:
(130 000 рублей / 320 000 рублей) х 100% = 40,625%.
Сумма расходов вспомогательного производства, подлежащая включению в себестоимость изделия 1:
54 547,50 рубля х 40,625% = 22 159,92 рубля.
Доля прямых затрат на выпуск изделия 2 в общей сумме прямых расходов основного производства:
(190 000 рублей / 320 000 рублей) х 100% = 59,375%.
Сумма расходов вспомогательного производства, подлежащая включению в себестоимость изделия 2:
54 547,50 рубля х 59,375% = 32 387,58 рубля.
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, рублей |
||
|
Дебет |
Кредит |
||
|
Отражены прямые затраты основного производства |
|||
|
Отражены прямые затраты обслуживающего производства |
|||
|
Отражены затраты вспомогательного производства |
|||
|
Затраты вспомогательного производства включены в расходы основного производства |
|||
|
Затраты вспомогательного производства включены в расходы обслуживающего производства |
|||
Окончание примера.
Если производственная организация занята выпуском широкой номенклатуры изделий, то в этом случае косвенные расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств учитываются обособленно на счете 25 «Общепроизводственные расходы» .
· амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
· расходы по страхованию указанного имущества;
· расходы на отопление, освещение и содержание помещений, используемых для основных и вспомогательных производств;
· арендная плата за помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в производстве;
· оплата труда работников, занятых обслуживанием производства (мастеров, начальников цехов, технологов, рабочих, осуществляющих техническое обслуживание и ремонт технологического оборудования, в том случае если такое обслуживание не осуществляется специальными структурными подразделениями, отнесенными к вспомогательному производству, и другие);
· другие аналогичные по назначению расходы.
25 «Общепроизводственные расходы»
|
Корреспонденция счетов |
||
|
Дебет |
Кредит |
|
|
Отражено списание стоимости материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта оборудования |
||
|
Отражено начисление амортизации по основным средствам, используемым в основном и вспомогательном производстве |
||
|
Отражена оплата коммунальных услуг, других расходов по содержанию помещений, арендная плата за помещения, оборудование и так далее |
||
|
Отражено начисление заработной платы |
||
Если на 25 счете учитываются косвенные расходы, связанные с обслуживанием как основного, так и вспомогательного производств, вводятся соответствующие субсчета, например 25-1 «Общепроизводственные расходы основного производства» и 25-2 «Общепроизводственные расходы вспомогательного производства». В конце месяца счет 25 «Общепроизводственные расходы» закрывается. Расходы, учтенные на субсчетах, списываются в дебет соответствующих счетов:
|
Корреспонденция счетов |
||
|
Дебет |
Кредит |
|
|
Списаны общепроизводственные расходы, относящиеся к основному производству |
||
|
Списаны общепроизводственные расходы, относящиеся к вспомогательному производству |
||
Если общепроизводственные расходы не могут быть изначально отнесены к основному или вспомогательному производству, то их общая сумма подлежит распределению между соответствующими счетами.
Кроме того, учет общепроизводственных расходов может вестись на отдельных субсчетах, открытых для отдельных подразделений или по видам выпускаемой продукции. Если такого разделения нет, то общепроизводственные расходы при списании распределяются по видам выпускаемой продукции. Способы распределения могут быть различными – пропорционально заработной плате производственных рабочих, пропорционально сумме прямых расходов, пропорционально объему выпущенной продукции (в натуральном или стоимостном выражении), пропорционально выручке от продажи продукции и другие. В зависимости от выбранного способа распределения суммы общепроизводственных расходов, списанных на разные виды продукции, могут быть различными.
Обратите внимание!
Способ распределения суммы общепроизводственных расходов закрепляется в учетной политике организации.
Пример 2.
Машиностроительный завод ОАО «Эталон» выпускает два вида готовой продукции - изделие 1 и изделие 2. Общая сумма общепроизводственных расходов, подлежащих списанию на счет основного производства, составляет 300 000 рублей. Учетной политикой организации предусмотрено, что распределение суммы общепроизводственных расходов производится пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.
Окончание примера.
Для учета расходов для нужд управления организацией, не связанных непосредственно с производственным процессом, планом счетов предусмотрен счет «Общехозяйственные расходы ». На этом счете отражаются:
· административно-управленческие расходы;
· расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
· амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
· арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
· расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных и других подобных услуг;
· другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Данные расходы отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов:
|
Корреспонденция счетов |
||
|
Дебет |
Кредит |
|
|
Списана стоимость материалов, запасных частей, использованных для работ общехозяйственного назначения |
||
|
Отражено начисление амортизации по основным средствам управленческого и общехозяйственного назначения |
||
|
Отражена оплата коммунальных услуг, других расходов по содержанию помещений общехозяйственного назначения, арендная плата за помещения, оборудование общехозяйственного назначения и так далее |
||
|
Отражено начисление заработной платы административно-управленческому и общехозяйственному персоналу |
||
|
Отражено начисление ЕСН и взносов по страхованию от несчастных случаев и травматизма |
||
Планом счетов и инструкцией по его применению, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н, предусмотрено два варианта списания общехозяйственных расходов :
Вариант 1.
Общехозяйственные расходы списываются на счета учета затрат на производство и учитываются при формировании производственной или полной производственной себестоимости продукции.
При использовании этого способа общехозяйственные расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство» , 23 «Вспомогательное производство» (если вспомогательные производства производили продукцию, выполняли работы, оказывали услуги на сторону), (если указанные подразделения выполняли работы, оказывали услуги на сторону).
При списании общехозяйственных расходов на счет 20 «Основное производство» они распределяются по видам выпускаемой продукции пропорционально выбранному показателю. Механизм списания и распределения аналогичен рассмотренному выше.
Таким образом, сумма осуществленных в текущем месяце общехозяйственных расходов в итоге распределяется следующим образом: часть входит в состав незавершенного производства, которое учтено в сальдо по счету 20 «Основное производство» , часть учтена в себестоимости готовой, но не реализованной продукции и входит в сальдо по счету 43 «Готовая продукция» и еще одна часть учтена в себестоимости реализованной продукции и входит в оборот по дебету счета 90-2 «Себестоимость продаж».
В данном случае формируется неполная себестоимость выпускаемой продукции, а себестоимость реализованной продукции увеличивается.
Если структурное подразделение выделено на отдельный баланс, то вся информация обо всех видах расчетов с таким подразделением осуществляется с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» .
Учет затрат объектов обслуживающих производств может быть организован:
· по местам возникновения (отдельно по каждому объекту);
· по статьям затрат;
· по получателям (заказчикам). В качестве получателей продукции (работ, услуг) объектов обслуживающих производств и хозяйств могут выступать основное и вспомогательные производства, а также сторонние организации;
· по объектам учета (в зависимости от вида изготавливаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг);
· по видам оказываемых услуг. Как правило, такой учет необходим для подразделений жилищно-коммунального хозяйства. Так, например, затраты подразделений ЖКХ могут учитываться отдельно по отоплению, водоснабжению, канализации.
По мере производства готовой продукции (работ, услуг) обслуживающими производствами и хозяйствами их себестоимость списывается с кредита счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет других счетов бухгалтерского учета, в зависимости от назначения, а именно:
|
Корреспонденция счетов |
||
|
Дебет |
Кредит |
|
|
При выполнении работ, услуг для основного производства |
||
|
При выполнении работ, услуг для подразделений общехозяйственного характера |
||
|
При выполнении работ и услуг на сторону |
||
|
При передаче готовой продукции, используемой в основном производстве в качестве материалов |
||
