الركود الداخلي

إذا لم يتم قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم بموجب الطريقة الاقتصادية SMR. التدبير المنزلي وضريبة القيمة المضافة معدل ضريبة القيمة المضافة لأعمال البناء

مستشار الضرائب

1. أحكام عامة

يتم تنفيذ أعمال البناء والتركيب (CEM) بطريقة اقتصادية من قبل منظمات غير إنشائية تشارك بشكل مستقل في البناء الجديد والتوسع وإعادة الإعمار وإعادة المعدات الفنية وتحديث المرافق القائمة لتلبية احتياجاتها الخاصة، بمفردها، دون الحاجة إلى إشراك منظمات البناء والتركيب المتخصصة.

من الضروري تسمية الاختلافات الرئيسية بين الطريقة الاقتصادية لإنتاج أعمال البناء والتركيب (رمز OKDP 4560619) وطريقة العقد (رمز OKDP 4560611). مع الطريقة الاقتصادية:

يتم تنفيذ أعمال البناء والتركيب من قبل المنظمة بشكل مستقل، دون مشاركة المقاول؛

يتم تنفيذ مهام العميل والمقاول من قبل المستثمر نفسه؛

يجوز للمنظمة إنشاء وحدات إنشاءات هيكلية متخصصة (على سبيل المثال، قسم إنشاءات رأس المال - OKS)؛

لا توجد علاقات تعاقدية بين المنظمة وأقسامها الهيكلية التي تقوم بأعمال البناء والتركيب، فأساس تنظيم العلاقة هو النظام الداخلي للأعمال؛

يتم تنفيذ أعمال البناء والتركيب لتلبية احتياجاتنا الخاصة.

تقوم الوحدة الهيكلية المتخصصة للشركة (SSU) بإنشاء قاعدة الإنتاج الخاصة بها، أو شراء أو استئجار آلات وأدوات ومعدات البناء، وتوفير مواد البناء والهياكل والأجزاء، ووثائق التصميم والتقدير، والعمال والموظفين الهندسيين.

تشمل أعمال البناء والتركيب التي يتم تنفيذها على أساس اقتصادي أيضًا الأعمال التي تقوم المنظمة بتعيين عمال النشاط الرئيسي في موقع البناء وتدفع لهم أجورهم وفقًا لأوامر البناء.

يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه لا يتم تنفيذ جميع الأعمال على أساس العمل الحر. هذه لا تشمل:

العمل الذي تقوم به المحلات التجارية ذات النشاط الرئيسي بموجب العقود والاتفاقيات مع OKS من نفس المنظمة، عندما يتم سداد مدفوعات العمل المنجز بالطريقة المحددة للمقاولين؛

الأعمال التي يقوم بها المقاولون للبناء الخاص بهم. يتم تضمين نطاق هذا العمل في نطاق العمل المنجز بموجب العقد؛

أحجام معينة من الأعمال التي يؤديها المقاولون أثناء البناء ككل بطريقة اقتصادية.

في سياق القيام بالعمل على أساس العمل الحر، قد تحتاج المنظمة إلى الحصول على التراخيص المناسبة. لا يتم تضمين أداء وظائف العميل في قائمة الأعمال التي تشكل أنواعًا مرخصة من أنشطة البناء. وفقًا للمادة 17 من القانون الاتحادي الصادر في 08.08.2001 N 128-FZ "بشأن ترخيص أنواع معينة من الأنشطة"، فإن تصميم وبناء المباني والهياكل ذات المستويين الأول والثاني من المسؤولية مرخص وفقًا لمعايير الدولة. يُسمح ببناء المباني المؤقتة والمباني السكنية المكونة من طابق واحد بمستوى مسؤولية مخفض (III) بدون ترخيص.

وبما أن التراخيص تصدر لفترة محددة، فإن تكاليف الحصول عليها مستمرة. في المحاسبة، يتم شطب تكاليف الحصول على الترخيص وفقًا للإجراء المعتمد في المنظمة (وفقًا لترتيب السياسة المحاسبية) (بالتساوي، بما يتناسب مع حجم الإنتاج، وما إلى ذلك) خلال فترة صلاحية الترخيص. الترخيص ومزاولة النشاط المرخص به.

يجب أن تحصل المنظمة على إذن للقيام بأعمال البناء والتركيب. يتم إصدار الأذونات من قبل هيئات هيئة الإشراف على الهندسة المعمارية والبناء في روسيا، وفي المدن والمناطق التي لا توجد فيها - من قبل هيئات الهندسة المعمارية والتخطيط الحضري بناءً على قرار السلطات التنفيذية الإقليمية بشأن البناء (إعادة الإعمار) ، التوسع) للمنشأة (البند 2 من اللائحة التنفيذية النموذجية بشأن إجراءات إصدار تصاريح أعمال البناء والتركيب ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة البناء الروسية بتاريخ 06/03/1992 N 131).

لبدء أعمال البناء والتركيب التي يتم تنفيذها بشكل اقتصادي، يلزم وثائق التصميم والتقدير. ويمكن تطويره من قبل منظمة متخصصة أو داخل المنظمة نفسها، إذا كان لديها العدد المطلوب من المتخصصين ضمن طاقمها - المهندسين والمصممين والمقدرين، وما إلى ذلك.

2. المحاسبة

الوثائق التنظيمية الرئيسية المستخدمة عند التفكير في العمليات المحاسبية لإنتاج أعمال البناء والتركيب بطريقة اقتصادية هي:

اللوائح المحاسبية "محاسبة الأصول الثابتة" PBU 6/01، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 30 مارس 2001 N 26n،

اللوائح المحاسبية "محاسبة القروض والائتمانات وتكاليف خدمتها" (PBU 15/01) ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 2 أغسطس 2001 N 60n،

اللوائح المحاسبية "محاسبة الاتفاقيات (العقود) لبناء رأس المال" PBU 2/94 ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 20 ديسمبر 1994 N 167 ،

اللوائح المتعلقة بمحاسبة الاستثمارات طويلة الأجل ، والتي تم إرسالها برسالة من وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 ديسمبر 1993 رقم 160.

يتم تطبيق الوثيقتين الأخيرتين مع مراعاة الأحكام المحاسبية الأخرى.

تلتزم المنظمة بالاحتفاظ بسجلات منفصلة لتكاليف النوع الرئيسي من النشاط وأنشطة البناء، حيث، كقاعدة عامة، لا يتم تخصيص الوحدات الهيكلية (SSUs) في ميزانية عمومية منفصلة.

يتم تكوين التكلفة الفعلية لأعمال البناء والتركيب المنفذة بطريقة اقتصادية مباشرة على حساب "الاستثمارات في"، الحساب الفرعي 08-3 "إنشاء الأصول الثابتة".

محاسبة تكاليف أعمال البناء والتركيب، اعتمادًا على أنواع الأشياء، يمكن تنظيم المحاسبة بطريقة الطلب أو بطريقة تراكم التكاليف على مدى فترة زمنية معينة. ومع ذلك، عند تنفيذ أعمال البناء والتركيب بالطريقة الاقتصادية، يتم تنفيذ العمل، كقاعدة عامة، وفقًا لأمر واحد، لذلك من غير المنطقي استخدام الطريقة المخصصة. تقليديا، يتم استخدام طريقة تراكم التكاليف لفترة زمنية معينة حسب نوع العمل ومواقع التكلفة.

لا يتم استخدام مفهوم “المصروفات العامة” (النفقات الإدارية، نفقات خدمة العمال الذين يقومون بالبناء، نفقات تنظيم العمل في مواقع البناء، النفقات العامة الأخرى) وبالتالي جميع النفقات التي تكون من طبيعة الإنتاج العام أو نفقات الأعمال العامة والمتعلقة بإنتاج أعمال البناء والتركيب. يتم شطبها مباشرة من حسابات تكلفة الإنتاج إلى خصم الحساب الفرعي 08-3 "إنشاء الأصول الثابتة".

تشمل التكاليف الفعلية تكاليف صيانة الإدارات المشاركة في تنظيم البناء (البند 8 من PBU 2/94)، وأداء وظائف عميل البناء (على وجه الخصوص، لإعداد والحفاظ على تقديرات التصميم، وتنظيم ومراقبة توقيت وجودة البناء، إلخ.) وما إلى ذلك)، بالإضافة إلى تكاليف إنشاء هياكل ملكية مؤقتة.

عادةً ما تتم صيانة المعدات المتخصصة التي يتم شراؤها أو استئجارها للعمل من خلال مرافق الإنتاج المساعدة التابعة للمنظمة. ولذلك، تؤخذ هذه التكاليف في الاعتبار في حساب "الإنتاج المساعد"، وكذلك تكاليف تشييد الهياكل المؤقتة التي لا تحمل ملكية. ثم يتم تضمينهم في النتيجة 08-3.

تحسب شهرياً تكاليف نقل المواد وهياكل البناء داخل موقع البناء (المنشأة) بما في ذلك تكاليف أجور العاملين عن التحميل والتفريغ وكذلك تكاليف إزالة واستيراد التربة تحت بند تكاليف البناء. صيانة وتشغيل آلات وآليات البناء."

يتم توثيق الأحجام المادية لأعمال البناء والتركيب التي يتم تنفيذها شهريًا بطريقة اقتصادية في وثيقة قبول (نموذج N KS-2)، يتم توقيعها من قبل رئيس المنظمة ومنفذ العمل - رئيس الهيكل الإنشائي الوحدة (أوكسا).

يتم إدخال جميع النفقات المرتبطة ببناء المنشأة في سجل العمل المنجز (النموذج N KS-6a). يتم الاحتفاظ بها بشكل منفصل لكل كائن، وبعد ذلك، بناءً عليها، يتم ملء المجلة العامة للعمل المكتمل (النموذج N KS-6). ويجب أن تكون اليومية العامة للأعمال المنجزة مرقمة ومختومة وموقعة من المدير وكبير المحاسبين ومختومة أيضاً بختم المنظمة.

نقدم إدخالات محاسبية قياسية لتسجيل النفقات الفعلية لأعمال البناء والتركيب المنفذة على أساس اقتصادي، مع الإشارة إلى المستندات الأولية التي تكون بمثابة الأساس لها.

الوثيقة الأولية	محتويات العملية	مراسلات الحساب
الوثيقة الأولية	محتويات العملية	دَين	ائتمان
	تظهر تكلفة مواد البناء وفقًا لمستندات التسوية الخاصة بالمورد (باستثناء ضريبة القيمة المضافة)	10-8	60
فاتورة الطلب (نموذج رقم م-11)، بطاقة السياج الحدودي (نموذج رقم م-8)، قانون شطب مواد البناء	تم شطب تكلفة الأصول المادية المنقولة لأعمال البناء والتركيب	08-3	10-8
مذكرة الشحن (نموذج N TORG-12)	تنعكس تكلفة المعدات التي تتطلب التركيب وفقًا لمستندات التسوية الخاصة بالمورد (باستثناء ضريبة القيمة المضافة)	07	60
القانون الداخلي بشأن قبول المعدات للتركيب	تم تسليم المعدات التي تتطلب التركيب إلى العمال لتركيبها	08-3	07
قبول الفواتير، وقبول العمل المنجز، والخدمات المقدمة	تنعكس المصاريف الأخرى المتعلقة بصيانة المواقع وأعمال التركيب وقبول وتخزين الأصول والأدوات المادية (باستثناء ضريبة القيمة المضافة)	08-3	60
فاتورة المورد	ينعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة على تكلفة المعدات التي تتطلب التركيب ومواد البناء والأعمال والخدمات المشتراة	19-1	60
أمر دفع	يتم دفع ثمن المعدات والمواد والخدمات	60	51
	تم احتساب الاستهلاك على الأصول الثابتة المستخدمة في البناء الرأسمالي وأعمال البناء.	08-3	02
جدول التطوير - حساب استهلاك الأصول الثابتة، المرجع المحاسبي	تم احتساب الإهلاك على الأصول غير الملموسة المستخدمة أثناء أعمال البناء والتركيب (تكنولوجيا البناء)	08-3	05
شهادة المحاسبة	تم شطب جزء من النفقات المستقبلية المنسوبة إلى بناء المنشأة (الترخيص، تكاليف الإصلاحات الحالية للمعدات التي تم إجراؤها مسبقًا)	08-3	97
تقرير مسبق (نموذج رقم AO-1) تكليف رسمي لرحلة عمل (نموذج رقم T-10a)	تم شطب المصاريف التي تكبدها المسؤول والمتعلقة بتنفيذ أعمال البناء والتركيب	08-3	71
القانون، الفواتير بأنواعها المختلفة، وثائق النقل، تقارير عن عمل مركبات البناء، فواتير موارد الطاقة، بوليصة الشحن لعمل المركبات	تنعكس تكاليف الإنتاج المساعد المشاركة في تنفيذ أعمال البناء والتركيب	08-3	23
جدول تطوير توزيع الخدمات أمر العمل التسوية (نموذج رقم T-49) الجدول الزمني لاستخدام وقت العمل (نموذج T-12)	تم تجميع رواتب عمال البناء مقابل تنفيذ أعمال البناء والتركيب	08-3	70
ورقة الرواتب (نموذج رقم T-49)، الجدول الزمني لاستخدام وقت العمل (نموذج T-12)	تم تجميع UST والمساهمات في صندوق التأمين الاجتماعي لرواتب الأشخاص المشاركين في أعمال البناء والتركيب	08-3	69
شهادة المحاسبة	تم إنشاء احتياطي لأجور الإجازة القادمة لعمال البناء	08-3	96
شهادة المحاسبة، عقد التأمين	يتم أخذ مبلغ مدفوعات التأمين على الممتلكات المستخدمة في البناء في الاعتبار	08-3	76-1
ورقة تخصيص التكلفة	تم شطب حصة مصاريف الأعمال العامة لتغطية تكاليف البناء والتركيب	08-3	26
اتفاقية القرض، شهادة المحاسبة	الفوائد المستحقة على القروض والسلف المستلمة للاستثمارات الرأسمالية (حتى يتم تشغيل التسهيل)	08-3	66,67
ورقة وقت العمل (نموذج رقم T-12)، فاتورة الطلب (نموذج M-11)، شهادات إنجاز العمل، إلخ.	تم أخذ النفقات المتكبدة أثناء التشغيل المؤقت للمنشأة النهائية حتى استلام شهادة الدولة الخاصة بها في الاعتبار. تسجيل	08-3	70,69,60,10
كشوف مقارنة نتائج جرد الجرد للسلع والمواد (نموذج رقم INV-19) ، كشف حساب النتائج التي حددها الجرد (نموذج رقم INV-26) ، أمر المدير	تم شطب النقص والخسائر الناجمة عن الأضرار التي لحقت بالأشياء الثمينة التي تم تحديدها أثناء جرد الممتلكات	94	08-3
شهادة قبول البناء المكتمل للمنشأة من قبل لجنة القبول (النموذج رقم KS-14)، شهادة قبول ونقل نظام التشغيل (النموذج OS-1)، شهادة تسجيل الدولة	تم تشغيل كائن نظام التشغيل المكتمل	01	08-3
اتفاقية الشراء والبيع وشهادة النقل والقبول	تم شطب مصاريف مشاريع البناء والتركيب غير المكتملة (المباعة، المحولة مجانًا، المحولة كمساهمة في رأس المال المصرح به).	91-2	08-3

من بداية البناء وحتى تشغيل الأشياء، تشكل تكاليف إنشاء الكائن إنشاءات غير مكتملة (البند 3.1.1 من اللوائح المتعلقة بمحاسبة الاستثمارات طويلة الأجل، PBU 2/94). يتم إظهارها في الميزانية العمومية تحت بند "الإنشاءات قيد التنفيذ" (السطر 130) بالتكاليف الفعلية. أي أن هذا السطر يتضمن أرصدة الحسابات: حساب "معدات التركيب"، وحساب "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة"، وحساب "الانحراف في تكلفة الأصول المادية" (من حيث الانحرافات المسجلة في الحساب المتعلق المعدات المشتراة للتركيب) ، حساب "التسويات مع الموردين والمقاولين" (فيما يتعلق بالسلف الصادرة عن العميل المطور (المستثمر) فيما يتعلق باستثمارات رأس المال).

يجب أن يتم قبول المنشأة المبنية من قبل لجنة خاصة. يتم إعداد شهادة قبول للبناء المكتمل للمنشأة من قبل لجنة القبول (النموذج N KS-14).

يتم تضمين المباني والهياكل المكتملة والمعدات المثبتة وأعمال إعادة البناء المكتملة للأشياء التي تزيد من تكلفتها الأولية، والتي يتم قبول تشغيلها رسميًا بالطريقة المنصوص عليها، في الأصول الثابتة على أساس قبول ونقل الأصول الثابتة (النماذج القياسية N OS-1، OS-1a، OS-1b، تمت الموافقة عليها بقرار لجنة الدولة للإحصاء في الاتحاد الروسي بتاريخ 21 يناير 2003 N 7).

مشروع البناء غير المكتمل هو عقار (المادة 130 من القانون المدني للاتحاد الروسي). ينشأ حق ملكية المباني والهياكل وغيرها من العقارات المنشأة حديثًا والخاضعة لتسجيل الدولة منذ لحظة هذا التسجيل (المادة 219 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

يمثل تسجيل الدولة لحقوق العقارات والمعاملات معها إجراءً قانونيًا للاعتراف والتأكيد من قبل الدولة لنشوء ملكية العقارات وتقييدها ونقلها وإنهاءها (انظر القانون الاتحادي الصادر في 21 يوليو 1997 N 122-FZ " "بشأن تسجيل الدولة لحقوق العقارات والمعاملات معها").

قبل تسجيل الدولة، كان الكائن عبارة عن مجموعة من مواد البناء والهياكل التي يتم فيها استثمار عمل البنائين. لا يمكن قبول الممتلكات العقارية، التي لم يتم تسجيل ملكيتها في سجل الدولة الموحد، للمحاسبة كأصول ثابتة (البند 41 من اللوائح المتعلقة بالمحاسبة وإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي، المعتمدة بأمر من وزارة المالية روسيا بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن). يجب أن تنعكس الكائنات المحددة، بما في ذلك الأشياء المستخدمة بالفعل، حتى تسجيل ملكيتها في حساب "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" (انظر خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 8 أبريل 2003 رقم 16 -00-14/121 "بشأن قبول الأشياء العقارية للمحاسبة").

لذلك، حتى لو كان هناك فعل قبول ونقل الأصول الثابتة، فإن الكائنات لا تخضع للقبول للمحاسبة ككائن من الأصول الثابتة حتى يتم تقديم شهادة تسجيل الدولة الخاصة بها (إذا كان ذلك مطلوبًا بموجب القانون).

بعد الحصول على شهادة تسجيل الدولة للملكية، يتم قبول الكائن للمحاسبة كجزء من الأصول الثابتة ويتم خصم تكلفته الأولية من الحساب 08-3- إلى الخصم من حساب "الأصول الثابتة".

تحدد المنظمة القيمة المخزونة للكائن بمقدار التكاليف الفعلية لبنائه (البند 8 من اللوائح المحاسبية "محاسبة الأصول الثابتة" PBU 6/01، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 مارس ، 2001). تشكل تكاليف تسجيل الدولة لملكية كائن ما تكلفته الأولية في المحاسبة.

بالنسبة للأصول الثابتة التي يتم تشغيلها، يتم استحقاق الإهلاك اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر الذي يلي شهر التشغيل.

عند حساب استهلاك العقارات، يجب عليك الاسترشاد بالفقرة 22 من اللوائح الخاصة بإجراءات حساب رسوم استهلاك الأصول الثابتة في الاقتصاد الوطني، التي وافقت عليها لجنة تخطيط الدولة في اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية، ووزارة المالية في اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية، بنك الدولة لاتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية، لجنة الدولة للأسعار في اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية، لجنة الدولة للإحصاء في اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية، لجنة البناء الحكومية لاتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية 12/29/90 N VG-21-D /144/17-24/4 -73. تم تطوير اللائحة بموجب قرار مجلس وزراء اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية بتاريخ 22 أكتوبر 1990 رقم 1072 "بشأن المعايير الموحدة لرسوم الاستهلاك من أجل الاستعادة الكاملة للأصول الثابتة للاقتصاد الوطني لاتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية" ، والتي لم يتم تطبيقها تم إلغاؤها وما زالت سارية حتى يومنا هذا. بالنسبة لمشاريع البناء الرأسمالية أو أجزاء منها التي لم يتم إضفاء الطابع الرسمي عليها بشهادات القبول، ولكن يتم تشغيلها فعليًا من قبل تلك المنظمات التي سيتم تحويلها إليها كأصول ثابتة أو، بموافقتها، من قبل منظمات أخرى، يتم استحقاق الاستهلاك بالطريقة العامة - من اليوم الأول من الشهر التالي لشهر التكليف. أساس حساب مبلغ الاستهلاك هو شهادة تكلفة الأشياء المحددة أو أجزائها وفقًا للبيانات المحاسبية للاستثمارات الرأسمالية. عند إعداد إجراءات قبول تشغيل هذه الأشياء وإدراجها في الأصول الثابتة، يتم توضيح مبلغ الاستهلاك المتراكم مسبقًا. يتم التفكير في محاسبة مبالغ الاستهلاك المتراكم على هذه العقارات وفقًا للإجراء المعمول به بشكل عام.

إذا كان من الضروري بيع مشروع بناء غير مكتمل، فإن الحق في هذا المشروع يخضع أيضًا لتسجيل الدولة. يقع تسجيل الدولة لمشاريع البناء غير المكتملة التي لا تخضع لعقد بناء صالح على عاتق العميل. إنه ملزم بتزويد المشتري بشهادة تسجيل الدولة للكائن (البند 2 من المادة 25 من القانون الاتحادي الصادر في 21 يوليو 1997 N 122-FZ "بشأن تسجيل الدولة لحقوق العقارات والمعاملات معها") .

3. المحاسبة الضريبية

3.1. ضريبة الدخل

لأغراض ضريبة الأرباح، يتم تصنيف الأصول الثابتة المبنية على أساس اقتصادي على أنها ممتلكات قابلة للاستهلاك (البند 1 من المادة 256، البند 1 من المادة 257 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

لتشكيل قيمة الممتلكات القابلة للاستهلاك المبنية على أساس اقتصادي، من الضروري مراعاة القواعد التالية الواردة في الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي:

تعرف التكلفة الأولية للأصل الثابت بأنها مقدار المصاريف الخاصة باقتناءه وإنشائه وإنتاجه وتسليمه وإحضاره إلى الحالة التي يكون فيها صالحا للاستخدام، باستثناء مبالغ الضرائب التي تخضع للخصم أو تؤخذ في الاعتبار كمصروفات وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي (البند 1 المادة 257 من القانون) ؛

عندما يستخدم دافع الضرائب الأصول الثابتة من إنتاجه الخاص، يتم تحديد تكلفتها الأولية على أنها تكلفة المنتج النهائي، محسوبة على أساس البند 2 من المادة 319 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، مضافاً إليها مبلغ المقابلة الضرائب غير المباشرة على الأصول الثابتة التي تعتبر سلعًا قابلة للاستهلاك (الفقرة 8 من البند 1 من المادة 257 من القانون)؛

عند تحديد القاعدة الضريبية، لا تؤخذ في الاعتبار نفقات اقتناء و (أو) إنشاء ممتلكات قابلة للاستهلاك (المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

لفترة طويلة كان هناك جدل حول ما إذا كان ينبغي إدراج التكاليف غير المباشرة في التكلفة الأولية للأصول الثابتة، لأن تكلفة المنتجات النهائية في المحاسبة الضريبية يتم تحديدها بمقدار التكاليف المباشرة (باستثناء التكاليف غير المباشرة).

المفتاح لفهم آلية تحديد تكلفة الأصول الثابتة للإنتاج الخاص هو القاعدة المنصوص عليها في الفقرة 5 من المادة 270 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. على وجه الخصوص، يترتب على هذه القاعدة أن التكاليف المرتبطة بإنشاء ممتلكات قابلة للاستهلاك لا يمكن أن تؤخذ بعين الاعتبار كمصروفات لأغراض حساب ضريبة الدخل. تعتبر هذه القاعدة ذات أولوية لأنها تحدد إجراءً عامًا للنفقات المرتبطة بالممتلكات القابلة للاستهلاك.

بمعنى آخر، لتحديد التكلفة الأولية للممتلكات القابلة للاستهلاك، من الضروري مراعاة جميع التكاليف (باستثناء غير التشغيلية) لإنشائها، المباشرة وغير المباشرة، لأن هذه التكاليف خلال فترة حدوثها ليست كذلك يؤخذ في الاعتبار عند حساب الوعاء الضريبي.

في التوصيات المنهجية لتطبيق الفصل 25 "ضريبة دخل المنظمات"، الجزء الثاني من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي"، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة الضرائب في الاتحاد الروسي بتاريخ 20 ديسمبر 2002 N BG-3 -02/729، أوضحت وزارة الضرائب في الاتحاد الروسي موقفها بشأن هذه المسألة (انظر البند 3 من القسم 5.3).

تفيد وزارة الضرائب والضرائب في الاتحاد الروسي أن البند 1 من المادة 257 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا ينطبق على الأصول الثابتة التي أنشأتها منظمة أثناء البناء الذاتي. يتم تشكيل تكلفة الأصول الثابتة المنشأة ذاتيًا بالطريقة المحددة عمومًا من خلال جمع جميع النفقات المرتبطة ببناء المنشأة والوصول بها إلى حالة مناسبة للاستخدام.

ويجب أن يتم تقييم الأصول الثابتة على أساس مقدار التكاليف المباشرة فقط إذا كان دافع الضرائب يستخدم المنتجات النهائية من إنتاجه كأصول ثابتة، أي. المنتجات التي يبيعها خارجيًا في نفس الوقت ويقيمها بمبلغ التكاليف المباشرة.

وفي الوقت نفسه، تؤكد وزارة الضرائب في الاتحاد الروسي أن النفقات التي تم وضع إجراء خاص لحسابها لغرض حساب الربح لا يتم تضمينها في التكلفة الأولية لبند الأصول الثابتة. وهذه النفقات، على سبيل المثال، هي:

رسوم تسجيل الدولة لملكية منشأة مبنية، ويتعلق مبلغها بالنفقات الأخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات (البند 40، البند 1، المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)،

تكاليف التأمين على الممتلكات (المادة 263 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)،

الفائدة على القروض المصرفية المستلمة لشراء الأصول الثابتة (البند 11.1 من المادة 250 والفقرة 2 من البند 1 من المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)،

فروق المبلغ (الإيرادات والنفقات غير التشغيلية، البند 5.1.البند 1 من المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

أي أنه بالنسبة لمبلغ هذه التكاليف، فإن التكلفة الأولية للأصل الثابت المبني على أساس اقتصادي في المحاسبة الضريبية لا تتطابق مع التكلفة المماثلة المحسوبة للأغراض المحاسبية.

مثال.

تقوم المنظمة ببناء منشأة للأصول الثابتة باستخدام طريقة اقتصادية. تكاليف البناء كانت:

المواد الخام والمواد - 396000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 66000 روبل)؛

تكاليف العمالة - 160.000 روبل؛

المساهمات في الاحتياجات الاجتماعية - 60.000 روبل؛

النفقات في شكل فائدة على الأموال المقترضة - 70000 روبل. (بما في ذلك فوق القاعدة - 10000 روبل).

إجمالي النفقات باستثناء ضريبة القيمة المضافة - 620.000 روبل؛ إجمالي ضريبة القيمة المضافة - 66000 روبل. يتم تحديد العمر الإنتاجي من قبل المنظمة عند تشغيل المنشأة ليكون 50 شهرًا، وتكون طرق حساب الإهلاك في كلا النوعين من المحاسبة خطية.

تبلغ تكلفة عنصر الأصول الثابتة المتكون في المحاسبة 620.000 روبل. في المحاسبة الضريبية يساوي 550.000 روبل. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن النفقات في شكل فائدة على الأموال المقترضة (70.000 روبل روسي) مدرجة في المحاسبة الضريبية. وفي الوقت نفسه 60 ألف روبل. سيتم الاعتراف به في المحاسبة الضريبية كمصروفات غير تشغيلية في وقت واحد (البند 2، البند 1، المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، و10000 روبل. لن يتم الاعتراف بها لأنها نفقات زائدة (البند 8 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

وفقًا للفقرة 12 من PBU 18/02 60.000 روبل. تشكل فروق مؤقتة خاضعة للضريبة، حيث أنه في فترة التقرير يتم الاعتراف بالنفقات في المحاسبة الضريبية، وفي المحاسبة سيتم الاعتراف بها لاحقًا. لذلك سيتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:

- 14,400 (60,000 روبل روسي * 24%) - تنعكس الالتزامات الضريبية المؤجلة.

المبلغ 10000 فرك. - فرق ثابت ولكنه لا يظهر تدريجياً إلا في الفترات اللاحقة عند حساب الإهلاك، حيث سيختلف الإهلاك المحاسبي والضريبي.

وبالتالي، فإن تحليلات عنصر الأصول الثابتة هذا تعكس اختلافات دائمة بمبلغ 10000 روبل. والفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة بمبلغ 60.000 روبل روسي، على سبيل المثال على النحو التالي (باستثناء ضريبة القيمة المضافة).

سيكون مبلغ الاستهلاك الشهري في المحاسبة 12400 روبل. (620.000 روبل/50 شهرًا)، في المحاسبة الضريبية 11.000 روبل. (550.000 روبل روسي/50 شهرًا). من 1400 فرك. التناقضات في مقدار الاستهلاك 1200 روبل روسي. سيمثل سداد الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة (60.000 روبل روسي/50 شهرًا)، وبالتالي سيتم سداد جزء الالتزامات الضريبية المنسوبة إليها:

-288 فرك. (14,400 روبل روسي/50 شهرًا أو 12,000 روبل روسي* * 24%) - يتم سداد الالتزامات الضريبية المؤجلة.

المبلغ المتبقي 200 روبل. (1400-1200) سيكون هناك فرق ثابت في الفائدة غير مقبول في المحاسبة الضريبية قدره 10000 روبل. / 50 شهراً

ولذلك، فإن مصروف ضريبة الدخل الطارئة للفترة الحالية سيزداد بمقدار الالتزام الضريبي الدائم:

-48 فرك. (10000 روبل روسي/50 شهرًا = 200 روبل روسي* * 24%) - يعكس التزامًا ضريبيًا دائمًا.

نهاية المثال

يرجى ملاحظة: إذا تم تشغيل عقار خلال الفترة المشمولة بالتقرير، وبدأ تشييده قبل دخول الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي حيز التنفيذ، فسيتم تحديد التكلفة الأولية لهذا العقار أيضًا بالمبلغ جميع التكاليف الفعلية، بما في ذلك تلك المتكبدة قبل 01/01/02. وفي هذه الحالة، يتم تضمين النفقات المتكبدة قبل 01/01/02 في تكلفتها وفقا للقواعد المحاسبية المعمول بها قبل عام 2002 على حساب الاستثمار الرأسمالي.

يتم توزيع الممتلكات القابلة للاستهلاك إلى مجموعات الاستهلاك وفقًا لعمرها الإنتاجي الذي يحدده دافع الضرائب بشكل مستقل في تاريخ تشغيل هذا البند من الممتلكات القابلة للاستهلاك، مع مراعاة تصنيف الأصول الثابتة المعتمدة من قبل حكومة الاتحاد الروسي (البند 1 من المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

وفقًا للفقرة 2، الفقرة 2، المادة 259 من القانون، يبدأ حساب استهلاك كائن من الممتلكات القابلة للاستهلاك في اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه تشغيل هذا الكائن.

تنص الفقرة 8 من المادة 258 من الفصل 25 "الضريبة على أرباح المنظمات" من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على تضمين الأصول الثابتة التي تخضع حقوقها لتسجيل الدولة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي. في مجموعة الإهلاك المقابلة من لحظة الوقائع الموثقة لتقديم المستندات لتسجيل هذا الحق

ولذلك، فإن لحظة استحقاق الاستهلاك في المحاسبة والمحاسبة الضريبية قد لا تتزامن أيضا.

3.2. ضريبة الأملاك

اعتبارًا من 01/01/2002، يتم تضمين نفقات المنظمة لبناء المباني والهياكل وتركيب المعدات وتكلفة المعدات المنقولة للتركيب والنفقات الأخرى المنصوص عليها في التقديرات والتقديرات المالية وقوائم الملكية لبناء رأس المال في الحساب من متوسط القيمة السنوية لممتلكات المنظمة اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر من الربع التالي لانتهاء فترة البناء (التركيب) المحددة في العقد وفقًا لوثائق التصميم والتقدير (مشروع منظمة البناء). ويرجع ذلك إلى إدخال التعديلات والإضافات رقم 6 على تعليمات دائرة الضرائب الحكومية في روسيا بتاريخ 08/06/1995 رقم 33 "بشأن إجراءات حساب ودفع ضريبة أملاك الشركات إلى الميزانية"، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة الضرائب الروسية بتاريخ 20/08/2001 N BG-3-21/292.

تم شرح الإجراء الخاص بإدراج تكاليف الاستثمار الرأسمالي في القاعدة الضريبية في خطاب وزارة الضرائب في روسيا بتاريخ 27 أبريل 2001 N VT-6-04/350:

"نفقات المنظمة التي تتكبدها باستخدام مواردها الخاصة (الاقتصادية الطريقة)، للبناء (تركيب المعدات) تؤخذ في الاعتبار للأغراض الضريبية بعد نهاية الفترة التنظيمية للبناء (تركيب المعدات)، والتي يتم تحديدها على أساس قواعد وأنظمة البناء وتقديرات التصميم والمواعيد النهائية للبناء (التركيب المعدات) التي تم تحديدها بموجب أمر المزرعة ذي الصلة.

في هذه الحالة، يتم تحديد الفترة القياسية للبناء (تركيب المعدات) بالترتيب المحدد على أساس معايير البناء ووثائق التصميم والتقدير وجدول العمل المحدد وفقًا لها.

إذا لم تنته الفترة القياسية لأعمال البناء والتركيب التي حددتها اتفاقية الأعمال الداخلية، فإن تكاليف رأس المال لا تخضع للإدراج في القاعدة الضريبية لضريبة الأملاك للمؤسسات.

يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه يمكن تمديد فترة البناء (تركيب المعدات) وفقًا للإجراء المحدد. في هذه الحالة، تخضع الاستثمارات الرأسمالية (التكاليف) للإدراج في القاعدة الضريبية عند الانتهاء من فترة البناء المحددة التي يحددها أمر البناء في المزرعة (تركيب المعدات).

في حالة تعليق الكائنات التي لم يكتمل بناؤها بقرارات الهيئات الحكومية الفيدرالية، والسلطات التنفيذية للكيانات المكونة للاتحاد الروسي، والحكومات المحلية، فإن تكلفة هذه الكائنات (تكاليف البناء) لا يتم تضمينها في الضريبة أساس ضريبة الأملاك للمؤسسات وفقًا للفقرة "ز" من المادة 4 من قانون الاتحاد الروسي الصادر في 13 ديسمبر 1991 رقم 2030-1 "بشأن ضريبة الأملاك للمؤسسات".

3.3. ضريبة القيمة المضافة

هناك 3 نقاط رئيسية تتعلق بالتواريخ في حساب وخصم ضريبة القيمة المضافة في إنتاج أعمال البناء والتركيب بالطريقة المنزلية.

أولاً، يجب فرض ضريبة القيمة المضافة على كامل تكلفة أعمال البناء والتركيب. ثانيا يمكن خصم نفس المبلغ. ثالثًا، يمكنك خصم ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على المواد والخدمات التي تقدمها مؤسسات الطرف الثالث أثناء أعمال البناء والتركيب.

دعنا نذهب بالترتيب.

1. تخضع أعمال البناء والتركيب التي يتم تنفيذها على أساس لحسابهم الخاص، للاستهلاك الشخصي، لضريبة القيمة المضافة (البند 3، البند 1، المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم تعريف القاعدة الضريبية على أنها تكلفة العمل المنجز، محسوبة على أساس جميع النفقات الفعلية لدافعي الضرائب لتنفيذها (البند 2 من المادة 159 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، أي لكامل تكلفة العمل العمل المنجز، وكذلك تكلفة المواد المستخدمة في البناء.

وبعبارة أخرى، يشمل القاعدة الضريبية جميع النفقات التي تشكل التكلفة الأولية للكائن وتنعكس في الخصم من الحساب -3 "إنشاء الأصول الثابتة". هذه هي تكلفة المواد المستهلكة، والأجور المستحقة للعمال، والضريبة الاجتماعية الموحدة، واشتراكات التأمين ضد الحوادث الصناعية، وما إلى ذلك.

في أي نقطة يجب أن يتم حساب الضرائب؟ يجب أن يتم ذلك في يوم تسجيل الكائن المكتمل بالبناء الرأسمالي (البند 10 من المادة 167 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

في الوقت نفسه، لا ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أن هذا هو اليوم الذي يتم فيه قبول الكائن للمحاسبة أو المحاسبة الضريبية. ولكن بالنسبة للأشياء التي تتطلب تسجيل الدولة، فهذه تواريخ مختلفة.

ينص البند 8 من المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أن الأصول الثابتة، التي تخضع حقوقها لتسجيل الدولة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي، مدرجة في مجموعة الإهلاك المقابلة منذ لحظة التوثيق حقيقة تقديم المستندات لتسجيل هذه الحقوق.

اتضح أنه وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي، يجب دفع ضريبة القيمة المضافة المستحقة على أعمال البناء والتركيب المكتملة في شهر تقديم المستندات للدولة. تسجيل.

وافقت وزارة المالية في الاتحاد الروسي في رسالة مؤرخة في 24 سبتمبر 2002 رقم 04-03-10/5 (قاعدة المستشارين والممولين) على رأي وزارة الضرائب في الاتحاد الروسي الواردة في الفقرة 47 من المنهجية توصيات لتطبيق الفصل 21 "ضريبة القيمة المضافة" من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. يجب احتساب ضريبة القيمة المضافة على أعمال البناء والتركيب المكتملة للاستهلاك الخاص، حيث يتم تسجيل كائن البناء الرأسمالي المكتمل (الأصول الثابتة) في الفترة الضريبية التي يتم احتساب الاستهلاك منها، مع مراعاة أحكام الفقرة. 2 ص 2 فن. 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

أي أنه يجب تحميل ضريبة القيمة المضافة في الشهر الذي بدأت فيه الشركة بحساب الاستهلاك، مما يقلل ضريبة الدخل. ويجب أن يتم ذلك في الشهر التالي للشهر الموثق لتقديم المستندات لتسجيل الدولة لحقوق الملكية. توافق على أن هذا لا يتوافق تمامًا مع نص المواد المذكورة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي، ولكنه يحسن وضع دافع الضرائب إذا استخدم توضيحات وزارة المالية في الاتحاد الروسي ووزارة الضرائب من الاتحاد الروسي.

يمكن لدافعي الضرائب الدفاع عن موقف مختلف بأن الضريبة مطلوبة بعد اكتمال تسجيل الدولة في المحكمة.

عند حساب ضريبة القيمة المضافة على تكلفة أعمال البناء والتركيب المنجزة لاستهلاكها الخاص، يجب على المؤسسة إصدار فاتورة من نسختين - في وقت تسجيل المنشأة التي تم بناؤها. يتم تخزين نسخة واحدة من هذه الفاتورة في مجلة الفواتير الصادرة وتخضع للتسجيل في دفتر المبيعات في وقت تسجيل الكائن المقابل المكتمل بواسطة إنشاءات رأس المال (البند 25 من قواعد الاحتفاظ بمجلات الفواتير المستلمة والصادرة، شراء الكتب ومبيعات الكتب عند احتساب ضريبة القيمة المضافة).

عند ملء إقرار ضريبة القيمة المضافة، ينعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة المتراكمة على تكلفة أعمال البناء والتركيب المنجزة على أساس الأعمال في السطر 240 من القسم الأول "حساب إجمالي مبلغ الضريبة".

2. تخضع للخصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة المحسوبة عند تنفيذ أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الشخصي، والتي يتم تضمين تكلفتها في النفقات المقبولة للخصم (بما في ذلك من خلال رسوم الاستهلاك) عند حساب ضريبة دخل الشركات (الفقرة 2، البند 6، المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ). يتم الخصم عند دفع الضرائب إلى الميزانية وفقًا للمادة 173 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (الفقرة 2، البند 5، المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

في هذه الحالة، يعني دفع الضريبة دفع مبلغ الضريبة المستحقة إلى الميزانية على أساس الإقرار الضريبي، حيث يظهر مبلغ الضريبة المقابل في السطر 240 كجزء من إجمالي مبلغ الإقرار (البند 47 من "التوصيات المنهجية لتطبيق الفصل الحادي والعشرين "ضريبة القيمة المضافة")").

ويرد المبلغ المطالب بالخصم في السطر 367 من قسم "الخصومات الضريبية" من القسم الأول "حساب إجمالي مبلغ الضريبة".

يتم تسجيل الفاتورة (النسخة الثانية)، التي تم إعدادها عند حساب ضريبة القيمة المضافة على كامل مبلغ أعمال البناء والتركيب في وقت تسجيل الكائن، في دفتر الشراء من أجل تحديد مبلغ ضريبة القيمة المضافة التي سيتم خصمها.

3. مبالغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة لدافعي الضرائب مقابل السلع (العمل والخدمات) المستخدمة لتنفيذ أعمال البناء والتركيب تخضع أيضًا للخصومات (الفقرة 1، البند 6، المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

تم تحديد إجراءات تطبيق هذه التخفيضات الضريبية في الفقرة 1، الفقرة 5، المادة 172 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. يتم خصم ضريبة القيمة المضافة على المواد والخدمات المستخدمة أثناء البناء حيث يتم تسجيل الأشياء المقابلة للبناء الرأسمالي المكتمل (الأصول الثابتة) منذ اللحظة المحددة في الفقرة 2 من الفقرة 2 من المادة 259 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. أي في الشهر الذي يتم منه حساب الإهلاك على الكائن في المحاسبة الضريبية.

يتم تخزين الفواتير المستلمة من البائعين للبضائع المشتراة (الأعمال المنجزة والخدمات المقدمة) لأعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص في دفتر يومية الفواتير المستلمة. ويجب أن تكون مسجلة في دفتر المشتريات في الفترة الضريبية التي تخضع فيها ضريبة القيمة المضافة على هذه السلع والمواد للخصم.

في الإقرار الضريبي، يوضح السطر 363 في القسم الفرعي "الخصومات الضريبية" مبلغ الضريبة على السلع (العمل، الخدمات) المستخدمة فعليًا في أداء أعمال البناء والتركيب على أساس العمل الحر منذ 01/01/2001، في إعلان ذلك الشهر (أو ربع السنة، إذا كانت المؤسسة تقدم تقارير ربع سنوية عن ضريبة القيمة المضافة)، والذي يبدأ فيه إهلاك الكائن في المحاسبة الضريبية. ويتم ذلك في الشهر (الربع) التالي للشهر الذي تم فيه تقديم المستندات للتسجيل.

دعونا نلخص ما قيل. في الشهر التالي للشهر الذي تم فيه تشغيل المنشأة، يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على أعمال البناء والتركيب التي يتم تنفيذها للاستهلاك الشخصي، ويتم خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة لموردي المواد. يتم خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة على أعمال البناء والتركيب المنجزة للاستهلاك الشخصي في موعد لا يتجاوز الفترة الضريبية التي تم فيها دفع مبلغ الضريبة المحسوب إلى الميزانية.

مثال.

انتهت المنظمة من تشييد المبنى ذاتيًا في مارس 2003. وفي الشهر نفسه، أرسلت مستندات تسجيل الملكية. تم تشغيل المبنى وتم قبوله للتسجيل الضريبي كورشة عمل في مارس 2003.

بلغت تكلفة المواد المستخدمة في البناء والمدفوعة للموردين 360.000 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 60.000 روبل. حصل العمال العاملون في البناء على راتب قدره 180 ألف روبل. تم تجميع الضريبة الاجتماعية الموحدة ومدفوعات المعاشات التقاعدية واشتراكات التأمين ضد الحوادث بمبلغ 65520 روبل على هذا المبلغ. يقدم المصنع إقرارات ضريبة القيمة المضافة على أساس شهري. بلغت تكلفة تشييد المبنى 545.520 روبل. ((360,000 - 60,000) + 180,000 + 65,520).

يبدأ تراكم قيمة استهلاك الكائن اعتبارًا من 04/01/03.

ائتمان

- 109104 فرك. – ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للميزانية على تكلفة أعمال البناء والتركيب التي تتم على أساس العمل الحر مقبولة للخصم،

يتم تنفيذ أعمال البناء والتركيب من قبل المنظمة بشكل مستقل، دون إشراك المقاول؛
يتم تنفيذ وظائف العميل والمقاول من قبل المستثمر نفسه؛
يمكن للمنظمة إنشاء أقسام متخصصة في الإنشاءات الهيكلية (على سبيل المثال، قسم إنشاءات رأس المال - OKS)؛
لا توجد علاقات تعاقدية بين المنظمة وأقسامها الهيكلية التي تقوم بأعمال البناء والتركيب، وأساس تنظيم العلاقة هو النظام الداخلي للأعمال؛
يتم تنفيذ أعمال البناء والتركيب لتلبية احتياجاتنا الخاصة.

يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه لا يتم تنفيذ جميع الأعمال على أساس العمل الحر. هذه لا تشمل:

العمل الذي تقوم به المحلات التجارية ذات النشاط الرئيسي بموجب العقود والاتفاقيات مع OKS من نفس المنظمة، عندما يتم سداد مدفوعات العمل المنجز بالطريقة المحددة للمقاولين؛
الأعمال التي يقوم بها المقاولون للبناء الخاص بهم. يتم تضمين نطاق هذا العمل في نطاق العمل المنجز بموجب العقد؛
أحجام العمل الفردية التي يؤديها المقاولون أثناء البناء ككل بطريقة اقتصادية.

2. المحاسبة

يتم تطبيق الوثيقتين الأخيرتين مع مراعاة الأحكام المحاسبية الأخرى.

يتم تكوين التكلفة الفعلية لأعمال البناء والتركيب المنفذة بطريقة اقتصادية مباشرة على الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة"، الحساب الفرعي 08-3 "إنشاء الأصول الثابتة".

عادةً ما تتم صيانة المعدات المتخصصة التي يتم شراؤها أو استئجارها للعمل من خلال مرافق الإنتاج المساعدة التابعة للمنظمة. ولذلك، تؤخذ هذه التكاليف في الاعتبار في الحساب 23 "الإنتاج المساعد"، فضلا عن تكاليف بناء الهياكل المؤقتة غير الملكية. ثم يتم تضمينهم في العدد 08-3.

الوثيقة الأولية	محتويات العملية	مراسلات الحساب
الوثيقة الأولية	محتويات العملية	دَين	ائتمان
	تظهر تكلفة مواد البناء وفقًا لمستندات التسوية الخاصة بالمورد (باستثناء ضريبة القيمة المضافة)	10-8	60
فاتورة الطلب (نموذج رقم م-11)، بطاقة الحد من السياج (نموذج رقم م-8)، قانون شطب مواد البناء	تم شطب تكلفة الأصول المادية المنقولة لأعمال البناء والتركيب	08-3	10-8
مذكرة الشحن (نموذج N TORG-12)	تنعكس تكلفة المعدات التي تتطلب التركيب وفقًا لمستندات التسوية الخاصة بالمورد (باستثناء ضريبة القيمة المضافة)	07	60
القانون الداخلي بشأن قبول المعدات للتركيب	تم تسليم المعدات التي تتطلب التركيب إلى العمال لتركيبها	08-3	07
قبول الفواتير، وقبول العمل المنجز، والخدمات المقدمة	تنعكس المصاريف الأخرى المتعلقة بصيانة المواقع وأعمال التركيب وقبول وتخزين الأصول والأدوات المادية (باستثناء ضريبة القيمة المضافة)	08-3	60
فاتورة المورد	ينعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة على تكلفة المعدات التي تتطلب التركيب ومواد البناء والأعمال والخدمات المشتراة	19-1	60
أمر دفع	يتم دفع ثمن المعدات والمواد والخدمات	60	51
	تم احتساب الاستهلاك على الأصول الثابتة المستخدمة في البناء الرأسمالي وأعمال البناء.	08-3	02
جدول التطوير - حساب استهلاك الأصول الثابتة، المرجع المحاسبي	تم احتساب الإهلاك على الأصول غير الملموسة المستخدمة أثناء أعمال البناء والتركيب (تكنولوجيا البناء)	08-3	05
شهادة المحاسبة	تم شطب جزء من النفقات المستقبلية المنسوبة إلى بناء المنشأة (الترخيص، تكاليف الإصلاحات الحالية للمعدات التي تم إجراؤها مسبقًا)	08-3	97
تقرير مسبق (نموذج رقم AO-1) تكليف رسمي لرحلة عمل (نموذج رقم T-10a)	تم شطب المصاريف التي تكبدها المسؤول والمتعلقة بتنفيذ أعمال البناء والتركيب	08-3	71
القانون، الفواتير بأنواعها المختلفة، وثائق النقل، تقارير عن عمل مركبات البناء، فواتير موارد الطاقة، بوليصة الشحن لعمل المركبات	تنعكس تكاليف الإنتاج المساعد المشاركة في تنفيذ أعمال البناء والتركيب	08-3	23
جدول التطوير لتوزيع الخدمات، أمر العمل، صحيفة الرواتب (نموذج رقم T-49)، صحيفة الدوام (نموذج T-12)	تم تجميع رواتب عمال البناء مقابل تنفيذ أعمال البناء والتركيب	08-3	70
كشوف المرتبات (نموذج رقم T-49)، صحيفة الدوام (نموذج T-12)	تم تجميع UST والمساهمات في صندوق التأمين الاجتماعي لرواتب الأشخاص المشاركين في أعمال البناء والتركيب	08-3	69
شهادة المحاسبة	تم إنشاء احتياطي لأجور الإجازة القادمة لعمال البناء	08-3	96
شهادة المحاسبة، عقد التأمين	يتم أخذ مبلغ مدفوعات التأمين على الممتلكات المستخدمة في البناء في الاعتبار	08-3	76-1
ورقة تخصيص التكلفة	تم شطب حصة مصاريف الأعمال العامة لتغطية تكاليف البناء والتركيب	08-3	26
اتفاقية القرض، شهادة المحاسبة	الفوائد المستحقة على القروض والسلف المستلمة للاستثمارات الرأسمالية (حتى يتم تشغيل التسهيل)	08-3	66,67
ورقة وقت العمل (نموذج رقم T-12)، فاتورة الطلب (نموذج M-11)، شهادات إنجاز العمل، إلخ.	تم أخذ النفقات المتكبدة أثناء التشغيل المؤقت للمنشأة النهائية حتى استلام شهادة الدولة الخاصة بها في الاعتبار. تسجيل	08-3	70,69,60,10
كشوف مقارنة نتائج جرد الجرد للسلع والمواد (نموذج رقم INV-19) ، كشف حساب النتائج التي حددها الجرد (نموذج رقم INV-26) ، أمر المدير	تم شطب النقص والخسائر الناجمة عن الأضرار التي لحقت بالأشياء الثمينة التي تم تحديدها أثناء جرد الممتلكات	94	08-3
شهادة قبول البناء المكتمل للمنشأة من قبل لجنة القبول (النموذج رقم KS-14)، شهادة قبول ونقل نظام التشغيل (النموذج OS-1)، شهادة تسجيل الدولة	تم تشغيل كائن نظام التشغيل المكتمل	01	08-3
اتفاقية الشراء والبيع وشهادة النقل والقبول	تم شطب مصاريف مشاريع البناء والتركيب غير المكتملة (المباعة، المحولة مجانًا، المحولة كمساهمة في رأس المال المصرح به).	91-2	08-3

من بداية البناء وحتى تشغيل الأشياء، تشكل تكاليف إنشاء الكائن إنشاءات غير مكتملة (البند 3.1.1 من اللوائح المتعلقة بمحاسبة الاستثمارات طويلة الأجل، PBU 2/94). يتم إظهارها في الميزانية العمومية تحت بند "الإنشاءات قيد التنفيذ" (السطر 130) بالتكاليف الفعلية. أي أن هذا السطر يتضمن أرصدة الحسابات: الحساب 07 "معدات التثبيت"، الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة"، الحساب 16 "الانحراف في تكلفة الأصول المادية" (من حيث 16 انحرافًا مسجلاً في الحساب المتعلق بـ المعدات المشتراة للتركيب) الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" (فيما يتعلق بالسلف الصادرة عن العميل المطور (المستثمر) فيما يتعلق باستثمارات رأس المال).

قبل تسجيل الدولة، كان الكائن عبارة عن مجموعة من مواد البناء والهياكل التي يتم فيها استثمار عمل البنائين. لا يمكن قبول الممتلكات العقارية، التي لم يتم تسجيل ملكيتها في سجل الدولة الموحد، للمحاسبة كأصول ثابتة (البند 41 من اللوائح المتعلقة بالمحاسبة وإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي، المعتمدة بأمر من وزارة المالية روسيا بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن). يجب أن تنعكس الأشياء المحددة، بما في ذلك الأشياء المستخدمة بالفعل، حتى تسجيل ملكيتها في الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" (انظر خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 8 أبريل 2003 رقم 16 -00-14/121 "بشأن قبول الأشياء العقارية للمحاسبة").

بعد الحصول على شهادة تسجيل الدولة للملكية، يتم قبول الكائن للمحاسبة كجزء من الأصول الثابتة ويتم خصم تكلفته الأولية من الحساب 08-3- إلى الخصم من الحساب 01 "الأصول الثابتة".

3. المحاسبة الضريبية

3.1. ضريبة الدخل

تكاليف التأمين على الممتلكات (المادة 263 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)،

فروق المبلغ (الإيرادات والنفقات غير التشغيلية، البند 5.1.البند 1 من المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

مثال.
تقوم المنظمة ببناء منشأة للأصول الثابتة باستخدام طريقة اقتصادية. تكاليف البناء كانت:
المواد الخام والمواد - 396000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 66000 روبل)؛
تكاليف العمالة - 160.000 روبل؛
المساهمات في الاحتياجات الاجتماعية - 60.000 روبل؛
النفقات في شكل فائدة على الأموال المقترضة - 70000 روبل. (بما في ذلك فوق القاعدة - 10000 روبل).
إجمالي النفقات باستثناء ضريبة القيمة المضافة - 620.000 روبل؛ إجمالي ضريبة القيمة المضافة - 66000 روبل. يتم تحديد العمر الإنتاجي من قبل المنظمة عند تشغيل المنشأة ليكون 50 شهرًا، وتكون طرق حساب الإهلاك في كلا النوعين من المحاسبة خطية.
تبلغ تكلفة عنصر الأصول الثابتة المتكون في المحاسبة 620.000 روبل. في المحاسبة الضريبية يساوي 550.000 روبل. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن النفقات في شكل فائدة على الأموال المقترضة (70.000 روبل روسي) مدرجة في النفقات غير التشغيلية في المحاسبة الضريبية. وفي الوقت نفسه 60 ألف روبل. سيتم الاعتراف به في المحاسبة الضريبية كمصروفات غير تشغيلية في وقت واحد (البند 2، البند 1، المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، و10000 روبل. لن يتم الاعتراف بها لأنها نفقات زائدة (البند 8 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
وفقًا للفقرة 12 من PBU 18/02 60.000 روبل. تشكل فروق مؤقتة خاضعة للضريبة، حيث أنه في فترة التقرير يتم الاعتراف بالنفقات في المحاسبة الضريبية، وفي المحاسبة سيتم الاعتراف بها لاحقًا. لذلك سيتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:
المدين 68 الدائن 77
- 14,400 (60,000 روبل روسي * 24%) - تنعكس الالتزامات الضريبية المؤجلة.
المبلغ 10000 فرك. - فرق ثابت ولكنه لا يظهر تدريجياً إلا في الفترات اللاحقة عند حساب الإهلاك، حيث سيختلف الإهلاك المحاسبي والضريبي.
وبالتالي، فإن تحليلات عنصر الأصول الثابتة هذا تعكس اختلافات دائمة بمبلغ 10000 روبل. والفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة بمبلغ 60.000 روبل روسي، على سبيل المثال على النحو التالي (باستثناء ضريبة القيمة المضافة).
سيكون مبلغ الاستهلاك الشهري في المحاسبة 12400 روبل. (620.000 روبل/50 شهرًا)، في المحاسبة الضريبية 11.000 روبل. (550.000 روبل روسي/50 شهرًا). من 1400 فرك. التناقضات في مقدار الاستهلاك 1200 روبل روسي. سيمثل سداد الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة (60.000 روبل روسي/50 شهرًا)، وبالتالي سيتم سداد جزء الالتزامات الضريبية المنسوبة إليها:
المدين 77 الدائن 68
-288 فرك. (14,400 روبل روسي/50 شهرًا أو 12,000 روبل روسي* * 24%) - يتم سداد الالتزامات الضريبية المؤجلة.
المبلغ المتبقي 200 روبل. (1400-1200) سيكون هناك فرق ثابت في الفائدة غير مقبول في المحاسبة الضريبية قدره 10000 روبل. / 50 شهراً
ولذلك، فإن مصروف ضريبة الدخل الطارئة للفترة الحالية سيزداد بمقدار الالتزام الضريبي الدائم:
المدين 99 الدائن 68
-48 فرك. (10000 روبل روسي/50 شهرًا = 200 روبل روسي* * 24%) - يعكس التزامًا ضريبيًا دائمًا.
نهاية المثال

ولذلك، فإن لحظة استحقاق الاستهلاك في المحاسبة والمحاسبة الضريبية قد لا تتزامن أيضا.

3.2. ضريبة الأملاك

3.3. ضريبة القيمة المضافة

دعنا نذهب بالترتيب.

بمعنى آخر، يشمل القاعدة الضريبية جميع النفقات التي تشكل التكلفة الأولية للكائن وتنعكس في الخصم من الحساب 08-3 "إنشاء الأصول الثابتة". هذه هي تكلفة المواد المستهلكة، والأجور المستحقة للعمال، والضريبة الاجتماعية الموحدة، واشتراكات التأمين ضد الحوادث الصناعية، وما إلى ذلك.

يمكن لدافعي الضرائب الدفاع عن موقف مختلف بأن الضريبة مطلوبة بعد اكتمال تسجيل الدولة في المحكمة.

ويرد المبلغ المطالب بالخصم في السطر 367 من قسم "الخصومات الضريبية" من القسم الأول "حساب إجمالي مبلغ الضريبة".

مثال.
انتهت المنظمة من تشييد المبنى ذاتيًا في مارس 2003. وفي الشهر نفسه، أرسلت مستندات تسجيل الملكية. تم تشغيل المبنى وتم قبوله للتسجيل الضريبي كورشة عمل في مارس 2003.
بلغت تكلفة المواد المستخدمة في البناء والمدفوعة للموردين 360.000 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 60.000 روبل. حصل العمال العاملون في البناء على راتب قدره 180 ألف روبل. تم تجميع الضريبة الاجتماعية الموحدة ومدفوعات المعاشات التقاعدية واشتراكات التأمين ضد الحوادث بمبلغ 65520 روبل على هذا المبلغ. يقدم المصنع إقرارات ضريبة القيمة المضافة على أساس شهري. بلغت تكلفة تشييد المبنى 545.520 روبل. ((360,000 - 60,000) + 180,000 + 65,520).

يتم الاعتراف بأعمال البناء والتركيب (CEM) التي يتم تنفيذها لتلبية الاحتياجات الخاصة بأنها تخضع لضريبة القيمة المضافة. في هذه المقالة سنلقي نظرة على ميزات استحقاق ضريبة القيمة المضافة لهذه العمليات في 1C.

سوف تتعلم:

في أي الحالات يكون من الضروري إصدار فاتورة وتحصيل ضريبة القيمة المضافة على أعمال البناء والتركيب؛
ما هي الوثيقة المستخدمة لإضفاء الطابع الرسمي على هذا الإجراء؛
ما هي الإدخالات التي يتم إنشاؤها في سجل ضريبة القيمة المضافة وفي دفتر المبيعات؛
ما هي سطور إقرار ضريبة القيمة المضافة التي يتم ملؤها.

تعليمات خطوة بخطوة

دعونا نلقي نظرة على التعليمات خطوة بخطوة لإنشاء مثال. بي دي إف

استحقاق ضريبة القيمة المضافة على أعمال البناء والتركيب باستخدام الطريقة الاقتصادية

التنظيم التنظيمي

لا يوجد تعريف واضح لمفهوم “أعمال البناء والتركيب التي تتم على أساس اقتصادي” (أو أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الداخلي، الاحتياجات الخاصة) في التشريعات، فضلا عن قائمة ثابتة من النفقات التي يمكن أن تعزى لمثل هذه أعمال البناء والتركيب. يحدد المسؤولون في رسائلهم تقليديًا أعمال البناء والتركيب التي يتم تنفيذها على أساس اقتصادي على النحو التالي: هذه هي أعمال البناء والتركيب التي تقوم بها المنظمة لتلبية احتياجاتها الخاصة (البند 18 من أمر Rosstat رقم 39 بتاريخ 30 يناير 2019) 2018).

وبالتالي، فإن السمات الرئيسية التي تسمح لنا بنسب تكاليف معينة لأعمال البناء والتركيب المنفذة على أساس اقتصادي هي:

نوع العمل - المتعلق بالبناء (وليس مجرد تركيب شيء ما: على سبيل المثال، العمل على تجميع الكمبيوتر لا يتعلق بأعمال البناء والتركيب)؛
المؤدي (المعروف أيضًا باسم المستهلك) للعمل - هذه منظمة تقوم بأعمال البناء والتركيب لنفسها بشكل مستقل (وليس بمساعدة المقاولين).

تخضع أعمال البناء والتركيب للاحتياجات الخاصة لضريبة القيمة المضافة (البند 3، البند 1، المادة 146 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). في الوقت نفسه، يشمل القاعدة الضريبية جميع النفقات الفعلية للمنظمة التي تكبدتها أثناء أداء هذه الأعمال (البند 2 من المادة 159 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):

أجور الموظفين وأقساط التأمين المستحقة عليهم:
- أولئك الذين قاموا بأعمال البناء لاحتياجات المنظمة؛
- تشارك في تطوير وثائق التصميم والتقدير (خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 22 مارس 2011 رقم 03-07-10/07) ؛
- الذي قام بتركيب وتشغيل المعدات اللازمة لتشغيل المباني المشيدة بطريقة اقتصادية (على سبيل المثال، تركيب وتركيب معدات التدفئة والتهوية والمصاعد وأنظمة إمدادات الكهرباء والغاز والمياه) (البند 18 من أمر Rosstat بتاريخ 30 يناير 2018 ن 39) .
تكلفة المواد (العمل، الخدمات)، تم شراؤها لتنفيذ هذه الأعمال(خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 17 مارس 2011 رقم 03-07-10/05). وفي الوقت نفسه، ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للموردين يقبل الخصم من تاريخ استلام هذه المواد (الأعمال، الخدمات).
تكلفة الوقود ومواد التشحيم لمعدات البناء.
- مبالغ الإهلاك على الأصول الثابتة المستخدمة أثناء أعمال البناء والتركيب.
تكلفة شراء وتأجير المعدات وآلات البناء والآليات والمخزون والأدوات.
تكاليف خدمة العمال المشاركين في البناء: تدريبهم وإعادة تدريبهم، وضمان الظروف الصحية والصحية والمعيشية، وشراء الأدبيات الفنية لهم.

تحدد وزارة المالية بشكل عام أعمال البناء والتركيب على النحو التالي: هذه هي تكلفة الأعمال الرأسمالية، ونتيجة لذلك يتم إنشاء الأشياء العقاريةبما في ذلك المباني والهياكل وغيرها، أو تتغير التكلفة الأولية لهذه الكائناتفي حالات الانتهاء وإعادة الإعمار والتحديث ولأسباب أخرى مماثلة (خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 30 أكتوبر 2014 رقم 03-07-10/55074).

يتم تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة في نهاية كل ربع سنة على أساس جميع النفقات الفعلية لأعمال البناء والتركيب (البند 2 من المادة 159 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، المادة 163 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، البند 10 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

تخضع تكلفة أعمال البناء والتركيب للضريبة بنسبة 18٪ (البند 3 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

بالنسبة لمبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة على أعمال البناء والتركيب:

في كتاب المبيعاتيتم إدخال تسجيل للفاتورة الصادرة برمز نوع المعاملة - .
في المحاسبةترحيل 19.08 دينار "ضريبة القيمة المضافة على بناء الأصول الثابتة" يتم إنشاء 68.02 دينار.

المحاسبة في 1C

يتم عكس استحقاق ضريبة القيمة المضافة على أعمال البناء والتركيب للاحتياجات الخاصة وثيقةفي الفصل العمليات – إغلاق الفترة – العمليات الروتينية لضريبة القيمة المضافة. لملء الجزء الجدولي من المستند تلقائيًا استحقاق ضريبة القيمة المضافة على أعمال البناء والتركيب باستخدام الطريقة الاقتصادية تحتاج إلى استخدام الزر يملأ .

تنص الوثيقة على:

كائن البناء - كائن من نظام التشغيل الذي يتم إنشاؤه، والذي تم تنفيذ أعمال البناء والتركيب عليه بطريقة اقتصادية، أي. الكائنات التي يتم حسابها في الحساب 08.03 "إنشاء الأصول الثابتة" ضمن البند الفرعي طرق البناءالطريقة الاقتصادية.
مجموع- مقدار أعمال البناء والتركيب المنجزة فعلياً بطريقة اقتصادية (القاعدة الضريبية).
% ضريبة القيمة المضافة - 18% .
ضريبة القيمة المضافة– مبلغ ضريبة القيمة المضافة، يتم حسابه تلقائيا من الحقول مجموعو % ضريبة القيمة المضافة .

المشاركات وفقا للوثيقة

ينشئ المستند المعاملات:

19.08 دينار 68.02 د.ت - رسم الضريبة على القيمة المضافة على حجم أعمال البناء والتركيب المنجزة على أساس العمل الحر.

تشكل الوثيقة الحركات وفقا ل مبيعات سجل ضريبة القيمة المضافة:

دخول التسجيل ل نظرًا لقيمة أعمال البناء والتركيب التي قمنا بها بمفردنالمبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة.

إصدار SF لأعمال البناء والتركيب بطريقة اقتصادية

يتم إصدار فاتورة أعمال البناء والتركيب باستخدام الزر إصدار فاتورة في أسفل المستند استحقاق ضريبة القيمة المضافة على أعمال البناء والتركيب باستخدام الطريقة الاقتصادية . تم إصدار فاتورة المستنديتم ملؤها تلقائيًا بالبيانات من هذا المستند:

رمز نوع العملية - "01" مبيعات البضائع والأشغال والخدمات ...".

في هذه الحالة، لا يقوم المستند بإنشاء حركات للمحاسبة والسجلات المحاسبية.

التوثيق

تمت الموافقة على نموذج الفاتورة بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137. ويمكن طباعته باستخدام الزر ختممن الوثائق الفاتورة الصادرة أو استحقاق ضريبة القيمة المضافة على أعمال البناء والتركيب باستخدام الطريقة الاقتصادية . بي دي إف

تقرير كتاب المبيعات يمكن تشكيلها من القسم التقارير – ضريبة القيمة المضافة – دفتر المبيعات. بي دي إف

إعداد التقارير

تنعكس أعمال البناء والتركيب لاحتياجات الاستهلاك الخاص في إقرار ضريبة القيمة المضافة في:

القسم 3 في الصفحة 060 "أداء أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص": PDF

حجم العمل المنجز
مبلغ ضريبة القيمة المضافة المحسوبة.

في القسم 9 "معلومات من دفتر المبيعات":

تم إصدار الفاتورة، رمز نوع المعاملة "01".

يمكن للمنظمة ممارسة الحق في قبول ضريبة القيمة المضافة كخصم لأعمال البناء والتركيب.

" № 6/2016

يجب على المنظمات التي تنفذ المعاملات الخاضعة وغير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة الاحتفاظ بسجلات منفصلة وتوزيع مبلغ ضريبة "المدخلات". عند حساب النسبة المناسبة، هل تؤخذ في الاعتبار تكلفة أعمال البناء والتركيب التي يقوم بها المكلف لاستهلاكه الخاص؟

إن إجراء المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة والمعفاة من الضرائب يستلزم التزام دافعي الضرائب بالاحتفاظ بسجلات منفصلة وتوزيع مبالغ ضريبة "المدخلات" على السلع المشتراة (الأعمال والخدمات) التي يتم استخدامها في وقت واحد في هذه العمليات، بالتناسب المناسب. ولذلك، يمكنه خصم جزء فقط من مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقدم للدفع من قبل الأطراف المقابلة. عند حساب هذه النسبة، هل يجب أن تؤخذ في الاعتبار تكلفة أعمال البناء والتركيب التي يقوم بها دافع الضرائب لاستهلاكه الخاص؟ ليس لدى المسؤولين في وزارة المالية أدنى شك في هذا: نعم، ينبغي ذلك. ما هي الحجج التي يقدمونها لدعم موقفهم؟ وهل هم عادلون؟ دعونا معرفة ذلك.

قبل النظر في مسألة حساب نسبة توزيع مبالغ ضريبة القيمة المضافة «المدخلات»، دعونا نذكر المبادئ الأساسية لحساب الضريبة على أعمال البناء والتركيب التي يقوم بها المكلف لاستهلاكه الخاص، وتطبيق التخفيضات الضريبية المقابلة.

ضريبة القيمة المضافة على أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص

موضوع الضرائب

البند الفرعي 3 من البند 1 من الفن. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يحدد تلك العمليات على التنفيذيتم الاعتراف بأعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص على أنها تخضع لضريبة القيمة المضافة. ولكن ما الذي يجب أن نفهمه من أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الشخصي (أو لاحتياجات الفرد)؟

ينص خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 أكتوبر 2014 رقم 03-07-10/55074 على أن أعمال البناء والتركيب لأغراض تطبيق هذه القاعدة يجب اعتبارها عملاً ذا طبيعة رأسمالية، نتيجة لـ أي الأشياء العقارية (المباني والهياكل وغيرها) التي يتم إنشاؤها أو تتغير التكلفة الأولية لهذه الأشياء في حالات الانتهاء وإعادة الإعمار والتحديث ولأسباب أخرى مماثلة.

أما لغرض القيام بأعمال البناء والتركيب للاستهلاك الشخصي فمن المناسب التذكير بتعريف هذه الأعمال الوارد في الفقرة 18 من تعليمات ملء استمارة الملاحظة الإحصائية الفيدرالية رقم 1-مؤسسة " معلومات أساسية عن أنشطة المنظمة." بالمناسبة، تمت الإشارة إلى مشروعية استخدام التعريفات الواردة في لوائح الهيئات الإحصائية لغرض حساب ضريبة القيمة المضافة في خطاب وزارة الضرائب في روسيا بتاريخ 24 مارس 2004 رقم 03-1-08/819/ 16. وأشار مؤلفوها: نظرًا لعدم وجود تعريف خاص لمفهوم "أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص" في قانون الضرائب، فبموجب البند 1 من الفن. 11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، من الضروري الإشارة إلى الفروع الأخرى لتشريعات الاتحاد الروسي.

لذلك، يتم تنفيذ أعمال البناء والتركيب (بما في ذلك تركيب وتعديل المعدات اللازمة لتشغيل المباني، على سبيل المثال، تركيب وتركيب معدات التدفئة والتهوية والمصاعد وأنظمة إمدادات الكهرباء والغاز والمياه)، لتلبية احتياجات الفرد الخاصة ( (أي بطريقة اقتصادية) تشمل العمل الذي:

يتم تنفيذها لتلبية احتياجاتها الخاصة بموارد المنظمة الخاصة، بما في ذلك الأعمال التي تخصص لها عمال بناء النشاط الرئيسي وتدفع لهم أجورهم بموجب أوامر البناء؛
يتم تنفيذها من قبل منظمات البناء من أجل بنائها الخاص (على سبيل المثال، أثناء إعادة بناء المباني الإدارية الخاصة بها، وبناء قاعدة الإنتاج الخاصة بها، وما إلى ذلك).

باختصار، السمات المميزة لأعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص هي المؤشرات التالية:

يجب أن يكون العمل المنجز مرتبطًا بالبناء أو إعادة الإعمار أو التحديث أو أي أعمال أخرى، ونتيجة لذلك تتغير التكلفة الأولية (الاستبدال) للمباني والهياكل؛
الكائنات العقارية التي تم إنشاؤها (إعادة بنائها) تخضع للاستخدام في أنشطة المنظمة الخاصة؛
يجب أن يتم تنفيذ هذا العمل من قبل الأشخاص الذين لديهم علاقة عمل مع المنظمة.

وفي المقابل، لا يمكن تصنيف ما يلي على أنه أعمال بناء وتركيب للاستهلاك الشخصي:

1) العمل على بناء عقار مخصص لمزيد من البيع بموارده الخاصة. كما هو مذكور في قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 23 نوفمبر 2010 رقم 3309/10 في القضية رقم A10-2793/2009، عند إنشاء أشياء بغرض بيعها وتشييدها وبنائها لاحقًا لا يمكن تصنيف أعمال التركيب على أنها عمل يتم تنفيذه للاستهلاك الشخصي. ينشأ موضوع ضريبة القيمة المضافة في هذه الحالة عند بيع المنشأة المبنية (انظر أيضًا خطابات دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 08/07/2014 رقم GD-4-3/13220@، بتاريخ 2011/08/12 رقم SA-4-7/13193@)؛

2) أعمال التركيب من قبل موظفي تنظيم المعدات المشتراة، لأنه في هذه الحالة لا توجد أيضًا علامة على البناء (انظر قرارات الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة موسكو بتاريخ 28 مارس 2012 في القضية رقم A40-10464/11) -129-46، منطقة شمال القوقاز FAS بتاريخ 20 مارس 2012 في القضية رقم A53-21781/2010). دعونا نضيف: أعمال تركيب المعدات لا تعتبر أعمال بناء وتركيب أيضًا لأنها تحتوي على رموز OKVED مختلفة. وفقًا للمصنف الروسي لأنواع الأنشطة الاقتصادية والمنتجات والخدمات (OK 004-93)، يتم تعيين رمز أعمال البناء والتركيب برقم 4560521، ويتم تعيين رمز أعمال تركيب المعدات برقم 4560522.

حساب وخصم ضريبة القيمة المضافة

بناء على البند 2 من الفن. 159 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عند تنفيذ أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص، يتم تحديد القاعدة الضريبية في اليوم الأخير من كل فترة ضريبية (البند 10 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) كتكلفة كافة المصاريف الفعلية المرتبطة بتنفيذ هذه الأعمال. تشمل هذه النفقات، كقاعدة عامة، تكلفة المواد الخام واللوازم، واستهلاك معدات البناء وغيرها من المعدات، والعمال الذين لديهم أقساط التأمين المستحقة عليها. ستشكل التكاليف المدرجة في المجموع القاعدة الضريبية لأعمال البناء والتركيب.

في هذه الحالة، يجب على المنظمة إعداد فاتورة (وفي نسخة واحدة) لتكلفة أعمال البناء والتركيب المنجزة وتسجيلها:

يحق لضريبة القيمة المضافة المستحقة على تكلفة أعمال البناء والتركيب أن يتم خصمها في نفس الربع (الفقرة 2، البند 5، المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لممارسة الحق في الخصم، من الضروري أن يرتبط البناء بالممتلكات المخصصة لتنفيذ العمليات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة، والتي تخضع تكلفتها لإدراجها في النفقات (بما في ذلك من خلال رسوم الاستهلاك) (الفقرة 3، الفقرة 6، المادة 171 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ). مع العلم أنه يجب استيفاء الشروط المذكورة أعلاه في وقت واحد.

وبما أن هذا الخصم يتم تطبيقه بالتزامن مع حساب ضريبة القيمة المضافة على تكلفة أعمال البناء والتركيب المنفذة على أساس اقتصادي، فإن مبالغ الضريبة المحسوبة والقابلة للاسترداد تنعكس في إقرار ضريبي واحد.

دعونا نضيف أنه بالإضافة إلى الخصم في شكل مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة عند القيام بأعمال البناء والتركيب لاستهلاكها الخاص، فإن مبلغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على السلع (الأعمال والخدمات) التي اشترتها المنظمة لأداء هذه الأعمال الأعمال تخضع للخصم. يتم إجراء هذه الاستقطاعات بالطريقة المحددة بشكل عام، أي في وجود الفواتير المستلمة من الأطراف المقابلة والمستندات الأولية ذات الصلة التي تؤكد تسجيل هذه البضائع (الأشغال والخدمات) (الفقرة 1، الفقرة 6، المادة 171، الفقرة 1، الفقرة 5 المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

إذا تم تنفيذ المعاملات الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة

في حالة شراء السلع (العمل، الخدمات) لاستخدامها في عمليات الإنتاج أو البيع (النقل والتنفيذ وتوفير الاحتياجات الخاصة) للسلع والعمل والخدمات التي لا تخضع للضريبة، وكذلك إنتاج السلع والأعمال والخدمات وعمليات البيع التي لا يتم الاعتراف بها على أنها تخضع لضريبة القيمة المضافة وفقًا للفقرة 2 من الفن. 146 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، تؤخذ في الاعتبار مبالغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على هذه السلع (العمل والخدمات) في تكلفتها (البندان 1 و4 من البند 2 من المادة 170 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي الاتحاد).

بدوره، يتطلب التنفيذ المتزامن من قبل دافعي الضرائب للعمليات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة والمعفاة من الضرائب الاحتفاظ بسجلات منفصلة لهذه العمليات (البند 4 من المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) وتوزيع مبالغ "المدخلات" الضريبة على السلع المشتراة (العمل والخدمات) المستخدمة في الأنشطة الخاضعة وغير الخاضعة للضريبة. وفقا للفقرة. 4 ص 4 الفن. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم قبول مبالغ هذه الضريبة للخصم أو أخذها في الاعتبار في تكلفة السلع (العمل، الخدمات) بالنسبة التي يتم استخدامها لإنتاج أو بيع السلع والعمل والخدمات وحقوق الملكية والمعاملات التي يتم بيعها الخاضعة للضريبة أو المعفاة منها، وذلك على النحو الذي تحدده السياسة المحاسبية التي يعتمدها دافع الضرائب للأغراض الضريبية.

تفاصيل حساب هذه النسبة منصوص عليها في البند 4.1 من الفن. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي: يتم حسابه على أساس تكلفة البضائع المشحونة (العمل المنجز والخدمات المقدمة)، وحقوق الملكية المنقولة، والمعاملات التي تخضع لبيعها لضريبة القيمة المضافة (معفاة من الضرائب)، في التكلفة الإجمالية للبضائع المشحونة (العمل المنجز والخدمات المقدمة) وحقوق الملكية المنقولة لـ .

كما هو موضح في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 26 فبراير 2016 رقم 03-07-11/10717، عند تحديد هذه النسبة، يتم أخذ المعاملات في الاعتبار باعتبارها ضريبة القيمة المضافة الخاضعة للضريبة ( بما في ذلك القيام بأعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص)، والمعاملات التي لا تخضع لهذه الضريبة لجميع الأسباب المنصوص عليها في هذا الفصل. 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (بما في ذلك المعاملات غير المعترف بها على أنها تخضع لضريبة القيمة المضافة وفقًا للفقرة 2 من المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، بالإضافة إلى العمليات المذكورة في المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) الاتحاد الروسي).

دعونا توضيح ذلك مع مثال.

مثال 1

قامت الشركة خلال الربع الثاني من عام 2016 بتنفيذ ما يلي:

المنتجات النهائية الخاضعة لضريبة القيمة المضافة بمبلغ 4.562.530 روبل روسي. (باستثناء الضريبة على القيمة المضافة)؛

إجراء معاملات لا تخضع لضريبة القيمة المضافة بمبلغ 1,674,830 روبل روسي.

وفي نفس الربع قامت الشركة بتنفيذ أعمال البناء والتركيب لاستهلاكها الخاص بمبلغ 1594500 روبل. (باستثناء الضريبة على القيمة المضافة).

تحتفظ الشركة بمحاسبة منفصلة لمبالغ ضريبة القيمة المضافة على المخزونات المشتراة والأعمال والخدمات المستخدمة لتنفيذ المعاملات الخاضعة وغير الخاضعة للضريبة.

بلغ مبلغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" المتعلقة بنفقات الأعمال العامة 642.785 روبل روسي.

تتجاوز حصة إجمالي نفقات المعاملات المعفاة من ضريبة القيمة المضافة 5٪ من إجمالي نفقات اقتناء وإنتاج و (أو) بيع البضائع (الأعمال والخدمات) وحقوق الملكية.

إن مبلغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" التي ستقبلها الشركة للخصم يساوي (مع الأخذ في الاعتبار نهج وزارة المالية في حساب النسبة) 505326.52 روبل. (642,785 × (4,562,530 + 1,594,500) / (4,562,530 + 1,594,500 + 1,674,830)).

وبناء على ذلك، فإن مبلغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات"، التي لن يتم خصمها، ولكن سيتم تضمينها في تكلفة المخزون والأشغال والخدمات، سيكون 137458.48 روبل. (642,785 - 505,326.52).

ملاحظة: المنهجية المقترحة من قبل مسؤولي وزارة المالية لحساب نسبة تقسيم مبالغ ضريبة القيمة المضافة “المدخلات” (مع الأخذ في الاعتبار تكلفة أعمال البناء والتركيب) ستسمح لدافع الضريبة بزيادة مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقبولة للخصم . وهو أمر إيجابي بلا شك. وإلا فإن هذه القيمة ستكون أقل. أحكم لنفسك.

مثال 2

سوف نستخدم البيانات من المثال 1 مع الاختلاف الوحيد وهو أننا عند تحديد النسبة لن نأخذ في الاعتبار تكلفة أعمال البناء والتركيب التي يتم إجراؤها لاستهلاكنا الخاص.

سيكون مبلغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلة" التي ستقبلها الشركة للخصم 470187.04 روبل. (642,785 × 4,562,530 / (4,562,530 + 1,674,830)).

وبناءً على ذلك، فإن مبلغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات"، والتي لن يتم خصمها، ولكن يتم تضمينها في تكلفة المخزون والأشغال والخدمات، يساوي 172.597.96 روبل روسي. (642,785 - 470,187.04).

تأملات حول الموضوع

وكما يتبين من الأمثلة المقدمة، فإن الفرق في مبلغ ضريبة القيمة المضافة الذي يمكن لدافعي الضرائب المطالبة به كخصم (اعتمادًا على طريقة حساب النسبة) هو 35139.48 روبل روسي. (505,326.52 - 470,187.04).

إن الفائدة التي تعود على دافعي الضرائب من استخدام مثل هذا المخطط لحساب نسبة قسم ضريبة القيمة المضافة "للأعمال العامة" واضحة. ولكن كيف سيكون رد فعل السلطات الضريبية على مثل هذا الحساب؟ نعتقد أنه في هذه الحالة من الصعب الاعتماد على مصلحتهم. ثم إن في استدلال أصحاب الرسالة رقم 03-07-11/10717 نقطة واحدة تثير الشكوك.

بعد كل شيء، وفقا للفقرة 4.1 من الفن. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تحديد النسبة قيد النظر على أساس تكلفة البضائع المشحونة (العمل المنجز والخدمات المقدمة)، وحقوق الملكية المنقولة، ومعاملات بيعها (لا تخضع) للضريبة.

ولكن هل يمكن تصنيف تنفيذ أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص على أنه مبيعات، مع مراعاة تعريف المبيعات من البند 1 من الفن. 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي؟ دعونا نتذكر أن القاعدة المذكورة تنص على: يتم الاعتراف ببيع البضائع أو العمل أو الخدمات، على التوالي، كنقل على أساس مدفوع لملكية البضائع، ونتائج العمل الذي يقوم به شخص لشخص آخر، وتقديم الخدمات مقابل رسوم من شخص إلى شخص آخر، وفي الحالات المنصوص عليها في قانون الضرائب، نقل حقوق ملكية البضائع، ونتائج العمل الذي يقوم به شخص لشخص آخر، وتقديم الخدمات من شخص لشخص آخر مجانًا .

حيث أن نتيجة أعمال البناء والتركيب التي تقوم بها المنظمة لاستهلاكها الخاص لا تنتقل إلى الخارج بل تبقى داخل المنظمة. وبالإضافة إلى ذلك، في الفقرة 1 من الفن. 146 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، المشرع بوضوح ترسيمبيع البضائع والأشغال والخدمات (البند 1) وتنفيذ أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص (البند 3) وهي مستقلكائنات ضريبة القيمة المضافة.

اتضح أن مؤلفي الرسالة رقم 03-07-11/10717 يحددون المعاملات الخاضعة للضريبة ومعاملات بيع البضائع (العمل والخدمات). ولكن في الفقرة 4.1 من الفن. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي نتحدث حصريًا عن التنفيذ. إذن، عند حساب النسبة، هل يصح إدراج تكلفة أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الشخصي ضمن تكلفة البضائع (الأشغال، الخدمات) المباعة؟

على ما يبدو، سيتعين على المحكمين حل هذه المشكلة (ما لم يغير الممولين رأيهم ويغيروا رأيهم). وليس لدينا أدنى شك في أن النزاعات مع المتحكمين ستنشأ. لذلك، قبل التطبيق العملي لمنهج حساب نسبة توزيع إجمالي مبالغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات"، التي اقترحتها وزارة المالية في كتابها رقم 03-07-11/10717، فمن المنطقي أن يقوم المكلف بتقييم قيمة ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" المخاطر المرتبطة بظهور المطالبات من السلطات الضريبية والنزاعات القانونية.

تمت الموافقة عليه بموجب أمر Rosstat رقم 691 بتاريخ 9 ديسمبر 2014.

تمت الموافقة عليه بموجب مرسوم معيار الدولة لروسيا بتاريخ 08/06/1993 رقم 17.

تشير الأسطر 2 و2أ و2ب و6 و6أ و6ب إلى تفاصيل المنظمة نفسها.

الملحق 3 لمرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137.

الملحق 5 لمرسوم حكومة الاتحاد الروسي رقم 1137.

الملحق 4 لمرسوم حكومة الاتحاد الروسي رقم 1137.

إذا تم إنشاء نظام التشغيل جزئيًا على أساس اقتصادي (تشارك مؤسسات خارجية في أعمال معينة)، فإن أعمال البناء والتركيب التي يتم إجراؤها للاستهلاك الشخصي تخضع لضريبة القيمة المضافة. هل من الممكن فرض ضريبة عند الانتهاء من البناء؟ وحسب KS فقط عرض الأعمال والخدمات وشطب المواد حسب فاتورة الطلب؟

لا، يجب أن يتم احتساب الضريبة ليس عند الانتهاء من البناء، ولكن في وقت سابق.

عند إنشاء أصل ثابت باستخدام وسائل العمل الحر، يجب فرض ضريبة القيمة المضافة على تكلفة أعمال البناء والتركيب المكتملة بشكل مستقل في نهاية كل فترة ضريبية. تكلفة العمل تشمل:

تكلفة المواد المستخدمة. يتم تأكيده بواسطة فاتورة الطلب أو إجراء الشطب؛

أجور العمال العاملين في مجال البناء، ويتم تأكيد مساهمات التأمين من هذا الراتب من خلال وثائق حساب الأجور والاشتراكات.

خلال الفترة التي يتم فيها احتساب ضريبة القيمة المضافة على تكلفة أعمال البناء والتركيب المنفذة على أساس العمل الحر، يمكن خصم هذه الضريبة.

الأساس المنطقي

سيرجي رازغولين، مستشار الدولة الفعلي للاتحاد الروسي، الدرجة الثالثة

كيفية إضفاء الطابع الرسمي والانعكاس في المحاسبة والضرائب على بناء (تصنيع) الأصول الثابتة باستخدام الأساليب الاقتصادية

أساسي

في المحاسبة الضريبية، تعكس الأصول الثابتة التي تم إنشاؤها على أساس اقتصادي بتكلفتها الأصلية.

يجب خصم ضريبة القيمة المضافة على التكاليف المرتبطة بإنشاء كائن وإحضاره إلى حالة مناسبة للاستخدام في وقت قبولها للمحاسبة (على سبيل المثال، على الحساب 10 - للمواد) (البند والمادة 171، البند والفن 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وإلى جانب ذلك يجب استيفاء الشروط الأخرى اللازمة للخصم.

يخضع تنفيذ أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الشخصي لضريبة القيمة المضافة (البند الفرعي 3، البند 1، المادة 146 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). لذلك، في نهاية كل فترة ضريبية، يجب على المنظمة فرض ضريبة على قيمتها (البند 2 من المادة 159 والبند 10 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يمكنك قبولها للخصم في نفس الفترة الضريبية (البند 6 من المادة 171 والبند 5 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).*

بدءًا من الشهر التالي بعد تشغيل المنشأة، ابدأ في حساب الإهلاك.

بدءًا من الشهر التالي بعد قبول الأصول الثابتة للمحاسبة (المنعكسة في الحساب 01 أو 03)، قم بإدراج قيمتها في قاعدة ضريبة الأملاك (البند 1 من المادة 374 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

مثال على الانعكاس في المحاسبة والضرائب على إنتاج الأصول الثابتة على أساس اقتصادي. لم تقم المنظمة بإشراك المقاولين أثناء عملية البناء

بدأت شركة CJSC Alfa في بناء حظيرة الطائرات في شهر يناير باستخدام طريقة الدفع الذاتي دون مشاركة المقاولين. أكملت المنظمة البناء في مارس. تم تشغيل الحظيرة في نفس الشهر.

وفي يناير، اشترت المنظمة مواد بناء بمبلغ 590 ألف روبل. (شامل ضريبة القيمة المضافة – 90.000 روبل). تم إنفاقها جميعًا بالكامل أثناء عملية البناء: في يناير - بمبلغ 200000 روبل. (باستثناء ضريبة القيمة المضافة)، في فبراير - بمقدار 200000 روبل، في مارس - بمقدار 100000 روبل. بلغ الراتب الشهري للعمال المشاركين في بناء المنشأة (بما في ذلك مساهمات التأمين الإلزامي للمعاشات التقاعدية (الاجتماعية والطبية) والتأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية) 98000 روبل.

تنعكس العمليات المتعلقة ببناء الحظيرة في السجلات المحاسبية باستخدام الإدخالات التالية.

في يناير:

الخصم 10-8 الائتمان 60
– 500000 فرك. - شراء مواد البناء؛

المدين 19 الائتمان 60
– 90.000 فرك. - ضريبة المدخلات المنعكسة على مواد البناء؛

– 90.000 فرك. - مقبول لخصم ضريبة المدخلات على مواد البناء؛

الخصم 08-3 الائتمان 70 (69)
– 98000 فرك. - أجور العمال المشاركين في بناء الحظيرة في يناير تنعكس في الاستثمارات الرأسمالية؛

الخصم 08-3 الائتمان 10-8
– 200000 فرك. – تنعكس تكلفة مواد البناء المنقولة لبناء الحظيرة في شهر يناير كجزء من الاستثمارات الرأسمالية.

في فبراير:

الخصم 08-3 الائتمان 70 (69)
– 98000 فرك. - أجور العمال المشاركين في بناء الحظيرة في فبراير تنعكس في الاستثمارات الرأسمالية؛

الخصم 08-3 الائتمان 10-8
– 200000 فرك. – تنعكس تكلفة المواد المنقولة لبناء الحظيرة في فبراير كجزء من الاستثمارات الرأسمالية.

في مارس:

الخصم 08-3 الائتمان 70 (69)
– 98000 فرك. - أجور العمال المشاركين في بناء الحظيرة في شهر مارس تنعكس في الاستثمارات الرأسمالية؛

الخصم 08-3 الائتمان 10-8
– 100000 فرك. – تنعكس تكلفة مواد البناء المنقولة لبناء الحظيرة في شهر مارس كجزء من الاستثمارات الرأسمالية.

الخصم 01 الحساب الفرعي "الأصول الثابتة قيد التشغيل" الائتمان 08-3
– 794000 فرك. (98000 فرك. × 3 أشهر + 200000 فرك. + 200000 فرك. + 100000 فرك.) – تم تسجيل حظيرة الطائرات المبنية على أساس اقتصادي وتشغيلها.

وفي اليوم الأخير من شهر مارس، قام المحاسب بفرض ضريبة القيمة المضافة على تكلفة أعمال البناء والتركيب ثم قام بعكس الخصم الضريبي. تم إدخال الإدخالات التالية في سجلات المنظمة:

المدين 19 الدائن 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
– 142920 فرك. ((98000 فرك × 3 أشهر + 500000 فرك.) × 18٪) - يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على أعمال البناء والتركيب التي يتم إجراؤها على أساس العاملين لحسابهم الخاص؛

المدين 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" الاعتماد 19
– 142920 فرك. – ضريبة القيمة المضافة المستحقة على أعمال البناء والتركيب التي يتم تنفيذها على أساس العمل الحر مقبولة للخصم.*

وهكذا، في المحاسبة، كانت التكلفة الأولية للحظيرة المشيدة 794000 روبل. وقد أشار المحاسب إلى هذا المبلغ في القانون في النموذج رقم OS-1a، الذي وضعه عند تسجيل الكائن النهائي.

في المحاسبة الضريبية، أدرج محاسب شركة Alpha الحظيرة كجزء من الممتلكات القابلة للاستهلاك بتكلفة أصلية قدرها 794000 روبل روسي.

سيرجي رازغولين، مستشار الدولة الفعلي للاتحاد الروسي، الدرجة الثالثة