تورم سر

هزینه های انجام شده پس از راه اندازی ساختمان. هزینه های سازنده پس از بهره برداری از خانه. لطفا به من بگویید که آیا شرکت سازنده پس از راه اندازی یک ساختمان مسکونی هزینه هایی از قبیل: ساخت کاداستر و فنی را متحمل شده است.

سوال: ... پس از راه اندازی تاسیسات ساخته شده به مشتری، پیمانکار کارهایی را برای رفع نواقص انجام داد که هزینه های آن هنگام محاسبه مالیات بر درآمد در نظر گرفته شد: در قرارداد خدمات گارانتی و تعمیر تاسیسات ساخته شده ارائه شده است. . آیا برای سازمان مالیاتی قانونی بود که مالیات بر درآمد اضافی تعلق گیرد، که نشان می دهد هزینه شی تشکیل شده است. آیا هزینه های انجام شده پس از راه اندازی شیء توجیه اقتصادی ندارد؟ (مشاوره تخصصی، وزارت دارایی فدراسیون روسیه، 2009)

سوال: مؤدی در اظهارنامه مالیاتی مالیات بر درآمد شرکت ها به مبلغ کل هزینه های انجام شده پس از تحویل تسهیلات ساخته شده به مشتری را منعکس می کند. اما با توجه به اینکه مؤدی مالیاتی پیمانکار است و پس از راه اندازی آن، رفع نواقص این تأسیسات ضروری شد، نسبت به رفع نواقص اقدام مناسبی انجام دادند که هزینه های آن در محاسبه مالیات بر درآمد در نظر گرفته شد. قرارداد ارائه خدمات گارانتی و بازسازی ساختمان. بر اساس نتایج حسابرسی مالیاتی، سازمان مالیاتی تصمیم به اخذ مالیات بر درآمد اضافی گرفت که نشان می‌دهد هزینه نهایی این شیء تشکیل شده است، بنابراین هزینه‌های انجام شده پس از تحویل کالا به مشتری از نظر اقتصادی غیر قابل توجیه بوده و قابل انجام نیست. برای ایجاد درآمد استفاده می شود. آیا موضع سازمان مالیاتی درست است؟
پاسخ: مطابق با هنر. 753 قانون مدنی فدراسیون روسیه، تحویل نتیجه کار توسط پیمانکار و پذیرش آن توسط مشتری توسط یک قانون امضا شده توسط هر دو طرف رسمیت می یابد.
با توجه به هنر. 754 قانون مدنی فدراسیون روسیه، پیمانکار در قبال انحراف از الزامات مندرج در اسناد فنی و قوانین ساختمان و مقررات الزام آور طرفین و همچنین عدم دستیابی به شاخص ها در برابر مشتری مسئول است. از شی ساخت و ساز مشخص شده در اسناد فنی. مشتری حق دارد ادعاهای مربوط به کاستی های نتیجه کار کشف شده در طول دوره گارانتی را ارائه دهد.
مطابق با هنر. 755 قانون مدنی فدراسیون روسیه، پیمانکار، مگر اینکه در قرارداد ساخت و ساز طور دیگری مقرر شده باشد، دستیابی به هدف ساخت و ساز از شاخص های مشخص شده در اسناد فنی و امکان بهره برداری از تأسیسات مطابق با قرارداد ساخت و ساز را تضمین می کند. دوره گارانتی مدت ضمانت قانونی ممکن است با توافق طرفین تمدید شود. پیمانکار در قبال کاستی ها (نقایص) یافت شده در دوره ضمانت مسئولیت دارد، مگر اینکه ثابت کند که این نقص ها در نتیجه فرسودگی عادی شی یا قطعات آن، عملکرد نامناسب آن یا دستورالعمل های نادرست عملکرد آن توسط مشتری ایجاد شده است. خود یا توسط اشخاص ثالث درگیر توسط او، تعمیر نامناسب شیء ساخته شده توسط خود مشتری یا توسط اشخاص ثالث درگیر توسط او. دوره گارانتی برای تمام مدتی که شیء به دلیل نقصی که مسئولیت آن بر عهده پیمانکار است، قابل بهره برداری نبود، قطع می شود.
هنگام ارائه ادعاهای مربوط به کیفیت نامناسب نتیجه کار، قوانین مندرج در بندهای 1 - 5 هنر. 724 قانون مدنی فدراسیون روسیه (ماده 756 قانون مدنی فدراسیون روسیه).
طبق بند 2 هنر. 724 قانون مدنی فدراسیون روسیه، در صورتی که دوره گارانتی برای نتیجه کار تعیین نشده باشد، ادعاهای مربوط به کاستی در نتیجه کار ممکن است توسط مشتری ارائه شود، مشروط بر اینکه آنها در مدت معقول کشف شده باشند. زمان، اما ظرف دو سال از تاریخ انتقال نتیجه کار، در صورتی که سایر شرایط توسط قانون، قرارداد یا شیوه های تجاری تعیین نشده باشد.
طبق بند 1 هنر. 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مالیات دهنده درآمد دریافتی را با میزان هزینه های انجام شده کاهش می دهد. هزینه های معقول و مستند (و در موارد پیش بینی شده در ماده 265 قانون مالیات فدراسیون روسیه - زیان) متحمل شده (متحمل شده) توسط مالیات دهنده به عنوان هزینه شناسایی می شود. هزینه های توجیه شده به عنوان هزینه های توجیه اقتصادی درک می شود که ارزیابی آنها به صورت پولی بیان می شود. هزینه های مستند به عنوان هزینه هایی تلقی می شود که توسط اسنادی که مطابق قانون تنظیم شده اند تأیید می شود. فدراسیون روسیهیا اسنادی که مطابق با آداب و رسوم تجاری مورد استفاده در یک کشور خارجی که در قلمرو آن هزینه های مربوطه انجام شده است، و (یا) اسنادی که به طور غیرمستقیم هزینه های انجام شده را تأیید می کند (از جمله اظهارنامه گمرکی، دستور سفر کاری، اسناد مسافرتی، گزارش کار انجام شده طبق قرارداد). مخارج به عنوان هر هزینه ای شناسایی می شود، مشروط بر اینکه برای اجرای فعالیت هایی با هدف ایجاد درآمد انجام شود.
در ص. 9 ص 1 هنر. 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مشخص شده است که سایر هزینه های مرتبط با تولید و فروش شامل هزینه های ارائه خدمات برای تعمیرات و نگهداری گارانتی، از جمله کسر ذخیره برای هزینه های آتی برای تعمیرات گارانتی و نگهداری گارانتی است. ماده 267 قانون مالیات فدراسیون روسیه را در نظر بگیرید.
بنابراین، در مواردی که سازمان کار بر روی تعمیر گارانتی شی منتقل شده (کار پرداخت شده شامل دریافت درآمد) انجام می دهد، این حق را دارد که هنگام تشکیل پایه مالیاتی برای محاسبه مالیات بر درآمد، هزینه های مربوط به آن را در نظر بگیرد. با خدمات گارانتی و تعمیر خدمات گارانتی و تعمیرات اجرا شده تحت شرایط خدمات گارانتی مشروط به مدارک مستند هزینه ها.
دادگاه داوری مسکو در تصمیم شماره A40-3828/08-126-16 مورخ 30 ژوئن 2008 به این نتیجه می رسد که مالیات دهنده که به عنوان پیمانکار تسهیلات عمل می کند، موظف است کاستی های شناسایی شده در حین بهره برداری از تسهیلات را برطرف کند و هزینه های نگهداری تاسیسات را متحمل شده است. دادگاه معتقد است که مؤدی این حق را دارد که هنگام تشکیل پایه مالیاتی برای محاسبه مالیات بر درآمد، هزینه های مربوط به خدمات گارانتی و تعمیر شی فروخته شده بر اساس شرایط خدمات گارانتی و تعمیر را در نظر بگیرد، مشروط به تأیید اسنادی هزینه ها (قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار منطقه مسکو در 17 دسامبر 2008 N KA-A40 /11897-08 این تصمیم و قطعنامه نهمین دادگاه تجدید نظر داوری در 2008/09/08 N 09AP-10480/20 باقی مانده است. بدون تغییر).
بنابراین، نتیجه می گیریم که موقعیت سازمان مالیاتی در این مورد غیرقانونی است.
یو.ام.لرمانتوف
وزارت دارایی روسیه
01.06.2009

محاسبه هزینه تعمیر کامل بخش جاده. هزینه های پس از راه اندازی شیء.

سوال:سازمان ما کار تعمیر بخشی از جاده را انجام داد (ما پیمانکار هستیم)، پذیرش در اوت انجام شد، اما همه کارها تکمیل نشد. بر این اساس، در ماه سپتامبر، همه چیز تکمیل شد و هزینه هایی برای دستمزد، مشارکت، سوخت و مواد وجود دارد. تمام هزینه ها مستقیم است. آیا می توان هزینه های حسابداری را به یک شی نسبت داد که در ماه اوت راه اندازی شده باشد (گواهی پایان امضا شد، فاکتور صادر شد)، اما کار در سپتامبر ادامه یافت (هزینه هایی وجود دارد)؟ آیا می توان این هزینه ها را با خیال راحت در هزینه ها در هنگام محاسبه مالیات بر درآمد لحاظ کرد؟

پاسخ:در حسابداری، هزینه های شی تحویل داده شده باید به عنوان بخشی از سایر هزینه های حساب 91-2 در نظر گرفته شود.

با توجه به موضع رسمی بازرسان، هزینه های متحمل شده پس از راه اندازی شی ساخت و ساز در حسابداری مالیاتی شناسایی نمی شود، زیرا از نظر اقتصادی غیر قابل توجیه تلقی می شود (بعد از راه اندازی شی، تعهدات سازنده، به استثنای ضمانت، متوقف می شود. تعهدات). بنابراین، در حسابداری مالیاتی، شناسایی هزینه های شی تحویل داده شده خطرناک است.

با این حال، تصمیمات دادگاه به نفع مالیات دهندگان وجود دارد (به عنوان مثال، تصمیم دادگاه داوری فدرال منطقه مسکو به تاریخ 05.03.13 شماره A41-12501 / 12). اما با توجه به موضع رسمی مقامات نظارتی، مشتری به احتمال زیاد باید از حق حذف هزینه های متحمل شده پس از راه اندازی شی در دادگاه دفاع کند.

بنیاد و پایه

هزینه های پس از راه اندازی تاسیسات

این اتفاق می افتد که برخی از کارهایی که توسعه دهنده باید پس از راه اندازی خانه انجام دهد. چگونه هزینه های انجام شده را محاسبه کنیم؟ منبع تامین مالی آنها در ساخت و ساز مشترک چیست؟

خانه تحویل شد، اما همه کارها تکمیل نشد

مجتمع مسکونی تحت قراردادهای مشارکت سهام عدالت (مطابق با قانون فدرالمورخ 30 دسامبر 2004 شماره 214-FZ). این سازمان وظایف یک مشتری-توسعه دهنده و تا حدی سرمایه گذار را انجام می دهد، حسابداری و حسابداری مالیاتی را ارائه می دهد. ساخت و ساز به صورت قراردادی انجام می شود. در زمان اخذ مجوز برای بهره برداری از تاسیسات، کار در حال انجام است. چگونه هزینه ها را محاسبه کنیم؟ نحوه احتساب مالیات بر ارزش افزوده کارها و خدماتی که پس از راه اندازی تاسیسات (پس از اخذ مجوز راه اندازی) انجام می شود چگونه است؟

الزامات برآورده نشده است

ابتدا چند کلمه در مورد جنبه حقوقی موضوع.

مجوز بهره برداری از تأسیسات، سندی است که گواهی می دهد ساخت تأسیسات به طور کامل مطابق با پروانه ساخت به پایان رسیده است. و همچنین انطباق تأسیسات ساخته شده با طرح برنامه ریزی شهری و اسناد پروژه (بند 1 ماده 55 قانون برنامه ریزی شهری فدراسیون روسیه). این بدان معناست که این سند باید پس از اتمام تمام کارها صادر شود.

و پس از دریافت آن، توسعه دهنده دیگر مجبور نیست هزینه های ساخت را متقبل شود.

در عمل، اکثریت قریب به اتفاق شرکت ها پس از کسب مجوز برای بهره برداری، به کار در این مرکز ادامه می دهند. این ممکن است از بین بردن نواقص، کار فصلی (به عنوان مثال، در بهبود قلمرو، که نمی تواند در هنگام اجاره خانه در زمستان تکمیل شود) و غیره باشد.

مسئولان مالیاتاین نظر بیان می‌شود که هزینه‌های ساخت پس از اخذ مجوز بهره‌برداری از تأسیسات توجیه اقتصادی ندارد و نباید در محاسبه مالیات توسعه‌دهنده لحاظ شود.

به عقیده نگارنده، اخذ مجوز برای بهره برداری از یک شی قبل از اتمام کلیه کارها می تواند تخلف از قوانین شهرسازی تلقی شود، اما نباید بر ترتیب حسابداری و حسابداری مالیاتی تأثیر بگذارد.

رویه قضایی، از جمله در سطح دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه، ثابت می کند که نقض قوانین مدنی، کار و سایر قوانین فقط در مواردی که به صراحت توسط قانون مالیاتی پیش بینی شده است، بر محاسبه مالیات تأثیر می گذارد.

بازتاب عملیات در حسابداری

بر اساس موارد فوق، انباشت هزینه های ساخت تسهیلات در حساب 08 "سرمایه گذاری در دارایی های غیرجاری" با توسعه دهنده بر اساس اسناد اولیه تایید کننده هزینه های انجام شده، تا پایان تمام کارهای لازم ادامه خواهد داشت. از جمله پس از اخذ مجوز برای بهره برداری از تسهیلات (در عین حال، این مقاله مشروعیت انعکاس هزینه های ساخت و ساز توسط توسعه دهنده را در حساب 08 "سرمایه گذاری های سرمایه" ارزیابی نمی کند).

بنابراین، ایجاد ذخیره ای برای هزینه های آتی برای تکمیل تسهیلات لازم نیست. حسابدار هزینه های بعدی را با ثبت موارد زیر منعکس می کند:

بدهی 08 اعتبار 60 (20، 70، 76)
- هزینه های ساخت تاسیسات در نظر گرفته شده است.

از اول ژانویه 2011، علاوه بر ذخیره بدهی های مشکوک الوصول، ذخیره برای استهلاک سرمایه گذاری های مالی و ذخیره کاهش ارزش دارایی های مادی، حسابداری فقط انعکاس بدهی های برآورد شده را مطابق با PBU 8/2010 (مصوب به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 13 دسامبر 2010 شماره 167n) فراهم می کند. طبق بند 8 این PBU در حساب ذخایر هزینه های آتی منعکس می شود.

در نمودار حساب ها، حساب 96 «ذخیره هزینه های آتی» برای حسابداری اندوخته ها در نظر گرفته شده است.

هنگامی که یک بدهی برآوردی شناسایی می شود، بسته به ماهیت آن، مبلغ آن بدهی به هزینه های مربوط به فعالیت های عادی یا سایر هزینه ها منظور می شود یا در بهای تمام شده دارایی منظور می شود.

تا سال 2011، ایجاد ذخیره ای برای هزینه های آتی (برای پوشش هزینه های پیش بینی شده) در بند 72 آیین نامه حسابداری و حسابداری در فدراسیون روسیه، مصوب 29 ژوئیه 1998 وزارت دارایی روسیه پیش بینی شده بود. شماره 34n. اما در حال حاضر، این روش قدرت خود را از دست داده است (به دستور وزارت دارایی روسیه به تاریخ 24 دسامبر 2010 شماره 186n لغو شد).

هزینه های سازنده برای تکمیل تسهیلات و رساندن آن به وضعیت مورد نیاز که پس از اخذ مجوز راه اندازی انجام می شود، با مفهوم بدهی های برآورد شده مطابقت ندارد. بنابراین، طبق بند 4 PBU 8/2010، یک تعهد تخمینی تعهد یک سازمان با مبلغ نامشخص و (یا) سررسید است که ممکن است به وجود آید:

1. از هنجارهای قانونی و سایر اقدامات قانونی نظارتی، تصمیمات دادگاه، قراردادها.

2. در نتیجه اقدامات سازمان که در نتیجه اقدامات یا اظهارات گذشته آن، به دیگران نشان می دهد که سازمان مسئولیت های خاصی را بر عهده می گیرد.

مفهوم تعهد در بند 7.3 مفهوم حسابداری در اقتصاد بازار روسیه (تصویب شده توسط شورای روش شناسی حسابداری زیر نظر وزارت دارایی روسیه، شورای ریاست جمهوری IPA RF در 29 دسامبر 1997) آورده شده است.

از آنجایی که در زمان اخذ مجوز بهره برداری از خانه، سازنده تعهدی (در قبال پیمانکار، تامین کننده و ...) از نظر هزینه های آتی تکمیل ساخت ندارد، تعهد برآورد شده نباید در حسابداری منعکس شود. . ذخیره ایجاد نشده است.

پس از اتمام کار هنگام انتقال اشیاء (آپارتمان، محل) به صاحبان سهام، هزینه های انباشته شده در حساب 08 به هزینه منابع مالی، یعنی به هزینه شرکت کنندگان در ساخت و ساز مشترک، حذف می شود.

این کار با سیم کشی انجام می شود:

بدهکار 76 (86) اعتبار 08
- انتقال شی به شرکت کننده در ساخت و ساز مشترک منعکس شده است.

اکثر توسعه دهندگان از حساب ترازنامه 86 "تامین مالی هدف" برای حسابداری وجوه دریافتی از صاحبان سهام استفاده می کنند که به گفته نویسنده، از نظر روش شناختی نادرست است.

در نمودار حساب، حساب 86 در بخش VII "سرمایه" گنجانده شده است که منابع خود سازمان را در نظر می گیرد. اما وجوه دریافتی از صاحبان سهام به مالکیت توسعه‌دهنده تبدیل نمی‌شود، بلکه باید دقیقاً برای هدف مورد نظر مشخص شده در ماده 18 قانون شماره 214-FZ استفاده شود. بنابراین، آنها تعهدات توسعه دهنده هستند و بخشی از سرمایه او نیستند. یعنی انعکاس تسویه حساب با صاحبان سهام در حساب 76 «تسویه حساب با بدهکاران و بستانکاران مختلف» صحیح تر است.

نحوه محاسبه مالیات بر ارزش افزوده

برای هزینه های ساخت و ساز که پس از اخذ مجوز بهره برداری از تأسیسات متحمل می شود، مالیات به همان ترتیبی که در دوره ساخت (تا زمان دریافت پروانه مذکور) اعمال شده است، مشمول حسابداری است.

بیایید به نکات اصلی توجه کنیم.

مالیات بر ارزش افزوده هزینه های ساخت یک ساختمان مسکونی از توسعه دهنده کسر نمی شود، زیرا انتقال اشیاء تحت قراردادهای مشارکت سهام مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شود (هزینه ها به عنوان بخشی از معاملات انجام می شود که مشمول مالیات نیستند).

برای یک توسعه دهنده، هزینه خدمات او ممکن است به عنوان موضوع مالیات بر ارزش افزوده مطابق با ماده 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه شناخته شود. اما از اول اکتبر 2010، خدمات توسعه‌دهنده ارائه شده بر اساس توافقنامه مشارکت در ساخت و ساز مشترک ساختمان‌های آپارتمانی و سایر املاک و مستغلات (به استثنای خدمات در حین ساخت تأسیسات صنعتی) مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی‌شود. .

زیر بند 23.1 بند 3 ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه توسط قانون فدرال شماره 119-FZ مورخ 17 ژوئن 2010 معرفی شد.

مبالغ مالیات ارائه شده به خریدار هنگام خرید کالاها (کارها، خدمات) مورد استفاده برای معاملاتی که مشمول مالیات نیستند، در بهای تمام شده این کالاها (کارها، خدمات) لحاظ می شود. این توسط بند 1 بند 2 ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه پیش بینی شده است. بنابراین مالیات بر ارزش افزوده هزینه های ساخت مشمول درج در هزینه ساخت می شود:

بدهکار 08 اعتبار 60 (76)
- هزینه کارهای قراردادی (کالا) و مقادیر ارائه شده مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" در نظر گرفته شده است.

در واقع، توسعه دهندگان تمایل دارند مالیات حساب 19 را برای اهداف زیر تخصیص دهند.

1. برای حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده بر اشیای قیمتی به دست آمده به منظور ارائه صورتحساب تلفیقی به دارندگان حقوق صاحبان سهام که پرداخت کننده این مالیات هستند (اشخاص حقوقی یا کارآفرینان فردی). بر اساس آن می توانند مالیات هزینه های ساخت تاسیسات مورد استفاده در فعالیت های مشمول مالیات بر ارزش افزوده را کسر کنند. در همان زمان ، توسعه دهنده مبالغ انباشته شده در حساب 19 را به هزینه صاحبان سهام و همچنین هزینه های ساخت خود با نوشتن می نویسد:
بدهکار 76 (86) اعتبار 19
- مقدار مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" برای شهرک هایی با یک شرکت کننده در ساخت و ساز مشترک حذف شد.

2. کسر مالیات بر اماکن غیر مسکونی.

اگر پس از ساخت و ساز، بخشی از محل در ملک سازنده باقی بماند، وی حق دارد از هزینه های مربوط به ساخت آنها مالیات بر ارزش افزوده کسر کند، مشروط بر اینکه از این اماکن غیر مسکونی در فعالیت های مشمول مالیات بر ارزش افزوده استفاده شود (و توسعه دهنده پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده است). در این صورت لازم است معاملاتی که مشمول مالیات هستند و مشمول مالیات بر ارزش افزوده نیستند، جداگانه ثبت شوند.

لطفا توجه داشته باشید: یک توسعه دهنده - پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده، انجام عملیات برای فروش کالاها (کارها، خدمات) مندرج در بند 3 ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه (خدمات توسعه دهنده، فروش اماکن مسکونی و غیره). ) حق دارد از معافیت این گونه عملیات از مالیات خودداری کند. برای انجام این کار، باید یک درخواست مناسب به اداره مالیات ارائه دهید.

سپس مالیات بر ارزش افزوده هزینه های مربوط به این عملیات قابل کسر خواهد بود.

مهم به خاطر سپردن

اگر در زمان اخذ مجوز بهره برداری از خانه، سازنده تعهدی (در قبال پیمانکار، تامین کننده و غیره) از نظر هزینه های آتی تکمیل ساخت نداشته باشد، تعهد برآورد شده نباید در حسابداری منعکس شود. (هیچ ذخیره ای ایجاد نمی شود).

سازندگان چگونه می توانند هزینه یک شی از قبل راه اندازی شده را توجیه کنند

مقامات مالیاتی اغلب مالیات بر درآمد اضافی و مالیات بر ارزش افزوده را از سازندگان دریافت می کنند، اگر هزینه های شی پس از پذیرفته شدن توسط مشتری انجام شود، در حالی که در عمل تکمیل یک شی از قبل راه اندازی شده بسیار رایج است. تصمیم دادگاه داوری فدرال منطقه مسکو در تاریخ 05.03.13 شماره A41-12501 / 12 به مبارزه با چنین ادعاهایی کمک می کند.

به گفته داوران، وضعیتی که پیمانکار عمومی ابتدا نتیجه کار انجام شده را به مشتری تحویل می دهد و تنها پس از آن قراردادی را با پیمانکار فرعی امضا می کند، یک رویه تجاری شناخته شده در صنعت ساختمان است. بنابراین، اگر کارهای پیمانکار فرعی پس از تحویل به مشتری پذیرفته شود، این امر هنوز نشان دهنده غیر منطقی بودن هزینه ها و کسر مالیات بر ارزش افزوده نیست.

شرکت در ابتدا با امضای قبولی کار انجام شده با مشتری، حافظ منافع آن است، زیرا در صورت آشکار شدن عیوب پنهان، پیمانکار فرعی باید قبل از تحویل کار به پیمانکار کل، آنها را برطرف کند. دادگاه ها قبلاً به نتایج مشابهی رسیده اند (به عنوان مثال نگاه کنید به

خانه تحویل شد، اما همه کارها تکمیل نشد

مجتمع مسکونی تحت قراردادهای مشارکت سهام (مطابق با قانون فدرال شماره 214-FZ 30 دسامبر 2004) ساخته می شود. این سازمان وظایف یک مشتری-توسعه دهنده و تا حدی سرمایه گذار را انجام می دهد، حسابداری و حسابداری مالیاتی را ارائه می دهد. ساخت و ساز به صورت قراردادی انجام می شود. در زمان اخذ مجوز برای بهره برداری از تاسیسات، کار در حال انجام است. چگونه هزینه ها را محاسبه کنیم؟ نحوه احتساب مالیات بر ارزش افزوده کارها و خدماتی که پس از راه اندازی تاسیسات (پس از اخذ مجوز راه اندازی) انجام می شود چگونه است؟

الزامات برآورده نشده است

ابتدا چند کلمه در مورد جنبه حقوقی موضوع.

و پس از دریافت آن، توسعه دهنده دیگر مجبور نیست هزینه های ساخت را متقبل شود.

مقامات مالیاتی معتقدند هزینه های ساخت و ساز پس از اخذ مجوز بهره برداری از تاسیسات توجیه اقتصادی ندارد و نباید در محاسبه مالیات سازنده لحاظ شود.

بازتاب عملیات در حسابداری

DEBIT 08 CREDIT 60 (20، 70، 76…)

هزینه ساخت تاسیسات در نظر گرفته شده است.

از 1 ژانویه 2011، علاوه بر ذخایر برای بدهی های مشکوک الوصول، ذخایر برای استهلاک سرمایه گذاری های مالی و ذخایر برای استهلاک دارایی های مادی، تنها بدهی های برآورد شده مطابق با PBU 8/2010 در حسابداری منعکس می شود (مصوب به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 13 دسامبر 2010 شماره 167n). طبق بند 8 این PBU در حساب ذخایر هزینه های آتی منعکس می شود. حساب 96 >| در نمودار حسابداری حسابداری ذخایر، "ذخیره هزینه های آتی" در نظر گرفته شده است.<

الف) از هنجارهای قانونی و سایر اقدامات قانونی نظارتی، تصمیمات دادگاه، قراردادها؛

ب) در نتیجه اقدامات سازمان که در نتیجه اقدامات یا اظهارات گذشته آن، به دیگران نشان می دهد که سازمان مسئولیت های خاصی را بر عهده می گیرد.

بدهی (به معنای عام) بدهی سازمانی است که در تاریخ گزارشگری وجود دارد که نتیجه پروژه های انجام شده فعالیت اقتصادی آن است و تسویه آن باید منجر به خروج دارایی ها شود. تعهد ممکن است به دلیل اجرای یک قرارداد یا یک هنجار قانونی و همچنین آداب تجارت ایجاد شود. >|مفهوم تعهد در بند 7.3 مفهوم حسابداری در اقتصاد بازار روسیه آمده است (تصویب شده توسط شورای روش شناسی حسابداری زیر نظر وزارت دارایی روسیه، شورای ریاست جمهوری IPA RF در 29 دسامبر 1997) .|<

این کار با سیم کشی انجام می شود:

بدهی 76 (86) اعتبار 08

انتقال شی به شرکت کننده در ساخت و ساز مشترک منعکس شده است.

نحوه محاسبه مالیات بر ارزش افزوده

بیایید به نکات اصلی توجه کنیم.

DEBIT 08 CREDIT 60 (76…)

هزینه کارهای قراردادی (کالاها) و مقادیر ارائه شده مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" در نظر گرفته شده است.

در واقع، توسعه دهندگان تمایل دارند مالیات حساب 19 را برای اهداف زیر تخصیص دهند.

بدهی 76 (86) اعتبار 19

مقدار مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" برای شهرک هایی با یک شرکت کننده در ساخت و ساز مشترک حذف شد.

2. کسر مالیات بر اماکن غیر مسکونی.

به یاد بیاورید که مالیات برای هزینه های مربوط به ساخت اماکن مسکونی باقی مانده در ملک توسعه دهنده در زمان اتمام ساخت و ساز کسر نمی شود. از آنجایی که فروش مسکن از مالیات بر ارزش افزوده معاف است (زیر بند 22، بند 3، ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه). مالیات بر چنین هزینه هایی در هزینه ساخت این مکان ها لحاظ می شود.

توجه داشته باشید:توسعه دهنده - پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده، انجام معاملات برای فروش کالاها (کارها، خدمات) مقرر در بند 3 ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه (خدمات توسعه دهنده، فروش اماکن مسکونی و غیره)، حق دارد از معافیت چنین معاملاتی از مالیات خودداری کند. برای انجام این کار، باید یک درخواست مناسب به اداره مالیات ارائه دهید.

سپس مالیات بر ارزش افزوده هزینه های مربوط به این عملیات قابل کسر خواهد بود.

مهم به خاطر سپردن

این مقاله در مجله "حسابداری در ساخت و ساز" شماره 1 ژانویه 2012 منتشر شده است.

هزینه های توسعه دهنده که پس از انتقال به دارندگان سهام (سرمایه گذاران) سهام آنها در شی ساخته شده و راه اندازی شده متحمل می شود، در حساب فرعی جداگانه ای از حساب ترازنامه 08 لحاظ می شود. مقاله.

در عمل ساخت و ساز، این وضعیت اغلب رخ می دهد.

در زمانی که توسعه‌دهنده مجوز بهره‌برداری از شی را دریافت می‌کند، تمام هزینه‌های توسعه‌دهنده برای ساخت شی را انجام نداده است. ما در مورد هزینه هایی صحبت می کنیم که توسط پروژه پیش بینی شده است، اما به طور عینی نمی تواند متحمل شود. به ویژه، به دلیل ماهیت فصلی کار انجام شده.

مثلاً خانه در زمستان به بهره برداری رسید. در این صورت کارهایی که با بهسازی محوطه اطراف این خانه همراه است قبل از شروع شرایط جوی مناسب قابل انجام نیست. با این حال، هنگام ساخت و ساز تحت قراردادهای سرمایه گذاری، توسعه دهنده بلافاصله پس از دریافت مجوز برای بهره برداری از تسهیلات، سهام خود را به هر سرمایه گذار منتقل می کند. یعنی بدون هزینه های مشخص شده. چگونه می توان چنین هزینه هایی را در نظر گرفت و چگونه آنها را به سرمایه گذار منتقل کرد؟

هزینه های سازنده قابل رزرو است

پس هزینه هایی که سازنده پس از بهره برداری از تاسیسات متحمل می شود باید توسط پروژه ساخت تاسیسات توجیه و پیش بینی شود. این بدان معناست که توسعه‌دهنده می‌تواند چنین هزینه‌هایی را قبل از انجام تخمین بزند. برای توسعه دهنده مهم است که بتواند هزینه تخمینی این هزینه ها را محاسبه کند. این به منظور تعیین نحوه حسابداری و توزیع بیشتر آنها بین سرمایه گذاران ضروری است.

به عنوان مثال، یک شی به عنوان بخشی از ساخت و ساز مشترک یا یک قرارداد سرمایه گذاری ساخته می شود. در این حالت، وجوهی که توسعه‌دهنده از دارندگان سهام (سرمایه‌گذاران) برای اهداف مالیاتی دریافت کرده است، هدف قرار می‌گیرد. توسعه دهنده آنها حق دارد فقط برای ساخت این شی هزینه کند ().

فرض کنید در زمان انتقال شی به سهامدار (سرمایه گذار)، توسعه دهنده به دلایل عینی نتوانسته تمام هزینه های ساخت را متحمل شود. سپس فقط آن هزینه های توسعه دهنده را بین آنها تقسیم می کند که تا این لحظه در نظر گرفته است. توسعه دهنده همان مقدار هزینه ها را در حسابداری مالیاتی به عنوان بخشی از بودجه هدف در نظر می گیرد. مانده این وجوه که از صاحبان سهام (سرمایه گذاران) دریافت می شود، پس انداز توسعه دهنده است. در شرایط عادی، برای اهداف مالیاتی در درآمد توسعه دهنده لحاظ می شود. اما آیا توسعه‌دهنده می‌تواند بگوید که دیگر نیازی به وجوه از سوی دارندگان سهام و سرمایه‌گذاران ندارد؟ از این گذشته ، توسعه دهنده هیچ هزینه ای را که توسط پروژه پیش بینی شده بود انجام نداد.

من معتقدم که در این مورد توسعه دهنده حق دارد بخشی از وجوه مصرف نشده دارندگان سهام (سرمایه گذاران) را "ذخیره" کند تا هزینه های بعدی را پوشش دهد. به عبارت دیگر، توسعه‌دهنده این حق را دارد که بخشی از تامین مالی هدفمند را برای هزینه‌های ساخت‌وساز آینده بگذارد. در عین حال هنگام تعیین پس انداز و نتیجه مالی برای ساخت تسهیلات آنها را در نظر نمی گیرد.

این همان چیزی است که شما به برآورد هزینه های تخمینی نیاز دارید. این کمک خواهد کرد تا در صورت لزوم، میزان این وجوه اختصاص داده شده ثابت شود. یعنی آنهایی که به دلایل عینی برای ساخت و ساز هزینه نشده اند، اما توسعه دهنده هنوز آنها را خرج نکرده است.

هزینه های توسعه دهنده: n رویه حسابداری

هزینه هایی که سازنده پس از انتقال به دارندگان سهام (سرمایه گذاران) سهام آنها در تاسیسات ساخته شده و راه اندازی شده متحمل می شود، در حساب فرعی ترازنامه جداگانه ای لحاظ می کند.

پس از جمع آوری چنین هزینه هایی از توسعه دهنده، او آنها را به هزینه موجودی وجوه صاحبان سهام (سرمایه گذاران) می نویسد. و قبلاً این وجوه را به عنوان پس انداز خود در نظر می گرفت. در عین حال، توسعه‌دهنده مبلغ این هزینه‌ها را بین دارندگان سهام (سرمایه‌گذاران) تقسیم می‌کند و به همان ترتیبی که هزینه‌های اصلی است به آنها منتقل می‌کند.

مقدار هزینه ها کمتر از مانده بودجه هدفمند بود. در این صورت مابه التفاوت در درآمد توسعه دهنده برای مقاصد مالیاتی منظور می شود. اما مقدار هزینه ها می تواند به طور موجهی بیشتر از مانده وجوه اختصاص داده شده باشد. سپس توسعه‌دهنده می‌تواند تفاوت مقدار پس‌اندازی را که در زمان انتقال شی به دارندگان سهام (سرمایه‌گذاران) تعیین کرده است، در نظر بگیرد. یعنی قبلاً توسعه دهنده آن را در درآمد گنجانده است.

مثال

Domstroy LLC (توسعه دهنده) در حال ساخت یک ساختمان آپارتمان تحت قراردادهای مشارکت سهام است. فرض کنید وجوهی که توسعه دهنده از صاحبان سهام دریافت کرده است 100،000،000 روبل بوده است، هزینه های ساخت و ساز قبل از انتقال آپارتمان ها - 80،000،000 روبل. خانه در زمستان به بهره برداری می رسد، بنابراین توسعه دهنده پس از انتقال شی به صاحبان سهام، کارهای محوطه سازی را انجام می دهد. مقدار هزینه های آتی که با هزینه تخمینی محاسبه می شود 5000000 روبل است. پس انداز توسعه دهنده منهای هزینه های آتی خواهد بود:
100,000,000 - 80,000,000 - 5,000,000 \u003d 15,000,000 روبل.
حسابدار توسعه دهنده تراکنش ها را با ورودی های زیر ثبت می کند:

بدهی 51 اعتبار 76
- 100،000،000 روبل - وجوه از صاحبان سهام دریافت شده است.

بدهی 08 اعتبار 60
- 80،000،000 روبل. - هزینه های ساخت تسهیلات قبل از انتقال به صاحبان سهام منعکس می شود.

بدهی 76 اعتبار 08
- 80،000،000 روبل. - هزینه های ساخت و ساز به صاحبان سهام منتقل می شود.

بدهی 76 اعتبار 90
- 15000000 روبل. - نشان دهنده پس انداز صاحبان سهام است.

بدهی 08 اعتبار 60
- 5000000 روبل. - هزینه های انجام شده برای بهبود قلمرو؛

بدهی 76 اعتبار 08
- 5000000 روبل. - هزینه های محوطه سازی به هزینه مانده وجوه خرج نشده پرداخت و به صاحبان سهام منتقل شد.

گزینه دیگری نیز امکان پذیر است. در زمان انتقال هزینه های ساخت تسهیلات به دارندگان سهام (سرمایه گذاران)، توسعه دهنده نمی تواند مبلغ مورد نیاز خود را تحت هزینه های آتی پیش بینی شده توسط پروژه توجیه کند. سپس مقامات مالیاتی ممکن است در نظر بگیرند که توسعه دهنده به طور غیرمنطقی مقدار پس انداز دارندگان سهام (سرمایه گذاران) را برای این هزینه ها کاهش داده است. در چنین شرایطی، من توصیه می کنم کل مبلغ مابه التفاوت بین وجوه دریافتی از صاحبان سهام (سرمایه گذاران) و میزان هزینه ها را از تاریخ انتقال شی در پس انداز لحاظ کنید.

متعاقباً هزینه‌های متحمل شده مرتبط با کار اضافی، توسعه‌دهنده حق دارد در سایر هزینه‌ها لحاظ کند (دبیت 91). در حسابداری مالیاتی می توان آنها را به عنوان هزینه های توجیه اقتصادی شناسایی کرد. از آنجایی که آنها با فعالیت هایی مرتبط هستند که با هدف ایجاد درآمد (). بنابراین، مقدار پس انداز دریافتی قبلی را در نظر بگیرید.

چنین لحظه ای را نیز نباید فراموش کرد. قصد توسعه دهنده برای انجام هزینه های لازم باید مستند باشد. در واقع، در این شرایط، اختلافات مالیاتی امکان پذیر است. بنابراین در قراردادها، اسناد واگذاری و سایر اسنادی که سازنده با دارندگان سهام (سرمایه گذاران) امضا می کند، این هزینه های بعدی باید منعکس شود. این به عنوان یک توجیه اضافی برای موقعیت توسعه دهنده عمل می کند.

لطفا بفرمایید آیا شرکت سازنده پس از راه اندازی ساختمان مسکونی هزینه هایی از قبیل تهیه گذرنامه کاداستر و فنی، گازرسانی، خدمات نمایندگی فروش آپارتمان را متحمل شده است. چه هزینه هایی را می توان به این امر نسبت داد؟

هزینه های تهیه گذرنامه کاداستر و فنی و همچنین خدمات نمایندگی برای فروش آپارتمان را می توان به سایر هزینه های حسابداری مالیاتی نسبت داد. در حسابداری، هزینه ها را به عنوان بخشی از هزینه های نوع معمول فعالیت در نظر بگیرید. در نظر گرفتن هزینه تامین گاز خطرناک است. بر اساس هنجارهای ماده 55 قانون برنامه ریزی شهری فدراسیون روسیه، مجوز بهره برداری از یک شی باید تنها پس از اتمام کار بر روی آن شی صادر شود. با این حال، عمل ساخت و ساز نشان می دهد که این شرط در موارد نادری برآورده می شود. یعنی توسعه‌دهنده اجازه می‌گیرد که شی را برای شیئی که در آمادگی کامل نیست به بهره‌برداری برساند. این وضعیت فراتر از چارچوب قانونی است. اقدامات هنجاری در مورد حسابداری در شرایطی که با الزامات قانون فعلی مطابقت ندارد، رویه حسابداری را در نظر نمی گیرد. این بدان معنی است که توصیه روش حسابداری برای هزینه های انجام شده توسط سازمان پس از بهره برداری از خانه، از نظر الزامات مصوبات نظارتی غیرممکن است. در چنین مواقعی تنها می توان در مورد خطراتی که در انتظار سازمان است صحبت کرد در صورتی که تصمیمی برای گنجاندن این هزینه ها در هزینه ساخت و ساز تکمیل شده (طبق اسناد) گرفته شود. این خطرات مربوط به این واقعیت است که مقامات مالیاتی ممکن است این هزینه ها را در هزینه ساخت و ساز توجیه نکنند، زیرا ساخت خانه طبق اسناد تکمیل شده است. بنابراین، این هزینه‌ها نمی‌تواند میزان درآمد حاصل از قراردادهای مشارکت در ساخت و ساز مشترک را که به عنوان تفاوت بین وجوه دریافتی از صاحبان سهام و هزینه‌های واقعی ساخت تعریف می‌شود، کاهش دهد. اگر توسعه‌دهنده تصمیم بگیرد این هزینه‌ها را به هزینه آپارتمان‌های باقی‌مانده در اختیارش بگذارد، همین‌طور است.

بنیاد و پایه

1. اتمام کار پس از بهره برداری از خانه

ساختمان مسکونی ساخته شده است، بخشی از آپارتمان هایی که قراردادهای مشارکت در ساخت و ساز مشترک برای آنها منعقد شده است به صاحبان سهام منتقل شد و بخشی در مالکیت سازنده باقی ماند. در عین حال، برخی از کارهای تکمیلی روی شی هنوز در حال انجام است. چگونه آنها را در حسابداری مالیاتی منعکس کنیم؟

حسابداری هزینه ها در چنین شرایطی توسط قانون پیش بینی نشده است.

همانطور که از سوال بر می آید، توسعه دهنده مجوز بهره برداری از تسهیلات را دریافت کرد.

بر اساس هنجارهای قانون برنامه ریزی شهری فدراسیون روسیه، مجوز بهره برداری از یک شی باید تنها پس از اتمام تمام کارها بر روی شی صادر شود. با این حال، عمل ساخت و ساز نشان می دهد که این شرط در موارد نادری برآورده می شود.

یعنی توسعه‌دهنده اجازه می‌گیرد که شی را برای شیئی که در آمادگی کامل نیست به بهره‌برداری برساند. این وضعیت فراتر از چارچوب قانونی است.

اقدامات هنجاری در مورد حسابداری در شرایطی که با الزامات قانون فعلی مطابقت ندارد، رویه حسابداری را در نظر نمی گیرد. این بدان معنی است که توصیه روش حسابداری برای هزینه های انجام شده توسط سازمان پس از بهره برداری از خانه، از نظر الزامات مصوبات نظارتی غیرممکن است.

در چنین مواقعی تنها می توان در مورد خطراتی که در انتظار سازمان است صحبت کرد در صورتی که تصمیمی برای گنجاندن این هزینه ها در هزینه ساخت و ساز تکمیل شده (طبق اسناد) گرفته شود. این خطرات مربوط به این واقعیت است که مقامات مالیاتی ممکن است این هزینه ها را در هزینه ساخت و ساز توجیه نکنند، زیرا ساخت خانه طبق اسناد تکمیل شده است.

بنابراین، این هزینه‌ها نمی‌تواند میزان درآمد حاصل از قراردادهای مشارکت در ساخت و ساز مشترک را که به عنوان تفاوت بین وجوه دریافتی از صاحبان سهام و هزینه‌های واقعی ساخت تعریف می‌شود، کاهش دهد. در صورتی که توسعه‌دهنده تصمیم بگیرد این هزینه‌ها را در هزینه آپارتمان‌های باقی‌مانده در اختیارش قرار دهد، همین‌طور است.

از مجله ساخت و ساز: حسابداری و حسابداری مالیاتی. الویرا میتوکووا

2.5.7. مخارج بعد از قرار دادن ساختمان در بهره برداری

وضعیتی که توسعه‌دهنده قبلاً مجوز بهره‌برداری از شی را دریافت کرده است، اما هنوز نقص‌هایی وجود دارد، در عمل ساخت و ساز غیر معمول نیست. آیا می توان هنگام مالیات بر سود یا افزایش حساب 08، هزینه های ایجاد شده را به عنوان بخشی از هزینه ها در نظر گرفت؟

هیچ پاسخ مستقیمی برای این سوال وجود ندارد.

به گفته کارشناسان وزارت دارایی روسیه (نامه شماره 03-03-06/1/378 مورخ 30 ژوئن 2008)، هزینه های تکمیل تسهیلات را می توان هم در هزینه های حسابداری و هم در هزینه های مالیاتی در نظر گرفت. تسهیلات، با این حال، اگر آنها برای رساندن آن به حالتی که در آن شی قابل استفاده باشد، ضروری باشد. این واقعیت باید با اعمال، گواهی ها، مشخصات، اسناد پروژه و سایر اسناد تأیید شود.

اما توجه شما را به این نکته جلب می کنیم که این موضوع بدون توجه به پاسخ مسئولان همچنان بحث برانگیز است. در واقع، با توجه به مفاد هنر. 55 قانون مدنی فدراسیون روسیه، مجوز بهره برداری از تأسیسات باید تنها پس از اتمام تمام کارها در تأسیسات صادر شود. در واقع، معلوم می‌شود که توسعه‌دهنده اجازه می‌گیرد تا شی را در حالت آماده‌باش ناقص به بهره‌برداری برساند. در این صورت تشخیص هزینه تکمیل تسهیلات بسیار مشکل ساز است و خطرات مالیاتی بالایی را به دنبال دارد.

استثناء این قاعده اتمام کار است. آنها را می توان پس از راه اندازی املاک و مستغلات تولید کرد و در هزینه شی گنجانده شد.

در واقع، بر اساس بند 1.8 SNiP 3.01.04-87 "پذیرش بهره برداری از امکانات تکمیل شده. مقررات اساسی، اشیاء ساخت و ساز تکمیل شده تنها پس از تکمیل کلیه کارهای ساخت و ساز و نصب، بهبود قلمرو، تامین تجهیزات و موجودی تجهیزات مطابق با پروژه های مصوب، مشمول پذیرش بهره برداری توسط کمیسیون های پذیرش دولتی می شوند. و همچنین پس از رفع عیوب.

در عین حال مهلت های اجرای عملیات محوطه سازی، نصب پوشش رویه راه های دسترسی به ساختمان، پیاده روها، تاسیسات، زمین های بازی و زمین های ورزشی و همچنین تکمیل المان های نمای ساختمان پیش بینی شده است. با برآوردهای طراحی، می توان به تاریخ بعدی موکول کرد (بند 1.8 SNiP 3.01.04-87، بند 11، 12 طبق فرم شماره KS-11، KS-14 عمل می کند).

بنابراین، چنین هزینه هایی را می توان در قیمت تمام شده شی پس از راه اندازی آن منعکس کرد. در صورتی که سازمان ساختمانی هزینه های دیگری را در رابطه با ساخت متحمل شود و آنها را در بهای تمام شده شی یا مالیات بر سود لحاظ کند، ممکن است ناگزیر به اثبات جایگاه خود در دادگاه باشد. دلایل زیر را می توان به عنوان توجیه ذکر کرد.

پروانه بهره برداری ملکی سندی است که پایان کار را به طور کامل طبق پروانه ساختمانی، انطباق شی ساخته شده با نقشه شهرسازی قطعه زمین و همچنین مستندات پروژه تایید می کند. ضمناً با توجه به موضع حقوقی هیأت رئیسه دیوان عالی داوری که در مصوبه 25 آبان 1389 شماره ВАС-4451/10 بیان شده است، اجازه بهره برداری از تأسیسات دلیل بی قید و شرطی بر احراز تأسیس نیست. تسهیلات به حالت آماده باش.

بنابراین، میزان واقعی هزینه های ساخت و ساز توسط توسعه دهنده می تواند زودتر از اتمام تمام ساخت و ساز و سایر کارهای مربوطه تعیین شود.

نظر مشابهی توسط FAS ناحیه ولگا در 12 فوریه 2013 شماره A12-8247 / 2012، دادگاه تجدید نظر داوری هفتم (حکم 09 اوت 2012 شماره A27-8216 / 2012)، داوری نهم به اشتراک گذاشته شده است. دادگاه تجدید نظر (حکم 25 اوت 2011 شماره 09AP-18275 / 2011-AK) و غیره.

هزینه های تعمیر و تکمیل تاسیسات

ایمن تر است که هزینه های "تاخیر" را به عنوان هزینه های تعمیر محل منعکس کنیم و آنها را در هزینه شیء لحاظ نکنیم، اما طبق قانون مالیات فدراسیون روسیه به عنوان سایر هزینه ها در نظر گرفته شود.

اما اگر طبق اسناد و در واقع ملک هنوز ساخته نشده باشد و توسعه‌دهنده-سرمایه‌گذار چیزی برای تعمیر نداشته باشد، ممکن است هزینه تکمیل تسهیلات باشد. هزینه های تکمیل باید هزینه اولیه ساختمان را به موجب بند 2 هنر افزایش دهد. 275 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

در نظر داشته باشید که هزینه تکمیل تاسیسات باید مطابق با شرایط فنی، پروژه ها و مجوزها باشد. اگر نسخه اولیه اسناد (برای خود ساخت و ساز) نشان دهنده هزینه های تکمیل نباشد، در نظر گرفتن آنها در بهای تمام شده شی یا مالیات بر سود قابل بحث است.