Ichki turg'unlik

Agar QQS SMR iqtisodiy usuli bo'yicha chegirib tashlash uchun qabul qilinmasa. Uy xo'jaligi va qurilish ishlari uchun QQS stavkasi

Soliq maslahatchisi

1. Umumiy qoidalar

Qurilish-montaj ishlari (KEM) o'z ehtiyojlari uchun mustaqil ravishda yangi qurilish, kengaytirish, rekonstruksiya qilish, mavjud ob'ektlarni texnik qayta jihozlash va modernizatsiya qilish bilan shug'ullanadigan noqurilish tashkilotlari tomonidan iqtisodiy usulda amalga oshiriladi. ixtisoslashtirilgan pudratchi qurilish-montaj tashkilotlarini jalb qilish.

Qurilish-montaj ishlarini ishlab chiqarishning iqtisodiy usuli (OKDP kodi 4560619) va shartnoma usuli (OKDP kodi 4560611) o'rtasidagi asosiy farqlarni nomlash kerak. Iqtisodiy usul bilan:

Qurilish-montaj ishlari tashkilot tomonidan mustaqil ravishda, pudratchi ishtirokisiz amalga oshiriladi;

Buyurtmachi va pudratchi funktsiyalarini investorning o'zi bajaradi;

Tashkilot ixtisoslashtirilgan konstruktiv qurilish bo'linmalarini yaratishi mumkin (masalan, kapital qurilish bo'limi - OKS);

Qurilish-montaj ishlarini amalga oshiruvchi tashkilot va uning tarkibiy bo'linmalari o'rtasida shartnoma munosabatlari mavjud emas, munosabatlarni tartibga solish uchun asos bo'lib xo'jalik ichidagi buyurtma hisoblanadi;

Qurilish-montaj ishlari o'z ehtiyojlarimiz uchun amalga oshiriladi.

Kompaniyaning ixtisoslashtirilgan tarkibiy bo'linmasi (SDU) o'zining ishlab chiqarish bazasini yaratadi, qurilish texnikasi, asbob-uskunalari va jihozlarini sotib oladi yoki ijaraga oladi, qurilishni qurilish materiallari, konstruktsiyalari va qismlari, loyiha-smeta hujjatlari, ishchilar va muhandislik xodimlari bilan ta'minlaydi.

Iqtisodiy asosda amalga oshirilgan qurilish-montaj ishlariga tashkilot asosiy faoliyat sohasi xodimlarini qurilish maydonchasiga tayinlaydigan va ularga qurilish buyurtmalariga muvofiq ish haqi to'laydigan ishlar ham kiradi.

Shuni yodda tutish kerakki, barcha ishlar o'z-o'zini ish bilan ta'minlash asosida amalga oshirilmaydi. Bularga quyidagilar kirmaydi:

Pudratchilar uchun belgilangan tartibda bajarilgan ishlar uchun to'lovlar amalga oshirilganda, xuddi shu tashkilotning OKS bilan tuzilgan shartnomalar va kelishuvlar bo'yicha asosiy faoliyat sexlari tomonidan bajarilgan ishlar;

O'z qurilishi uchun pudratchilar tomonidan bajariladigan ishlar. Bunday ishlarning hajmi shartnoma bo'yicha bajariladigan ishlar doirasiga kiradi;

Qurilish jarayonida pudratchilar tomonidan bajariladigan ishlarning ma'lum hajmlari umuman iqtisodiy jihatdan.

Yakka tartibdagi tadbirkorlik asosida ish olib borish jarayonida tashkilot tegishli litsenziyalarni olishi kerak bo'lishi mumkin. Buyurtmachining funktsiyalarini bajarish litsenziyalanadigan qurilish faoliyati turlarini tashkil etuvchi ishlar ro'yxatiga kiritilmagan. 08.08.2001 yildagi 128-FZ-sonli "Faoliyatning ayrim turlarini litsenziyalash to'g'risida" gi Federal qonunining 17-moddasiga binoan, I va II mas'uliyat darajasidagi binolar va inshootlarni loyihalash va qurish davlat standartiga muvofiq litsenziyalanadi. Vaqtinchalik inshootlar va bir qavatli turar-joy binolari (III) darajadagi javobgarlik litsenziyasiz qurilishiga ruxsat etiladi.

Litsenziyalar ma'lum muddatga berilganligi sababli ularni sotib olish xarajatlari davom etmoqda. Buxgalteriya hisobida litsenziyani olish bilan bog'liq xarajatlar tashkilotda qabul qilingan tartibda (hisob siyosati to'g'risidagi buyruq bo'yicha) (teng, ishlab chiqarish hajmiga mutanosib ravishda va hokazo) amal qilish muddati davomida hisobdan chiqariladi. litsenziya va litsenziyalanadigan faoliyatni amalga oshirish.

Tashkilot qurilish-montaj ishlarini bajarish uchun ruxsat olishi kerak. Ruxsatnomalar Rossiya Federatsiyasining Davlat arxitektura-qurilish nazorati organi tomonidan, ular mavjud bo'lmagan shaharlar va tumanlarda - hududiy ijro etuvchi hokimiyat organlarining qurilish (rekonstruksiya qilish) to'g'risidagi qarori asosida arxitektura va shaharsozlik organlari tomonidan beriladi. , kengaytirish) ob'ektni (Rossiya Qurilish vazirligining 06.03.1992 yildagi 131-son buyrug'i bilan tasdiqlangan Qurilish-montaj ishlariga ruxsat berish tartibi to'g'risidagi namunaviy nizomning 2-bandi).

Qurilish-montaj ishlarini iqtisodiy jihatdan boshlash uchun loyiha-smeta hujjatlari talab qilinadi. U ixtisoslashgan tashkilot tomonidan yoki tashkilotning o'zida ishlab chiqilishi mumkin, agar uning xodimlarida kerakli miqdordagi mutaxassislar - muhandislar, konstruktorlar, smetachilar va boshqalar mavjud bo'lsa.

2. Buxgalteriya hisobi

Qurilish-montaj ishlarini iqtisodiy jihatdan ishlab chiqarish bo'yicha buxgalteriya operatsiyalarini aks ettirishda foydalaniladigan asosiy me'yoriy hujjatlar quyidagilardir:

Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2001 yil 30 martdagi N 26n buyrug'i bilan tasdiqlangan PBU 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish" buxgalteriya hisobi qoidalari,

Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2001 yil 2 avgustdagi 60n-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan "Kreditlar va kreditlarni hisobga olish va ularga xizmat ko'rsatish xarajatlari" buxgalteriya hisobi qoidalari (PBU 15/01),

Rossiya Moliya vazirligining 1994 yil 20 dekabrdagi 167-son buyrug'i bilan tasdiqlangan "Kapital qurilish shartnomalarini (shartnomalarini) hisobga olish" buxgalteriya hisobi qoidalari PBU 2/94,

Rossiya Moliya vazirligining 1993 yil 30 dekabrdagi 160-sonli xati bilan tasdiqlangan uzoq muddatli investitsiyalarni hisobga olish to'g'risidagi nizom.

Oxirgi ikkita hujjat boshqa buxgalteriya qoidalarini hisobga olgan holda qo'llaniladi.

Tashkilot asosiy faoliyat turi va qurilish faoliyati uchun xarajatlarning alohida hisobini yuritishi shart, chunki, qoida tariqasida, tarkibiy bo'linmalar (SSU) alohida balansga ajratilmaydi.

Iqtisodiy yo'l bilan amalga oshirilgan qurilish-montaj ishlarining haqiqiy tannarxini shakllantirish to'g'ridan-to'g'ri "Investitsiyalar" hisobvarag'ida, 08-3 "Asosiy vositalarni qurish" subschyotida amalga oshiriladi.

Qurilish-montaj ishlarining xarajatlarini hisobga olish, ob'ektlarning turlariga qarab, buxgalteriya hisobi buyurtma usuli yoki ma'lum vaqt davomida xarajatlarni to'plash usuli bilan tashkil etilishi mumkin. Biroq, qurilish-montaj ishlarini iqtisodiy usuldan foydalangan holda amalga oshirayotganda, ish, qoida tariqasida, bitta buyurtma bo'yicha amalga oshiriladi, shuning uchun odatiy usuldan foydalanish mantiqiy emas. An'anaga ko'ra, ish turlari va xarajatlarning joylashuvi bo'yicha ma'lum vaqt davomida xarajatlarni to'plash usuli qo'llaniladi.

"Umumiy xarajatlar" tushunchasi (ma'muriy xarajatlar, qurilishni amalga oshirayotgan ishchilarga xizmat ko'rsatish xarajatlari, qurilish maydonchalarida ishlarni tashkil etish xarajatlari, boshqa qo'shimcha xarajatlar) ishlatilmaydi, shuning uchun umumiy ishlab chiqarish yoki umumiy biznes xarajatlari xususiyatiga ega bo'lgan barcha xarajatlar. va qurilish-montaj ishlarini ishlab chiqarish bilan bog'liq. to'g'ridan-to'g'ri ishlab chiqarish xarajatlari schyotlaridan 08-3 «Asosiy vositalarni qurish» subschyotining debetiga hisobdan chiqariladi.

Haqiqiy xarajatlar qurilishni tashkil etish bilan shug'ullanadigan bo'limlarni saqlash xarajatlarini o'z ichiga oladi (PBU 2/94 8-bandi), qurilish buyurtmachisi funktsiyalarini bajaradigan (xususan, loyiha-smeta hujjatlarini tayyorlash va yuritish, qurilish muddati va sifatini tashkil etish va nazorat qilish uchun); va hokazo). va hokazo), shuningdek, vaqtinchalik titul tuzilmalarini qurish xarajatlari.

Ish uchun sotib olingan yoki ijaraga olingan ixtisoslashtirilgan uskunalar odatda tashkilotning yordamchi ishlab chiqarish ob'ektlari tomonidan saqlanadi. Shuning uchun, bu xarajatlar "Yordamchi ishlab chiqarish" hisobvarag'ida vaqtinchalik nomga ega bo'lmagan inshootlarni qurish xarajatlari hisobga olinadi. Keyin ular 08-3 hisobiga kiritiladi.

Qurilish maydonchasi (ob'ekti) ichida materiallar va qurilish konstruksiyalarini tashish xarajatlari, shu jumladan yuklash va tushirish uchun ishchilarga haq to'lash xarajatlari, shuningdek tuproqni olib tashlash va olib kirish xarajatlari har oyda "Qurilish uchun xarajatlar" moddasi bo'yicha hisobga olinadi. qurilish texnikasi va mexanizmlariga texnik xizmat ko‘rsatish va ulardan foydalanish”.

Har oy iqtisodiy usulda amalga oshirilgan qurilish-montaj ishlarining jismoniy hajmlari tashkilot rahbari va ishni bajaruvchi - tarkibiy bo'linma boshlig'i tomonidan imzolangan qabul qilish dalolatnomasida (N KS-2 shakl) rasmiylashtiriladi. birlik (OKSa).

Ob'ektni qurish bilan bog'liq barcha xarajatlar bajarilgan ishlar jurnaliga (KS-6a N shakli) kiritiladi. U har bir ob'ekt uchun alohida yuritiladi, so'ngra uning asosida Tugallangan ishlarning umumiy jurnali to'ldiriladi (N KS-6 shakl). Bajarilgan ishlarning umumiy jurnali raqamlangan, bog'langan, menejer va bosh buxgalter tomonidan imzolangan, shuningdek tashkilot muhri bilan muhrlangan bo'lishi kerak.

Iqtisodiy asosda amalga oshirilgan qurilish-montaj ishlari uchun haqiqiy xarajatlarni hisobga olish uchun standart buxgalteriya yozuvlarini taqdim etamiz, buning uchun asos bo'lgan birlamchi hujjatlarni ko'rsatamiz.

Asosiy hujjat	Operatsiya mazmuni	Hisob yozishmalari
Asosiy hujjat	Operatsiya mazmuni	Debet	Kredit
	Qurilish materiallarining narxi etkazib beruvchining hisob-kitob hujjatlari bo'yicha (QQSsiz) aks ettiriladi.	10-8	60
Demand-schyot (shakl No M-11), limit-to'siq kartasi (shakl No M-8), qurilish materiallarini hisobdan chiqarish dalolatnomasi	Qurilish-montaj ishlari uchun berilgan moddiy boyliklarning qiymati hisobdan chiqarildi	08-3	10-8
Yuk xati (N TORG-12 shakli)	O'rnatishni talab qiladigan uskunaning narxi etkazib beruvchining hisob-kitob hujjatlarida (QQSdan tashqari) aks ettiriladi.	07	60
Uskunani o'rnatish uchun qabul qilish bo'yicha ichki akt	O'rnatishni talab qiladigan uskunalar o'rnatish uchun ishchilarga topshirildi	08-3	07
Hisob-fakturalarni qabul qilish, bajarilgan ishlarni, ko'rsatilgan xizmatlarni qabul qilish dalolatnomasi	Saytlarni saqlash, montaj ishlari, moddiy boyliklar va asboblarni qabul qilish va saqlash bilan bog'liq boshqa xarajatlar (QQSdan tashqari) aks ettiriladi.	08-3	60
Yetkazib beruvchining hisob-fakturasi	QQS miqdori o'rnatishni talab qiladigan asbob-uskunalar, qurilish materiallari, sotib olingan ishlar va xizmatlar narxida aks ettiriladi	19-1	60
To'lov topshirig'i	Uskunalar, materiallar va xizmatlar uchun to'langan	60	51
	Kapital qurilish va qurilish ishlarida foydalanilgan asosiy fondlarga amortizatsiya ajratmalari hisoblab chiqilgan.	08-3	02
Rivojlanish jadvali - asosiy vositalarning amortizatsiyasini hisoblash, Buxgalteriya ma'lumotnomasi	Qurilish-montaj ishlarida foydalanilgan nomoddiy aktivlar bo'yicha amortizatsiya hisoblab chiqilgan (qurilish texnologiyasi)	08-3	05
Buxgalteriya sertifikati	Ob'ektni qurish bilan bog'liq bo'lgan kelajakdagi xarajatlarning bir qismi hisobdan chiqarildi (litsenziya, asbob-uskunalarni joriy ta'mirlash xarajatlari)	08-3	97
Avans hisoboti (shakl No AO-1), xizmat safari uchun rasmiy topshiriq (shakl No T-10a)	Hisobdor shaxs tomonidan qurilish-montaj ishlarini bajarish bilan bog'liq xarajatlar hisobdan chiqarildi	08-3	71
Akt, har xil turdagi schyot-fakturalar, transport hujjatlari, qurilish transport vositalarining ishi to'g'risidagi hisobotlar, energiya resurslari uchun hisob-kitoblar, transport vositalarining ishi uchun yo'l varaqalari	Qurilish-montaj ishlarini bajarishga jalb qilingan yordamchi ishlab chiqarish xarajatlari aks ettiriladi	08-3	23
Xizmatlarni taqsimlash bo'yicha ishlab chiqish jadvali, ish tartibi, hisob-kitob (shakl No T-49), ish vaqtidan foydalanish jadvali (T-12 shakl)	Qurilish-montaj ishlarini bajarish uchun qurilish ishchilarining ish haqi hisoblab chiqildi	08-3	70
ish haqi varaqasi (T-49-shakl), ish vaqtidan foydalanish jadvali (T-12 shakl).	Qurilish-montaj ishlarida ishtirok etuvchi shaxslarning ish haqiga UST va Ijtimoiy sug‘urta jamg‘armasiga badallar hisoblab chiqildi.	08-3	69
Buxgalteriya sertifikati	Qurilish ishchilarining kelgusi ta'til to'lovlari uchun zaxira yaratildi	08-3	96
Buxgalteriya guvohnomasi, sug'urta shartnomasi	Qurilishda foydalaniladigan mol-mulk bo'yicha sug'urta to'lovlari miqdori hisobga olinadi	08-3	76-1
Xarajatlarni taqsimlash varaqasi	Umumiy biznes xarajatlarining ulushi qurilish-montaj xarajatlariga hisobdan chiqarildi	08-3	26
Kredit shartnomasi, buxgalteriya guvohnomasi	Kapital qo'yilmalar uchun olingan kreditlar va ssudalar bo'yicha hisoblangan foizlar (ob'ekt foydalanishga topshirilgunga qadar)	08-3	66,67
Ish vaqti jadvali (T-12-shakl), talab schyot-fakturasi (M-11 shakl), ishni tugatganligi to'g'risidagi guvohnomalar va boshqalar.	Tayyor ob'ektni davlat guvohnomasi olingunga qadar vaqtinchalik ekspluatatsiya qilish paytida qilingan xarajatlar hisobga olindi. ro'yxatga olish	08-3	70,69,60,10
Tovar va materiallarni inventarizatsiya qilish natijalari bo'yicha taqqoslash dalolatnomalari (INV-19-shakl), inventarizatsiya bilan aniqlangan natijalarni hisobga olish dalolatnomasi (INV-26-shakl), rahbarning buyrug'i.	Mol-mulkni inventarizatsiya qilish jarayonida aniqlangan qimmatbaho buyumlarning yetishmovchiligi va shikastlanishi natijasida yo‘qotishlar hisobdan chiqarildi	94	08-3
Qabul komissiyasi tomonidan ob'ektning tugallangan qurilishini qabul qilish dalolatnomasi (shakl No KS-14), OSni qabul qilish va topshirish dalolatnomasi (OS-1 shakl), davlat ro'yxatidan o'tkazilganligi to'g'risidagi guvohnoma.	Tugallangan OS obyekti ishga tushirildi	01	08-3
Sotib olish va sotish shartnomasi, topshirish va qabul qilish dalolatnomasi	Tugallanmagan qurilish-montaj ob'ektlari (sotilgan, tekin o'tkazilgan, ustav kapitaliga hissa sifatida o'tkazilgan) xarajatlari hisobdan chiqarildi.	91-2	08-3

Qurilish boshlanishidan boshlab ob'ektlarni foydalanishga topshirgunga qadar ob'ektni qurish xarajatlari tugallanmagan qurilishni tashkil qiladi (Uzoq muddatli investitsiyalarni hisobga olish to'g'risidagi Nizomning 3.1.1-bandi, PBU 2/94). Ular balansda “Tugallanmagan qurilish” (130-satr) moddasi bo‘yicha haqiqiy xarajatlar bo‘yicha aks ettiriladi. Ya'ni, ushbu satr hisob balanslarini o'z ichiga oladi: "O'rnatish uchun asbob-uskunalar" schyoti, "Doimiy aktivlarga investitsiyalar" schyoti, "Moddiy aktivlar qiymatidagi og'ish" schyoti (hisobvaraqda qayd etilgan og'ishlar bo'yicha o'rnatish uchun sotib olingan uskunalar) , "Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar" hisobvarag'i (kapital qo'yilmalar bilan bog'liq buyurtmachi-ishlab chiquvchi (investor) tomonidan berilgan avanslar bo'yicha).

Qurilgan ob'ekt maxsus komissiya tomonidan qabul qilinishi kerak. Ob'ektning qurilishi tugallanganligi uchun qabul qilish dalolatnomasi qabul komissiyasi tomonidan tuziladi (N KS-14 shakl).

Qurilishi tugallangan bino va inshootlar, o‘rnatilgan asbob-uskunalar, boshlang‘ich qiymatini oshiradigan ob’ektlarni tugallangan rekonstruksiya qilish ishlari belgilangan tartibda foydalanishga qabul qilinishi rasmiylashtirilgan asosiy vositalarni qabul qilish-topshirish dalolatnomasi asosida asosiy vositalar tarkibiga kiritiladi. (Rossiya Federatsiyasi Davlat statistika qo'mitasining 2003 yil 21 yanvardagi N 7 qarori bilan tasdiqlangan N OS-1, OS-1a, OS-1b standart shakllari).

Tugallanmagan qurilish loyihasi ko'chmas mulkdir (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 130-moddasi). Davlat ro'yxatidan o'tkazilishi kerak bo'lgan binolar, inshootlar va boshqa yangi tashkil etilgan ko'chmas mulkka egalik huquqi bunday ro'yxatga olingan paytdan boshlab yuzaga keladi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 219-moddasi).

Ko'chmas mulkka bo'lgan huquqlarni va u bilan tuzilgan bitimlarni davlat ro'yxatidan o'tkazish ko'chmas mulkka egalik huquqining paydo bo'lishi, cheklanishi, o'tkazilishi va tugatilishi davlat tomonidan tan olinishi va tasdiqlanishi to'g'risidagi huquqiy hujjatdir (qarang: 1997 yil 21 iyuldagi N 122-FZ Federal qonuni " Ko'chmas mulkka bo'lgan huquqlarni va u bilan tuzilgan bitimlarni davlat ro'yxatidan o'tkazish to'g'risida").

Davlat ro'yxatidan o'tkazilgunga qadar ob'ekt - bu quruvchilarning mehnati sarflangan qurilish materiallari va konstruktsiyalari to'plami. Egalik huquqi yagona davlat reestrida ro'yxatdan o'tkazilmagan ko'chmas mulk ob'ektlari asosiy vositalar sifatida hisobga olinishi mumkin emas (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining buyrug'i bilan tasdiqlangan Rossiya Federatsiyasida buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobot to'g'risidagi Nizomning 41-bandi). Rossiya 1998 yil 29 iyuldagi N 34n). Ko'rsatilgan ob'ektlar, shu jumladan amalda foydalanilayotgan ob'ektlar, ularga egalik huquqi ro'yxatdan o'tkazilgunga qadar "Domlanma aktivlarga investitsiyalar" hisobvarag'ida aks ettirilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2003 yil 8 apreldagi 16-sonli xatiga qarang). -00-14/121 "Ko'chmas mulk ob'ektlarini buxgalteriya hisobiga qabul qilish to'g'risida").

Shu sababli, asosiy vositalarni qabul qilish-topshirish dalolatnomasi mavjud bo‘lgan taqdirda ham ob’ektlar davlat ro‘yxatidan o‘tkazilganligi to‘g‘risidagi guvohnoma taqdim etilmaguncha (qonun hujjatlarida nazarda tutilgan hollarda) asosiy vositalar obyekti sifatida hisobga olishga qabul qilinishi shart emas.

Mulkchilik huquqini davlat ro‘yxatidan o‘tkazilganligi to‘g‘risidagi guvohnoma olingandan so‘ng ob’ekt asosiy vositalar tarkibiga buxgalteriya hisobiga qabul qilinadi va uning boshlang‘ich qiymati 08-3- schyotning debetiga “Asosiy vositalar” schyotining debetiga yoziladi.

Tashkilot ob'ektning inventar qiymatini uni qurishning haqiqiy xarajatlari miqdorida belgilaydi (Rossiya Moliya vazirligining 30 martdagi buyrug'i bilan tasdiqlangan PBU 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish" Buxgalteriya hisobi qoidalarining 8-bandi. , 2001). Ob'ektga egalik huquqini davlat ro'yxatidan o'tkazish xarajatlari buxgalteriya hisobida uning dastlabki qiymatini tashkil qiladi.

Foydalanishga topshirilgan asosiy vositalar uchun amortizatsiya foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlab hisoblanadi.

Ko'chmas mulk bo'yicha amortizatsiyani hisoblashda siz SSSR Davlat rejalashtirish qo'mitasi, SSSR Moliya vazirligi tomonidan tasdiqlangan Xalq xo'jaligidagi asosiy vositalar bo'yicha amortizatsiya to'lovlarini hisoblash tartibi to'g'risidagi Nizomning 22-bandiga amal qilishingiz kerak. SSSR Davlat banki, SSSR Davlat narxlar qo'mitasi, SSSR Davlat statistika qo'mitasi, SSSR Davlat qurilish qo'mitasi 12/29/90 N VG-21-D /144/17-24/4 -73. Nizom SSSR Vazirlar Kengashining 1990 yil 22 oktyabrdagi 1072-sonli "SSSR xalq xo'jaligining asosiy fondlarini to'liq tiklash uchun amortizatsiya to'lovlarining yagona standartlari to'g'risida" gi qarorini bajarish uchun ishlab chiqilgan. bekor qilingan va hozirgi kungacha amalda bo'ladi. Kapital qurilish ob'ektlari yoki ularning qabul qilish dalolatnomalari bilan rasmiylashtirilmagan, lekin ular asosiy vositalar sifatida o'tkaziladigan tashkilotlar tomonidan amalda ekspluatatsiya qilinayotgan yoki ularning roziligi bilan boshqa tashkilotlar tomonidan foydalaniladigan qismlar uchun amortizatsiya umumiy tartibda hisoblab chiqiladi - foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlab. Amortizatsiya miqdorini hisoblash uchun asos bo'lib kapital qo'yilmalarning buxgalteriya hisobi ma'lumotlari bo'yicha ko'rsatilgan ob'ektlar yoki ularning qismlari qiymati to'g'risidagi guvohnoma hisoblanadi. Ushbu ob'ektlarni foydalanishga topshirish va ularni asosiy vositalar tarkibiga kiritishni qabul qilish dalolatnomalarini tuzishda ilgari hisoblangan amortizatsiya summasi aniqlanadi. Ushbu ko'chmas mulk ob'ektlari bo'yicha hisoblangan amortizatsiya summalarini hisobga olishda aks ettirish umumiy belgilangan tartibda amalga oshiriladi.

Agar tugallanmagan qurilish loyihasini sotish zarurati tug'ilsa, ushbu loyihaga bo'lgan huquq ham davlat ro'yxatidan o'tkazilishi kerak. Amaldagi qurilish shartnomasining predmeti bo'lmagan tugallanmagan qurilish ob'ektlarini davlat ro'yxatidan o'tkazish buyurtmachining zimmasidadir. U xaridorga ob'ektni davlat ro'yxatidan o'tkazilganligi to'g'risidagi guvohnomani taqdim etishga majburdir ("Ko'chmas mulkka bo'lgan huquqlarni va u bilan tuzilgan bitimlarni davlat ro'yxatidan o'tkazish to'g'risida" 1997 yil 21 iyuldagi 122-FZ-sonli Federal qonunining 25-moddasi 2-bandi). .

3. Soliq hisobi

3.1. Daromad solig'i

Foyda solig'i bo'yicha iqtisodiy asosda qurilgan asosiy vositalar amortizatsiya qilinadigan mulk sifatida tasniflanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasi 1-bandi, 257-moddasi 1-bandi).

Iqtisodiy asosda qurilgan amortizatsiya qilinadigan mulkning qiymatini shakllantirish uchun Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobining quyidagi normalarini hisobga olish kerak:

Asosiy vositalarning dastlabki qiymati uni sotib olish, qurish, ishlab chiqarish, yetkazib berish va foydalanishga yaroqli holatga keltirish bilan bog‘liq xarajatlar summasi sifatida aniqlanadi, chegirib tashlanadigan soliqlar yoki soliqlar bundan mustasno. rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq xarajatlar sifatida hisobga olinadi (Kodeksning 257-moddasi 1-bandi);

Soliq to'lovchi o'z ishlab chiqarishining asosiy vositalaridan foydalanganda, ularning boshlang'ich qiymati Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 319-moddasi 2-bandi asosida hisoblangan tayyor mahsulotning tegishli qiymatiga ko'paytirilgan qiymati sifatida belgilanadi. aktsiz to'lanadigan tovarlar bo'lgan asosiy vositalar uchun aktsiz solig'i (257-moddaning 1-bandining 8-bandi);

Soliq solinadigan bazani aniqlashda amortizatsiya qilinadigan mulkni sotib olish va (yoki) yaratish xarajatlari hisobga olinmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasi).

Uzoq vaqt davomida asosiy vositaning dastlabki qiymatiga bilvosita xarajatlarni kiritish yoki yo'qligi haqida bahs-munozaralar mavjud edi, chunki soliq hisobidagi tayyor mahsulot tannarxi to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar miqdorida (bilvositadan tashqari) aniqlanadi.

O'z ishlab chiqarishining asosiy vositalarining narxini aniqlash mexanizmini tushunishning kaliti Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasi 5-bandining normasidir. Xususan, ushbu qoidadan kelib chiqadiki, amortizatsiya qilinadigan mulkni yaratish bilan bog'liq xarajatlar daromad solig'ini hisoblash uchun xarajatlar sifatida hisobga olinishi mumkin emas. Ushbu qoida ustuvor hisoblanadi, chunki u amortizatsiya qilinadigan mulk bilan bog'liq xarajatlarning umumiy tartibini belgilaydi.

Boshqacha qilib aytganda, amortizatsiya qilinadigan mulkning boshlang'ich qiymatini aniqlash uchun uni yaratish bo'yicha to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita barcha (operatsion bo'lmaganlar bundan mustasno) xarajatlarni hisobga olish kerak, chunki ular paydo bo'lgan davrda bu xarajatlar hisoblanmaydi. soliq solinadigan bazani hisoblashda hisobga olinadi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq vazirligining 2002 yil 20 dekabrdagi N BG-3 buyrug'i bilan tasdiqlangan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ikkinchi qismi "Tashkilotlarning daromad solig'i" 25-bobini qo'llash bo'yicha uslubiy tavsiyalarda. -02/729, Rossiya Federatsiyasi Soliq vazirligi ushbu masala bo'yicha o'z pozitsiyasini tushuntirdi (5.3-bandning 3-bandiga qarang).

Rossiya Federatsiyasi Soliqlar va soliqlar vazirligi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 257-moddasi 1-bandi tashkilot tomonidan o'z-o'zini qurish paytida yaratilgan asosiy vositalarga taalluqli emasligini xabar qiladi. O'z-o'zidan qurilgan asosiy vositalarning qiymati umumiy belgilangan tartibda ob'ektni qurish va foydalanishga yaroqli holatga keltirish bilan bog'liq barcha xarajatlarni jamlash yo'li bilan shakllantiriladi.

Va to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar miqdori bo'yicha asosiy vositalarni baholash faqat soliq to'lovchi o'z ishlab chiqarishining tayyor mahsulotlarini asosiy vositalar sifatida ishlatgan taqdirdagina amalga oshirilishi kerak, ya'ni. u bir vaqtning o'zida tashqaridan sotadigan va to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar miqdorida baholaydigan mahsulotlar.

Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasi Soliq vazirligi foydani hisoblash uchun maxsus tartib o'rnatilgan buxgalteriya hisobi xarajatlari asosiy vositalarning boshlang'ich qiymatiga kiritilmaganligini tasdiqlaydi. Bunday xarajatlar, masalan:

Qurilgan ob'ektga egalik huquqini davlat ro'yxatidan o'tkazish uchun yig'im, uning miqdori ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq boshqa xarajatlarga tegishli (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi 1-bandi 40-bandi),

Mulkni sug'urtalash xarajatlari (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 263-moddasi),

Asosiy vositalarni sotib olish uchun olingan bank kreditlari bo'yicha foizlar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 11.1-bandi va 265-moddasi 1-bandining 2-bandi),

Miqdor farqlari (operatsion bo'lmagan daromadlar va xarajatlar, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 5.1.1-bandi).

Ya'ni, ushbu xarajatlar miqdori uchun soliq hisobi bo'yicha iqtisodiy asosda qurilgan asosiy vositaning dastlabki qiymati buxgalteriya hisobi uchun hisoblangan shunga o'xshash xarajatlarga to'g'ri kelmaydi.

Misol.

Tashkilot iqtisodiy usuldan foydalangan holda asosiy vositalar ob'ektini quradi. Qurilish xarajatlari quyidagilar edi:

xom ashyo va materiallar - 396 000 rubl. (QQS bilan birga - 66 000 rubl);

mehnat xarajatlari - 160 000 rubl;

ijtimoiy ehtiyojlar uchun badallar - 60 000 rubl;

qarz mablag'lari bo'yicha foizlar ko'rinishidagi xarajatlar - 70 000 rubl. (shu jumladan me'yordan yuqori - 10 000 rubl).

QQSsiz jami xarajatlar - 620 000 rubl; umumiy QQS - 66 000 rubl. Foydalanish muddati tashkilot tomonidan ob'ekt foydalanishga topshirilganda 50 oy qilib belgilanadi, buxgalteriya hisobining ikkala turida ham amortizatsiyani hisoblash usullari chiziqli.

Buxgalteriya hisobida shakllangan asosiy vositalarning qiymati 620 000 rublni tashkil qiladi. Soliq hisobi bo'yicha u 550 000 rublga teng. Buning sababi, qarz mablag'lari bo'yicha foizlar ko'rinishidagi xarajatlar (70 000 rubl) soliq hisobiga kiritilgan. Shu bilan birga, 60 000 rubl. soliq hisobida bir vaqtning o'zida operatsion bo'lmagan xarajatlar sifatida tan olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 1-bandi 2-bandi) va 10 000 rubl. tan olinmaydi, chunki ular ortiqcha xarajatlar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasi 8-bandi).

PBU 18/02 ning 12-bandiga binoan, 60 000 rubl. soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlarni tashkil qiladi, chunki hisobot davrida xarajatlar soliq hisoblarida tan olinadi va buxgalteriya hisobida ular keyinroq tan olinadi. Shunday qilib, buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvlar kiritiladi:

- 14 400 (60 000 rubl * 24%) - kechiktirilgan soliq majburiyatlari aks ettirilgan.

10 000 rubl miqdorida. - doimiy farq, lekin buxgalteriya hisobi va soliq amortizatsiyasi farqlanadigan bo'lsa, u faqat keyingi davrlarda asta-sekin paydo bo'ladi, chunki amortizatsiya hisoblab chiqiladi.

Shunday qilib, ushbu asosiy vositaning tahlili 10 000 rubl miqdoridagi doimiy farqlarni aks ettiradi. va 60 000 rubl miqdoridagi soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar, masalan, quyidagicha (QQSdan tashqari).

Buxgalteriya hisobida oylik amortizatsiya miqdori 12 400 rublni tashkil qiladi. (620 000 rubl / 50 oy), soliq hisobida 11 000 rubl. (550 000 rubl/50 oy). 1400 rubldan. amortizatsiya miqdoridagi tafovutlar 1200 rubl. soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlarni to'lashni ifodalaydi (60 000 rubl/50 oy), shuning uchun soliq majburiyatlarining ularga tegishli qismi to'lanadi:

-288 rub. (14 400 rubl/50 oy yoki 12 000 rubl * * 24%) - kechiktirilgan soliq majburiyatlari to'lanadi.

Qolgan miqdor - 200 rubl. (1400-1200) 10 000 rubl soliq hisobi qabul qilinmaydi foiz doimiy farq bo'ladi. /50 oy

Shunday qilib, joriy davrdagi shartli daromad solig'i xarajatlari doimiy soliq majburiyati bilan ortadi:

-48 rub. (10 000 rubl/50 oy=200 rubl* * 24%) – doimiy soliq majburiyatini aks ettiradi.

Misolning oxiri

E'tibor bering: agar hisobot davrida qurilishi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi kuchga kirgunga qadar boshlangan ko'chmas mulk ob'ekti foydalanishga topshirilsa, ushbu mulkning dastlabki qiymati ham so'm bilan belgilanadi. barcha haqiqiy xarajatlar, shu jumladan 01.01.02gacha qilingan xarajatlar. Bunday holda, 01.01.02 ga qadar qilingan xarajatlar kapital qo'yilmalar hisobvarag'ida 2002 yilgacha amalda bo'lgan buxgalteriya hisobi qoidalariga muvofiq uning tannarxiga kiritiladi.

Amortizatsiya qilinadigan mol-mulk Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan tasdiqlangan asosiy vositalar tasnifini hisobga olgan holda, soliq to'lovchi tomonidan amortizatsiya qilinadigan mulkning ushbu ob'ekti foydalanishga topshirilgan sanada mustaqil ravishda belgilanadigan foydali xizmat muddatiga muvofiq amortizatsiya guruhlariga taqsimlanadi (1-band). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasi).

Kodeksning 259-moddasi 2-bandi 2-bandiga muvofiq, amortizatsiya qilinadigan mulk ob'ekti uchun amortizatsiyani hisoblash ushbu ob'ekt foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlanadi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining "Tashkilotlar foydasiga soliq" 25-bobining 258-moddasi 8-bandi Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq huquqlari davlat ro'yxatidan o'tkazilishi kerak bo'lgan asosiy vositalarni o'z ichiga oladi. tegishli amortizatsiya guruhida ushbu huquqni ro'yxatdan o'tkazish uchun hujjatlarni taqdim etish fakti hujjatlashtirilgan paytdan boshlab

Shuning uchun buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi amortizatsiyani hisoblash momenti ham mos kelmasligi mumkin.

3.2. Mulk solig'i

01.01.02 dan boshlab tashkilotning bino va inshootlarni qurish, asbob-uskunalarni o'rnatish xarajatlari, o'rnatish uchun berilgan uskunalarning qiymati va smetalarda, moliyaviy smetalarda va kapital qurilish uchun titul ro'yxatlarida nazarda tutilgan boshqa xarajatlar hisob-kitoblarga kiritilgan. loyiha-smeta hujjatlariga (qurilish tashkiloti loyihasi) muvofiq shartnomada belgilangan qurilish (montaj) muddati tugaganidan keyingi chorakning birinchi kunidagi tashkilot mulkining o'rtacha yillik qiymati. Bu buyrug'i bilan tasdiqlangan Rossiya Davlat soliq xizmatining 06.08.1995 yildagi 33-sonli "Korxona mulk solig'ini hisoblash va byudjetga to'lash tartibi to'g'risida" gi ko'rsatmasiga 6-sonli o'zgartirish va qo'shimchalar kiritilishi bilan bog'liq. Rossiya Soliq vazirligining 20.08.2001 yildagi N BG-3-21/292.

Kapital qo'yish xarajatlarini soliq bazasiga kiritish tartibi Rossiya Soliq vazirligining 2001 yil 27 apreldagi N VT-6-04/350 xatida tushuntirilgan:

"Tashkilotning o'z resurslaridan foydalangan holda qilgan xarajatlari (iqtisodiy Qurilish (uskunalar o'rnatish) uchun qurilish qoidalari va qoidalari, loyiha-smeta hujjatlari va qurilish (o'rnatish) muddatlari asosida belgilanadigan qurilish (uskunalar o'rnatish) uchun normativ muddat tugaganidan keyin soliq solish maqsadida hisobga olinadi. asbob-uskunalar) tegishli xo'jalik ichidagi buyurtma bilan belgilanadi.

Bunda qurilish (uskunalar o'rnatish)ning me'yoriy muddati qurilish me'yorlari, loyiha-smeta hujjatlari va unga muvofiq belgilangan ish jadvali asosida belgilangan tartibda belgilanadi.

Agar xo'jalik shartnomasida belgilangan qurilish-montaj ishlarining me'yoriy muddati tugamagan bo'lsa, kapital xarajatlar korxonalarning mol-mulkiga solinadigan soliq solinadigan bazaga kiritilmaydi.

Qurilish muddati (uskunalar o'rnatilishi) belgilangan tartibda uzaytirilishi mumkinligini yodda tutish kerak. Bunda kapital qo‘yilmalar (xarajatlar) qurilish (uskunalar o‘rnatish) uchun xo‘jalik ichidagi buyurtmada belgilangan qurilish muddati tugagandan so‘ng soliq solinadigan bazaga kiritilishi kerak.

Agar qurilishi tugallanmagan ob'ektlar federal davlat organlarining, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining ijro etuvchi hokimiyat organlarining, mahalliy davlat hokimiyati organlarining qarorlari bilan to'ldirilgan bo'lsa, ushbu ob'ektlarning qiymati (qurilish xarajatlari) soliqqa kiritilmaydi. Rossiya Federatsiyasining 1991 yil 13 dekabrdagi 2030-1-sonli "Korxonalarning mol-mulki solig'i to'g'risida" gi Qonunining 4-moddasi "g" bandiga muvofiq korxonalarning mol-mulk solig'i bo'yicha baza.

3.3. Qo'shilgan qiymat solig'i

Uy xo'jaligi usulidan foydalangan holda qurilish-montaj ishlarini ishlab chiqarishda QQSni hisoblash va chegirib tashlashda sanalar bilan bog'liq 3 ta asosiy nuqta mavjud.

Birinchidan, qurilish-montaj ishlarining butun narxiga QQS to'lanishi kerak. Ikkinchidan, xuddi shu miqdorni chegirib tashlash mumkin. Uchinchidan, qurilish-montaj ishlarida foydalanilgan uchinchi tomon tashkilotlarining materiallari va xizmatlariga "kirish" QQSni chegirib tashlashingiz mumkin.

Keling, tartibda boraylik.

1. Yakka tartibdagi tadbirkorlik asosida, o'z iste'moli uchun amalga oshirilgan qurilish-montaj ishlari QQSga tortiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi 3-bandi 1-bandi). Soliq solinadigan baza soliq to'lovchining ularni amalga oshirish uchun barcha haqiqiy xarajatlari (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 159-moddasi 2-bandi), ya'ni barcha xarajatlari asosida hisoblangan bajarilgan ishlarning qiymati sifatida belgilanadi. bajarilgan ishlar, shuningdek, qurilishda ishlatiladigan materiallarning narxi.

Boshqacha qilib aytganda, soliq solinadigan bazaga ob'ektning dastlabki qiymatini tashkil etuvchi barcha xarajatlar kiradi va -3 «Asosiy vositalar qurilishi» schyotining debetida aks ettiriladi. Bu iste'mol qilingan materiallarning qiymati, ishchilarga hisoblangan ish haqi, yagona ijtimoiy soliq, ishlab chiqarishdagi baxtsiz hodisalardan sug'urta qilish uchun badallar va boshqalar.

Qaysi nuqtada soliqlarni hisoblash kerak? Bu kapital qurilish bilan yakunlangan ob'ekt ro'yxatga olingan kuni amalga oshirilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi 10-bandi).

Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi bu ob'ektni buxgalteriya hisobi yoki soliq hisobi uchun qabul qilingan kun deb aytmaydi. Ammo davlat ro'yxatidan o'tkazilishi kerak bo'lgan ob'ektlar uchun bu turli sanalar.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasi 8-bandi Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq huquqlar davlat ro'yxatidan o'tkazilishi kerak bo'lgan asosiy vositalar hujjatlashtirilgan paytdan boshlab tegishli amortizatsiya guruhiga kiritilishini belgilaydi. ushbu huquqlarni ro'yxatdan o'tkazish uchun hujjatlarni taqdim etish fakti.

Ma'lum bo'lishicha, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga ko'ra, tugallangan qurilish-montaj ishlari bo'yicha to'lanadigan QQS davlatga hujjatlar topshirilgan oyda undirilishi kerak. ro'yxatga olish.

Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi 2002 yil 24 sentyabrdagi N 04-03-10/5 (maslahatchi-moliyachi bazasi) xatida Rossiya Federatsiyasi Soliq vazirligining Uslubiy hujjatning 47-bandida keltirilgan fikriga rozi bo'ldi. rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-bobi "Qo'shilgan qiymat solig'i" ni qo'llash bo'yicha tavsiyalar. O'z iste'moli uchun tugallangan qurilish-montaj ishlari bo'yicha QQSni hisoblash tugallangan kapital qurilish ob'ekti (asosiy vositalar) band qoidalarini hisobga olgan holda amortizatsiya hisoblangan soliq davrida ro'yxatga olinganligi sababli amalga oshirilishi kerak. 2-bet, 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi.

Ya'ni, kompaniya amortizatsiyani hisoblashni boshlagan oyda QQS undirilishi kerak, bu esa daromad solig'ini kamaytiradi. Va bu mulk huquqini davlat ro'yxatidan o'tkazish uchun hujjatlarni topshirishning hujjatlashtirilgan faktidan keyingi oyda amalga oshirilishi kerak. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining keltirilgan moddalari matniga to'liq mos kelmasligiga rozi bo'ling, lekin agar u Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi va Soliq vazirligining tushuntirishlaridan foydalansa, soliq to'lovchining mavqeini yaxshilaydi. Rossiya Federatsiyasi.

Soliq to'lovchi sudda davlat ro'yxatidan o'tkazilgandan keyin soliq talab qilinadigan boshqa pozitsiyani himoya qilishi mumkin.

O'z iste'moli uchun bajarilgan qurilish-montaj ishlarining qiymati bo'yicha QQSni hisoblashda korxona ikki nusxada - qurilgan ob'ektni ro'yxatdan o'tkazish vaqtida schyot-fakturani rasmiylashtirishi kerak. Ushbu schyot-fakturaning bir nusxasi berilgan schyot-fakturalar jurnalida saqlanadi va kapital qurilish bilan yakunlangan tegishli ob'ektni ro'yxatdan o'tkazish vaqtida savdo kitobida ro'yxatdan o'tkazilishi kerak (qabul qilingan va berilgan schyot-fakturalar jurnalini yuritish qoidalarining 25-bandi, qo'shilgan qiymat solig'ini hisoblashda kitoblarni sotib olish va kitoblarni sotish).

QQS deklaratsiyasini to‘ldirishda tadbirkorlik asosida amalga oshirilgan qurilish-montaj ishlarining qiymati bo‘yicha hisoblangan QQS summasi “Soliqlarning umumiy summasini hisoblash” I bo‘limining 240-qatorida aks ettiriladi.

2. O'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarishda hisoblangan QQS summalari chegirib tashlanadi, ularning qiymati yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'ini hisoblashda chegirib tashlash uchun qabul qilingan xarajatlarga (shu jumladan amortizatsiya ajratmalari orqali) kiritiladi (2-bandning 6-bandi). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171) ). Chegirma Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 173-moddasiga (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 5-bandining 2-bandi) muvofiq soliqlar byudjetga to'langanligi sababli amalga oshiriladi.

Bunday holda, soliqni to'lash - bu deklaratsiyaning umumiy summasining bir qismi sifatida 240-satrda tegishli soliq summasi aks ettirilgan soliq deklaratsiyasi asosida to'lanishi kerak bo'lgan soliq summasini byudjetga to'lash (47-band). 21-bobni qo'llash bo'yicha uslubiy tavsiyalar "Qo'shilgan qiymat solig'i") ").

Chegirma uchun talab qilingan summa “Soliqlarning umumiy summasini hisoblash” I bo‘limining “Soliq chegirmalari” bo‘limining 367-qatorida aks ettiriladi.

Ob'ektni ro'yxatdan o'tkazish vaqtida qurilish-montaj ishlarining butun summasi bo'yicha QQSni hisoblashda tuzilgan schyot-faktura (ikkinchi nusxa) ushlab qolinadigan qo'shilgan qiymat solig'i summasini aniqlash uchun sotib olish kitobida qayd etiladi.

3. Qurilish-montaj ishlarini bajarish uchun foydalanilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun soliq to'lovchiga taqdim etilgan QQS summalari ham chegirmalarga tortiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 6-bandi 1-bandi).

Ushbu soliq imtiyozlarini qo'llash tartibi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 5-bandining 1-bandida belgilangan. Qurilishda foydalanilgan materiallar va xizmatlar bo'yicha QQSni chegirib tashlash Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 2-bandining 2-bandida ko'rsatilgan paytdan boshlab tugallangan kapital qurilishning tegishli ob'ektlari (asosiy vositalar) ro'yxatga olinganligi sababli amalga oshiriladi. Ya'ni, soliq hisobidagi ob'ekt bo'yicha amortizatsiya hisoblangan oyda.

O'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlari uchun sotib olingan tovarlar (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar) uchun sotuvchilardan olingan schyot-fakturalar olingan schyot-fakturalar jurnalida saqlanadi. Ular ushbu tovarlar va materiallar bo'yicha QQS chegirib tashlanadigan soliq davrida sotib olish kitobida ro'yxatga olinishi kerak.

Soliq deklaratsiyasida "Soliq chegirmalar" kichik bo'limidagi 363-satrda 2001 yil 1 yanvardan boshlab qurilish-montaj ishlarini amalga oshirishda foydalanilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) bo'yicha soliq summasi ko'rsatilgan. ob'ekt soliq hisobini yuritishda amortizatsiyalana boshlagan oyning deklaratsiyasi (yoki chorak, agar tashkilot har chorakda QQS bo'yicha hisobot bersa). Bu hujjatlar ro'yxatga olish uchun taqdim etilgan oydan keyingi oyda (chorakda) sodir bo'ladi.

Keling, aytilganlarni umumlashtiraylik. Ob'ekt foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oyda o'z iste'moli uchun bajarilgan qurilish-montaj ishlari uchun QQS undiriladi va materiallar yetkazib beruvchilarga to'langan QQS summasi chegirib tashlanadi. O'z iste'moli uchun bajarilgan qurilish-montaj ishlari bo'yicha QQS summalari soliqning hisoblangan summasi byudjetga to'langan soliq davridan oldin ushlab qolinadi.

Misol.

Tashkilot 2003 yil mart oyida binoning o'zi qurilishini yakunladi. Xuddi shu oyda u mulk huquqini ro'yxatdan o'tkazish uchun hujjatlarni yubordi. Bino 2003 yil mart oyida foydalanishga topshirildi va ustaxona sifatida soliq ro'yxatidan o'tkazish uchun qabul qilindi.

Qurilish uchun ishlatiladigan va etkazib beruvchilarga to'langan materiallarning qiymati 360 000 rublni, QQSni hisobga olgan holda - 60 000 rublni tashkil etdi. Qurilish bilan shug'ullanadigan ishchilar 180 000 rubl maosh oldilar. Ushbu summaga 65 520 rubl miqdorida yagona ijtimoiy soliq, pensiya to'lovlari va baxtsiz hodisalardan sug'urtalash badallari hisoblab chiqilgan. Zavod har oyda QQS deklaratsiyasini taqdim etadi. Binoni qurish qiymati 545 520 rublni tashkil etdi. ((360 000 - 60 000) + 180 000 + 65 520).

Ob'ekt uchun amortizatsiya 01.04.03 dan boshlab hisoblana boshlaydi.

Kredit

- 109 104 rub. – yakka tartibdagi tadbirkorlik asosida amalga oshirilgan qurilish-montaj ishlari qiymati bo‘yicha byudjetga to‘langan QQS chegirmaga qabul qilinadi;

Qurilish-montaj ishlarini ishlab chiqarishning iqtisodiy usuli (OKDP kodi 4560619) va shartnoma usuli (OKDP kodi 4560611) o'rtasidagi asosiy farqlarni nomlash kerak. Iqtisodiy usul bilan:

qurilish-montaj ishlari tashkilot tomonidan mustaqil ravishda, pudratchi ishtirokisiz amalga oshiriladi;
buyurtmachi va pudratchi funktsiyalarini investorning o'zi bajaradi;
Tashkilot ixtisoslashtirilgan tuzilmaviy qurilish bo'linmalarini yaratishi mumkin (masalan, kapital qurilish bo'limi - OKS);
qurilish-montaj ishlarini amalga oshiruvchi tashkilot va uning tarkibiy bo'linmalari o'rtasida shartnoma munosabatlari mavjud emas, munosabatlarni tartibga solish asosi korxona ichidagi tartibdir;
Qurilish-montaj ishlari o'z ehtiyojlarimiz uchun amalga oshiriladi.

Shuni yodda tutish kerakki, barcha ishlar o'z-o'zini ish bilan ta'minlash asosida amalga oshirilmaydi. Bularga quyidagilar kirmaydi:

pudratchilar uchun belgilangan tartibda bajarilgan ishlar uchun to'lovlar amalga oshirilganda, xuddi shu tashkilotning OKS bilan tuzilgan shartnomalar va kelishuvlar bo'yicha asosiy faoliyat sexlari tomonidan bajarilgan ishlar;
o'z qurilishi uchun pudratchilar tomonidan bajariladigan ishlar. Bunday ishlarning hajmi shartnoma bo'yicha bajariladigan ishlar doirasiga kiradi;
qurilish jarayonida pudratchilar tomonidan bajarilgan ishlarning alohida hajmlari, umuman iqtisodiy jihatdan.

2. Buxgalteriya hisobi

Qurilish-montaj ishlarini iqtisodiy jihatdan ishlab chiqarish bo'yicha buxgalteriya operatsiyalarini aks ettirishda foydalaniladigan asosiy me'yoriy hujjatlar quyidagilardir:

Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2001 yil 30 martdagi N 26n buyrug'i bilan tasdiqlangan PBU 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish" buxgalteriya hisobi qoidalari,

Rossiya Moliya vazirligining 1994 yil 20 dekabrdagi 167-son buyrug'i bilan tasdiqlangan "Kapital qurilish shartnomalarini (shartnomalarini) hisobga olish" buxgalteriya hisobi qoidalari PBU 2/94,

Rossiya Moliya vazirligining 1993 yil 30 dekabrdagi 160-sonli xati bilan tasdiqlangan uzoq muddatli investitsiyalarni hisobga olish to'g'risidagi nizom.

Oxirgi ikkita hujjat boshqa buxgalteriya qoidalarini hisobga olgan holda qo'llaniladi.

Tashkilot asosiy faoliyat turi va qurilish faoliyati uchun xarajatlarning alohida hisobini yuritishi shart, chunki, qoida tariqasida, tarkibiy bo'linmalar (SSU) alohida balansga ajratilmaydi.

Iqtisodiy usulda amalga oshirilgan qurilish-montaj ishlarining haqiqiy tannarxini shakllantirish to'g'ridan-to'g'ri 08 "Asosiy aktivlarga investitsiyalar" schyoti, 08-3 "Asosiy vositalarni qurish" subschyotida amalga oshiriladi.

Ish uchun sotib olingan yoki ijaraga olingan ixtisoslashtirilgan uskunalar odatda tashkilotning yordamchi ishlab chiqarish ob'ektlari tomonidan saqlanadi. Shu sababli, ushbu xarajatlar 23-sonli "Yordamchi ishlab chiqarish" hisobvarag'ida, shuningdek vaqtincha nomuvofiq inshootlarni qurish xarajatlari hisobga olinadi. Keyin ular 08-3 soniga kiritiladi.

Asosiy hujjat	Operatsiya mazmuni	Hisob yozishmalari
Asosiy hujjat	Operatsiya mazmuni	Debet	Kredit
	Qurilish materiallarining narxi etkazib beruvchining hisob-kitob hujjatlari bo'yicha (QQSsiz) aks ettiriladi.	10-8	60
Demand-faktura (shakl No M-11), limit-to'siq kartasi (shakl No M-8), qurilish materiallarini hisobdan chiqarish akti	Qurilish-montaj ishlari uchun berilgan moddiy boyliklarning qiymati hisobdan chiqarildi	08-3	10-8
Yuk xati (N TORG-12 shakli)	O'rnatishni talab qiladigan uskunaning narxi etkazib beruvchining hisob-kitob hujjatlarida (QQSdan tashqari) aks ettiriladi.	07	60
Uskunani o'rnatish uchun qabul qilish bo'yicha ichki akt	O'rnatishni talab qiladigan uskunalar o'rnatish uchun ishchilarga topshirildi	08-3	07
Hisob-fakturalarni qabul qilish, bajarilgan ishlarni, ko'rsatilgan xizmatlarni qabul qilish dalolatnomasi	Saytlarni saqlash, montaj ishlari, moddiy boyliklar va asboblarni qabul qilish va saqlash bilan bog'liq boshqa xarajatlar (QQSdan tashqari) aks ettiriladi.	08-3	60
Yetkazib beruvchining hisob-fakturasi	QQS miqdori o'rnatishni talab qiladigan asbob-uskunalar, qurilish materiallari, sotib olingan ishlar va xizmatlar narxida aks ettiriladi	19-1	60
To'lov topshirig'i	Uskunalar, materiallar va xizmatlar uchun to'langan	60	51
	Kapital qurilish va qurilish ishlarida foydalanilgan asosiy fondlarga amortizatsiya ajratmalari hisoblab chiqilgan.	08-3	02
Rivojlanish jadvali - asosiy vositalarning amortizatsiyasini hisoblash, Buxgalteriya ma'lumotnomasi	Qurilish-montaj ishlarida foydalanilgan nomoddiy aktivlar bo'yicha amortizatsiya hisoblab chiqilgan (qurilish texnologiyasi)	08-3	05
Buxgalteriya sertifikati	Ob'ektni qurish bilan bog'liq bo'lgan kelajakdagi xarajatlarning bir qismi hisobdan chiqarildi (litsenziya, asbob-uskunalarni joriy ta'mirlash xarajatlari)	08-3	97
Avans hisoboti (shakl No AO-1), xizmat safari uchun rasmiy topshiriq (shakl No T-10a)	Hisobdor shaxs tomonidan qurilish-montaj ishlarini bajarish bilan bog'liq xarajatlar hisobdan chiqarildi	08-3	71
Akt, har xil turdagi schyot-fakturalar, transport hujjatlari, qurilish transport vositalarining ishi to'g'risidagi hisobotlar, energiya resurslari uchun hisob-kitoblar, transport vositalarining ishi uchun yo'l varaqalari	Qurilish-montaj ishlarini bajarishga jalb qilingan yordamchi ishlab chiqarish xarajatlari aks ettiriladi	08-3	23
Xizmatlarni taqsimlash bo'yicha ishlab chiqish jadvali, ish tartibi, ish haqi varaqasi (T-49-shakl), vaqt jadvali (T-12 shakl)	Qurilish-montaj ishlarini bajarish uchun qurilish ishchilarining ish haqi hisoblab chiqildi	08-3	70
ish haqi varaqasi (T-49-shakl), vaqt jadvali (T-12 shakl)	Qurilish-montaj ishlarida ishtirok etuvchi shaxslarning ish haqiga UST va Ijtimoiy sug‘urta jamg‘armasiga badallar hisoblab chiqildi.	08-3	69
Buxgalteriya sertifikati	Qurilish ishchilarining kelgusi ta'til to'lovlari uchun zaxira yaratildi	08-3	96
Buxgalteriya guvohnomasi, sug'urta shartnomasi	Qurilishda foydalaniladigan mol-mulk bo'yicha sug'urta to'lovlari miqdori hisobga olinadi	08-3	76-1
Xarajatlarni taqsimlash varaqasi	Umumiy biznes xarajatlarining ulushi qurilish-montaj xarajatlariga hisobdan chiqarildi	08-3	26
Kredit shartnomasi, buxgalteriya guvohnomasi	Kapital qo'yilmalar uchun olingan kreditlar va ssudalar bo'yicha hisoblangan foizlar (ob'ekt foydalanishga topshirilgunga qadar)	08-3	66,67
Ish vaqti jadvali (T-12-shakl), talab schyot-fakturasi (M-11 shakl), ishni tugatganligi to'g'risidagi guvohnomalar va boshqalar.	Tayyor ob'ektni davlat guvohnomasi olingunga qadar vaqtinchalik ekspluatatsiya qilish paytida qilingan xarajatlar hisobga olindi. ro'yxatga olish	08-3	70,69,60,10
Tovar va materiallarni inventarizatsiya qilish natijalari bo'yicha taqqoslash dalolatnomalari (INV-19-shakl), inventarizatsiya bilan aniqlangan natijalarni hisobga olish dalolatnomasi (INV-26-shakl), rahbarning buyrug'i.	Mol-mulkni inventarizatsiya qilish jarayonida aniqlangan qimmatbaho buyumlarning yetishmovchiligi va shikastlanishi natijasida yo‘qotishlar hisobdan chiqarildi	94	08-3
Qabul komissiyasi tomonidan ob'ektning tugallangan qurilishini qabul qilish dalolatnomasi (shakl No KS-14), OSni qabul qilish va topshirish dalolatnomasi (OS-1 shakl), davlat ro'yxatidan o'tkazilganligi to'g'risidagi guvohnoma.	Tugallangan OS obyekti ishga tushirildi	01	08-3
Sotib olish va sotish shartnomasi, topshirish va qabul qilish dalolatnomasi	Tugallanmagan qurilish-montaj ob'ektlari (sotilgan, tekin o'tkazilgan, ustav kapitaliga hissa sifatida o'tkazilgan) xarajatlari hisobdan chiqarildi.	91-2	08-3

Qurilish boshlanishidan boshlab ob'ektlarni foydalanishga topshirgunga qadar ob'ektni qurish xarajatlari tugallanmagan qurilishni tashkil qiladi (Uzoq muddatli investitsiyalarni hisobga olish to'g'risidagi Nizomning 3.1.1-bandi, PBU 2/94). Ular balansda “Tugallanmagan qurilish” (130-satr) moddasi bo‘yicha haqiqiy xarajatlar bo‘yicha aks ettiriladi. Ya'ni, bu satr hisob balanslarini o'z ichiga oladi: 07 "O'rnatish uchun asbob-uskunalar" hisobvarag'i, 08 "Davlatdan tashqari aktivlarga investitsiyalar" hisobvarag'i, 16 "Moddiy aktivlar qiymatidagi og'ish" schyoti (hisobvaraqda qayd etilgan 16 ta chetlanish bo'yicha o'rnatish uchun sotib olingan asbob-uskunalar), 60-sonli «Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar» hisobvarag'i (kapital qo'yilmalar munosabati bilan buyurtmachi-ishlab chiqaruvchi (investor) tomonidan berilgan avanslar bo'yicha).

Qurilgan ob'ekt maxsus komissiya tomonidan qabul qilinishi kerak. Ob'ektning qurilishi tugallanganligi uchun qabul qilish dalolatnomasi qabul komissiyasi tomonidan tuziladi (N KS-14 shakl).

Davlat ro'yxatidan o'tkazilgunga qadar ob'ekt - bu quruvchilarning mehnati sarflangan qurilish materiallari va konstruktsiyalari to'plami. Egalik huquqi yagona davlat reestrida ro'yxatdan o'tkazilmagan ko'chmas mulk ob'ektlari asosiy vositalar sifatida hisobga olinishi mumkin emas (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining buyrug'i bilan tasdiqlangan Rossiya Federatsiyasida buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobot to'g'risidagi Nizomning 41-bandi). Rossiya 1998 yil 29 iyuldagi N 34n). Ko'rsatilgan ob'ektlar, shu jumladan amalda foydalanilayotgan ob'ektlar, ularga egalik huquqi ro'yxatdan o'tkazilgunga qadar, 08-sonli "Domlanma aktivlarga investitsiyalar" hisobida aks ettirilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2003 yil 8 apreldagi 16-sonli xatiga qarang). -00-14/121 "Ko'chmas mulk ob'ektlarini buxgalteriya hisobiga qabul qilish to'g'risida").

Mulkchilik huquqini davlat ro‘yxatidan o‘tkazilganligi to‘g‘risidagi guvohnoma olingandan so‘ng ob’ekt asosiy vositalar tarkibiga buxgalteriya hisobiga qabul qilinadi va uning boshlang‘ich qiymati 08-3- schyotning debetidan 01 “Asosiy vositalar” schyotining debetiga yoziladi.

Foydalanishga topshirilgan asosiy vositalar uchun amortizatsiya foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlab hisoblanadi.

3. Soliq hisobi

3.1. daromad solig'i

Iqtisodiy asosda qurilgan amortizatsiya qilinadigan mulkning qiymatini shakllantirish uchun Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobining quyidagi normalarini hisobga olish kerak:

Soliq solinadigan bazani aniqlashda amortizatsiya qilinadigan mulkni sotib olish va (yoki) yaratish xarajatlari hisobga olinmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasi).

Mulkni sug'urtalash xarajatlari (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 263-moddasi),

Asosiy vositalarni sotib olish uchun olingan bank kreditlari bo'yicha foizlar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 11.1-bandi va 265-moddasi 1-bandining 2-bandi),

Miqdor farqlari (operatsion bo'lmagan daromadlar va xarajatlar, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 5.1.1-bandi).

Misol.
Tashkilot iqtisodiy usuldan foydalangan holda asosiy vositalar ob'ektini quradi. Qurilish xarajatlari quyidagilar edi:
xom ashyo va materiallar - 396 000 rubl. (QQS bilan birga - 66 000 rubl);
mehnat xarajatlari - 160 000 rubl;
ijtimoiy ehtiyojlar uchun badallar - 60 000 rubl;
qarz mablag'lari bo'yicha foizlar ko'rinishidagi xarajatlar - 70 000 rubl. (shu jumladan me'yordan yuqori - 10 000 rubl).
QQSsiz jami xarajatlar - 620 000 rubl; umumiy QQS - 66 000 rubl. Foydalanish muddati tashkilot tomonidan ob'ekt foydalanishga topshirilganda 50 oy qilib belgilanadi, buxgalteriya hisobining ikkala turida ham amortizatsiyani hisoblash usullari chiziqli.
Buxgalteriya hisobida shakllangan asosiy vositalarning qiymati 620 000 rublni tashkil qiladi. Soliq hisobi bo'yicha u 550 000 rublga teng. Buning sababi, qarz mablag'lari bo'yicha foizlar ko'rinishidagi xarajatlar (70 000 rubl) soliq hisobidagi operatsion bo'lmagan xarajatlarga kiritilgan. Shu bilan birga, 60 000 rubl. soliq hisobida bir vaqtning o'zida operatsion bo'lmagan xarajatlar sifatida tan olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 1-bandi 2-bandi) va 10 000 rubl. tan olinmaydi, chunki ular ortiqcha xarajatlar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasi 8-bandi).
PBU 18/02 ning 12-bandiga binoan, 60 000 rubl. soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlarni tashkil qiladi, chunki hisobot davrida xarajatlar soliq hisoblarida tan olinadi va buxgalteriya hisobida ular keyinroq tan olinadi. Shunday qilib, buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvlar kiritiladi:
Debet 68 Kredit 77
- 14 400 (60 000 rubl * 24%) - kechiktirilgan soliq majburiyatlari aks ettirilgan.
10 000 rubl miqdorida. - doimiy farq, lekin buxgalteriya hisobi va soliq amortizatsiyasi farqlanadigan bo'lsa, u faqat keyingi davrlarda asta-sekin paydo bo'ladi, chunki amortizatsiya hisoblab chiqiladi.
Shunday qilib, ushbu asosiy vositaning tahlili 10 000 rubl miqdoridagi doimiy farqlarni aks ettiradi. va 60 000 rubl miqdoridagi soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar, masalan, quyidagicha (QQSdan tashqari).
Buxgalteriya hisobida oylik amortizatsiya miqdori 12 400 rublni tashkil qiladi. (620 000 rubl / 50 oy), soliq hisobida 11 000 rubl. (550 000 rubl/50 oy). 1400 rubldan. amortizatsiya miqdoridagi tafovutlar 1200 rubl. soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlarni to'lashni ifodalaydi (60 000 rubl/50 oy), shuning uchun soliq majburiyatlarining ularga tegishli qismi to'lanadi:
Debet 77 Kredit 68
-288 rub. (14 400 rubl/50 oy yoki 12 000 rubl * * 24%) - kechiktirilgan soliq majburiyatlari to'lanadi.
Qolgan miqdor - 200 rubl. (1400-1200) 10 000 rubl soliq hisobi qabul qilinmaydi foiz doimiy farq bo'ladi. /50 oy
Shunday qilib, joriy davrdagi shartli daromad solig'i xarajatlari doimiy soliq majburiyati bilan ortadi:
Debet 99 Kredit 68
-48 rub. (10 000 rubl/50 oy=200 rubl* * 24%) – doimiy soliq majburiyatini aks ettiradi.
Misolning oxiri

Shuning uchun buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi amortizatsiyani hisoblash momenti ham mos kelmasligi mumkin.

3.2. Mulk solig'i

Kapital qo'yish xarajatlarini soliq bazasiga kiritish tartibi Rossiya Soliq vazirligining 2001 yil 27 apreldagi N VT-6-04/350 xatida tushuntirilgan:

Bunda qurilish (uskunalar o'rnatish)ning me'yoriy muddati qurilish me'yorlari, loyiha-smeta hujjatlari va unga muvofiq belgilangan ish jadvali asosida belgilangan tartibda belgilanadi.

3.3. Qo'shilgan qiymat solig'i

Uy xo'jaligi usulidan foydalangan holda qurilish-montaj ishlarini ishlab chiqarishda QQSni hisoblash va chegirib tashlashda sanalar bilan bog'liq 3 ta asosiy nuqta mavjud.

Keling, tartibda boraylik.

Boshqacha qilib aytganda, soliq solinadigan bazaga ob'ektning dastlabki qiymatini tashkil etuvchi barcha xarajatlar kiradi va 08-3 "Asosiy vositalarni qurish" schyotining debetida aks ettiriladi. Bu iste'mol qilingan materiallarning qiymati, ishchilarga hisoblangan ish haqi, yagona ijtimoiy soliq, ishlab chiqarishdagi baxtsiz hodisalardan sug'urta qilish uchun badallar va boshqalar.

Qaysi nuqtada soliqlarni hisoblash kerak? Bu kapital qurilish bilan yakunlangan ob'ekt ro'yxatga olingan kuni amalga oshirilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi 10-bandi).

Soliq to'lovchi sudda davlat ro'yxatidan o'tkazilgandan keyin soliq talab qilinadigan boshqa pozitsiyani himoya qilishi mumkin.

Chegirma uchun talab qilingan summa “Soliqlarning umumiy summasini hisoblash” I bo‘limining “Soliq chegirmalari” bo‘limining 367-qatorida aks ettiriladi.

Misol.
Tashkilot 2003 yil mart oyida binoning o'zi qurilishini yakunladi. Xuddi shu oyda u mulk huquqini ro'yxatdan o'tkazish uchun hujjatlarni yubordi. Bino 2003 yil mart oyida foydalanishga topshirildi va ustaxona sifatida soliq ro'yxatidan o'tkazish uchun qabul qilindi.
Qurilish uchun ishlatiladigan va etkazib beruvchilarga to'langan materiallarning qiymati 360 000 rublni, QQSni hisobga olgan holda - 60 000 rublni tashkil etdi. Qurilish bilan shug'ullanadigan ishchilar 180 000 rubl maosh oldilar. Ushbu summaga 65 520 rubl miqdorida yagona ijtimoiy soliq, pensiya to'lovlari va baxtsiz hodisalardan sug'urtalash badallari hisoblab chiqilgan. Zavod har oyda QQS deklaratsiyasini taqdim etadi. Binoni qurish qiymati 545 520 rublni tashkil etdi. ((360 000 - 60 000) + 180 000 + 65 520).

O'z ehtiyojlari uchun bajarilgan qurilish-montaj ishlari (CEM) QQS solig'i sifatida tan olinadi. Ushbu maqolada biz 1C-da ushbu operatsiyalar uchun QQSni hisoblash xususiyatlarini ko'rib chiqamiz.

Siz o'rganasiz:

qanday hollarda schyot-fakturani rasmiylashtirish va qurilish-montaj ishlari uchun QQS undirish zarur;
ushbu tartibni rasmiylashtirish uchun qanday hujjat ishlatiladi;
QQS solig'i reestrida va savdo kitobida qanday yozuvlar yaratilgan;
QQS deklaratsiyasining qaysi qatorlari to'ldiriladi.

Bosqichma-bosqich ko'rsatma

Keling, misol yaratish bo'yicha bosqichma-bosqich ko'rsatmalarni ko'rib chiqaylik. PDF

Qurilish-montaj ishlari bo'yicha QQSni iqtisodiy usulda hisoblash

Normativ tartibga solish

Qonun hujjatlarida "iqtisodiy asosda amalga oshirilgan qurilish-montaj ishlari" (yoki ichki iste'mol, o'z ehtiyojlari uchun qurilish-montaj ishlari) tushunchasining aniq ta'rifi, shuningdek, tegishli xarajatlarning qat'iy ro'yxati mavjud emas. bunday qurilish-montaj ishlariga. Mansabdor shaxslar o'z xatlarida an'anaviy ravishda iqtisodiy asosda amalga oshiriladigan qurilish-montaj ishlarini quyidagicha ta'riflaydilar: bular tashkilot tomonidan o'z ehtiyojlari uchun amalga oshirilgan qurilish-montaj ishlari (Rosstatning 30 yanvardagi 39-sonli buyrug'ining 18-bandi). 2018).

Shunday qilib, iqtisodiy asosda amalga oshirilgan qurilish-montaj ishlariga ma'lum xarajatlarni kiritish imkonini beradigan asosiy xususiyatlar:

ish turi - qurilish bilan bog'liq (va faqat biror narsani o'rnatish emas: masalan, kompyuterni yig'ish bo'yicha ishlar qurilish-montaj ishlariga taalluqli emas);
ishning ijrochisi (aka iste'molchi) - bu o'zi uchun qurilish-montaj ishlarini mustaqil ravishda amalga oshiradigan tashkilot (va pudratchilar yordami bilan emas).

O'z ehtiyojlari uchun qurilish-montaj ishlari QQSga tortiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi 1-bandi 3-bandi). Shu bilan birga, soliq bazasi tashkilotning ushbu ishlarni bajarish paytida qilgan barcha haqiqiy xarajatlarini o'z ichiga oladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 159-moddasi 2-bandi):

Xodimlarning ish haqi va ularga hisoblangan sug'urta mukofotlari:
- tashkilot ehtiyojlari uchun qurilish ishlarini bajarganlar;
- loyiha-smeta hujjatlarini ishlab chiqish bilan shug'ullanuvchi (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2011 yil 22 martdagi N 03-07-10/07 maktubi);
- iqtisodiy yo'l bilan qurilgan binolarni ishlatish uchun zarur bo'lgan uskunalarni o'rnatish va ishga tushirishni amalga oshirgan (masalan, isitish, ventilyatsiya, liftlar, elektr, gaz va suv ta'minoti tizimlari uchun uskunalarni o'rnatish va o'rnatish) (Rosstat buyrug'ining 18-bandi). 2018 yil 30 yanvardagi N 39) .
Materiallar narxi (ishlar, xizmatlar), ushbu ishlarni bajarish uchun sotib olingan(Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2011 yil 17 martdagi N 03-07-10/05 maktubi). Shu bilan birga, etkazib beruvchilarga QQS to'lanadi ushbu materiallar (ishlar, xizmatlar) olingan sanada chegirmaga qabul qilingan.
Qurilish uskunalari uchun yoqilg'i-moylash materiallari narxi.
Qurilish-montaj ishlarini bajarishda foydalanilgan asosiy fondlarga amortizatsiya summalari.
Uskunalar, qurilish mashinalari, mexanizmlar, inventar, asboblarni sotib olish va ijaraga olish xarajatlari.
Qurilishga jalb qilingan ishchilarga xizmat ko'rsatish xarajatlari: ularni tayyorlash va qayta tayyorlash, sanitariya-gigiyena va maishiy sharoitlarni ta'minlash, ular uchun texnik adabiyotlarni sotib olish.

Moliya vazirligi odatda qurilish-montaj ishlarini quyidagicha belgilaydi: bu kapital ishlarning qiymati, buning natijasida ko'chmas mulk ob'ektlari yaratiladi, shu jumladan binolar, inshootlar va boshqalar, yoki ushbu ob'ektlarning dastlabki qiymati o'zgaradi tugatish, rekonstruksiya qilish, modernizatsiya qilish va boshqa shunga o'xshash asoslarda (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2014 yil 30 oktyabrdagi N 03-07-10/55074-sonli xati).

QQS bo'yicha soliq solinadigan baza har chorak oxirida qurilish-montaj ishlari bo'yicha barcha haqiqiy xarajatlardan kelib chiqqan holda belgilanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 159-moddasi 2-bandi, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 163-moddasi). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi 10).

Qurilish-montaj ishlarining narxi 18% stavkada soliqqa tortiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 164-moddasi 3-bandi).

Qurilish-montaj ishlari bo'yicha hisoblangan QQS summasi uchun:

savdo kitobida Berilgan schyot-faktura uchun tranzaksiya turi kodi bilan ro'yxatga olish yozuvi amalga oshiriladi - .
buxgalteriya hisobida posting Dt 19.08 "Asosiy vositalarni qurish uchun QQS" Kt 68.02 hosil bo'ladi.

1C da buxgalteriya hisobi

O'z ehtiyojlari uchun qurilish-montaj ishlari bo'yicha QQS hisobi aks ettiriladi hujjat Bobda Operatsiyalar - Davrni yopish - QQS muntazam operatsiyalari. Hujjatning jadval qismini avtomatik ravishda to'ldirish uchun Qurilish-montaj ishlari bo'yicha QQSni iqtisodiy usulda hisoblash tugmasidan foydalanishingiz kerak To'ldirish .

Hujjatda shunday deyilgan:

Qurilish ob'ekti - OT ning yaratilayotgan ob'ekti, unda qurilish-montaj ishlari iqtisodiy tarzda amalga oshirilgan, ya'ni. 08.03 "Asosiy vositalarni qurish" hisobvarag'ida hisobga olinadigan ob'ektlar. Qurilish usullari Iqtisodiy usul.
so'm- iqtisodiy jihatdan haqiqatda bajarilgan qurilish-montaj ishlarining miqdori (soliq bazasi).
% QQS - 18% .
QQS– QQS summasi, maydonlardan avtomatik ravishda hisoblanadi so'm Va % QQS .

Hujjatga muvofiq e'lonlar

Hujjat quyidagi operatsiyalarni amalga oshiradi:

Dt 19.08 Kt 68.02 - yakka tartibdagi tadbirkorlik asosida amalga oshirilgan qurilish-montaj ishlari miqdori bo'yicha QQS to'lovi.

Hujjat harakatlarni muvofiq shakllantiradi QQS registrini sotish:

uchun ro'yxatdan o'tish O'z kuchimiz bilan amalga oshirilgan qurilish-montaj ishlarining qiymati tufayli hisoblangan QQS summasi uchun.

Qurilish-montaj ishlari uchun SFni iqtisodiy usulda berish

Tugma yordamida qurilish-montaj ishlari uchun hisob-faktura beriladi Hisob-fakturani berish hujjatning pastki qismida Qurilish-montaj ishlari bo'yicha QQSni iqtisodiy usulda hisoblash . Hujjat hisob-fakturasi berilgan avtomatik ravishda ushbu hujjat ma'lumotlari bilan to'ldiriladi:

Operatsiya turi kodi - “01” Tovarlarni, ishlarni, xizmatlarni sotish...”.

Bunday holda, hujjat buxgalteriya hisobi va buxgalteriya hisobi bo'yicha operatsiyalarni yaratmaydi.

Hujjatlashtirish

Hisob-faktura shakli Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2011 yil 26 dekabrdagi N 1137-sonli qarori bilan tasdiqlangan. Uni tugma yordamida chop etish mumkin. Muhr hujjatlardan Hisob-faktura berilgan yoki Qurilish-montaj ishlari bo'yicha QQSni iqtisodiy usulda hisoblash . PDF

Hisobot Sotish kitob bo'limidan tuzilishi mumkin Hisobotlar - QQS - Savdo kitobi. PDF

Hisobot

O'z ehtiyojlari uchun qurilish-montaj ishlari QQS deklaratsiyasida quyidagilarda aks ettiriladi:

060-betdagi 3-bo'lim "O'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarish": PDF

bajarilgan ishlarning miqdori;
hisoblangan QQS miqdori.

9-bo'limda "Savdo kitobidan ma'lumotlar":

schyot-faktura berilgan, tranzaksiya turi kodi “01”.

Tashkilot qurilish-montaj ishlari uchun QQSni chegirma sifatida qabul qilish huquqidan foydalanishi mumkin.

" № 6/2016

QQSga tortiladigan va undirilmaydigan operatsiyalarni amalga oshiruvchi tashkilotlar alohida hisob yuritishlari va "kirish" solig'i miqdorini taqsimlashlari kerak. Tegishli nisbatni hisoblashda soliq to'lovchining o'z iste'moli uchun bajargan qurilish-montaj ishlarining qiymati hisobga olinadimi?

QQS solinadigan va soliqqa tortishdan ozod qilingan operatsiyalarni amalga oshirish soliq to'lovchining alohida hisob yuritish va bir vaqtning o'zida ushbu operatsiyalarda foydalaniladigan sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) bo'yicha "kirish" solig'i summalarini tegishli nisbatda taqsimlash majburiyatini oladi. Shuning uchun u kontragentlar tomonidan to'lash uchun taqdim etilgan QQS miqdorining faqat bir qismini ushlab qolishi mumkin. Ushbu nisbatni hisoblashda soliq to'lovchining o'z iste'moli uchun bajargan qurilish-montaj ishlari (CEM) qiymatini hisobga olish kerakmi? Moliya vazirligi xodimlari bunga shubha qilmaydi: ha, shunday bo'lishi kerak. Ular o'z pozitsiyalarini qo'llab-quvvatlash uchun qanday dalillarni keltiradilar? Va ular adolatlimi? Keling, buni aniqlaylik.

"Kirish" QQS summalarini taqsimlash ulushini hisoblash masalasini ko'rib chiqishdan oldin, soliq to'lovchi tomonidan o'z iste'moli uchun bajarilgan qurilish-montaj ishlari uchun soliqni hisoblashning asosiy tamoyillarini va tegishli soliq chegirmalarini qo'llashni eslaylik.

O'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlari bo'yicha QQS

Soliq solish ob'ekti

San'atning 1-bandining 3-kichik bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi bunday operatsiyalarni belgilaydi amalga oshirish bo'yicha O'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlari QQS ob'ekti sifatida tan olinadi. Lekin o'z iste'moli uchun (yoki o'z ehtiyojlari uchun) qurilish-montaj ishlarini nimani tushunish kerak?

Rossiya Moliya vazirligining 2014 yil 30 oktyabrdagi 03-07-10/55074-sonli maktubida ushbu normani qo'llash maqsadida qurilish-montaj ishlari kapital xarakterdagi ish sifatida ko'rib chiqilishi kerakligi ta'kidlangan. qaysi ko'chmas mulk ob'ektlari (binolar, inshootlar va boshqalar) yaratilganligi yoki ushbu ob'ektlarning dastlabki qiymati tugatish, rekonstruksiya qilish, modernizatsiya qilish va shunga o'xshash boshqa sabablarga ko'ra o'zgarishi.

O'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarish maqsadiga kelsak, ushbu ishlarning ta'rifini esga olish o'rinlidir, bu Federal statistik kuzatuv shaklini to'ldirish bo'yicha yo'riqnomaning 18-bandida 1-korxona ". Tashkilot faoliyati haqida asosiy ma’lumotlar”. Aytgancha, QQSni hisoblash uchun statistika organlarining me'yoriy hujjatlarida mavjud bo'lgan ta'riflardan foydalanishning qonuniyligi Rossiya Soliq vazirligining 2004 yil 24 martdagi 03-1-08/819-sonli xatida qayd etilgan. 16. Uning mualliflari esladilar: Soliq kodeksida "o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlari" tushunchasining maxsus ta'rifi yo'qligi sababli, San'atning 1-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 11-moddasida Rossiya Federatsiyasi qonunchiligining boshqa sohalariga murojaat qilish kerak.

Shunday qilib, o'z ehtiyojlari uchun bajarilgan qurilish-montaj ishlari (shu jumladan binolarni ishlatish uchun zarur bo'lgan uskunalarni o'rnatish va sozlash, masalan, isitish, shamollatish, liftlar, elektr, gaz va suv ta'minoti tizimlari uchun uskunalarni o'rnatish va o'rnatish) ( ya'ni iqtisodiy jihatdan), quyidagi ishlarni o'z ichiga oladi:

tashkilotning o'z mablag'lari hisobidan o'z ehtiyojlari uchun amalga oshiriladigan, shu jumladan asosiy faoliyat turini qurish uchun ishchilarni ajratadigan va qurilish buyurtmalariga muvofiq ularga ish haqi to'laydigan ishlar;
qurilish tashkilotlari tomonidan o'z qurilishi uchun amalga oshiriladi (masalan, o'z ma'muriy binosini rekonstruktsiya qilish, o'z ishlab chiqarish bazasini qurish va boshqalar).

Muxtasar qilib aytganda, o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarining belgilovchi xususiyatlari quyidagi ko'rsatkichlardir:

bajarilgan ishlar qurilish yoki rekonstruksiya qilish, modernizatsiya qilish yoki boshqa ishlar bilan bog'liq bo'lishi kerak, buning natijasida binolar va inshootlarning boshlang'ich (almashtirish) qiymati o'zgaradi;
yaratilgan (rekonstruksiya qilingan) ko'chmas mulk ob'ektlari tashkilotning o'z faoliyatida foydalanishi kerak;
Bunday ishni tashkilot bilan mehnat munosabatlariga ega bo'lgan shaxslar bajarishi kerak.

O'z navbatida, quyidagilarni o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlari deb tasniflash mumkin emas:

1) o'z mablag'lari hisobidan keyinchalik sotish uchun mo'ljallangan ko'chmas mulk ob'ektini qurish bo'yicha ishlar. Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Prezidiumining 2010 yil 23 noyabrdagi 3309/10-sonli qarorida qayd etilganidek, A10-2793/2009-sonli ish bo'yicha, ularni keyinchalik sotish, qurish va qurish maqsadida ob'ektlarni qurishda. o'rnatish ishlarini o'z iste'moli uchun bajarilgan ish sifatida kvalifikatsiya qilish mumkin emas. Bu holda QQS soliqqa tortish ob'ekti qurilgan ob'ektni sotishda paydo bo'ladi (shuningdek, Rossiya Federal Soliq Xizmatining 07.08.2014 yildagi GD-4-3/13220@, 08.12.2011 yildagi xatlariga qarang). № SA-4-7/13193@);

2) sotib olingan asbob-uskunalarni tashkilot xodimlari tomonidan montaj ishlari, chunki bu holda qurilish belgisi ham yo'q (Moskva viloyati Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2012 yil 28 martdagi A53-21781/2010-sonli qarorlariga qarang). ). Qo'shimcha qilaylik: uskunalarni o'rnatish ishlari qurilish-montaj ishlari deb hisoblanmaydi, chunki u turli OKVED kodlariga ega. Iqtisodiy faoliyat, mahsulotlar va xizmatlar turlarining Butunrossiya tasniflagichiga (OK 004-93) ko'ra, qurilish-montaj ishlariga 4560521 kodi, uskunalarni o'rnatish ishlariga 4560522 kodi berilgan.

QQSni hisoblash va chegirib tashlash

San'atning 2-bandi asosida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 159-moddasi, o'z ehtiyojlari uchun qurilish-montaj ishlarini olib borishda soliq solinadigan baza har bir soliq davrining oxirgi kunida belgilanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi 10-bandi). ushbu ishlarni amalga oshirish bilan bog'liq barcha haqiqiy xarajatlarning qiymati sifatida. Ushbu xarajatlar, qoida tariqasida, xom ashyo va materiallarning narxini, qurilish texnikasi va boshqa jihozlarning amortizatsiyasini, unga hisoblangan sug'urta mukofotlari bilan ishlaydigan ishchilarni o'z ichiga oladi. Ro'yxatdagi xarajatlar jami qurilish-montaj ishlari uchun soliq bazasini tashkil qiladi.

Bunday holda, tashkilot bajarilgan qurilish-montaj ishlarining qiymati uchun hisob-fakturani (va bitta nusxada) tuzishi va uni ro'yxatdan o'tkazishi kerak:

Qurilish-montaj ishlarining qiymati bo'yicha hisoblangan QQS o'sha chorakda chegirib tashlashga haqli (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 5-bandi 2-bandi). Chegirma huquqini amalga oshirish uchun qurilish QQS solinadigan operatsiyalarni amalga oshirish uchun mo'ljallangan va qiymati xarajatlarga (shu jumladan amortizatsiya ajratmalari orqali) kiritilishi kerak bo'lgan mulk bilan bog'liq bo'lishi kerak (3-bandning 3-bandi). 6, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi). E'tibor bering, yuqoridagi shartlar bir vaqtning o'zida bajarilishi kerak.

Ushbu chegirma iqtisodiy asosda amalga oshirilgan qurilish-montaj ishlari qiymatiga QQSni hisoblash bilan bir vaqtda qo‘llanilishi sababli hisoblangan va qaytariladigan soliq summalari bitta soliq deklaratsiyasida aks ettiriladi.

Qo'shimcha qilaylikki, qurilish-montaj ishlarini o'z iste'moli uchun bajarishda hisoblangan QQS miqdoriga qo'shimcha ravishda, tashkilot ushbu ishlarni bajarish uchun sotib olgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun "kirish" QQS summasi. ishlar chegirmaga tortiladi. Ushbu chegirmalar umumiy belgilangan tartibda, ya'ni kontragentlardan olingan schyot-fakturalar va ushbu tovarlar (ishlar, xizmatlar) ro'yxatga olinganligini tasdiqlovchi tegishli birlamchi hujjatlar mavjud bo'lganda amalga oshiriladi (171-moddaning 1-bandi 6-bandi 1-bandi). 5 Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi).

Agar soliq solinadigan va QQS olinmaydigan operatsiyalar amalga oshirilsa

Soliqqa tortilmaydigan tovarlarni, ishlarni, xizmatlarni ishlab chiqarish yoki sotish (topshirish, bajarish, o'z ehtiyojlari uchun taqdim etish) operatsiyalarida foydalanish uchun tovarlar (ishlar, xizmatlar) sotib olingan taqdirda, shuningdek. San'atning 2-bandiga muvofiq QQS ob'ekti sifatida tan olinmagan tovarlar, ishlar, xizmatlar, sotish operatsiyalari ishlab chiqarish. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasida bunday tovarlar (ishlar, xizmatlar) bo'yicha "kirish" QQS summalari ularning narxida hisobga olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 2-bandining 1 va 4-bandlari). federatsiyasi).

O'z navbatida, soliq to'lovchi tomonidan QQS to'lanadigan va soliqdan ozod qilingan operatsiyalarni bir vaqtning o'zida amalga oshirishi ushbu operatsiyalarning alohida hisobini yuritishni (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 149-moddasi 4-bandi) va "kirish" summalarini taqsimlashni talab qiladi. soliq solinadigan va soliqqa tortilmaydigan faoliyatda qo'llaniladigan sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun soliq. paragrafga muvofiq. 4-bet, 4-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasiga binoan, bunday soliq summalari chegirma uchun qabul qilinadi yoki tovarlar (ishlar, xizmatlar) tannarxida ular ishlab chiqarish yoki sotish uchun foydalanilgan nisbatda hisobga olinadi. , xizmatlar, mulkiy huquqlar, sotish bo'yicha operatsiyalar soliqqa tortiladigan yoki soliq solishdan ozod qilingan soliq to'lovchi tomonidan soliqqa tortish maqsadlarida qabul qilingan hisob siyosatida belgilangan tartibda.

Ushbu nisbatni hisoblashning o'ziga xos xususiyatlari San'atning 4.1-bandida mustahkamlangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi: u jo'natilgan tovarlar (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar), o'tkazilgan mulkiy huquqlar, sotish bo'yicha operatsiyalar QQS (soliq to'lashdan ozod qilingan) qiymati asosida hisoblanadi. jo'natilgan tovarlarning umumiy qiymati (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar), o'tkazilgan mulk huquqi.

Rossiya Moliya vazirligining 2016 yil 26 fevraldagi 03-07-11/10717-sonli xatida tushuntirilganidek, ushbu nisbatni aniqlashda operatsiyalar QQS solig'i sifatida hisobga olinadi ( shu jumladan o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarish), va ushbu bobda nazarda tutilgan barcha asoslar bo'yicha ushbu soliqqa tortilmaydigan operatsiyalar. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-moddasi (shu jumladan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi 2-bandiga muvofiq QQS ob'ekti sifatida tan olinmagan operatsiyalar, shuningdek Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 149-moddasida ko'rsatilgan operatsiyalar). Rossiya Federatsiyasi).

Keling, buni bir misol bilan tushuntirib beraylik.

1-misol

2016 yilning ikkinchi choragida kompaniya tomonidan amalga oshirilgan ishlar:

4 562 530 rubl miqdorida QQS solingan tayyor mahsulotlar. (QQSdan tashqari);

1 674 830 rubl miqdorida QQSga tortilmaydigan operatsiyalarni amalga oshirdi.

Xuddi shu chorakda korxona o'z kuchi bilan o'z iste'moli uchun 1 594 500 rubl miqdorida qurilish-montaj ishlarini amalga oshirdi. (QQSdan tashqari).

Kompaniya soliq solinadigan va soliqqa tortilmaydigan operatsiyalarni amalga oshirish uchun sotib olingan tovar-moddiy boyliklar, ishlar, xizmatlar bo'yicha QQS summalarining alohida hisobini yuritadi.

Umumiy biznes xarajatlari bilan bog'liq "kirish" QQS miqdori 642 785 rublni tashkil etdi.

QQSdan ozod qilingan operatsiyalar bo'yicha jami xarajatlarning ulushi tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni), mulkiy huquqlarni sotib olish, ishlab chiqarish va (yoki) sotish bo'yicha jami xarajatlarning 5 foizidan oshadi.

Kompaniya chegirib tashlash uchun qabul qiladigan "kirish" QQS miqdori teng (Moliya vazirligining nisbatni hisoblashga yondashuvini hisobga olgan holda) 505 326,52 rubl. (642,785 x (4,562,530 + 1,594,500) / (4,562,530 + 1,594,500 + 1,674,830)).

Shunga ko'ra, chegirib tashlanmaydigan, ammo tovar-moddiy zaxiralar, ishlar va xizmatlar qiymatiga kiritiladigan "kirish" QQS miqdori 137 458,48 rublni tashkil qiladi. (642 785 - 505 326,52).

Eslatma: Moliya vazirligining mansabdor shaxslari tomonidan taklif qilingan “kirish” QQS summalarini (qurilish-montaj ishlari qiymatini hisobga olgan holda) bo'lish nisbatini hisoblash uchun yondashuv soliq to'lovchiga chegirib tashlash uchun qabul qilingan QQS miqdorini oshirish imkonini beradi. . Bu, shubhasiz, ijobiy narsa. Aks holda, bu qiymat kamroq bo'ladi. O'zingiz uchun hukm qiling.

2-misol

Biz 1-misoldagi ma'lumotlardan yagona farq bilan foydalanamiz, chunki nisbatni aniqlashda biz o'z iste'molimiz uchun bajarilgan qurilish-montaj ishlarining narxini hisobga olmaymiz.

Kompaniya chegirib tashlash uchun qabul qiladigan "kirish" QQS miqdori 470 187,04 rublni tashkil qiladi. (642,785 x 4,562,530 / (4,562,530 + 1,674,830)).

Shunga ko'ra, chegirib tashlanmaydigan, ammo tovar-moddiy zaxiralar, ishlar va xizmatlar qiymatiga kiritilgan "kirish" QQS summasi 172 597,96 rublni tashkil qiladi. (642 785 - 470 187,04).

Mavzu bo'yicha fikr yuritish

Keltirilgan misollardan ko'rinib turibdiki, soliq to'lovchi chegirma sifatida talab qilishi mumkin bo'lgan QQS miqdoridagi farq (proporsiyani hisoblash usuliga qarab) 35 139,48 rublni tashkil qiladi. (505 326,52 - 470 187,04).

Soliq to'lovchilar uchun "umumiy biznes" QQS bo'limi uchun ulushni hisoblash uchun bunday sxemadan foydalanishning foydasi aniq. Ammo soliq organlari bunday hisob-kitobga qanday munosabatda bo'lishadi? Biz ishonamizki, bunday vaziyatda ularning foydasiga ishonish qiyin. Qolaversa, 03-07-11/10717-sonli maktub mualliflarining fikr-mulohazalarida shubha uyg'otadigan bir nuqta bor.

Axir, San'atning 4.1-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasiga binoan, ko'rib chiqilayotgan nisbat jo'natilgan tovarlar (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar), o'tkazilgan mulkiy huquqlar, sotish bo'yicha operatsiyalar soliqqa tortilmaydigan (yo'q) qiymatidan kelib chiqqan holda belgilanadi.

Ammo o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini amalga oshirishni San'atning 1-bandidagi sotish ta'rifini hisobga olgan holda sotish deb tasniflash mumkinmi? Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 39-moddasi? Eslatib o'tamiz, ushbu normada aytilishicha: tovarlarni, ishlarni yoki xizmatlarni sotish mos ravishda tovarlarga egalik huquqini, bir shaxs tomonidan bajarilgan ish natijalarini boshqa shaxsga, xizmatlarni ko'rsatishni haq to'lash asosida o'tkazish deb tan olinadi. bir shaxs tomonidan boshqa shaxsga haq evaziga, Soliq kodeksida nazarda tutilgan hollarda esa, tovarlarga bo'lgan mulk huquqi, bir shaxs tomonidan boshqa shaxsga bajarilgan ish natijalari, bir shaxs tomonidan boshqa shaxsga bepul xizmatlar ko'rsatish. .

Tashkilot tomonidan o'z iste'moli uchun amalga oshirilgan qurilish-montaj ishlarining natijasi tashqariga o'tkazilmaydi, balki tashkilot ichida qoladi. Bundan tashqari, San'atning 1-bandida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi, qonun chiqaruvchi aniq chegaralangan tovarlarni, ishlarni, xizmatlarni sotish (1-band) va o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarish (3-band), ular mustaqil QQS soliqqa tortish ob'ektlari.

Ma'lum bo'lishicha, 03-07-11/10717-sonli xat mualliflari soliq solish ob'ekti bo'lgan operatsiyalarni va tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish bo'yicha operatsiyalarni aniqlaydilar. Ammo San'atning 4.1-bandida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi biz faqat amalga oshirish haqida gapiramiz. Xo'sh, proporsiyani hisoblashda o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarining narxini sotilgan mahsulot (ishlar, xizmatlar) tannarxiga kiritish to'g'rimi?

Ko'rinib turibdiki, bu masalani hakamlar hal qilishlari kerak (agar moliyachilar o'z fikrini o'zgartirmasa va fikrini o'zgartirmasa). Va biz nazoratchilar bilan nizolar paydo bo'lishiga shubha qilmaymiz. Shuning uchun, Moliya vazirligi tomonidan 03-07-11/10717-sonli maktubda taklif qilingan umumiy "kirish" QQS summalarini taqsimlash ulushini hisoblash yondashuvini amalda qo'llashdan oldin, soliq to'lovchiga soliqni baholash mantiqan to'g'ri keladi. soliq organlari tomonidan da'volarning paydo bo'lishi va huquqiy nizolar bilan bog'liq risklar.

Rosstatning 2014 yil 9 dekabrdagi 691-son buyrug'i bilan tasdiqlangan.

Rossiya Davlat standartining 08/06/1993 yildagi 17-son qarori bilan tasdiqlangan.

2, 2a, 2b, 6, 6a va 6b qatorlari tashkilotning o'zi tafsilotlarini ko'rsatadi.

Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2011 yil 26 dekabrdagi 1137-son qaroriga 3-ilova.

Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 1137-sonli qaroriga 5-ilova.

Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 1137-sonli qaroriga 4-ilova.

Agar OT qisman iqtisodiy asosda qurilgan bo'lsa (uchunchi tomon tashkilotlari ma'lum ishlarga jalb qilingan), u holda o'z iste'moli uchun bajarilgan qurilish-montaj ishlari QQSga tortiladi. Qurilish tugagandan so'ng soliq undirish mumkinmi? va KS bo'yicha faqat ishlar va xizmatlarni ko'rsatish va so'rov-schyot-faktura bo'yicha materiallarni hisobdan chiqarish kerakmi?

Yo'q, soliqni qurilish tugagandan so'ng emas, balki undan oldin hisoblash kerak.

Yakka tartibdagi tadbirkorlik vositalaridan foydalangan holda asosiy vositani qurishda har bir soliq davri oxirida mustaqil ravishda bajarilgan qurilish-montaj ishlarining qiymatidan QQS undirilishi kerak. Ish narxiga quyidagilar kiradi:

Ishlatilgan materiallarning narxi. Talab schyot-fakturasi yoki hisobdan chiqarish akti bilan tasdiqlangan;

Qurilish bilan shug'ullanadigan ishchilarning ish haqi, ushbu ish haqidan sug'urta badallari ish haqi va badallarni hisoblash uchun hujjatlar bilan tasdiqlanadi.

Yakka tartibdagi tadbirkorlik asosida bajarilgan qurilish-montaj ishlarining qiymati bo‘yicha QQS hisoblangan davrda ushbu soliq chegirib tashlanishi mumkin.

Mantiqiy asos

Sergey Razgulin, Rossiya Federatsiyasining amaldagi davlat maslahatchisi, 3-darajali

Iqtisodiy usullardan foydalangan holda asosiy vositalarni qurish (ishlab chiqarish) qanday rasmiylashtiriladi va buxgalteriya hisobi va soliqqa tortishda aks ettiriladi.

ASOSIY

Soliq hisobida iqtisodiy asosda qurilgan asosiy vositalarni dastlabki qiymatida aks ettiring.

Ob'ektni yaratish va foydalanishga yaroqli holatga keltirish bilan bog'liq xarajatlar bo'yicha QQSni kiritish ularni buxgalteriya hisobiga qabul qilish paytida (masalan, 10-schyotda - materiallar uchun) chegirib tashlanishi kerak (171-moddaning moddasi va moddasi). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi). Shu bilan birga, chegirma uchun zarur bo'lgan boshqa shartlar ham bajarilishi kerak.

O'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarish QQSga tortiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi 1-bandi 3-bandi). Shuning uchun, har bir soliq davri oxirida tashkilot ularning qiymati bo'yicha soliq undirishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 159-moddasi 2-bandi va 167-moddasi 10-bandi). Siz uni xuddi shu soliq davrida chegirib tashlash uchun qabul qilishingiz mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 6-bandi va 172-moddasi 5-bandi).*

Ob'ekt foydalanishga topshirilgandan keyingi oydan boshlab amortizatsiyani hisoblashni boshlang.

Asosiy vositani buxgalteriya hisobiga qabul qilgandan keyin keyingi oydan boshlab (01 yoki 03 hisobvarag'ida aks ettirilgan) uning qiymatini mulk solig'i bazasiga kiriting (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 374-moddasi 1-bandi).

Asosiy vositalar ishlab chiqarishni iqtisodiy asosda buxgalteriya hisobi va soliqqa tortishda aks ettirish misoli. Tashkilot qurilish jarayonida pudratchilarni jalb qilmagan

"Alfa" YoAJ yanvar oyida pudratchilarni jalb qilmasdan o'ziyurar usulda angar qurishni boshladi. Tashkilot qurilishni mart oyida yakunladi. Shu oyda angar foydalanishga topshirildi.

Yanvar oyida tashkilot 590 000 rubl miqdorida qurilish materiallarini sotib oldi. (QQS bilan - 90 000 rubl). Ularning barchasi qurilish jarayonida to'liq sarflangan: yanvar oyida - 200 000 rubl miqdorida. (QQSsiz), fevral oyida - 200 000 rubl, mart oyida - 100 000 rubl. Ob'ektni qurishda ishtirok etgan ishchilarning oylik maoshi (majburiy pensiya (ijtimoiy, tibbiy) sug'urta va baxtsiz hodisalar va kasbiy kasalliklardan sug'urta qilish uchun badallarni o'z ichiga olgan holda) 98 000 rublni tashkil etdi.

Angarni qurish bilan bog'liq operatsiyalar buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvlar yordamida aks ettiriladi.

Yanvarda:

Debet 10-8 Kredit 60
- 500 000 rub. - sotib olingan qurilish materiallari;

Debet 19 Kredit 60
- 90 000 rub. – qurilish materiallariga QQS kiritish;

- 90 000 rub. – qurilish materiallariga kiritilgan QQSni chegirib tashlash uchun qabul qilingan;

Debet 08-3 Kredit 70 (69)
- 98 000 rub. – angar qurilishida qatnashgan ishchilarning yanvar oyidagi ish haqi kapital qo‘yilmalarda aks ettirilgan;

Debet 08-3 Kredit 10-8
- 200 000 rub. – yanvar oyida angar qurilishi uchun o‘tkazilgan qurilish materiallari qiymati kapital qo‘yilmalar tarkibida aks ettirilgan.

Fevralda:

Debet 08-3 Kredit 70 (69)
- 98 000 rub. – angar qurilishida qatnashgan ishchilarning fevral oyidagi ish haqi kapital qo‘yilmalarda aks ettirilgan;

Debet 08-3 Kredit 10-8
- 200 000 rub. – fevral oyida angar qurilishi uchun o‘tkazilgan materiallar qiymati kapital qo‘yilmalar tarkibida aks ettirilgan.

Martda:

Debet 08-3 Kredit 70 (69)
- 98 000 rub. – angar qurilishida qatnashgan ishchilarning mart oyida ish haqi kapital qo‘yilmalarda aks ettirilgan;

Debet 08-3 Kredit 10-8
- 100 000 rub. – mart oyida angar qurilishi uchun o‘tkazilgan qurilish materiallari qiymati kapital qo‘yilmalar tarkibida aks ettirilgan.

Debet 01 subschyot "Foydalanuvchi asosiy vositalar" Kredit 08-3
- 794 000 rub. (98 000 rub. x 3 oy + 200 000 rub. + 200 000 rub. + 100 000 rub.) - iqtisodiy asosda qurilgan angar ro'yxatga olindi va foydalanishga topshirildi.

Mart oyining oxirgi kunida buxgalter qurilish-montaj ishlarining narxiga QQS hisoblab chiqdi va keyin soliq imtiyozini aks ettirdi. Tashkilot hujjatlariga quyidagi yozuvlar kiritildi:

Debet 19 Kredit 68 subschyot "QQS hisob-kitoblari"
- 142 920 rub. ((98 000 rub. x 3 oy + 500 000 rub.) x 18%) - yakka tartibdagi tadbirkorlik asosida amalga oshirilgan qurilish-montaj ishlari uchun QQS olinadi;

Debet 68 subschyoti "QQS hisob-kitoblari" Kredit 19
- 142 920 rub. – Yakka tartibdagi tadbirkorlik asosida bajarilgan qurilish-montaj ishlari bo‘yicha hisoblangan QQS chegirmaga qabul qilinadi.*.

Shunday qilib, buxgalteriya hisobida qurilgan angarning dastlabki qiymati 794 000 rublni tashkil etdi. Buxgalter bu summani tayyor ob'ektni ro'yxatdan o'tkazishda tuzgan OS-1a shaklidagi aktda ko'rsatdi.

Soliq hisobi bo'yicha Alpha hisobchisi angarni 794 000 rubl miqdorida amortizatsiya qilinadigan mulkning bir qismi sifatida kiritdi.

Sergey Razgulin, Rossiya Federatsiyasining amaldagi davlat maslahatchisi, 3-darajali